Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи Н.Н. Присухиной, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Н.Н.Сиковой, рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «СпецАвтоСтрой» (ИНН 6623102467)

к Межрайонной ИНФС России №16 по Свердловской области

о признании недействительным решения №17-24/5356 от 31.12.2019,

при участии в судебном заседании:

от заявителя – Сиванькаев С.В., представитель по доверенности № 5-2020 от 11.12.2020, удостоверение,

Спевак В.А., представитель по доверенности № 6-2020 от 14.12.2020, паспорт, диплом,

от заинтересованного лица – Малькова И.Л., представитель по доверенности № 07-27/24065 от 07.10.2020, удостоверение;

Оносова Т.А., представитель по доверенности № 07-27/32055 от 12.12.2019, удостоверение.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда.

Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов суду, ходатайств не заявлено.

Общество с ограниченной ответственностью «СпецАвтоСтрой» обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной ИНФС России №16 по Свердловской области о признании недействительным решения №17-24/5356 от 31.12.2019.

Заинтересованное лицо представило отзыв, в котором просит в удовлетворении требований заявителя отказать.

Рассмотрение настоящего дела начато судьей Н.В. Гнездиловой.

Определением суда от 17.11.2020 произведена замена судьи на
Н.Н. Присухину.

12.10.2020 в Арбитражный суд Свердловской области поступило ходатайство от заявителя о привлечении к участию в деле третьего лица не заявляющих самостоятельных требований УФНС России по Свердловской области. В судебном заседании представитель заявителя ходатайство поддержал, указав, что до настоящего времени не рассмотрена жалоба на решение.

Согласно ч. 1 ст. 51 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации третьи лица, не заявляющие самостоятельных требований относительно предмета спора, могут вступить в дело на стороне истца или ответчика до принятия судебного акта, которым заканчивается рассмотрение дела в первой инстанции арбитражного суда, если этот судебный акт может повлиять на их права или обязанности по отношению к одной из сторон. Они могут быть привлечены к участию в деле также по ходатайству стороны или по инициативе суда.

Рассмотрев заявленное ходатайство, суд не находит его подлежащим удовлетворению, поскольку отсутствуют основания, предусмотренные ст. 51 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, а именно: судебный акт по настоящему делу не повлияет на права и обязанности названного лица.

05.11.2020 в Арбитражный суд Свердловской области поступило ходатайство от заявителя об исключении документов из состава доказательств, полученных с нарушением закона – п. 4 ст.101 НК РФ, а именно протоколы осмотра, акт обследования, акт проверки данных учета и сведений об адресе.

Рассмотрев заявленное ходатайство, суд не находит его подлежащим удовлетворению, поскольку Арбитражным процессуальным кодексом РФ не предусмотрено исключение документов из числа доказательств.

15.12.2020 в Арбитражный суд Свердловской области поступило ходатайство от заявителя об объявлении перерыва в судебном заседании, в связи с невозможностью явки представителя заявителя.

15.12.2020 в Арбитражный суд Свердловской области поступило ходатайство от заявителя о приобщении дополнительных доказательств и уточнения основания заявления, согласно которому он полностью поддерживает заявленное требование о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В судебном заседании 19.12.2020 от заявителя поступило ходатайство об отложении судебного заседания до февраля 2021 года для истребования дополнительных доказательств в целях подтверждения действительности совершенных операций.

Ходатайство истца об отложении судебного заседания судом отклонено в порядке ч.5 ст. 159 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в силу следующего.

В соответствии с п. 1 ст. 6 Конвенции от 04.11.1950 «О защите прав человека и основных свобод» каждый в случае спора о его гражданских правах и обязанностях или при предъявлении ему любого уголовного обвинения имеет право на справедливое и публичное разбирательство дела в разумный срок независимым и беспристрастным судом, созданным на основании закона.

В силу ч. 4 ст. 15 Конституции Российской Федерации общепризнанные принципы и нормы международного права и международные договоры Российской Федерации являются составной частью ее правовой системы. Если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотренные законом, то применяются правила международного договора.

Согласно ч. 2,3 ст. 6.1. АПК РФ разбирательство дел в арбитражных судах осуществляется в сроки, установленные настоящим Кодексом. Продление этих сроков допустимо в случаях и в порядке, которые установлены настоящим Кодексом. В любом случае судопроизводство в арбитражных судах должно осуществляться в разумный срок. При определении разумного срока судопроизводства в арбитражных судах, который включает в себя период со дня поступления искового заявления или заявления в арбитражный суд первой инстанции до дня принятия последнего судебного акта по делу, учитываются такие обстоятельства, как правовая и фактическая сложность дела, поведение участников арбитражного процесса, достаточность и эффективность действий суда, осуществляемых в целях своевременного рассмотрения дела, а также общая продолжительность судебного разбирательства.

Кроме того, суд полагает, что квалифицированный представитель в арбитражном процессе обладает необходимыми познаниями, чтобы возражать на выдвигаемые доводы оппонентов, добросовестно пользоваться всеми процессуальными правами и обязанностями.

Как следует из материалов дела, заявитель обратился с настоящим заявлением в арбитражный суд 09.09.2020. Каких-либо причин, по которым невозможно было ранее истребовать данные доказательства, заявителем не указано. При этом судом принято во внимание, что в ходе проверки налоговым органом также запрашивались данные документы. Однако каких-либо мер к их получению заявителем не принималось.

