Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи С.Е. Калашника при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Н.С.Новиковой рассмотрел в судебном заседании дело № А60-42240/2016

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Экодолье Екатеринбург» (ИНН 6685010079, далее – общество «Экодолье Екатеринбург»)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Свердловской области (далее – инспекция)

о признании недействительным решения от 18.03.2016 № 19354.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда.

В судебном заседании приняли участие представители:

общества «Экодолье Екатеринбург» - ФИО1 (доверенность от 01.08.2016), ФИО2 (доверенность от 25.03.2016);

инспекции – ФИО3 (доверенность от 14.01.2016 № 04-13/00259), ФИО4 (доверенность от 30.12.2015 № 04-13/325/9).

Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов суду не заявлено.

Общество «Экодолье Екатеринбург» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения инспекции от 18.03.2016 № 19354.

Определением суда от 08.09.2016 дело назначено к судебному разбирательству, предварительное судебное заседание назначено на 17.10.2016.

В предварительном судебном заседании инспекцией к материалам дела приобщены отзыв и материалы налоговой проверки.

Заявителем приобщена к материалам дела учетная политика за 2014 год в полном объеме.

Суд завершил рассмотрение всех вынесенных в предварительное заседание вопросов, признал дело подготовленным к судебному разбирательству, завершил предварительное судебное заседание, с учетом отсутствия возражений со стороны участвующих в деле лиц открыл судебное заседание суда первой инстанции.

Заслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд счел необходимым судебное заседание отложить в соответствии со ст. 158 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для представления налогоплательщиком пояснений (доказательств) того, что расходы произведены для деятельности, облагаемой НДС (в том числе в отношении объектов - дорога, временное электроснабжение); подтвердить указать источники финансирования соответствующих расходов (из средств, полученных от реализации жилых домов или от иных источников), а также подтвердить ведение раздельного учета операций, облагаемых и не облагаемых НДС (счет 19).

Определением от 18.10.2016 (резолютивная часть объявлена 17.10.2016) судебное разбирательство отложено на 17.11.2016.

До начала судебного заседания со стороны заявителя в материалы дела поступили письменные объяснения.

В ходе судебного заседания заявителем приобщены к материалам дела договор аренды от 01.10.2014, приказ от 31.10.2016, приложение № 1 к учетной политике – план счетов бухгалтерского учета, таблица затрат на содержание дорог, схемы проведения работ, оборотно-сальдовая ведомость по счету 19 за II квартал 2015 года, книга покупок.

Рассмотрев материалы дела, суд

УСТАНОВИЛ:

инспекцией проведена камеральная налоговая проверка декларации по налогу на добавленную стоимость за II квартал 2015 года, представленной обществом «Экодолье Екатеринбург», по результатам которой составлен акт от 11.11.2015 № 54612 и вынесены решения от 18.03.2016 № 19354 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 18.03.2016 № 2557 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

Решением от 18.03.2016 № 19354 налогоплательщик привлечен к ответственности в виде штрафа в размере 7823 руб. 20 руб. по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, предложено уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) в сумме 39 116 руб., а также пени в сумме 2043 руб. 79 коп., одновременно с этим отказано в возмещении сумм НДС в размере 12 314 929 руб.

В ходе проверки установлено, что общество «Экодолье Екатеринбург» является застройщиком по проекту «Малоэтажная застройка «Экодолье» в с. Горный Щит, Свердловская область. Целью проекта является обеспечение жителей г. Екатеринбург и области жильем эконом-класса в соответствии с реализацией федеральной целевой программой «Жилище».

Общество «Экодолье Екатеринбург» осуществляет строительство малоэтажного поселка в <...> площадью 140 га. Проект предусматривает: 908 индивидуальных домов, 771 таунхаусов. Расчетное количество жителей 4000 человек. Предусмотрено строительство дошкольного учреждения, общеобразовательного учреждения, административного здания, 3 магазина, инженерная инфраструктура, дороги, парк.

