Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи Л.Ф. Савиной при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Е.Р. Сингатуллиным рассмотрел в судебном заседании дело №А60-43831/2013по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Уралтрансстрой" (ИНН 6674353620, ОГРН 1106674007285)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 28 по Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании недействительным ненормативного правового акта

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО1, представитель по доверенности б/н от 18.10.2012,

от заинтересованного лица: ФИО2, представитель по доверенности № 11 от 17.01.2014, ФИО3, представитель по доверенности № 10 от 17.01.2014.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда.

Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов суду не заявлено.

Заявителем до судебного заседания представлены дополнительные документы, которые приобщены судом к материалам дела.

Заинтересованным лицом представлены дополнительные документы, которые приобщены судом к материалам дела.

Иных заявлений и ходатайств не поступило.

ООО "Уралтрансстрой" обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 28 по Свердловской области о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения№ 613-16/30 от 28.06.13.

Заинтересованное лицо с требованиями не согласилось, полагает оспариваемый акт законным и обоснованным.

Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд

УСТАНОВИЛ:

Межрайонной ИФНС России № 28 по Свердловской области на основании решения руководителя № 13 от 18.03.2013 проведена выездная налоговая проверка ООО "Уралтрансстрой", по результатам которой составлен акт от 24.05.2013 № 13-16/24 и вынесено решение от 28.06.2013 № 13-16/30 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением установлена неуплата по налогу на добавленную стоимость в сумме 302 212 рублей, по налогу на прибыль организаций в сумме 575 233 рубля, транспортному налогу в сумме 454 рубля, неудержан налог на доходы физических лиц в сумме 728 рублей, соответственно начислены пени в общей сумме 43 185,02 рублей. Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) в сумме 175 635 рублей, ст. 123 Кодекса в сумме 91 рубль.

Из решения следует, что основанием для доначисления НДС и налога на прибыль в оспариваемых суммах явились выводы проверяющих о необоснованном включении обществом в состав расходов по налогу на прибыль за 2011 год расходов на содержание транспортных средств, переданных в аренду, в размере 808 729,33 рублей. Также налогоплательщику отказано в праве на применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 143 455рублейпоприобретенным запчастям, прочим материалам и горюче-смазочным материалам (тосол, масло моторное, смазка Литол, электролит).

Оспаривая данные выводы инспекции, заявитель ссылается на то, что расходы на содержание транспортных средств, в том числе и приобретение запчастей к ним, были произведены в соответствии с условиями договоров аренды транспортных средств и на основании ст. 252 НК РФ. Вычеты по НДС заявлены в соответствии со ст. 171 НК РФ при наличии всех необходимых документов.

Возражая против доводов заявителя, инспекция указывает на необходимость отнесения обществом транспортных средств к 4 амортизационной группе и необоснованность включения в состав расходов стоимости запчастей, горюче-смазочных материалов по транспортным средствам, переданным в аренду, что является нарушением ст. 252, 253, 256 НК РФ.

В части НДС инспекция полагает, что заявителем допущено нарушение ст. 171, 172 НК РФ в виде завышения вычетов по операциям, не относящимся к деятельности налогоплательщика.

Из оспариваемого решения следует, что налогоплательщиком неправомерно учтены в составе расходов по налогу на прибыль за 2011 год расходы на содержание транспортных средств, переданных в аренду, в размере 808 729,33 руб. (расходы на текущий ремонт - 616335,27 руб., расходы на ГСМ -192 394,06 руб.), а также о неправомерности учета суммы НДС в размере 143 455 руб. по приобретенным запчастям, прочим материалам и ГСМ (тосол, масло моторное, смазка Литол, электролит), списанным на осуществление текущего ремонта и заправку ГСМ переданных в аренду транспортных средств.

Проверкой установлено, что ООО "Уралтрансстрой" заключены договоры аренды от 10.06.2011 №№ 10/06/2011-1; 10/06/2011-2; 10/06/2011-3; 10/06/2011-4; от 01.08.2011 №№ 01/08/2011-5; 01/08/2011-6; 01/08/2011-7; 01/08/2011-8; 01/08/2011-9; 01/08/2011-10 с ООО "Металлснабсбыт".

В соответствии с указанными договорами арендодатель ООО "Уралтрансстрой" передает арендатору ООО "Металлснабсбыт" транспортные средства, указанные в п. 1.1 договоров.

В соответствии с пунктом 4.1.2. договоров аренды арендатор обязан за свой счет эксплуатировать и содержать предмет аренды в соответствии с Правилами эксплуатации и технической документацией, прилагающейся к предмету аренды, и условиями настоящего договора, а так же осуществлять капитальный и текущий ремонт предмета аренды (в том числе осуществлять заправку ГСМ, нести за свой счет расходы на комплектующие и иные расходные материалы, а также зап. части, подлежащие замене в связи с износом.