Также в ходе судебного заседания заявитель указал, что не готов дать пояснения по второму эпизоду доначисления НДС, в связи с чем также просил предоставить время для формирования позиции.

При рассмотрении данного ходатайства судом принято во внимание, что при подаче заявления в арбитражный суд, заявитель просил признать оспариваемое решение недействительном в полном объеме, тогда как НДС доначислен налоговым органом по 2 эпизодам: по контрагентам и по товарам, списанным на недостачи и порчи. Второй эпизод отражен в пункте 2.1.8 решения на страницах 113- 122. По второму эпизоду налоговым органом предоставлен отзыв на заявление, где также подробно изложены основания для начисления НДС.

Кроме того в судебном заседании 19.11.2020 представитель заявителя также не мог дать пояснений по второму эпизоду, в связи с чем суд предложил заявителю либо уточнить требования, либо их обосновать. 15.12.2020 в арбитражный суд поступило ходатайство от заявителя об уточнении основанииоснований заявления, согласно которому он полностью поддерживает заявленное требование о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

На основании изложенного, с учетом требований ч. 5 ст. 159, ст. 6.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, ст. 6 Европейской конвенции о защите прав человека и основных свобод, с целью исключить возможность необоснованного затягивание судебного разбирательства, с учетом того, что у истца имелось достаточно времени для формировании позиции по всем обжалуемым эпизодам, сбору доказательств, суд не находит законных и документально подтвержденных оснований для удовлетворения ходатайств об отложении, в связи с этим они подлежат отклонению.

Рассмотрев материалы дела, суд

УСТАНОВИЛ:

Межрайонной ИНФС России №16 по Свердловской области в отношении ООО «Спецавтострой» проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2015 по 30.09.2018, по результатам которой был составлен акт от 15.10.2019 № 17-23/1824 и вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 31.12.2019 № 17-24/5356.

Указанным решением Обществу:

- доначислен налог на добавленную стоимость в общей сумме 3 904 684 руб., в том числе, за 3 квартал 2016 в сумме 1 218 051 руб., за 4 квартал 2016 в сумме 492 663 руб., за 1 квартал 2017 в сумме 442 373 руб., за 2 квартал 2017 в сумме 1 060 932 руб., за 3 квартал 2017 в сумме 390 341 руб., за 4 квартал 2017 в сумме 300 324 руб.

-в соответствии со ст.75 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) начислены пени в общей сумме 1 079 904 руб.;

-в соответствии с п.1 ст.122 НК РФ Общество привлечено к налоговой ответственности, с учетом смягчающих ответственность обстоятельств в 4 раза, в сумме 28 551 руб.;

- в соответствии с п. 3 ст. 122 НК РФ Общество привлечено к налоговой ответственности в виде штрафа (с учетом смягчающих ответственность обстоятельств уменьшенного в 4 раза) в сумме 211 559 рублей;

ООО «Спецавтострой» обратилось с апелляционной жалобой в Управление ФНС России по Свердловской области.

ООО «Спецавтострой» 19.05.2020 в адрес УФНС России по Свердловской области направлена жалоба на решение Межрайонной ИФНС России № 16 по Свердловской области от 31.12.2019 № 17-24/5356 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 138 Налогового кодекса Российской Федерации акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном Кодексом и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.

Пунктом 2 статьи 139 Кодекса предусмотрено, что жалоба в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, может быть подана в течение трех месяцев со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по жалобе (апелляционной жалобе).

Абзацем 1 пункта 6 статьи 140 Кодекса установлено, что решение по жалобе (апелляционной жалобе) на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное в порядке, предусмотренном статьей 101 Кодекса, принимается вышестоящим налоговым органом в течение одного месяца со дня получения жалобы (апелляционной жалобы). Указанный срок может быть продлен руководителем (заместителем руководителя) налогового органа для получения от нижестоящих налоговых органов документов (информации), необходимых для рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы), или при представлении лицом, подавшим жалобу (апелляционную жалобу), дополнительных документов, но не более чем на один месяц.

В силу абзаца 2 пункта 2 статьи 138 Кодекса в случае, если решение по жалобе (апелляционной жалобе) не принято вышестоящим налоговым органом в сроки, установленные пунктом 6 статьи 140 Кодекса, акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в судебном порядке.

Управлением ФНС России по Свердловской области решение по жалобе ООО «Спецавтострой» на дату подачи заявления, на дату рассмотрения заявления не принято.

Невынесение Управлением решения по жалобе ООО «СпецАвтоСтрой» в срок, установленный Кодексом, не препятствует реализации права Общества на обжалование решения в судебном порядке.

Считая, что решение Межрайонной ИНФС России №16 по Свердловской области не соответствует законодательству о налогах и сборах, нарушает его права и законные интересы, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Изучив материалы дела, заслушав представителей сторон, суд считает, что заявленные требования удовлетворению не подлежат, по следующим основаниям.

Согласно ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с п. 5. ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо (ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Основанием для доначисления обществу НДС, соответствующих пени и штрафа явились выводы проверки о неправомерном применении заявителем налоговых вычетов по документам с обществами с ограниченной ответственностью «Полет», Торговая компания «ОйлдГрупп», «Триал Текс», «»Древпол-Урал», «профит развитие» (далее также - контрагенты).

