Гражданский кодекс часть 1

Федерального государственного унитарного предприятия «Почта России» (Управление федеральной почтовой связи Свердловской области – филиал ФГУП «Почта России»)

к Межрайонной Инспекции ФНС России № 19 по Свердловской области

о признании недействительным ненормативного акта - решения № 62 от 13.12.2005г.

при участии

от заявителя: ФИО1 – предст., дов. от 16.11.2005г. № 227127;

от заинтересованного лица: ФИО2 – предст., дов. от 26.10.2005г. № 24.

Отводов суду не заявлено, ходатайств не поступило.

установил:

Заявитель просит признать недействительным решение Межрайонной Инспекции ФНС России № 19 по Свердловской области № 62 от 13.12.2005г. о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Заинтересованное лицо с требованиями заявителя не согласно по мотивам, изложенным в отзыве.

Рассмотрев материалы дела, заслушав представителей сторон, суд установил, что оспариваемым решением предприятие привлечено к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК за неполную уплату ЕНВД в сумме 22422руб.

Решение вынесено на основании акта выездной налоговой проверки от 23.11.05г № 67, из которого следует, что Межрайонной ИФНС № 19 по Свердловской области была проведена выездная налоговая проверка ОСП Сухоложский почтамт УФПС Свердловской области – филиала ФГУП «Почта России», по вопросу соблюдения законодательства о налогах и сборах по единому налогу на вмененный доход для определенных видов деятельности за период с 01.01.2002г. по 01.07.2005г.

Актом зафиксировано, что в соответствии с п.п.1 п.1 ст.3 Областного закона «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» № 41-ОЗ от 27.11.1998г. Сухоложский почтамт в 2002 году, являясь плательщиком единого налога на вмененный доход в части розничной торговли, осуществляемой через отделения почтовой связи (количество почтовых отделений 13 единиц), представлял налоговую отчетность, исчислял и уплачивал налог правильно и в полном объеме.

Однако в 2004 и 1-3 кв.2005г. предприятие, также являясь плательщиком ЕНВД по указанной выше деятельности, не исчисляло и не уплачивало налог.

Заявитель, не оспаривая факт осуществления им розничной торговли, указывает на то, что такая торговля осуществляется им через павильоны.

При этом он исходит из того, что в соответствии с НК РФ павильон – это строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест.

Заявитель полагает, что отделения почтовой связи расположены в стационарных зданиях, строениях и занимаются деятельностью по оказанию услуг почтовой связи, а также осуществляют торговлю розничными видами товаров за наличный расчет.

Все отделения связи (структурные подразделения Заявителя), в которых осуществляется розничная торговля, имеют торговый зал и рассчитаны как минимум на одно рабочее место.

Также в обоснование своих требований заявитель ссылается на п.п.4 п.2 ст.346.26 НК, которым предусмотрено, что система налогообложения ЕНВД может применяться только в случае осуществления розничной торговли через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров.

По мнению заявителя превышение по площади торгового зала хотя бы одного объекта, где организована торговля, в соответствии с п.п.4 п.2 ст.346.26 НК РФ исключает возможность применения системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении розничной торговли. Поскольку ОСП Екатеринбургский почтамт УФПС Свердловской области – филиал ФГУП «Почта России» имеет отделение связи с площадью торгового зала более 150 квадратных метров, следовательно, ФГУП «Почта России» как организация, осуществляющая розничную торговлю через павильон с площадью торгового зала, превышающей 150 квадратных метров, не может быть переведено на уплату ЕНВД.

Суд полагает, что доводы заявителя не основаны на нормах закона и иных нормативных документах и оснований для удовлетворения иска не имеется, при этом суд исходит из следующего:

Согласно статье 346.28 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками единого налога на вмененный доход являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта Российской Федерации, в котором введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

При этом данной статьей Кодекса установлено, что налогоплательщики единого налога на вмененный доход, не состоящие на учете в налоговых органах того субъекта Российской Федерации, в котором они осуществляют виды предпринимательской деятельности, установленные пунктом 2 статьи 346.26 Кодекса, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности в срок не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности и производить уплату единого налога, установленного в этом субъекте Российской Федерации.