В ходе проверки налогоплательщиком были представлены дополнительные соглашения к вышеназванным договорам, без номеров, датированные теми же датами, что и договоры аренды.

Согласно п.1 дополнительных соглашений, пункт 4.1.2. договоров аренды изложен в следующей редакции: «Арендатор обязан за свой счет эксплуатировать и содержать предмет аренды в соответствии с Правилами эксплуатации и технической документацией, прилагающейся к предмету аренды, и условиями настоящего договора, осуществлять заправку ГСМ».

Согласно п.2 дополнительных соглашений, договоры аренды дополнены пунктом 4.2.3 следующего содержания: «Арендодатель обязан осуществлять капитальный и текущий ремонт предмета аренды (в том числе, нести за свой счет расходы на комплектующие и иные расходные материалы, а так же зап. части, подлежащие замене в связи с износом)».

В соответствии со ст. 642 Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ) по договору аренды транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации.

Статьей 644 ГК РФ установлено, что арендатор в течение всего срока договора аренды транспортного средства без экипажа обязан поддерживать надлежащее состояние арендованного транспортного средства, включая осуществление текущего и капитального ремонта.

В соответствии со ст. 646 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором аренды транспортного средства без экипажа, арендатор несет расходы на содержание арендованного транспортного средства, его страхование, включая страхование своей ответственности, а также расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией.

Таким образом, возложение обязанностей по проведению капитального и текущего ремонтов транспортного средства на арендодателя противоречат нормам ГК РФ, так как в силу прямого указания закона (ст. 644 ГК РФ) обязанность поддерживать надлежащее состояние арендованного транспортного средства, включая осуществление текущего и капитального ремонта, возлагается на арендатора.

Согласно материалам налоговой проверки расходы ООО «Уралтрансстрой» на содержание переданных в аренду автотранспортныхсредств в 2011 году составили 842 916,17 руб., в том числе: расходы на доставку транспортных средств и проверку их технического состояния 34 186,84 рублей; расходы на текущий ремонт (приобретение запчастей, комплектующих и других расходных материалов) 616 335,27 рублей; расходы на ГСМ (тосол, масло моторное, смазка «Литол», омыватель стекол, антифриз) 192 394,06 рублей.

В соответствии со ст. 247 Кодекса объектом обложения налогом на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с законодательством.

Согласно пункту 1 статьи 252 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 названного Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Порядок и условия применения налоговых вычетов установлены в ст. 171 и 172 Налогового кодекса РФ.

В силу пунктов 1 и 2 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Во втором абзаце данной нормы указано, что вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг) после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии со ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Проверкой установлено и заявителем не оспаривается, что запчасти и ГСМ приобретались заявителем для автотранспортных средств, переданных в аренду.

При этом заявитель ссылается на условия договоров аренды, по которым, как полагает заявитель, обязанность по содержанию, текущему и капитальному ремонту техники возложена на арендодателя.

При анализе условий выше упомянутых договоров аренды видно, что первоначально п. 4.1.2 договоров такая обязанность в полном объеме возлагалась на арендатора.

Дополнительными соглашениями обязанность по капитальному и текущему ремонту автотранспортных средств перенесена на арендодателя.

При этом как в соответствии с первоначальной редакцией договора, так и по дополнительным соглашениям, расходы по содержанию и эксплуатации автотранспортных средств обязан нести арендатор. К таким расходам относятся и расходы на ГСМ, поскольку без ГСМ эксплуатация автомобилей невозможна.

В части приобретения запчастей для ремонта техники суд полагает, что доводы заявителя нельзя признать обоснованными, поскольку им не представлены документы, подтверждающие, что приобретенные заявителем запчасти использованы для ремонта автотранспорта, переданного в аренду.

В судебном заседании представитель заявителя пояснил, что ремонт переданной в аренду техники производился по телефонному звонку арендатора, дефектные ведомости не составлялись, заявки на ремонт арендатором не оформлялись.

Исходя из изложенного, не представляется возможным установить какие именно автотранспортные средства подвергались ремонту, объем и вид ремонтных работ, факт и сроки их проведения. Указанные обстоятельства заявителем документально не подтверждены.

Кроме того, в соответствии с нормами ГК РФ осуществление текущего и капитального ремонта, возлагается на арендатора

Исходя из этого, выводы о необоснованном включении налогоплательщиком в расходы денежных средств в сумме 808729, 33 руб. являются верными.