В соответствии со статьей 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

При отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй настоящего Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

В целях пунктов 1 и 2 настоящей статьи подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом, нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах, наличие возможности получения налогоплательщиком того же результата экономической деятельности при совершении иных не запрещенных законодательством сделок (операций) не могут рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога неправомерным.

В силу пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг) после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.

Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Первичный учетный документ должен содержать обязательные реквизиты, предусмотренные пунктом 2 статьи 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете".

Первичный учетный документ, которым оформляется каждая хозяйственная операция, проводимая организацией, должен быть составлен в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания (пункт 3 статьи 9).

В соответствии со ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

Таким образом, условиями принятия к вычету НДС являются: предъявление суммы НДС покупателю поставщиком, наличие соответствующего счета-фактуры; приобретение налогоплательщиком товаров (работ, услуг, имущественных прав) для осуществления операций, облагаемых НДС; принятие налогоплательщиком к учету товаров (работ, услуг, имущественных прав) при наличии достоверных первичных учетных документов.

При этом согласно пунктам 3 - 4 статьи 169 НК РФ налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести книги покупок и книги продаж, а также журналы полученных и выставленных счетов-фактур.

Форма счета-фактуры и порядок его заполнения, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливаются Правительством Российской Федерации (пункт 8 статьи 169 Кодекса).

Согласно правовой позиции Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление N 53), судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и(или) противоречивы.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, то в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

В соответствии с частью 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган.

В связи с этим при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ (пункт 2 Постановления N 53).

Как следует из материалов дела по контрагенту ООО «Полет» заявителем применен налоговый вычет по НДС за 2 квартал 2017 года в сумме 1 060 932 руб.

Из акта проверки и иных материалов проверки следует, что между ООО «СпецАвтоСтрой» и ООО «Полет» заключены следующие договоры:

- договор на оказание транспортных услуг от 01.03.2017г. № 03/017, в соответствии с которым Исполнитель - ООО «Полет» обязуется предоставить для Заказчика - ООО «СпецАвтоСтрой» спецтехнику с водителем, а Заказчик обязуется оплатить услуги Исполнителя.

В соответствии с п.2.1. данного договора оплата производится исключительно в случаях отсутствия претензий со стороны Заказчика. Оплата производится Заказчиком с момента предоставления Исполнителем Заказчику счета, счета-фактуры, акта сдачи-приемки услуг надлежаще оформленных и содержащих все обязательные реквизиты путем перечисления денежных средств на счет Исполнителя (п. 2.2 договора).

- договор поставки от 15.03.2017 № 03/17, в соответствии с которым Поставщик -ООО «Полет» в течение срока действия настоящего договора обязуется передавать в собственность Покупателю - ООО «СпецАвтоСтрой», а Покупатель принимать и оплачивать нерудные материалы - бут скальный, с условием отгрузки Товара автомобильным транспортом.

В соответствии с п.3.2. данного договора оплата осуществляется перечислением денежных средств на счет Поставщика.

В ходе выездной налоговой проверки ООО «СпецАвтоСтрой» представлены документы от имени ООО «Полет» за 2 квартал 2017 года по поставке скального бута, услугам фронтального погрузчика, экскаватора.

Оплата от ООО «СпецАвтоСтрой» в адрес ООО «Полет» не производилась, на 30.09.20018 в бухгалтерском учете ООО «Спецавтострой» по контрагенту ООО «Полет» числится кредиторская задолженность в сумме 6 955 000 руб.

ООО «СпецАвтоСтрой» представило письменное пояснение об отсутствии претензий по договору №03/17 от 15.03.2017, по договору №03/017 от 01.03.2017 с ООО «Полет», следовательно, отсутствовали основания не производить оплату в адрес ООО «Полет». Отсутствие оплаты в адрес ООО «Полет» противоречит условиям договоров, а также ведению предпринимательской деятельности, что свидетельствует о формальном составлении документов от имени ООО «Полет».

Исходя из п. 2.1. договора доставка Товара осуществляется путем выборки со склада Поставщика (грузоотправителя).

По требованию о предоставлении документов ООО «СпецАвтоСтрой» в отношении ООО «Полет» не представлены:

-документы на перевозку товарно-материальных ценностей от ООО «Полет» (транспортные накладные, товарно-транспортные накладные, путевые листы, документы от транспортных компаний, железнодорожные накладные);

-деловая переписка с ООО «Полет» по вопросам заключения договоров, исполнения договоров, оплаты;

-заявки от ООО «СпецАвтоСтрой» в адрес ООО «Полет»;

-сертификаты качества (соответствия) на товары, полученные от ООО «Полет».

ООО «СпецАвтоСтрой» представлено письменное пояснение: «Документы на перевозку бута скального от ООО «Полет» представить не имеем возможности, так как большая часть первичных документов была уничтожена вместе с имуществом ООО «СпецАвтоСтрой» в результате воспламенения автомобиля, при переезде в офис на ул. Юности, д.6».

По услугам фронтального погрузчика, экскаватора ООО «СпецАвтоСтрой» представлены акты, в которых отсутствует адрес оказания услуг, регистрационный номер, марка автотранспортного средства.

ООО «СпецАвтоСтрой» не представлены документы по перевозке скального грунта от ООО «Полет» в ООО «СпецАвтоСтрой» и от ООО «СпецАвтоСтрой» в ООО «УБТ-Сервис».