Общество «Экодолье Екатеринбург» в соответствии с Соглашением о сотрудничестве в рамках реализации комплексного инвестиционного проекта от 27.12.2013, заключенного с Правительством Свердловской области осуществляет строительство жилых объектов (индивидуальные жилые дома, блокированные жилые дома, квартиры) и объектов инженерной, транспортной и социальной инфраструктуры.

Жилищный комплекс «Экодолье» является единым обособленным комплексом как совокупность объектов, объединенных единым функциональным предназначением. В указанный обособленный комплекс включается имущество, как в виде жилых домов, так и в виде объектов инфраструктуры, предназначенных для обслуживания домов и удовлетворения потребностей жителей поселка.

Общество «Экодолье Екатеринбург» возводит единый комплекс, включающий в себя жилые дома, таунхаусы, соответствующую инфраструктуру, при этом стоимость инженерных сетей включается в стоимость 1 кв. м жилья. Физические лица, заключая договор, оплачивают уже разрешенное, спроектированное, строящееся (или уже построенное) жилье на условиях, предложенных застройщиком, то есть построенное не на основании их заказов, а по инициативе самого общества «Экодолье Екатеринбург».

Согласно типовому договору купли-продажи будущей недвижимой вещи предметом договора является строительство жилых домов на придомовом земельном участке, который будет входить в состав жилого комплекса с развитой инженерно-коммунальной инфраструктурой. При таких обстоятельствах инспекцией сделан вывод о том, что договор купли-продажи будущей недвижимой вещи не предусматривает возможность приобретения коттеджа без инженерных сетей, стоимость инженерных сетей и инфраструктуры уже включена в общую стоимость недвижимого имущества. Физические лица не имеют возможности, приобретая коттедж, использовать автономные инженерные сети (канализацию, водопровод и др.) и инфраструктуру.

В соответствии с п. 2 ст. 4 договора купли-продажи будущей недвижимой вещи (жилого дома и придомового земельного участка) от 29.08.2014 № С01-ПК2-017 продавец – общество «Экодолье Екатеринбург» обеспечивает возможность технологического присоединения жилого дома к следующим сетям инженерно-технического обеспечения: электроснабжения, газоснабжение, водоснабжение, водоотведение.

На основании установленных обстоятельств налоговым органом сделан вывод о том, что необходимость строительства объектов инфраструктуры обусловлена целью обеспечения функционирования (целевого использования) и продажи жилых домов. Устройство инженерных сетей и внутренней инфраструктуры поселка неотделимы от построенных на этой территории жилых домов и создаются для использования только на территории данного поселка и только для жилых домов поселка. Строительство коммуникаций и объектов инфраструктуры является обязательством застройщика, связанным с получением разрешения на строительство жилых домов. Договор будущей недвижимой вещи не предусматривает возможность приобретения коттеджа без инженерных сетей, стоимость инженерных сетей уже включена в общую стоимость недвижимого имущества.

Налоговым органом установлено, что общество «Экодолье Екатеринбург» представило налоговую декларацию по НДС за II квартал 2015 года, в которой заявлено право на возмещение НДС в связи с выполнением подрядными организациями работ по возведению объектов инфраструктуры ЖК «Экодолье».

Право на применение налоговых вычетов заявлено в рамках следующих взаимоотношений:

- обществом «Экодолье Екатеринбург» с обществом с ограниченной ответственностью «Промстроймонтаж» заключен договор строительного подряда от 01.04.2015 № Вр-С01-ПК0-АД1-АДЗ по устройству временной дороги улиц 1,3; договор подряда от 18.12.2014 № СОО-ПКО-АДО на выполнение земляных работ на объекте «Автодороги, инженерные сети и сооружения на них малоэтажной застройки «Экодолье», договор подряда от 11.12.2014 №СО1-ПК0-ВВ03 на работы по подключению к наружным сетям водоснабжения. Выставлены счета-фактуры на сумму 1 438 880 руб., в том числе НДС - 219 490 руб. 18 коп.;

