Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи Н.В. Гнездиловой при ведении протокола судебного заседания судьей Н.В. Гнездиловой рассмотрел в судебном заседании дело

по заявлению Открытого акционерного общества «Акционерный коммерческий банк содействия коммерции и бизнесу»

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Екатеринбурга

о признании недействительным решения налогового органа в части

при участии в судебном заседании

от заявителя – ФИО1 по доверенности № 247 от 21.03.08, ФИО2 по доверенности № 1292 от 15.10.09.

от заинтересованного лица - ФИО3 по доверенности от 14.09.09; ФИО4 по доверенности № 05-14 от 16.10.09;
ФИО5 по доверенности № 05-15 от 16.10.09.

Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов суду, ходатайств не заявлено.

Открытое акционерное общество «Акционерный коммерческий банк содействия коммерции и бизнесу» обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Екатеринбурга № 14-13/26907 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 16.07.2009 в части взыскания налога на прибыль за 2007 год в сумме 5613065 рублей 44 копеек.

Общество уточнило заявленные требования и просит признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Екатеринбурга № 14-13/26907 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 16.07.2009 в части взыскания налога на прибыль за 2007 год в сумме 5 612 446 рублей, при исчислении налоговой базы по операциям с ценными бумагами за период с 01.01.2007 по 31.12.2007.

Уточнение заявленных требований принято судом в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Заинтересованное лицо представило отзыв, в котором просит в удовлетворении требований заявителя отказать.

Рассмотрев материалы дела, суд

УСТАНОВИЛ:

Инспекцией ФНС по Ленинскому району г. Екатеринбурга проведена выездная налоговая проверка ОАО «СКБ-банк» одновременно с филиалами и обособленными подразделениями по вопросам правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления налогов и сборов за период с 01.01.06 по 31.12.07 г.г. Результаты проверки оформлены актом выездной налоговой проверки № 6 от 15.06.09. По результатам рассмотрения Акта проверки налоговым органом вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 14-13/26907 от 16.07.09, которое было обжаловано банком в части путем подачи апелляционной жалобы в Управление ФНС России по Свердловской области.

В удовлетворении апелляционной жалобы заявителю было отказано решением № 1496/09 Управления ФНС России по Свердловской области от 10.09.09.

Не согласившись с решением ИФНС по Ленинскому району г. Екатеринбурга № 14-13/26907 от 16.07.09 в оспариваемой части заявитель обратился в Арбитражный суд Свердловской области с настоящим заявлением.

Рассмотрев материалы дела, и заслушав представителей участвующих в деле лиц, суд признал заявленные требовании подлежащими удовлетворению, исходя из следующего.

Как следует из материалов дела, в ходе проверки налоговым органом установлено нарушение банком требований п.п.2 п.1 ст. 265 НК РФ, п.п.1, 8 ст. 272 НК РФ, выразившееся в завышении внереализационных расходов за 2007 год на сумму излишне начисленного дисконта по собственным векселям с оговоркой « по предъявлении, но не ранее» в размере 23 419 883,62 рублей, что привело, по мнению инспекции, к неполной уплате налога на прибыль за 2007 год.

Инспекцией при исчислении дисконта в качестве срока обращения для целей налогообложения прибыли принят предполагаемый срок обращения векселя, а именно: 365 (366) дней плюс срок от даты составления векселя до минимальной даты предъявления векселя к платежу при расчете суммы начисленного дисконта по векселям с оговоркой» по предъявлении, но не ранее», и не погашенных на 01.01.08. При этом заинтересованное лицо исходит из положений ст. 815, п.1 ст.407 ГК РФ, п.п. 34, 37 Положения о простом и переводном векселе, утвержденного Постановлением ЦИК СССР и СНК ССССР от 07.08.1937 № 104/1341.

Возражая против доводов налогового органа, заявитель считает, что по собственным векселям и векселям сторонних эмитентов со сроком оплаты «по предъявлении, но не ранее определенной даты» период дисконта должен исчисляться с даты составления векселя до минимальной даты его предъявления к платежу, так как именно с этой даты векселедатель становиться обязанным уплатить векселедержателю вексельную сумму. Возможное предъявление дисконтного векселя позже указанной в нем даты «не ранее», не влечет за собой увеличение вексельной суммы, следовательно, и расходов векселедателей в виде дисконта.

Особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам, предусмотрены ст. 269 НК РФ, согласно п.1 указанной статьи для целей налогообложения прибыли - расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения. При определении среднего уровня процентов по межбанковским кредитам принимается во внимание информация только о межбанковских кредитах.

Данное положение применяется также к процентам в виде дисконта, который образуется у векселедателя как разница между ценой обратной покупки (погашения) и ценой продажи векселя.

