Гражданский кодекс часть 1

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №14 по Свердловской области (ИНН 6617002802, ОГРН 1026601185863, далее – инспекция, налоговый орган)

о признании незаконным и отмене постановления от 11.08.2015 № 231.

Дело рассмотрено в порядке упрощенного производства без вызова сторон после истечения сроков, установленных судом для представления доказательств и иных документов в соответствии с главой 29 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Лица, участвующие в деле, о принятии заявления, возбуждении производства по делу и рассмотрении дела в порядке упрощенного производства извещены арбитражным судом надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации на сайте суда.

Отводов суду не заявлено.

Общество «Ариадна» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным и отмене постановления от 11.08.2015 № 231.

Определением суда от 25.08.2015 дело назначено к рассмотрению в порядке упрощенного производства без вызова сторон в соответствии со ст. 228 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Заинтересованное лицо с заявленными требованиями не согласно по мотивам, изложенным в отзыве.

Рассмотрев материалы дела, суд

УСТАНОВИЛ:

в период с 14.07.2015 по 05.08.2015 на основании поручения начальника инспекции № 47 от 14.07.2015 инспекцией проведена проверка общества «Ариадна» по вопросу полноты учета выручки денежных средств, полученных с применением контрольно-кассовой техники за период с 01.01.2015 по 13.07.2015.

В ходе проведения проверки документов, связанных с ведением финансовых и хозяйственных операций, с учетом выручки денежных средств, ведением кассовых операций выявлены случаи нарушения заявителем порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившиеся в неполном оприходовании наличных денежных средств, полученных с применением контрольно - кассовой техники (далее – ККТ), а также в осуществлении расчетов наличными деньгами сверх установленного предельного размера.

По результатам проверки составлены акт проверки № 47 от 05.08.2015, протокол об административном правонарушении № 47 от 05.08.2015.

Рассмотрев протокол и материалы проверки, налоговым органом в отношении общества «Ариадна» вынесено постановление по делу об административном правонарушении № 231 от 11.08.2015, которым заявитель привлечен к административной ответственности по ч. 1 ст. 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях в виде штрафа в размере 40 000 рублей.

Полагая, что указанное постановление заинтересованного лица является незаконным, заявитель обратился в арбитражный суд.

Согласно ч. 1 ст. 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов влечет наложение административного штрафа на юридических лиц в размере от сорока до пятидесяти тысяч рублей.

В соответствии с Законом Российской Федерации «О применении контрольно - кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» от 18.06.1993 № 5215-1 Министерством финансов Российской Федерации 30.08.1993 установлены Типовые правила эксплуатации контрольно - кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением (далее – Типовые правила).

Пунктом 3.8. Типовых правил установлено, что перед началом работы на кассовой машине кассир получает у директора (заведующего) предприятия, его заместителя или главного (старшего) кассира все необходимое для работы ключи от кассовой кабины, ключи от привода кассовой машины и от денежного ящика, разменную монету и купюры в количестве, необходимом для расчетов с покупателями, принадлежности для работы и обслуживания машины под роспись.

Директор (заведующий) предприятия либо его заместитель, дежурный администратор обязан:

- открыть замок привода и счетчиков машины и вместе с кассиром снять показания (получить отчетную ведомость) секционных и контрольных счетчиков и сверить их с показаниями, записанными в "Книгу кассира - операциониста" за предыдущий день;

- убедиться в совпадении показаний и занести их в книгу за текущий день на начало работы и заверить своими подписями;

- оформить начало контрольной ленты, указав на ней тип и заводской номер машины, дату и время начала работы, показания секционных и контрольных счетчиков (регистров), данные на контрольной ленте заверить подписями и закрыть замок показаний денежных счетчиков;

- выдать кассирам (контролерам - кассирам, продавцам, официантам) ключи от замка привода машины;

- дать указание кассиру о мерах по предупреждению подделки чеков (шифровка чеков, определенный цвет используемой чековой ленты, предельная сумма чека и т.п.);

- обеспечить кассира разменной монетой и купюрами в пределах размера остатка денежных средств по кассе в количестве, необходимом для расчета с покупателями, а также чековыми лентами соответствующих размеров, красящей лентой и другими расходными материалами, предусмотренными для данного типа машины;

- дать указание кассиру (контролеру - кассиру, продавцу, официанту и др.) о начале работы, убедившись в исправности машины и готовности рабочего места к началу работы (п. 3.8.1. Типовых правил).

В силу п. 6.1. Типовых правил при закрытии предприятия или по прибытии инкассатора, если он по графику прибывает до закрытия предприятия, кассир должен:

- подготовить денежную выручку и другие платежные документы;

- составить кассовый отчет и сдать выручку вместе с кассовым отчетом по приходному ордеру старшему (главному) кассиру (в небольших предприятиях с одной - двумя кассами кассир сдает деньги непосредственно инкассатору банка).

