Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи Н.В. Гнездиловой, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания А.Д. Бардасовой рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению Акционерного общества «Екатеринбургский завод по обработке цветных металлов»

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Свердловской области

о признании недействительным требования

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО1, представитель по доверенности № 43-02/16 от 29.02.2016 года, паспорт;

от заинтересованного лица - ФИО2, представитель по доверенности № 04-16/00161 от 14.01.2016, удост. № 810587.

Отводов составу суда не заявлено.

Акционерное общество «Екатеринбургский завод по обработке цветных металлов» обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Свердловской области о признании недействительным требования № 5544 от 31.05.2016 года о предоставлении документов (информации).

Заинтересованное лицо представило отзыв, в котором просит в удовлетворении требований заявителя отказать.

Рассмотрев материалы дела, заслушав представителей участвующих в деле лиц, суд

УСТАНОВИЛ:

При проведении камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 1 квартал 2016г., представленной АО «ЕЗ ОЦМ» в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Свердловской области в адрес АО «ЕЗ ОЦМ» для исполнения было предъявлено требование № 5544 от 31.05.2016г. о предоставлении следующих документов (информации):

1. Товарный баланс АО «ЕЗ ОЦМ» за период с 01.01.2016г. по 31.03.2016г. (учёт ежедневного прихода, а также выбытия драг.металлов) в разрезе контрагентов и количественном соотношении, в т.ч. прихода давальческого сырья для аффинажа драг.металлов.

2. Металлический счёт АО «ЕЗ ОЦМ» за период с 01.01.2016г. по 31.03.2016г. в разрезе контрагентов и количественном соотношении (масса драгметалла).

АО «ЕЗ ОЦМ», посчитав требование № 5544 от 31.05.2016г. нарушающим положения Налогового кодекса РФ, обжаловало его в Управление ФНС России по Свердловской области.

Решением Управления ФНС России по Свердловской области от 15.07.2016 года жалоба АО «ЕЗ ОЦМ» оставлена без удовлетворения.

Полагая, что требование № 5544 от 31.05.2016 года о предоставлении документов (информации) вынесено неправомерно, Акционерное общество «Екатеринбургский завод по обработке цветных металлов» обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с настоящим заявлением.

Изучив материалы дела, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав имеющиеся в материалах дела доказательства, в соответствии со ст. 71 АПК РФ, суд считает, что заявленные требования удовлетворению не подлежат, исходя из следующего.

Как следует из материалов дела, заявителем 25.04.2016 в налоговый орган представлена налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2016 года, в которой обществом заявлена сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета в размере 751 553 108 рублей.

При этом Общество использовало право ускоренного (до завершения камеральной налоговой проверки указанной декларации) возмещения НДС в заявительном порядке в соответствии со ст. 176.1 НК РФ, в связи с чем, сумма НДС в размере 750 000 000 рублей возмещена налогоплательщику на основании решения № 22 от 28.04.2016 г. о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке (п. 8 ст. 176.1 Кодекса).

В силу п. 11 ст. 176.1 НК РФ обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, проверяется налоговым органом при проведении камеральной налоговой проверки в порядке и сроки, которые установлены ст. 88 НК РФ, на основе представленной налогоплательщиком налоговой декларации, в которой заявлена сумма налога к возмещению.

В рамках проведения камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 1 кв. 2016 г. в адрес АО «ЕЗ ОЦМ» направлено требование о представлении документов (информации) № 5544 от 31.05.2016, которое получено налогоплательщиком 07.06.2016 г..

Согласно указанному требованию № 5544 о представлении документов (информации) от 31.05.2016 г. у АО «ЕЗ ОЦМ» запрошены следующие документы (информация): товарный баланс за период с 01.01.2016 г. по 31.03.2016 г. (учет ежедневного прихода, а также выбытия драг, металлов) в разрезе контрагентов и количественном соотношении, в том числе прихода давальческого сырья для аффинажа драг, металлов; металлический счет за период с 01.01.2016 г. по 31.03.2016 г. в разрезе контрагентов и количественном соотношении (масса драг, металлов).

Оспаривая требование налогового органа, заявитель ссылается на положения п. 1 ст. 172 НК РФ, в соответствии с которыми, налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (выполнении работ, оказании услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов (в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6-8 ст. 171 НК РФ).

Запрошенные налоговым органом у АО «ЕЗ ОЦМ» по требованию № 5544 от 31.05.2016г.: товарный баланс и металлический счёт, по мнению заявителя, не относятся ни к одной из вышеуказанных групп документов, обязательных для предоставления налоговому органу.