В ходе проверки вышеуказанных документов установлено, в нарушение п.2 ст. 171 НК РФ в составе налоговых вычетов за 2-4 кварталы 2011 года ООО «Уралтрансстрой» неправомерно учтены суммы НДС в размере 143 455 руб. по приобретенным запчастям, прочим материалам и ГСМ (тосол, масло моторное, смазка Литол, электролит), списанным на осуществление текущего ремонта и заправку ГСМ переданных в аренду транспортных средств.

Для ООО «Уралтрансстрой», являющегося арендодателем, произведенные расходы на текущий ремонт и ГСМ транспортных средств, переданных в аренду, не являются обоснованными, направленными на получение дохода, а также направленными на осуществление операций, признаваемых объектом налогообложения НДС, так как противоречат нормам ГК РФ и условиям договорных обязательств.

Таким образом, ООО «Уралтрансстрой» неправомерно принята к вычету сумма НДС за 2011 год в размере 143 455 руб., в том числе: за 2 квартал - 12 888 руб.; за 3 квартал - 40 066 руб.; за 4 квартал - 90 501 руб.

Инспекцией по результатам проверки установлено, что Обществом в нарушение ст. 258 Кодекса ошибочно определена третья амортизационная группа со сроком полезного использования свыше 3 до 5 лет для 10 основных средств - комбинированных дорожных машин на базе КАМАЗ КДМ КМ 800С (инвентарные №№ 1-10), приобретенных по договору поставки № 591-503-01 от 08 10.2010, заключенным с ЗАО "Торговый дом "Мотовилихинские заводы"

Согласно пояснениям представителя ООО «Уралтрансстрой» вышеназванные основные средства отнесены к третьей амортизационной группе в соответствии с кодом ОКОФ 14 3410405 «Автомобили специальные и оборудование навесное к машинам для уборки городов» подраздела 14 0000000 «Машины и оборудование». (ОКОФ - «Общероссийский классификатор основных фондов» ОК 013-94, утвержденный Постановлением Госстандарта РФ от 26 декабря 1994 г. N 359).

В соответствии с п.п.З п. 2 ст.253 НК РФ в составе расходов, связанных с производством и (или) реализацией учитываются амортизационные отчисления.

Амортизируемым имуществом в соответствии с п.1 ст. 256 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 ООО руб. (40 ООО рублей с 01.01.2011).

Амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со статьей 257 НК РФ.

Объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В соответствии со ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.

Для проверки правомерности отнесения КДМ КМ-800С (инвентарные №№1-10) к третьей амортизационной группе и правильности начисления амортизации, для налоговой проверки ООО «Уралтрансстрой» представлены следующие документы: договор поставки, спецификация, инвентарные карточки ОС-6, акты приема-передачи объектов основных средств ОС-1, технические паспорта транспортных средств, свидетельства о постановке на учет в ГИБДД.

Заявителем в судебное заседание представлены свидетельства о регистрации транспортных средств, в которых тип спорных автомобилей указан как грузовой специализированный транспорт.

Также заявитель пояснил, что на автомобили КАМАЗ смонтировано специальное оборудование для использования данных транспортных средств для уборки улиц, в связи с чем данные автомобили могут быть отнесены к специальным с навесным оборудованием.

По мнению заявителя факт регистрации автомобилей в органа ГИБДД как специализированных подтверждает назначение данной техники именно для уборки городов, а не для перевозки грузов.

Порядок регистрации транспортного средства определен Постановлением Правительства Российской Федерации от 12.08.1994 N 938 "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации".

В соответствии с пунктом 2 Постановления N 938 все транспортные средства, имеющие максимальную конструктивную скорость более 50 км/час и предназначенные для движения по автомобильным дорогам общего пользования, регистрируются в подразделениях ГИБДД, а самоходные машины, включая автомототранспортные средства, имеющие максимальную конструктивную скорость 50 км/час и менее, а также не предназначенные для движения по автомобильным дорогам общего пользования, - в органах государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в Российской Федерации.

Следовательно, если основное средство зарегистрировано в ГИБДД как автомобиль, то оно, независимо от того, для какой цели предназначено и какое оборудование на нем размещено, является транспортным средством.

Автомобили ООО "Уралтрансстрой" КАМАЗ зарегистрированы в ГИБДД и, согласно паспортам транспортных средств (ПТС), отнесены к категории С (грузовые транспортные средства). В строке 3 ПТС "Наименование (тип ТС)" указано «грузовой самосвал».

Приказом МВД России, Минпромэнерго России, Минэкономразвития России от 23.06.2005 N 496/192/134 утверждено Положение о паспортах транспортных средств и паспортах шасси транспортных средств (далее - Положение о ПТС).