Согласно карточке счета 41 «Товары» за 2017 год, скальный грунт реализуется в адрес ООО «УБТ-Сервис», а также 30.06.2017 списывается на прочие расходы в количестве 1000 т. на сумму 429 300,71 руб., что подтверждается бухгалтерской проводкой Дебет 91.02 Кредит 41.01.

Реализация скального грунта в адрес ООО «УБТ-Сервис» отражена ООО «СпецАвтоСтрой» ниже себестоимости. Реализация скального грунта без НДС за 2017 год составила 1 542 012.7 руб., сумма НДС от реализации 277 561.81 руб., покупная стоимость составила 2 850 433.98 руб., налоговые вычеты по НДС 513 078 руб.

За 2018 год реализация скального грунта без НДС составила 374 516.94 руб., сумма НДС от реализации 67 323.06 руб., покупная стоимость 445 614.14 руб., налоговые вычеты по НДС 80 210 руб. Налоговые вычеты по приобретению скального грунта от ООО «Полет» значительно превышают НДС от реализации данного скального грунта, оприходованного по документам, оформленным от имени ООО «Полет».

ООО «УБТ-Сервис» представлены товарно-транспортные накладные на перевозку скального грунта, грузоотправителем в которых является ООО «СпецАвтоСтрой», грузополучателем, плательщиком ООО «УБТ-Сервис».

Материалами проверки установлено, что ООО «СпецАвтоСтрой» имело в наличии необходимую технику для перевозки скального грунта.

Согласно товарно-транспортным накладным, представленным ООО «УБТ-сервис» перевозка осуществлялась силами ООО «СпецАвтоСтрой» (автомобили принадлежат Долгодворову A.M., Долгодворовой Е.К., ООО «СпецАвтоСтрой», а также ООО «СпецАвтоСтрой» привлекал организацию ООО «Автопром-НТ»).

Вышеизложенное свидетельствует о том, что ООО «СпецАвтоСтрой», имея трудовые ресурсы, спецтехнику, самостоятельно выполняло перевозку скального грунта.

Согласно товарно-транспортным накладным перевозка осуществлялась по маршрутам: пункт погрузки - Голый Камень, пункт разгрузки-Серебрянский тракт; пункт погрузки - шахта Евстюнинская, пункт разгрузки-Серебрянский тракт. Пунктами погрузки скального бута являются шахта Евстюнинская, Голый камень. С территории г. Нижний Тагил, ул. Юности, д.5 согласно представленным товарно-транспортным накладным скальный бут не перевозился.

Водители ООО «СпецАвтоСтрой» Граблин В.К., Рустамов А.К. в ходе допросов показали, что перевозили скальный бут с Голого Камня, с шахты Евстюнинская. Со склада, на склад ООО «СпецАвтоСтрой» не возили скальный грунт. Скальный грунт не складировался на складе ООО «СпецАвтоСтрой» по адресу: г. Нижний Тагил, ул. Юности, д.5.

Показания водителей Аракчеева А.Г., Валова Г.В., Воронкова П.В., Горенко А.А. свидетельствуют о том, что они загружали скальный грунт на отвалах Голого Камня в г. Нижнем Тагиле. Организации ООО «Полет», ООО «Торговая компания Ойл групп» им не знакомы, в данных организациях никогда не работали, ничего от данных организаций не перевозили. Скальный грунт на склад или со склада ООО «СпецАвтоСтрой», расположенный по адресу: г. Нижний Тагил, ул. Юности, д.5, не возили. Работая водителями, загружали скальный грунт только в двух местах: либо на отвалах на Голом Камне г. Нижний Тагил, либо на отвалах Осокино-Александровского карьера, это 175 километр трассы Екатеринбург-Серов, между г. Кушва и г. Нижний Тагил.

На вопрос: «Выравнивали ли площадку для сыпучих материалов на складе ООО «СпецАвтоСтрой» по адресу: г. Нижний Тагил, ул. Юности, д.5 в 2017 году? Производились ли такие работы, как работал экскаватор, работал фронтальный погрузчик, вырывался котлован и в котлован засыпались щебень, песок, скальный грунт по адресу: г. Нижний Тагил, ул. Юности, д. 5?» водители Граблин В.К., Рустамова А.К. показали, что не видели, что производились такие работы, как работал экскаватор, работал фронтальный погрузчик, вырывался котлован и в котлован засыпались щебень, песок, скальный грунт по адресу: г. Нижний Тагил, ул. Юности, д.5, что выравнивалась площадка для сыпучих материалов, по адресу: г. Нижний Тагил, ул. Юности, д.5 ничего не изменилось.

Добыча природных ресурсов является лицензируемым видом деятельности, на скальный грунт оформляется сертификат качества (соответствия). У ООО «Полет» отсутствует лицензия на добычу природных ресурсов, отсутствуют сертификаты качества (соответствия) на скальный грунт.

Представленный ООО «УБТ-Сервис» паспорт на скальный грунт выдан ООО «Экоресурс», адрес: 624300, г. Кушва, ул. Фадеевых, д.31. Получатель ООО «УБТ-сервис», объем 5 ООО тонн.

ООО «Экоресурс» имеет лицензию СВЕ №07389 TP, зарегистрированную 15.09.2014 в Министерстве природных ресурсов и экологии Свердловской области на право разработки и добычи на Осокино-Александровском железорудном месторождении г. Кушва Свердловской области.