При этом заявитель считает, что права налоговых органов на истребование документов в рамках камеральной налоговой проверки существенно ограничены по составу документов и иные документы, кроме указанных в п. 1. ст. 172 НК РФ налоговый орган истребовать не имеет права.

В соответствии с пп 2 п.1 ст. 32 НК РФ налоговый орган обязан осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов.

В силуп.1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов.

Указанному праву налоговых органов корреспондирует обязанность налогоплательщика представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены Налоговым кодексом РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов (пп6 п.1 ст. 23 НК РФ).

Согласно ст. 93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы посредством вручения этому лицу (его представителю) требования о представлении документов.

В соответствии со ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Исходя из п.3 и п.4 ст. 88 НК РФ, если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок. Налогоплательщик, представляющий в налоговый орган пояснения относительно выявленных ошибок в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет).

В соответствии с п.7 ст. 88 НК РФ (в редакции Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ) при проведении налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено ст. 88 НК РФ или если представление документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено НК РФ.

При этом в п.8 ст. 88 НК установлены специальные правила, касающиеся порядка проведения камеральных налоговых проверок налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость. В данной норме предусмотрено, что при подаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога, камеральная налоговая проверка проводится с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом, на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком в соответствии с НК РФ. Налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со ст. 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов.

В силу п.1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3,6 - 8 ст. 171 НК РФ. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов. Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов, указанных в пунктах 2 и 4 ст. 171 настоящего Кодекса, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов.

Из приведенных норм права следует, что налоговые вычеты производятся на основании вышеназванных документов и при соблюдении налогоплательщиком ряда условий.

Согласно Постановлению Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы ( п.1). Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами ( п.3). Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности (п.4).

Из положений вышеуказанных норм следует, что при проведении камеральной проверки декларации по налогу на добавленную стоимость с заявленной суммой возмещения, налоговый орган при необходимости вправе затребовать у налогоплательщика необходимые для подтверждения правомерности применения налоговых вычетов дополнительные документы, подтверждающие наличие предусмотренных Налоговым кодексом РФ условий применения вычетов по налогу на добавленную стоимость.

Перечень документов, которые налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика для подтверждения правомерности применения налоговых вычетов по НДС, предусмотренный ст. 172 НК РФ, не является закрытым, и налоговый орган при проведении камеральной налоговой проверки декларации вправе истребовать у налогоплательщика любые необходимые документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов.

Как указывалось выше требованием о представлении документов (информации) № 5544 от 31.05.2016 г. у АО «ЕЗ ОЦМ» запрошены следующие документы (информация): товарный баланс за период с 01.01.2016 г. по 31.03.2016 г. (учет ежедневного прихода, а также выбытия драг, металлов) в разрезе контрагентов и количественном соотношении, в том числе прихода давальческого сырья для аффинажа драг, металлов; металлический счет за период с 01.01.2016 г. по 31.03.2016 г. в разрезе контрагентов и количественном соотношении (масса драг, металлов).

Как указывает налоговый орган, необходимость в истребовании указанных документов (информации) за проверяемый период обусловлена особенностями при проведении камеральной налоговой проверки налогоплательщика, осуществляющего операции с драгоценными металлами.

Особенность учета драгоценных металлов предприятиями, осуществляющими, в том числе, их покупку, переработку и реализацию, вытекает, в том числе, из Инструкции «О порядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при их производстве, использовании и обращении», утвержденной Приказом Минфина РФ от 29.08.2001 N 68н. Правильность, полнота и достоверность такого учета является обязательным условием деятельности организаций, работающих в сфере оборота с драг, металлами.

При изучении документов учета драгоценных металлов инспекция проверяет приход (оприходование) и расход драг, металлов (по наименованиям и в граммах) на каждую сделку, как по территории РФ, так и за ее пределы. Указанная информация недоступна из регистров бухгалтерского учета. Сведения сверяются с имеющимися договорами и счетами-фактурами.

Анализ указанных сведений позволяет инспекции сделать вывод о достаточности драг, металлов для осуществления реальной производственной деятельности завода; проверить правильность формирования налоговой базы и налоговых вычетов, предъявленных налогоплательщику (в том числе, подтвердить или опровергнуть правомерность их заявления); сформировать достаточную доказательственную базу для формирования позиции налогового органа о возможном завышении суммы НДС, заявленной к возмещению (в случае выявления противоречий или несоответствий в документах).