- в рамках взаимоотношений с обществом с ограниченной ответственностью «Промстроймонтаж» заявлены к вычету суммы налога на добавленную стоимость на сумму 4 744 667 руб. 90 коп., в том числе НДС - 723 762 руб. 90 коп. в связи с устройством автодороги от границы земельного участка до улицы № 18, инженерные сети и сооружения на них малоэтажной застройки «Экодолье»;

- в рамках договора от 30.04.2015 №СО-ПК-0-АД применены вычеты по счетам-фактурам, предъявленным обществом с ограниченной ответственностью «ТСК1» на сумму 2 341 997 руб. 85 коп., в том числе НДС - 357 253 руб. 91 коп.;

- по контрагенту обществу с ограниченной ответственностью «СК Профиль» заявлен к вычету налог в размере 77 023 руб. 61 коп. за монтаж временного электроснабжения, обслуживание временной линии электропередач по договору от 28.04.2015 № 270-12, от 01.01.2015 № 270-12/12-01;

- применены вычеты в размере 76 271 руб. 19 коп., предъявленные УралНИИПроектРААСН за выполнение технической документации по договору от 17.02.2015 № 712/2014;

- в книгу покупок включены счета-фактуры на сумму 1 299 152 руб. 99 коп., в том числе НДС - 198 175 руб. 88 коп., предъявленные обществу с ограниченной ответственностью «Экодолье Девелопмент» за услуги по договору управления от 15.08.2015.

В обоснование произведенных работ представлены локально-сметные расчеты и счета-фактуры. Работы оприходованы организацией на 08 счет «Вложения во внеоборотные активы».

Согласно положениям учетной политики налогоплательщик является застройщиком собственных или арендуемых земельных участков, правовой статус которого определяется действующим законодательством. В учетной политике указано, что возводимые объекты недвижимости объединяются в следующие группы: жилая недвижимость (объекты «Жилье»); коммерческая недвижимость (объекты «Коммерческие»); объекты инженерно-коммунального и социально-культурного назначения (объекты «Инфраструктура»).

При этом все поступившие денежные средства на счета налогоплательщика не распределяет отдельно на строительство объектов коммунальной инфраструктуры и строительства жилых домов, то есть не ведется раздельного учета на отнесение затрат на строительство. Данное разграничение не предусмотрено учетной политикой налогоплательщика.

В учетной политике указано, что в целях налогообложения данные объекты «Инфраструктура» признаются результатом работ, выполняемых для органов исполнительной власти субъекта России и/или местного самоуправления, обязательной передаче которым (или по их указанию иным лицам) они подлежат.

Передача объектов инженерной, жилищно-коммунальной и социально-культурной инфраструктуры органам местного самоуправления не влечет обязанности по уплате НДС в соответствии с подп. 2 п. 2 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации. Данная норма не признает объектом налогообложения, в том числе, передачу на безвозмездной основе органам государственной или местной власти объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения (жилые дома, детские сады, клубы, санатории, дороги, электрические сети, подстанции, газовые сети, водозаборные сооружения и пр.).

Таким образом, денежные средства от реализации домов не поступают отдельно на строительство объектов инфраструктуры и строительство жилых домов, то есть осуществляется оплата объектов жилой недвижимости в целом. Разграничение по поступившим денежным средствам не предусмотрено в учетной политике. Раздельный учет по операциям, облагаемым и необлагаемым НДС, согласно данным бухгалтерского учета не ведется. Все работы по необлагаемым НДС жилым домам и инфраструктурным сетям оприходованы на 08 счете (без разделения на субсчета). Доказательств раздельного учета затрат на необлагаемые НДС операции (придомовые инженерные сети) и облагаемые НДС (внутрипоселковые инженерные сети) не представлено.