Движение денежных средств по расчетным счетам ООО «Полет» в период 2017-2018 годы не осуществлялось, следовательно, денежные потоки, а также оплата или поступление денег - отсутствуют.

ООО «Полет» представлены налоговые декларации по НДС за 1, 2 кварталы 2017.

В налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2017 года в разделе 8 заявлены ООО «Интер Строй» ИНН 7731307576, ООО «Сигма» ИНН 6671028943, ООО «Древпол-Урал» ИНН 6670042938, ООО «Профит развитие» ИНН 6679082477. Указанными организациями представлены нулевые налоговые декларации по НДС за 2 квартал 2017 года. ООО «Сигма» ИНН 6671028943 налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2017 года не представлена.

Согласно представленному акту от 30.06.2017 № 58 о списании товарно-материальных ценностей на сумму 1 295 485,48 руб., письменного пояснения ООО «СпецАвтоСтрой», показаниям Долгодворовой Е.К. скальный грунт был использован для собственных нужд, а именно для подготовки площадки под инертные материалы по адресу: г. Нижний Тагил, ул. Юности, д.5. Согласно показаниям Долгодворовой Е.К., услуги экскаватора, услуги фронтального погрузчика от ООО «Полет» использовались для работ по землеустройству по адресу: г. Нижний Тагил, ул. Юности, д. 5.

Относительного земельного участка, расположенного по адресу: г. Нижний Тагил, ул. Юности, д. 5.

В ходе выездной налоговой проверки представлены договоры безвозмездного срочного пользования земельным участком от 11.01.2017 № 01/01/17, от 12.12.2017 № 12/1/17, от 13.11.2018 № 13/11/18 от 13.11.2018, в соответствии с которыми Ссудодатель - Долгодворов Александр Михайлович, обязуется предоставить в безвозмездное срочное пользование Ссудополучателю - ООО «СпецАвтоСтрой» в безвозмездное срочное пользование земельный участок, имеющий адресные ориентиры: Свердловская область, г. Нижний Тагил, ул. Юности, д. 5. Ссудополучатель обязуется своевременно возвратить его по истечении срока данного договора. Земельный участок будет использоваться под инертные материалы. В соответствии с п. 1.3 указанных договоров земельный участок принадлежит Ссудодателю на праве собственности.

В соответствии с данными Единого государственного реестра земельный участок по адресу: г. Нижний Тагил, ул. Юности, д. 5, на Долгодворова Александра Михайловича не зарегистрирован. Документы, подтверждающие право собственности на указанный земельный участок, в налоговый орган не представлены.

В ходе выездной налоговой проверки Инспекцией установлено, что ООО «Полет» не выполняло и не могло исполнить обязательства по поставке товаров, оказанию услуг, так как:

-ООО «Полет» предоставляет «нулевую» отчетность;

-Казбеков А.Ф. является номинальным учредителем ООО «Полет»;

- ООО «Полет» по адресу регистрации не находится (протокол осмотра от 20.09.20174 № 1344);

-движение денежных средств по расчетному счету организации не осуществляется. Общая сумма поступлений и списаний за 2017, 2018 годы по расчетному счету составляет 5 800 руб. У ООО «Полет» отсутствуют товарные, денежные потоки;

-у организации отсутствуют расходы, характерные для хозяйственной деятельности: расходы на аренду помещений, по оплате коммунальных услуг, расходы на связь, канцелярские товары, на заработную плату и другие расходы, свидетельствующие об осуществлении финансово-хозяйственной деятельности организации;

- у ООО «Полет» отсутствуют в собственности основные средства, производственные активы, складские помещения, транспортные средства и иное имущество;

-отсутствие у ООО «Полет» необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала;

-невозможность реального осуществления ООО «Полет» операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

-оплата ООО «СпецАвтоСтрой» в адрес ООО «Полет» не произведена, что нарушает условия договоров, свидетельствует о фиктивном документообороте и не соответствует интересам предпринимательской деятельности. Согласно счетам-фактурам ООО «СпецАвтоСтрой» должно оплатить ООО «Полет» 6 955 000 руб.

-добыча полезных ископаемых является лицензируемым видом деятельности. У ООО «Полет» отсутствуют лицензии на добычу полезных ископаемых;

-ООО «Полет» не представлены документы, подтверждающие факт оказания спорных услуг, при этом при реальности сделки сторона по договору должна подтвердить наличие таких отношений путем представления соответствующих документов;

-ООО «СпецАвтоСтрой» представило не полный пакет подтверждающих документов.

По контрагенту ООО Торговая компания «ОйлГрупп» заявителем применен налоговый вычет по НДС за 1 квартал 2017 года в сумме 442 373 руб.

Из акта проверки и иных материалов проверки следует, что между ООО «СпецАвтоСтрой» и ООО Торговая компания «ОйлГрупп» заключены следующие договоры:

- договор на оказание транспортных услуг от 15.02.2017 № 01/02.2017, в соответствии с которым Исполнитель - ООО Торговая компания «ОйлГрупп» обязуется предоставить для Заказчика - ООО «СпецАвтоСтрой» спецтехнику с водителем, а Заказчик обязуется оплатить услуги Исполнителя.