Представитель администрации в присутствии кассира снимает показания секционных и контрольных счетчиков (регистров), получает распечатку или вынимает из кассовой машины использованную в течение дня контрольную ленту. Представитель администрации подписывает конец контрольной ленты (распечатку), указав на ней тип и номер машины, показания секционных и контрольных счетчиков (регистров), дневную выручку, дату и время окончания работы. Отчетные ведомости показаний на конец рабочего дня вписываются в "Книгу кассира - операциониста".

Как следует из материалов дела, в ходе проверки выявлены факты нарушения обществом «Ариадна» порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившиеся в неполном оприходовании наличных денежных средств, полученных с применением контрольно - кассовой техники, а именно - в нарушение п. 3.8., 3.8.1., 6.1. Типовых правил выручка, сдаваемая кассиром - операционистом общества в кассу, не соответствует показаниям денежных суммирующих счетчиков и контрольной ленты, то есть ежедневная выручка, полученная с применением ККТ, приходуется в кассу несвоевременно и не полностью, в связи с чем имеют место расхождения сумм выручки, полученных с применением ККТ, по данным фискальных отчетов и сумм выручки, оприходованных в кассу.

В соответствии с п. 5.2 Указания Банка России от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» (далее – Указание № 3210-У) приходный кассовый ордер оформляется по окончании проведения кассовых операций на основании контрольной ленты, изъятой из контрольно-кассовой техники на общую сумму принятых наличных денег.

В нарушение данного порядка выручка магазина общества «Ариадна», полученная с применением контрольно - кассовой техники, приходуется в кассу в течение всего проверяемого периода в произвольных суммах, не соответствующих данным снятых кассиром Z-отчетов и данным фискального отчета, снятого в ходе проверки.

При сопоставлении выручки по данным фискальной памяти используемой контрольно - кассовой техники с записями книги кассира - операциониста и кассовой книги за период с 01.01.2015 по 14.07.2015 выявлены ежедневные расхождения между суммами наличных денежных средств, оприходованных в кассовой книге, и суммами наличных денежных средств, полученных с применением ККТ, отраженных в книге кассира - операциониста и зафиксированных в фискальном отчете, чем нарушены п. 6.1. Типовых правил, п. 5.2. Указания № 3210-У, п. 12 Положения по применению контрольно - кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 30.07.1993 № 745.

Согласно данным кассовой книги по Дт. счета 50 и данным журнала кассира-операциониста сумма выручки денежных средств, полученных обществом при осуществлении наличных денежных расчетов с применением контрольно - кассовой техники, и оприходованных в кассу за период с 01.01.2015 по 13.07.2015 составила 2 491 502 руб. 72 коп. Согласно данным снятого в ходе проверки фискального отчета выручка за данный период составила 2 493 926 руб. 12 коп., то есть в целом за период с 01.01.2015 по 13.07.2015 сумма выручки больше на 2423 руб. 40 коп., чем оприходовано за этот период в кассу.

Таким образом, размер неоприходованных в кассу наличных денежных средств, полученных от покупателей с применением ККТ, на дату проверки составил 2423 руб. 40 коп. При этом 11.06.2015 не оприходовано в кассу 3957 руб. 20 коп., 15.06.2015 – 2419 руб. 20 коп., 16.06.2015 – 2234 руб. 90 коп., 24.06.2015 – 4347 руб. 70 коп., 26.06.2015 – 3508 руб. 30 коп., 06.07.2015 – 2408 руб. 20 коп.

Лимит расчетов наличными денежными средствами в рамках одного договора установлен Указаниями Центрального банка Российской Федерации от 07.09.13 № 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов» (далее – Указание № 3073-У).

Согласно п. 6 упомянутых Указаний наличные расчеты в валюте Российской Федерации и иностранной валюте между участниками наличных расчетов в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут производиться в размере, не превышающем 100 тысяч рублей либо сумму в иностранной валюте, эквивалентную 100 тысячам рублей по официальному курсу Банка России на дату проведения наличных расчетов.

Наличные расчеты производятся в размере, не превышающем предельный размер наличных расчетов, при исполнении гражданско-правовых обязательств, предусмотренных договором, заключенным между участниками наличных расчетов, и (или) вытекающих из него и исполняемых как в период действия договора, так и после окончания срока его действия.

В нарушение п. 6 Указания № 3073-У в рамках договора поставки от 02.01.2015 в период с 20.01.2015 по 23.06.2015 обществу с ограниченной ответственностью «Геркулес» выплачено 367 032 руб. 07 коп., то есть превышение предельного расчета наличных расчетов составило 267 032 руб. 07 коп., в том числе 23.06.2015 сумма превышения лимита составила 29 640 руб. 28 коп.

В рамках договора поставки от 10.04.2007 в период с 27.01.2015 по 23.06.2015 индивидуальному предпринимателю ФИО1 выплачено 167 444 руб. 45 коп., то есть превышение предельного расчета наличных расчетов составило 67 444 руб. 45 коп., в том числе 23.06.2015 сумма превышения лимита составила 30 025 руб. 60 коп.