О наличии запрашиваемых документов у АО «ЕЗ ОЦМ» и возможности их представления обществом свидетельствует также тот факт, что ранее аналогичные документы уже представлялись налогоплательщиком по требованию налогового органа в других проверяемых периодах (в частности, документы (информация) были представлены по требованию № 4349 от 28.07.2015 г. с сопроводительным письмом № 1693 ГД от 10.08.2015 г. при проверке налоговой декларации по НДС за 2 кв. 2015 г.). Указанное обстоятельство подтверждено налоговым органом документально и не оспорено Обществом в ходе судебного разбирательства.

Ссылка заявителя на то, что для подтверждения права на применение вычета по налогу на добавленную стоимость достаточно представления только лишь документов, прямо перечисленных в ст. 172 НК РФ, судом признается не нестостоятельной.

Статья 172 НК РФ не предусматривает конкретного и закрытого перечня документов, подтверждающих право на вычет. Помимо наличия счетов-фактур, абзацем 2 п.1 ст. 172 НК РФ предусмотрена необходимость представления в подтверждение вычетов первичных документов и документов, подтверждающих принятие товара на учет; таким образом, в состав подлежащих представлению для подтверждения вычетов документов могут быть (по мере необходимости) включены как первичные документы, так и документы бухгалтерского или иного учета.

Нормы законодательства о налогах и сборах не содержат положений, ограничивающих право налогового органа осуществлять проверку обоснованности получения налоговой выгоды, связанной с получением налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, в рамках камеральной налоговой проверки. Предлагаемое заявителем иное, ограничительное толкование объема полномочий налогового органа в рамках камеральной налоговой проверки по налогу на добавленную стоимость противоречит как целям и задачам налогового контроля, так и положениям ст. ст. 31, 33 НК РФ и главы 21 НК РФ, разъяснениям, содержащимся в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ N 53 от 12.10.2006 г., правовой позиции, отраженной в Определении Высшего Арбитражного Суда РФ N 12177/08 от 08.10.2008 г. и сложившейся правоприменительной практике, согласно которой налоговые органы в рамках камеральных налоговых проверок широко применяют практику проверки и оценки указанных обстоятельств.

Таким образом, в силу вышеуказанных норм и пп2 п.1 ст. 32, п.1 ст. 82, п.2 ст. 88 НК РФ в ходе проведения камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, заявленному к возмещению из бюджета, налоговый орган обязан проверить и установить соблюдение налогоплательщиком всех вышеуказанных, установленных ст. ст. 171, 172 НК РФ условий для представления налогового вычета, а также правильность определения налоговой базы и исчисленной суммы налога, которая подлежит уменьшению на сумму налоговых вычетов, после чего в силу прямого действия ст. 173 НК РФ и определяется сумма налога, подлежащая возмещению.

Как следует из разъяснений, содержащихся в Определении Конституционного Суда Российской Федерации N 266-О от 12.07.2006 г., при проведении камеральных налоговых проверок на основе представленных налоговых деклараций и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, налоговые органы в силу статей 31,88 и 93 НК РФ вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

В свою очередь, налогоплательщик для реализации предусмотренного п.1 ст. 172 Кодекса права на налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость должен представить по требованию налогового органа доказательства наличия совокупности вышеуказанных условий для применения вычета; при этом обязанность документального подтверждения права на налоговый вычет лежит не на налоговом органе, а на налогоплательщике, заявившем о применении вычета.

Учитывая, что проверка и установление налоговым органом наличия или отсутствия оснований применения вычетов по налогу на добавленную стоимость, предусмотренных ст. ст. 171, 172 НК РФ, а также проверка обоснованности получения налоговой выгоды в случае недостоверности, неполноты или противоречивости сведений, содержащихся в налоговой декларации и (или) представленных налогоплательщиком документах, невозможна только на основании счетов-фактур, суд считает, что налоговому органу предоставлено право в соответствии с пп3 ст.88, ст. 93 НК РФ истребовать у налогоплательщика не только прямо поименованные в ст. 172 НК РФ документы, но и другие необходимые первичные и учетные документы, подтверждающие наличие или отсутствие оснований для применения налогового вычета и правильности исчисления суммы налога, заявленного в декларации к возмещению.

Таким образом, исходя из вышеизложенного, суд считает, что требование № 5544 о представлении документов (информации) от 31.05.2016 соответствует нормам налогового законодательства и подлежало исполнению АО «ЕЗ ОЦМ» в установленные сроки.

Руководствуясь ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. В удовлетворении заявленных требований отказать.

2. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

Судья Н.В. Гнездилова