- договор поставки от 12.01.20147 № 01/2017, в соответствии с которым Поставщик - ООО Торговая компания «ОйлГрупп» в течение срока действия настоящего договора обязуется передавать в собственность Покупателю - ООО «СпецАвтоСтрой», а Покупатель принимать и оплачивать нерудные материалы - бут, щебень разной фракции, с условием отгрузки Товара автомобильным транспортом.

По требованию, ООО «СпецАвтоСтрой» в отношении ООО Торговая компания «ОйлГрупп» не представлены:

- деловая переписка по вопросам заключения договоров, исполнения договоров, оплаты.

- заявки от ООО «СпецАвтоСтрой» в адрес ООО Торговая компания «ОйлГрупп»;

- Сертификаты качества (соответствия) на товары, полученные от ООО Торговая компания «ОйлГрупп».

По услугам фронтального погрузчика ООО «СпецАвтоСтрой» представлены акты, в которых отсутствует адрес оказания услуг, регистрационный номер, марка автотранспортного средства.

ООО «СпецАвтоСтрой» представлено письменное пояснение: «Документы на перевозку бута скального по счетам-фактурам от ООО Торговая компания «ОйлГрупп» предоставляем выборочно в связи с большим объемом сканируемых документов». ООО «СпецАвтоСтрой» представлены документы на 6 страницах - талоны первого заказчика к путевому листу. В данных талонах первого заказчика к путевому листу автотранспортные средства, таксировщик невозможно идентифицировать.

Все счета-фактуры, товарные накладные от ООО Торговая компания «ОйлГрупп» подписаны от имени Кирнишнюк В.Р.

Согласно сведениям ЕГРН учредитель и руководитель - Паршакова (Кирнишнюк) Владислава Руслановна, ИНН 740414575350 (доля участия 100%) отказалась от участия и руководства в деятельности организации (протокол допроса от 02.11.2017). Таким образом, документы от организации ООО Торговая компания «ОйлГрупп» подписаны неустановленным (неуполномоченным) лицом.

Согласно карточке счета 41 «Товары», 90.01 за 2017 год скальный грунт реализуется в адрес ООО «УБТ-Сервис».

ООО «СпецАвтоСтрой» не представлены документы по перевозке скального грунта в ООО «УБТ-Сервис». ООО «УБТ-Сервис» представлены товарно-транспортные накладные на перевозку скального грунта, грузоотправителем в которых является ООО «СпецАвтоСтрой», грузополучателем, плательщиком - ООО «УБТ-Сервис».

Согласно товарно-транспортным накладным перевозка осуществлялась по маршрутам: пункт погрузки - Голый Камень, пункт разгрузки - Серебрянский тракт. Пунктами погрузки скального бута являются г. Нижний Тагил, район Голого камня. С территории г. Нижний Тагил, ул. Юности, д.5 согласно представленным товарно-транспортным накладным скальный бут не перевозился.

ООО «АвтоПром-НТ» ИНН 6623114208 (директор Багров Е.А.) представлен договор на оказание транспортных услуг от 01.03.2017 № 11/1-17, в соответствии с которым Исполнитель - ООО «АвтоПром-НТ» обязуется оказывать Заказчику - ООО «СпецАвтоСтрой» транспортные услуги с использованием транспортных средств по перевозке груза, а Заказчик обязуется принять и оплатить указанные услуги.

ООО «АвтоПром-НТ» представлен реестр поставки товара за период с 04.03.2017 по 31.03.2017, по которому Заказчик - ООО «СпецАвтоСтрой», Исполнитель - ООО «АвтоПром-НТ». В реестре указано наименование товара - скальный бут 0-300, номера, даты товарно-транспортных накладных, масса, маршрут, расстояние, стоимость. Представлены первые страницы товарно-транспортных накладных и счет-фактура от ООО «АвтоПром-НТ» в адрес ООО «СпецАвтоСтрой» на оказание транспортных услуг по перевозке скального бута фр. 0-300 на сумму 318 086,8 руб., в том числе, НДС в сумме 48 521,72 руб.

Согласно реестру транспортные услуги осуществлялись по маршрутам: Осокино -Александровский карьер - Серебрянка, Осокино - Александровский карьер - Зырянка, Осокино - Александровский карьер - Синегорск, Голый Камень - Серебрянка.

Лицензию СВЕ №07389 TP, зарегистрированную 15.09.2014 в Министерстве природных ресурсов и экологии Свердловской области на право разработки и добычи на Осокино-Александровском железорудном месторождении г. Кушва Свердловской области имеет ООО «Экоресурс» ИНН 6681000915.

Проведены допросы водителей, перевозивших скальный бут. Из показаний водителей следует, что они перевозили скальный бут, пунктом загрузки которого являлся г. Нижний Тагил, Голый Камень либо г. Нижний Тагил, шахта Евстюнинская, пункт разгрузки которого - Серебрянский тракт. Показания водителей, работавших в ООО «АвтоПром-НТ» Аракчеева А.Г., Валова Г.В., Воронкова П.В., Горенко А.А. свидетельствуют о том, что они загружали скальный грунт на отвалах Голого Камня в г. Нижнем Тагиле. Организации ООО «Полет», ООО Торговая компания «ОйлГрупп» им не знакомы, в данных организациях никогда не работали, ничего от данных организаций не перевозили. Скальный грунт на склад или со склада ООО «СпецАвтоСтрой», расположенный по адресу: г. Нижний Тагил, ул. Юности, д.5, не возили. Организации ООО «Полет», ООО Торговая компания «ОйлГрупп» им не знакомы.