Статья 346.28 Кодекса не содержит норм, определяющих какие-либо особенности постановки на учет налогоплательщиков единого налога на вмененный доход в налоговых органах по месту осуществления предпринимательской деятельности в зависимости от характера осуществления этой деятельности, периода ее осуществления, расположения мест осуществления деятельности и места постановки на учет налогоплательщиков и т.п.

Поэтому процедура постановки на учет налогоплательщиков единого налога на вмененный доход, место нахождения (жительства) и место осуществления видов предпринимательской деятельности, установленных пунктом 2 статьи 346.26 Кодекса, которых расположены в одном субъекте Российской Федерации, но территориально не совпадают, производится в общем порядке, установленном Приказом МНС России от 19.12.2002 № БГ-3-09/722 «Об утверждении форм документов и порядка постановки на учет налогоплательщиков единого налога на вмененный доход в налоговых органах по месту осуществления предпринимательской деятельности».

Согласно данному Приказу, а также разъяснениям, изложенным в письме МНС России от 10.04.2003г. № ММ-6-09/421 @ «О порядке постановки на учет налогоплательщиков единого налога на вмененный доход в налоговых органах по месту осуществления предпринимательской деятельности», организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, установленные пунктом 2 статьи 346.26 Кодекса, на территории субъекта Российской Федерации, в котором введен единый налог на вмененный доход, и не состоящие на учете в налоговых органах данного региона либо состоящие на учете в налоговом органе данного региона, но не осуществляющие на подведомственной этому налоговому органу территории (осуществляющие одновременно на территориях, подведомственных нескольким налоговым органам данного региона) указанные виды предпринимательской деятельности, обязаны в срок не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности встать на учет в каждом налоговом органе по месту ее осуществления, вне зависимости от факта постановки на учет по каким-либо иным основаниям в другом (их) налоговом (ых) органе (ах) на территории данного субъекта Российской Федерации.

Налоговые декларации по единому налогу на вмененный доход указанными налогоплательщиками представляются и единый налог уплачивается по каждому месту постановки на учет (месту осуществления деятельности).

Исходя из этого доводы заявителя о том, что при установлении обязанности налогоплательщика по уплате ЕНВД по месту осуществления деятельности в г.Сухой Лог, определении облагаемой базы и физических показателей необходимо учитывать условия осуществления розничной торговли в г.Екатеринбурге, в том числе и наличие торговых залов в этих объектах и их площадь, судом не могут быть приняты.

Согласно пункту 1 статьи 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (пункт 2 статьи 346.29 налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.29 налогового кодекса Российской Федерации при осуществлении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, в качестве физического показателя используется площадь торгового зала (в квадратных метрах) и применяется базовая доходность в размере 1200рублей в месяц.

При осуществлении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, и через объекты нестационарной торговой сети применяется базовая доходность 6000рублей в месяц и физический показатель «торговое место».

Согласно абзацу 9 статьи 346.27 налогового кодекса Российской Федерации стационарная торговая сеть – торговая сеть, расположенная в специально оборудованных, предназначенных для ведения торговли зданиях (их частях) и строениях. Стационарную торговую сеть образуют строительные системы, прочно связанные фундаментом с земельным участком и подсоединенные к инженерным коммуникациям. К данной категории торговых объектов относятся магазины, павильоны и киоски.

В силу абз.11 ст.346.27 Кодекса площадь торгового зала (зала обслуживания посетителей) определена как площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

Согласно Государственному стандарту Российской Федерации 51303-99 площадь торгового зала включает в себя: установочную площадь магазина, предназначенную для демонстрации товара и проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей; площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, предназначенных для расчетов с покупателями за товары в зонах самообслуживания, в пределах которой сосредоточено более одной контрольно-кассовой машины; площадь рабочих мест обслуживающего персонала и площадь проходов для покупателей.

Как следует из положения об Управлении федеральной почтовой связи Свердловской области – филиал федерального государственного унитарного предприятия «Почта России» заявитель относится к предприятиям связи, основным видом деятельности которого является оказание всех видов почтовой связи международной почтовой связи, универсальных услуг почтовой связи, оказание услуг местной, междугородной, международной телефонной и факсимильной, телеграфной связи и связи персонального радиовызова (пейджинговой связи), услуги телематических служб, коллективного доступа в Интернет и т.д.