В соответствии с пунктом 28 Положения о ПТС транспортные средства категории "C" - это автомобили, за исключением относящихся к категории "D", разрешенная максимальная масса которых превышает 3 500 кг, что соответствует классификации транспортных средств, установленной Конвенцией о дорожном движении, принятой на конференции Организации Объединенных Наций по дорожному движению в городе Вене 08.11.1968 и ратифицированной Указом Президиума Верховного Совета СССР 29.04.1974.

Согласно пункту 27 Положения о ПТС в строке 3 ПТС "Наименование (тип ТС)" указывается характеристика транспортного средства, определяемая его конструкторскими особенностями и назначением.

Из материалов дела видно, что выше указанные транспортные средства ООО "Уралтрансстрой" представляют собой грузовой самосвал с дополнительным оборудованием, установленным на базе шасси грузового автомобиля соответствующей марки (модели).

ГОСТом Р 51709-2001 "Автотранспортные средства. Требования безопасности к техническому состоянию и методы проверки" определены категории автотранспортных средств в соответствии с классификацией, принятой Женевским соглашением.

В соответствии с приложением А к ГОСТу Р 51709-2001 специальное оборудование, устанавливаемое на специальных автотранспортных средствах, рассматривается как эквивалент груза.

Российская Федерация является участником Соглашения о принятии единообразных технических предписаний для колесных транспортных средств, предметов оборудования и частей, которые могут быть установлены и/или использованы на колесных транспортных средствах, и об условиях взаимного признания официальных утверждений, выдаваемых на основе этих предписаний, заключенного в г. Женеве 20.03.1958.

Приоритет действия международных договоров установлен пунктом 4 статьи 15 Конституции Российской Федерации, частью 4 статьи 13 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьей 7 НК РФ. Если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотренные законом, то применяются правила международного договора.

В отличие от классификации транспортных средств, используемой Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ) в классификации транспортных средств, используемой указанным Соглашением, оборудование, перевозимое специальными автомобилями, считается грузом.

Классификация транспортных средств, введенная Женевским соглашением, используется в Российской Федерации при сертификации транспортных средств.

Основное функциональное назначение автомобилей - это доставка какого-либо груза в обусловленное место. Неразрывность транспортного средства (автомобильного шасси) и специального оборудования, на нем установленного, не изменяет функционального назначения автомобиля доставлять такое оборудование в определенное место. Специальное оборудование в таком случае выступает специальным грузом, перевозимым транспортным средством.

Таким образом, транспортные средства ООО "Уралтрансстрой" относятся к грузовым автомобилям.

В соответствии с Классификацией ОС грузовые автомобили могут включаться в третью, четвертую и пятую амортизационные группы.

Согласно пункту 3 статьи 258 НК РФ в третью амортизационную группу включается имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно, четвертую группу - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно, пятую группу - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно.

Так, к 3 амортизационной группе относятся автомобили грузовые общего назначения грузоподъемностью до 0,5 т (код 15 3410191; к 4 амортизационной группе - автомобили грузовые, дорожные тягачи для полуприцепов (автомобили общего назначения: бортовые, фургоны, автомобили-тягачи; автомобили-самосвалы) (код 15 3410020), автоцистерны для перевозки нефтепродуктов, топлива и масел; химических веществ (код 15 3410361), автомобили специализированные для лесозаготовок, специализированные прочие, специальные прочие, кроме включенных в группировку 14 3410040 (15 3410380 - 15 3410449).

С учетом технических характеристик транспортных средств ООО "Уралтрансстрой" налоговый орган обоснованно посчитал их специализированными грузовыми автомобилями, которые следует отнести к 4 амортизационной группе.

Судом установлено и материалами дела подтверждается, что год изготовления транспортных средств совпадает с годом, в котором ООО "Уралтрансстрой" ввело их в эксплуатацию.

Следовательно, налоговый орган, переведя грузовые автомобили ООО "Уралтрансстрой" из 3 в 4 амортизационную группу, правомерно определил, что срок их полезного использования составляет 61 месяц. Определенный налоговым органом срок является минимальным сроком, установленным НК РФ для 4 группы (5 лет + 1 месяц).

При изложенных обстоятельствах, вывод налогового органа о необоснованном завышении ООО "Уралтрансстрой" в 2010-2011гг. расходов в виде амортизационных отчислений является обоснованным, доначисления налога на прибыль по данным основаниям являются правомерными.

При данных обстоятельствах, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения требований заявителя.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 110, 167-170,201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных Обществом с ограниченной ответственностью "Уралтрансстрой" (ИНН <***>, ОГРН <***>) требований отказать.

Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

Судья Л.Ф. Савина