Добыча природных ресурсов является лицензируемым видом деятельности, на скальный грунт оформляется сертификат качества (соответствия). У ООО Торговая компания «ОйлГрупп» отсутствует лицензия на добычу природных ресурсов, отсутствуют сертификаты качества (соответствия) на скальный грунт. Представленный ООО «УБТ-Сервис» паспорт на скальный грунт выдан ООО «Экоресурс» ИНН 6681000915, адрес: 624300, г. Кушва, ул. Фадеевых,31. Получатель ООО «УБТ-Сервис», объем 5 000 тонн.

ООО «Экоресурс» имеет лицензию на право разработки и добычи на Осокино-Александровском железорудном месторождении г. Кушва Свердловской области.

Расчетные счета у ООО Торговая компания «ОйлГрупп» с 2016 года по настоящее время отсутствуют.

В договоре на оказание транспортных услуг от 15.02.2017 № 01/02.217 и в договоре поставки от 12.01.2017 № 01/2017, которые заключены между Обществом и данным контрагентом, указан следующий юридический, почтовый адрес ООО Торговая компания «ОйлГрупп»: 454091, Челябинская область, г. Челябинск, ул. Цвиллинга, д. 44, пом. 55, оф. 6. Данный адрес является «номинальным», что подтверждается актом обследования от 25.01.2018 № 124.

В вышеуказанных договорах указан несуществующий расчетный счет, а именно в банковских реквизитах ООО Торговая компания «ОйлГрупп» указан расчетный счет 40702810990000012318 в банке ПАО «Челябинвестбанк» БИК 047501779, к/с 30101810400000779. Согласно информации, имеющейся в налоговом органе, данный счет не существует, БИК 047501779 и к/с 30101810400000779, принадлежат другой кредитной организации - ПАО БАНК «ЮГРА».

В отношении единственного учредители и руководителя ООО Торговая компания «ОйлГрупп» Паршаковой (Кирнишнюк В.Р.) имеется протокол допроса от 02.11.2017. Ее показания свидетельствуют о том, что она никакого отношения к данной организации не имеет.

ООО Торговая компания «ОйлГрупп» представлены налоговые декларации по НДС только за 1 квартал 2017 года с нулевыми показателями. Следовательно, реализация в адрес ООО «СпецАвтоСтрой» в 1 квартале 2017 года не заявлена.

По имеющимся материалам у налогового органа установлено, что доверенным лицом на право предоставлять отчетность от имени ООО Торговая компания «ОйлГрупп» является ООО «Советник» ИНН 6623104489 в лице директора Гремитских Н.В.(Шибаевой).

Свидетель Гремитских Н.В. (Шибаева Н.В.) подтверждает направление налоговых деклараций от имени ООО Торговая компания «ОйлГрупп», представленных ей неустановленными лицами. Лиц от ООО Торговая компания «ОйлГрупп» никого не знает.

В адрес спецоператора ООО Компания «Тензор» ИНН 7605016030 налоговым органом направлен запрос от 30.08.2019 № 17-33/21587@ о представлении информации в отношении ООО Торговая компания «ОйлГрупп». В ответ на запрос (организацией представлены сведения об IP-адресах, с которых происходила сдача налоговой отчетности: 178.212.225.146, 109.198.122.71 (совпадают с IP-адресами, с которых происходила сдача налоговой отчетности ООО «Профит развитие» - контрагент, по которому Обществом неправомерно применены налоговые вычеты по НДС).

ООО «СпецАвтоСтрой» не перечисляло денежные средства в адрес ООО Торговая компания «ОйлГрупп». Частично кредиторская задолженность закрыта соглашениями о переводе долга на сумму 2 120 000 руб., что подтверждается бухгалтерскими проводками:

На конец проверяемого периода (30.09.20018) в бухгалтерском учете Общества по контрагенту ООО Торговая компания «ОйлГрупп» числится кредиторская задолженность в сумме 780 000 руб.

В ходе выездной налоговой проверки ООО «СпецАвтоСтрой» представлены следующие соглашения о переводе долга:

- от 03.03.2017 № 03/17, по которому ООО «СпецАвтоСтрой» - Первоначальный должник, ООО «Каскад» Викторовича - Новый должник.

В соответствии с п. 1.1 данного соглашения, на основании статей 391 и 392 Гражданского кодекса РФ, Новый должник принимает на себя обязательства Первоначального должника по погашению денежного долга перед ООО Торговая компания «ОйлГрупп» ИНН 6623119260 (далее - Кредитор) в размере 400 000 руб., возникшего на основании договора оказания автотранспортных услуг и спецтехники от 15.02.2017 №01/02.2017.

В адрес ООО «Каскад» ИНН 6623119260 направлено требование от 09.08.2018 № 5221_и о представлении документов в соответствии с соглашением о переводе долга. ООО «Каскад» в лице директора Блинова Владимира Викторовича в ответ на требование представило пояснение: «По запросу сообщаем, что договора с ООО «СпецаАтоСтрои» о переводе долга в адрес ООО Торговая компания «ОйлГрупп» не было. ООО «СпецАвтоСтрой» перечислял 16.03.2017 сумму 400 000 руб. на наш расчетный счет по договору за товар. Отгрузка была произведена по счет-фактуре от 16.03.2017 № 63, о чем было отражено в декларации по НДС за 1 квартал 2017 года в книге продаж».