На основании установленных в ходе налоговой проверки обстоятельств налоговым органом сделан вывод о том, что поскольку при совершении как операций, не признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, так и операций, освобожденных от налогообложения, НДС в бюджет не поступает, получение его из бюджета в форме налогового вычета противоречит положениям налогового законодательства.

У общества «Экодолье-Екатеринбург» возникнет право на вычет после ввода объектов инфраструктуры в эксплуатацию и их перевода со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» на счет 01 «Основные средства». Именно с этого момента будут соблюдены условия, установленные ст. 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации, для предъявления НДС к вычету: имеются счета-фактуры; основные средства приняты на учет; объекты введены в эксплуатацию; начато их использование для осуществления операций, облагаемых НДС. Материалы дела свидетельствуют о том, что налогоплательщик не имеет намерений оприходования объектов инфраструктуры на 01 счет «Основные средства», самостоятельного обслуживания данных объектов в силу отсутствия персонала, ресурсов.

В книгу покупок за II квартал 2015 года налогоплательщиком включены счет-фактура выставленная открытому акционерному обществу «Екатеринбурггаз» на сумму 4 175 353 руб. 98 коп., в том числе НДС - 636 918 руб. 40 коп. за реализацию проектно-сметной документации, включая инженерные изыскания на внутриплощадочные сети «Газоснабжение малоэтажной жилой застройки «Экодолье». Однако, счет-фактура обществом «Экодолье-Екатеринбург» не представлена. Следовательно, обоснованность включения в книгу продаж указанной суммы с реализации не подтверждена, указанная сумма исключена из реализации как документально не подтвержденная.

Налоговым органом сделан вывод о том, что основная деятельность налогоплательщика связана с освобождаемыми от налогообложения НДС операциями, при этом им не представлены пояснения об использовании в деятельности, облагаемой НДС (сдача в аренду собственного недвижимого имущества) указанных выше объектов инфраструктуры, раздельный учет не ведется.

Деятельность общества «Экодолье Екатеринбург» связана со строительством и реализацией жилых домов и не подлежит налогообложению на основании подп. 22 п. 3 ст. 149 Налогового Кодекса Российской Федерации, весь входящий НДС, связанный со строительством и прочими прямыми расходами индивидуальных жилых домов включается в их стоимость.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области от 10.06.2016 № 560/16, вынесенным по результатам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика, решение инспекции оставлено без изменения.

Полагая, что решение инспекции вынесено с нарушением налогового законодательства, нарушает его права и законные интересы, общество «Экодолье Екатеринбург» обратилось с соответствующим заявлением в арбитражный суд.

По результатам исследования и оценки представленных в материалы дела доказательств и доводов стороны судом сделан вывод о том, что требование заявителя подлежит удовлетворению на основании следующего.

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг).

В силу п. 1 ст. 39 Налогового кодекса Российской Федерации реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

В силу п. 1 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса, на установленные ст. 171 Кодекса налоговые вычеты.

Согласно п. 1 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении товаров (работ, услуг). При этом вычетам подлежат суммы налога, которые предъявлены налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Счет-фактура в силу п. 1 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса. Указанный документ должен быть составлен с соблюдением требований к оформлению, изложенных в п. 5, 6 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением установленного порядка, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

По смыслу ст. 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации право налогоплательщика на применение налоговых вычетов по приобретенным товарам (работам, услугам) не ставится в зависимость от использования данных товаров либо результатов работ (услуг) для осуществления налогооблагаемой деятельности в периоде их приобретения, а также начала использования товаров (результатов работ, услуг) в такой деятельности.

В силу п. 2 ст. 173 Налогового кодекса Российской Федерации, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с п. 3 ст. 170 Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подп. 1 и 2 п. 1 ст. 146 Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 и 176.1 Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Судом установлено, что заявитель является застройщиком по проекту «Малоэтажная застройка «Экодолье» в с. Горный Щит, Свердловская область. Договор развития застроенной территории реализуется налогоплательщиком в рамках осуществления им предпринимательской деятельности. В проверяемый период обществом «Экодолье Екатеринбург» осуществляется деятельность по строительству жилых домов, операции по реализации которых не облагаются НДС, а также по строительству инфраструктурных объектов.