В соответствии с п.3 ст.43 НК РФ процентами признается любой заранее (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления).

Как следует из материалов налоговой проверки, в учетной политике ОАО «СКБ-банк» принят для целей налогообложения метод признания расходов- методом начисления, что соответствует требованиям п.1 ст. 273 НК РФ.

Порядок признания расходов при методе начисления закреплен статьей 272 НК РФ, в соответствии с которой расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, т.е. в котором они возникают исходя из условий сделки, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ),

По сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода расходы признаются равномерно и пропорционально доходам, т.е. расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Согласно абз. 3 п.1 статьи 328 НК РФ сумма дохода (расхода) в виде процентов по долговым обязательствам учитывается в аналитическом учете исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов (расходов), определяемую в соответствии с положениями статей 271 -273 НК РФ. Исходя из анализа ст. 328 НК РФ следует, что налоговый учет доходов (расходов) в виде процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам должен вестись по одним и тем же правилам.

Согласно п. 4 ст. 328 НК РФ, налогоплательщик, определяющий доходы (расходы) по методу начисления, определяет сумму дохода (расхода), полученного (выплаченного) либо подлежащего получению (выплате) в отчетном периоде в виде процентов в соответствии с условиями договора, исходя из установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде.

В рассматриваемом случае к расходу банком отнесены суммы дисконта, представляющие разницу между суммой, получаемой при передаче векселя, и суммой, подлежащей уплате по векселю.

Согласно абз.2 пп.2 п.1 ст. 265 НК РФ расходом признается сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и первоначальной доходности, установленной эмитентом (заимодавцем) в условиях эмиссии (выпуска, договора), но не выше фактической.

В соответствии с п.6. ст.271 НК РФ по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях главы 25 НК РФ, доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода (квартал, полугодие, 9 месяцев, год).

Таким образом, срок действия векселя внутри отчетного периода применяется для отнесения доходов (расходов) по дисконтам только за те дни отчетного периода, в которых существовало обязательство.

В п. 34 Положения о переводном и простом векселе, утвержденного Постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937г. № 104/1341, установлен срок, в течение которого вексель может быть предъявлен к платежу, однако, обязанность векселедателя уплатить указанную в векселе сумму возникает с момента предъявления векселя, которое может быть произведено, начиная с наиболее ранней даты (т.е. в векселях «сроком по предъявлении, но не ранее» - с даты - не ранее), которая и определяет срок действия вексельного обязательства.

С учетом изложенного, а также в соответствии с учетной политикой банка (Приложение № 11, 12 к Учетной политике) банком установлен период начисления дисконта по векселям - с даты составления по минимальную дату его предъявления к платежу.

При таких обстоятельствах расходы в виде дисконта по векселю со сроком платежа «по предъявлению, но не ранее определенной даты» правомерно отнесены Банком к периоду, исчисляемому со срока составления векселя до минимальной даты его предъявления к платежу, т.к. именно с этой даты векселедатель становится обязанным уплатить векселедержателю вексельную сумму. Возможное предъявление дисконтного векселя позже указанной на нем даты «не ранее» не влечет за собой увеличения вексельной суммы, следовательно, и расходов векселедателя в виде дисконта.

Применение периода начисления дисконта на 365 (366) дней превышающего дату, указанную в векселях «по предъявлении, но не ранее», приводит к неравномерному распределению расходов по дисконтным векселям и ,фактически, соответствует кассовому методу, который банк применять не вправе в силу п.1 ст. 273 НК РФ.

С учетом того обстоятельства, что нормами Налогового кодекса Российской Федерации прямо не предусмотрено в каком порядке возможно отнесение на расходы процентов, в случае выдачи векселя со сроком оплаты «по предъявлении, но не ранее», руководствуясь п.7 ст. 3 НК РФ, суд считает, что отнесение Банком на расходы дисконта в течение срока, исчисляемого с даты составления векселя до даты, указанной в векселе, не противоречит законодательству РФ о налогах и сборах и соответствует учетной политике банка.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. Требования Открытого акционерного общества «Акционерный коммерческий банк содействия коммерции и бизнесу» удовлетворить.

2. Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Екатеринбурга № 14-13/26907 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 16.07.2009 в части взыскания налога на прибыль за 2007 год в сумме 5612446 рублей.

3. Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Екатеринбурга в пользу Открытого акционерного общества «Акционерный коммерческий банк содействия коммерции и бизнесу» 2000 рублей - в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

4. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня вступления решения по делу в законную силу.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанций через арбитражный суд, принявший решение.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного или кассационного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить соответственно на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru или Федерального арбитражного суда Уральского округа http://fasuo.arbitr.ru.

Судья Н. В. Гнездилова