Индивидуальному предпринимателю ФИО2 в период с 05.05.2015 по 23.06.2015 выплачено 142 298 руб. 10 коп., то есть превышение предельного расчета наличных расчетов составило 42 298 руб. 10 коп., в том числе 23.06.2015 сумма превышения лимита составила 8480 руб. 00 коп. Договор с ФИО2 не представлен.

Факт совершения административного правонарушения, предусмотренного ч. 1 ст. 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях подтверждается материалами дела.

Довод заявителя о том, что фактов неоприходования денежной выручки не имелось, поскольку суммы выявленных расхождений приходовались на следующий рабочий день и не исключались из кассового учета, не опровергает вывод инспекции о нарушении порядка ведения кассовых операций, предусмотренных п. 5.2. Указания № 3210-У, поскольку полученная выручка приходовалась в кассу в суммах, не соответствующих данным снятых кассиром Z-отчетов и данным фискального отчета, снятого в ходе проверки.

Довод о том, что расчеты по указанным налоговым органом договорам с обществом с ограниченной ответственностью «Геркулес» и индивидуальным предпринимателем ФИО1 осуществлялись в безналичном порядке, а полученные от указанных лиц наличные денежными средства связаны с исполнением разовых сделок купли-продажи, не подтвержден представленными в материалы дела доказательствами. Документального подтверждения безналичных расчетов не имеется. При наличии договора на поставку товара оснований для вывода о том, что наличные платежи за товар осуществлялись вне договоров или по нескольким отдельным договорам, не установлено. Отсутствие ссылки на договор при оплате товара само по себе, в отсутствие иных доказательств, позволяющих установить осуществление поставки и оплаты за рамками договора, не свидетельствует о совершении разовой сделки купли-продажи, поскольку соответствует практике делового оборота при исполнении сторонами единственного заключенного договора.

Согласно ч. 1 ст. 1.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях лицо подлежит административной ответственности только за те административные правонарушения, в отношении которых установлена его вина.

В силу ч. 2 ст. 2.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях юридическое лицо признается виновным в совершении административного правонарушения, если будет установлено, что у него имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых настоящим Кодексом или законами субъекта Российской Федерации предусмотрена административная ответственность, но данным лицом не были приняты все зависящие от него меры по их соблюдению.

Как видно из оспариваемого постановления, вопрос вины исследовался административным органом при вынесении постановления, в тексте постановления данный вопрос отражен применительно к конкретным обстоятельствам дела и собранным доказательствам.

Вина заявителя заключается в том, что при наличии возможности для соблюдения установленных требований порядка ведения кассовых операций, ведения наличных денежных расчетов, полноты учета выручки денежных средств при осуществлении деятельности в организации не были приняты все необходимые меры для обеспечения полного и своевременного оприходования в кассу выручки, полученной с применением ККТ, осуществления наличных расчетов в пределах установленного лимита.

Таким образом, состав административного правонарушения, предусмотренного ч. 1 ст. 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, в действиях (бездействии) общества является доказанным.

Существенных нарушений процедуры привлечения общества «Ариадна» к административной ответственности судом не установлено. Процессуальных нарушений закона, не позволивших объективно, полно и всесторонне рассмотреть материалы дела об административном правонарушении и принять правильное решение, административным органом не допущено. Обществу предоставлена возможность воспользоваться правами лица, в отношении которого ведется производство по делу об административном правонарушении.

Общество привлечено к административной ответственности в пределах срока давности, установленного ст. 4.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.

Наказание за совершенное административное правонарушение назначено заявителю по низшему пределу санкции ч. 1 ст. 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.

При рассмотрении дела об административном правонарушении обстоятельств исключающих привлечение лица к ответственности и обстоятельств, смягчающих и отягчающих ответственность не установлено.

Материалы дела не содержат доказательств того, что фактические обстоятельства дела могут свидетельствовать об исключительности ситуации, позволяющей применить ст. 2.9 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, как это сформулировано в п. 18.1 вышеуказанного Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации.

Административное правонарушение посягает на установленный нормативными правовыми актами порядок общественных отношений в сфере торговли и финансов, правил государственной разрешительной системы, что не может служить основанием для признания указанного правонарушения малозначительным.

Таким образом, обстоятельств, позволяющих признать совершенное заявителем правонарушение малозначительным, судом не установлено.

При данных обстоятельствах оспариваемое постановление вынесено в соответствии с действующим законодательством, суд не находит оснований для признания его незаконным.

Руководствуясь ст. 167-170, 211, 228, 229 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. В удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью «Ариадна» о признании незаконным и отмене решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Свердловской области от 11.08.2015 № 231 отказать.

2. Решение по настоящему делу подлежит немедленному исполнению. Указанное решение вступает в законную силу по истечении десяти дней со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено или не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражным судом апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в срок, не превышающий десяти дней со дня его принятия (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

Судья С.Е.Калашник