Налогоплательщиком заявлено о реализации права на возмещение НДС за II квартал 2015 года в результате превышения суммы налоговых вычетов по операциям, связанным с выполнением подрядными организациями работ по возведению объектов инфраструктуры ЖК «Экодолье». (12 314 929 руб. 00 коп.), над суммой исчисленного налога к уплате. В обоснование права на налоговый вычет налогоплательщиком представлены копии счетов-фактур, полученных от поставщиков и подрядчиков, копия книги покупок за период с 01.04.2015 по 30.06.2015, копии накладных и актов, копии действующих в II квартале 2015 года договоров.

В состав налоговых вычетов включены суммы налога, уплаченного в связи с проектированием объектов транспортной и инженерной инфраструктуры, а также налога, исчисленного по общехозяйственным расходам, отнесенным пропорционально к деятельности, облагаемой НДС.

Так на 30.06.2015 от покупателей налогоплательщиком получено авансов за дома на сумму 432 135 826 руб. 09 коп., а потрачено на строительство домов и приобретение земельных участков 473 177 443 руб. 52 коп., что подтверждается данными бухгалтерского учета (оборотно-сальдовыми ведомостями и карточками по счетам 08,76), в связи с чем денежные средства, полученные от покупателей, направлены на строительство домов. Оснований для выводов о том, что объекты инфраструктуры возведены за счет средств, полученных от покупателей жилых домов, не имеется. Так согласно представленным заявителем сведениям, не опровергнутым налоговым органом, уставный капитал организации составляет 80 800 000 руб., добавочный капитал – 162 060 000 руб., согласно оборотно-сальдовым ведомостям за II квартал 2015 года по счету 67.01 и по счету 67.03 у общества «Экодолье Екатеринбург» имелись кредитные средства в сумме 7 036 722 руб. 72 коп., заемные средства в сумме 159 200 000 руб.

Согласно п. 4 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с положениями настоящей статьи, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.

В соответствии с п. 4 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции, принимаются к вычету в соответствии со ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость; принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

Абзац 8 п. 4 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает, что при отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.

Учетная политика общества «Экодолье Екатеринбург», утвержденная приказом от 31.12.2014, предусматривает раздельный учет доходов, расходов в разрезе следующих объектов: строительство и продажа объектов «Жилье», строительство и продажа объектов «Коммерческие», строительство и последующая передача (продажа или использование) объектов «Инфраструктура», осуществление деятельности на основании договоров простого товарищества (совместной деятельности), предоставление займов и совершение операций с ценными бумагами. В учетной политике разрешены вопросы расчета лимита для распределения НДС, определения пропорции распределения НДС, определены операции, по которым НДС подлежит распределению, отсутствует входящий НДС, НДС включается в стоимость товаров (работ, услуг) – в отношении объектов «Жилье».

Согласно пояснениям налогоплательщика, в соответствии с требованиями п. 4 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации раздельный учет велся в отношении сумм налога. В связи с этим ведение такого учета обеспечивалось ведением оборотно-сальдовой ведомости по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» по субсчетам. Доводы подтверждены оборотно-сальдовой ведомостью по счету 19.

При таких обстоятельствах суд счел, что вывод налогового органа об отсутствии раздельного учета опровергается материалами дела. В связи с указанным не может быть принят довод инспекции о том, что при отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) вычету не подлежит. Обстоятельств неверного в результате раздельного учета распределения сумм НДС в ходе налоговой проверки не установлено, неверное распределение сумм НДС инспекцией в ходе судебного разбирательства не доказано. Налогоплательщиком зарегистрированы счета-фактуры по товарам, приобретаемым для облагаемых НДС операций, в книге покупок, в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур. Иных счетов-фактур (по товарам, операции с которыми не облагаются НДС) в указанных регистрах бухгалтерского учета не отражены.