Из документов, представленных ответчиком – технических паспортов и характеристик объектов видно, что помещения, которые занимают отделения, предназначены и оборудованы для оказания почтовых услуг. Помещений, специально оборудованных и предназначенных для ведения торговли в зданиях, строениях либо их частях, занимаемых Сухоложским почтамтом, заявитель не имеет.

Кроме того, заявитель не оспаривает тот факт, что в 2002г. предприятие «Сухоложский почтамт» располагалось в тех же самых зданиях и помещениях и осуществляло те ж виды деятельности. При этом признавая себя плательщиком ЕНВД, исчисляло сумму налога применяя физический показатель «торговое место».

Доказательств того, что в 2004-2005г.г. производилась реконструкция зданий и помещений и были специально оборудованы помещения для осуществления розничной торговли, заявителем не представлено.

В заседании заявитель указал на то, что отделения почтовой связи расположены в стационарных зданиях и розничная торговля осуществляется в них через одно рабочее место и по этим критериям на основании ст.346.29 эти объекты могут быть отнесены к павильону, имеющему торговый зал.

Однако данные доводы судом не могут быть приняты как обоснованные, поскольку данной нормой предусмотрено, что розничная торговля может осуществляться через два вида объектов стационарной торговли – имеющие торговые залы и не имеющие таковых. В зависимости от характеристик этих объектов и применяются различные физические показатели – площадь торгового зала или торговое место.

Таким образом, стационарное положение объекта и наличие в нем одного рабочего места не является определяющим фактором при определении физического показателя, применяемого при исчислении налога.

Согласно письма Минфина РФ от 03.03.05г. № 03-06-05-04/49 в целях применения главы 26.3 Кодекса к правоустанавливающим и инвентаризационным документам относятся имеющиеся у налогоплательщика на объект стационарной торговой сети документы, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта (технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) и т.п.).

Если используемое помещение для осуществления розничной торговли не соответствует установленному главой 26.3 Кодекса понятию магазина, то его следует рассматривать как объект нестационарной торговой сети.

При этом торговые точки, используемые для розничной торговли, относятся к нестационарной торговой сети по признаку иных объектов, в которых осуществляется торговля, не относимых в соответствии с требованиями главы 26.3 Кодекса к стационарной торговой сети (например, в здании (его части), которое не является местом, специально приспособленным для ведения торговли).

В этом случае на основании статьи 346.29 Кодекса исчисление единого налога на вмененный доход производится с использованием показателя базовой доходности – торговое место.

В соответствии с ст.65 АПК каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Заявитель не представил документов, подтверждающих что в помещениях, где посетителям оказываются услуги связи, оборудованы витрины для демонстрации товаров, имеются проходы для покупателей и залы самообслуживания и т.д.

Более того, как указал сам заявитель в отделениях связи оборудованы операционные залы для оказания почтовых услуг.

Поскольку заявитель не доказал, что в отделениях связи Сухоложского почтамта имеются торговые залы площадью более 150кв.м, доводы о том, что в этой части и по этим основаниям он не является плательщиком ЕНВД, нельзя признать обоснованными.

Осуществление розничной торговли через павильоны или магазины, имеющие торговые залы, заявителем также не доказано.

Не может быть принята и ссылка истца на письмо Межрайонной инспекции № 1 по Ханты-Мансийскому округу от 21.07.04г. № 05/6530, поскольку разъяснения, содержащиеся в данном письме, даны иному лицу по конкретным обстоятельствам.

С учетом изложенного оснований для удовлетворения иска не имеется.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований Федерального государственного унитарного предприятия «Почта России» в лице Управления федеральной почтовой связи Свердловской области о признании недействительным решения Межрайонной Инспекции ФНС России № 19 по Свердловской области № 62 от 13.12.2005г. о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения отказать.

Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции (часть 1 ст.180 АПК РФ).

Настоящее решение может быть обжаловано в порядке и сроки, предусмотренные статьями 259-260, 275-277 АПК РФ.

В соответствии с частью 1 ст.275 Арбитражного процессуального кодекса РФ кассационная жалоба подается в арбитражный суд кассационной инстанции через арбитражный суд, принявший решение.

Судья Л.Ф.Савина