В связи с указанным, учитывая пропорциональное распределение НДС по общехозяйственным операциям, необлагаемый оборот организации в спорный период составил 5,06% (200 221 руб.), облагаемый – 94,94% (3 753 526 руб.). Исходя из указанного распределения НДС по общехозяйственным операциям, составляющий 12 394 009 руб. 46 коп., также распределен на подлежащий учету в стоимости товаров (627 642 руб. 82 коп. и подлежащий включению в состав налоговых вычетов (11 766 366 руб. 64 коп..

В учетной политике указано, что возводимые объекты недвижимости объединяются в следующие группы: жилая недвижимость (объекты «Жилье»); коммерческая недвижимость (объекты «Коммерческие»); объекты инженерно-коммунального и социально-культурного назначения (объекты «Инфраструктура»). Объекты «Инфраструктура» определены как результаты работ, выполняемых для органов местного самоуправления, обязательной передаче которым они подлежат, или как основные средства, если после завершения строительства налогоплательщик будет их использовать в собственной деятельности (для выполнения работ и оказания услуг, сдачи в аренду, удовлетворения производственных или технологических нужд).

В учетной политике объекты инфраструктуры подразделяются на объекты социально-культурного назначения (детские сады, поликлиники, открытые парковки, капитальные парковки, детские площадки, футбольные поля, площадки для игры в мяч, фитнес-клубы, пожарное депо, линии телекоммуникационной связи), объекты инженерно-коммунального назначения (газораспределительные сети, сети водоснабжения, электрические сети, бытовая канализация, ливневая канализация), объекты внешнего благоустройства и озеленения (парковые зоны, палисадники, внешнее ограждение, внутренние дороги). Общество ведет учет стоимости каждого объекта, которому присваивается идентификационный неповторяющийся номер.

Как установлено суд, работы по договорам, связанным с инфраструктурой, приняты обществом «Экодолье Екатеринбург» по актам приема выполненных работ к учету с отражением на счете бухгалтерского учета 08.09.

Доводы инспекции о несоблюдении обществом «Экодолье Екатеринбург» условий, необходимых для применения налоговых вычетов отклоняются как необоснованные. Обществом представлены счета-фактуры, объекты инфраструктуры приняты на учет на счете 08.

Вывод инспекции о том, что заявить вычет по НДС можно только после того, как будет осуществлен учет объекта в качестве основного средства на счете 01 «Основные средства» неверен. Действующее налоговое законодательство не ставит право налогоплательщика на получение налоговых вычетов в зависимость от того, на каком счете учитывается объект и от того, введен ли он в эксплуатацию. Таким образом, отражение налогоплательщиком приобретенного объекта недвижимости на счете 08 «Вложение во внеоборотные активы» не лишает его права на применение налоговых вычетов по НДС и не свидетельствует о совершении действий, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды.

Согласно подп. 2 п. 2 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации в целях главы 21 Кодекса не признается объектом обложения налогом на добавленную стоимость, в том числе, передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, санаториев, клубов и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению).

Таким образом, объекта обложения налогом на добавленную стоимость при передаче объектов инженерной и транспортной инфраструктуры эксплуатационным организациям не возникает только в том случае, если инвестором будет получено решение органов государственной власти или органов местного самоуправления о передаче таких объектов специализированным организациям, осуществляющим их использование или эксплуатацию по назначению.

Под таким решением может пониматься наличие условия в инвестиционном контракте с городскими властями на строительство объекта о передаче по окончании строительства инженерных коммуникаций эксплуатирующим организациям.

Таким образом, о выполнении указанных условий и необлагаемом характере операций по созданию имущества, подлежащего передаче, можно сделать вывод только в момент завершения строительства и передачи соответствующих объектов соответствующим органам власти или специальным организациям на основании специального решения.

Между тем, в рассматриваемом споре указанные условия отсутствовали (объекты не созданы, властные решения о передаче конкретного имущества не приняты), доводы налогового органа в указанной части являются необоснованными и не соответствующими действующему законодательству.

Доводы налогового органа со ссылкой на Соглашение о сотрудничестве в рамках реализации комплексного инвестиционного проекта от 27.12.2013, заключенного между обществом и Правительством Свердловской области, о том, что объекты инфраструктуры коттеджного поселка будут переданы в муниципальную собственность, отклоняются, как не соответствующие материалам дела. Так, заключенное обществом Соглашение носит рамочный характер и не предусматривает передачи на безвозмездной основе объектов инфраструктуры в рамках Соглашения в областную либо муниципальную собственность.

Кроме того, суд отмечает, что наличие в Соглашениях с органами государственной власти и местного самоуправления условий о безвозмездной передаче объектов инфраструктуры не является основанием для отказа в применении налоговых вычетов по НДС, поскольку суммы налога, ранее предъявленные к вычету, подлежат восстановлению в том отчетном периоде, когда эти товары, работы, услуги, объекты основных средств перестают использоваться в деятельности облагаемой НДС.

Согласно приказу директора налогоплательщика от 31.10.2016 в связи с заверешением строительства дорог на объекте «Экодолье Екатеринбург» руководителю юридического отдела предписано рассмотреть возможность передачи дорог обществу с ограниченной ответственностью «Экосервис Екатеринбург» путем заключения договора купли-продажи в срок до 31.12.2016. Данное обстоятельство также опровергает вывод инспекции о безвозмездной передаче объектов транспортной инфраструктуры или использовании их в деятельности, не облагаемой НДС.

Учитывая предусмотренную законодательством обязанность налогоплательщика восстановить НДС при безвозмездной передача созданных объектов инфраструктуры органам местного самоуправления, суд счел неправомерным отказывать налогоплательщику в праве на налоговый вычет при совершении операций по строительству указанных объектов инфраструктуры.

Также суд признал неподтвержденным вывод инспекции о том, что строительство объектов инфраструктуры следует учитывать в операциях по строительству жилых домов.

Общество «Экодолье Екатеринбург» в рамках своей деятельности возводит единый комплекс, включающий в себя коттеджный поселок, таунхаусы, а также инженерно-техническую и транспортную инфраструктуру.

По мнению инспекции, общество «Экодолье Екатеринбург» неправомерно заявляет к вычету сумму налога на добавленную стоимость, поскольку инженерные коммуникации составляют неотъемлемую часть жилых объектов. При этом реализация жилых домов в соответствии со подп. 22 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации является операцией, освобождаемой от обложения НДС.

Рассмотрев договор купли-продажи будущей недвижимой вещи (жилого дома), заключаемый между обществом «Экодолье Екатеринбург» и физическими лицами - покупателями, налоговый орган сделан вывод о том, что услуги и работы по строительству инфраструктуры необходимы обществу «Экодолье Екатеринбург» в целях реализации жилых домов, то есть для операций, освобождаемых от обложения налогом на добавленную стоимость. При этом инспекция не приняла во внимание, что предметом договора купли-продажи является жилой дом и придомовой земельный участок, речь идет только о придомовых и внутридомовых коммунально-инженерных сетях.

В ст. 1 договора купли-продажи будущей недвижимой вещи (жилого дома) определено понятие придомовых и внутридомовых инженерных сетей. Придомовые инженерные сети - инженерные сети, расположенные на придомовом земельном участке, обеспечивающие возможность технологического присоединения жилого дома с сетями инженерно-технического обеспечения (магистральными сетями инженерной инфраструктуры). Внутридомовые инженерные сети - инженерные коммуникации и оборудование, предназначенные для получения покупателем коммунальных услуг и расположенные в жилом доме.

Под придомовой территорией в учетной политике общества «Экодолье Екатеринбург» (пункту 1.10 подраздела «Стоимость объектов» (раздел «Учет отдельных видов имущества, операций и расходов. Товары и работы собственного производства») понимается земельный участок, предназначенный для возведения конкретного объекта. При этом внутри- и придомовые коммунально-инженерные системы подлежат подключению к внешним системам коммунально-инженерной инфраструктуры.

Между тем, стоимость внутриплощадочных (внутрипоселковых) инженерно-коммунальных объектов и объектов транспортной инфраструктуры в стоимость жилого дома не включается.

Обществом «Экодолье Екатеринбург» в инспекцию представлена справка-расчет себестоимости по данным налогового учета с приложением карточек налогового учета (опись представленных документов от 17.07.2015 исх. № 4/2014), согласно которой стоимость объектов инфраструктуры по налоговому учету не включается в себестоимость жилого дома.

Согласно представленному расчету себестоимости по данным налогового учета и карточкам налогового учета работы по вводу канализации, водопровода, электричества и газопровода, а также дороги не включены в себестоимость дома, хотя предусмотрены техническими характеристиками дома. Стоимость домов формируют водопроводные, газопроводные и теплопроводные устройства, а также устройства канализации, начиная с вводного вентиля или тройника у зданий в зависимости от мест присоединения подводящего трубопровода.

Таким образом, работы по созданию инфраструктуры выполнены с целью обеспечения возможности технологического присоединения домов к сетям инженерно-технического обеспечения: электроснабжение, газоснабжение, водоснабжение, водоотведение, однако данные работы не могут быть признаны работами по строительству жилых домов, реализация которых не является налогооблагаемой операцией.

На основании установленных обстоятельств судом сделаны выводы о том, что раздельный учетом по операциям (объектам), связанным и не связанным с обложением НДС, налогоплательщиком ведется. Операции по проектированию и строительству спорных объектов инфраструктуры правомерно отделены налогоплательщиком от операций по строительству жилых домов. НДС по общехозяйственным расходам верно распределен в соответствии с выручкой от операций, облагаемых и необлагаемых НДС. Оснований полагать, что объекты инфраструктуры будут использоваться для необлагаемой НДС деятельности или безвозмездной передачи муниципальному образованию, исходя из буквального толкования представленных в материалы дела документов, не имеется. При использовании налогоплательщиком возводимых объектов инженерно-коммунального назначения при осуществлении предпринимательской деятельности (в том числе при реализации данных объектов третьим лицам или взимания платежей за использование объектов инфраструктуры), реализация обществу «Экодолье Екатеринбург» работ по строительству данных объектов влечет право данного налогоплательщика на налоговый вычет. В ином случае сумма налога может быть восстановлена.

Таким образом, обществом «Экодолье Екатеринбург» представлены все документы, подтверждающие право налогоплательщика на вычет по налогу на добавленную стоимость.

Доказательств наличия нарушений ст. 169, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации и порядка оформления счетов-фактур и иных первичных документов, которые были или могли быть известны заявителю и им выявлены, налоговым органом не представлено.

По результатам исследования и оценки представленных в материалы дела доказательств и доводов сторон суд признал недоказанными выводы налогового органа, положенные с основание оспариваемого решения. Таким образом, требования налогоплательщика о признании недействительным решения инспекции являются обоснованными и подлежащими удовлетворению.

На основании ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации уплаченная заявителем государственная пошлина в сумме 3000 руб. подлежит взысканию с инспекции в пользу общества «Экодолье Екатеринбург».

На основании изложенного, руководствуясь ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. Заявленные требования удовлетворить.

2. Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Свердловской области от 18.03.2016 № 19354.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 25 по Свердловской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью «Экодолье Екатеринбург».

3. В порядке распределения судебных расходов взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Свердловской областив пользу общества с ограниченной ответственностью "ЭКОДОЛЬЕ ЕКАТЕРИНБУРГ" 3000руб. 00 коп., в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

4. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

5. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

Судья С.ФИО5