- от 05.03.2017 № 05/17, по которому ООО «СпецАвтоСтрой» - Первоначальный должник, ООО «Монолит» ИНН 6623116766 - Новый должник.

В соответствии с п. 1.1 данного соглашения на основании статей 391 и 392 Гражданского кодекса РФ Новый должник принимает на себя обязательства Первоначального должника по погашению денежного долга перед ООО Торговая компания «ОйлГрупп» ИНН 6623119260 (далее - Кредитор) в размере 300 000 руб., возникшего на основании договора оказания автотранспортных услуг и спецтехники от 15.02.2017 №01/02.2017.

ООО «Монолит» ИНН 6623116766 13.03.2019 исключено из ЕГРЮЛ в связи наличием сведений, в отношении которых внесена запись о недостоверности (08.02.2018 запись в ЕГРЮЛ о недостоверности сведений).

- от 10.03.2017 № 10/17, по которому ООО «СпецАвтоСтрой» - Первоначальный должник, ООО «Торг Профи» ИНН 6623119051 - Новый должник.

ООО «Торг Профи» ИНН 6623119051 29.05.2019 исключено из ЕГРЮЛ в связи наличием сведений, в отношении которых внесена запись о недостоверности (17.07.2018 запись в ЕГРЮЛ о недостоверности сведений).

- от 13.03.2017 № 13/03/17, по которому ООО «СпецАвтоСтрой» - Первоначальный должник, ООО «Торговая Компания «Урал» ИНН 6623112803 - Новый должник.

В соответствии с п. 1.1 данного соглашения на основании статей 391 и 392 Гражданского кодекса РФ Новый должник принимает на себя обязательства Первоначального должника по погашению денежного долга перед ООО Торговая компания «ОйлГрупп» ИНН 6623119260 (далее - Кредитор) в размере 600 000 руб., возникшего на основании договора поставки от 12.01.2017 № 01/2017.

ООО «Торговая Компания «Урал» ИНН 6623112803 13.06.2019 исключено из ЕГРЮЛ в связи наличием сведений, в отношении которых внесена запись о недостоверности (07.11.2018 запись в ЕГРЮЛ о недостоверности сведений).

- от 01.08.2017 № 08/17, по которому ООО «СпецАвтоСтрой» - Первоначальный должник, ООО «Техэксперт» ИНН 6678079633 - Новый должник.

В соответствии с п. 1.1 данного соглашения на основании статей 391 и 392 Гражданского кодекса РФ Новый должник принимает на себя обязательства Первоначального должника по погашению денежного долга перед ООО Торговая компания «ОйлГрупп» ИНН 6623119260 (далее - Кредитор) в размере 520 000 руб., возникшего на основании договора поставки от 12.01.2017 № 01/2017.

ООО «Техэксперт» ИНН 6678079633 03.07.2019 исключено из ЕГРЮЛ в связи наличием сведений, в отношении которых внесена запись о недостоверности (16.10.2017 запись в ЕГРЮЛ о недостоверности сведений).

Вышеуказанные соглашения о переводе долга имеют идентичное содержание. Содержание пунктов 1.2-5.3 одинаковое.

Соглашения о переводе долга составлены формально, что подтверждается пояснениями директора ООО «Каскад» о том, что договор перевода долга отсутствовал; ООО «СрецАвтоСтрой» не представлены документы, подтверждающие основания перевода своего долга на других юридических лиц.

В ходе выездной налоговой проверки Инспекцией установлена следующая совокупность обстоятельств, подтверждающих, что ООО Торговая компания «ОйлГрупп» не выполняло и не могло исполнить обязательства по поставке товаров, оказанию услуг:

- ООО Торговая компания «ОйлГрупп» представляло «нулевую» отчетность;

-указанной организацией представлена бухгалтерская отчетность за 2017 год, в которой отсутствуют данные по показателю «Запасы», неотражение наличия запасов свидетельствует об отсутствии товарно-материальных ценностей, реализованных в адрес Общества;

-Кирнишнюк В.Р. является номинальным учредителем ООО Торговая компания «ОйлГрупп»;

-ООО Торговая компания «ОйлГрупп» по адресу регистрации не находится (акт обследования от 25.01.2018 №124);

-движение денежных средств по расчетному счету организации не осуществляется; расчетные счета отсутствуют; отсутствуют товарные, денежные потоки;

-отсутствие в собственности основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств и иного имущества;

-отсутствие у ООО Торговая компания «ОйлГрупп» необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала;

-невозможность реального осуществления ООО Торговая компания «ОйлГрупп» операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

-перечисление денежных средств ООО «СпецАвтоСтрой» в адрес ООО Торговая компания «ОйлГрупп» не установлено, что также свидетельствует о фиктивном документообороте и не соответствует интересам предпринимательской деятельности;

-добыча полезных ископаемых является лицензируемым видом деятельности. У ООО ООО Торговая компания «ОйлГрупп» отсутствуют лицензии на добычу ископаемых.

Основной вид деятельности ООО Торговая компания «ОйлГрупп»: 46.71-«Торговля оптовая твердым, жидким и газообразным топливом и подобными продуктами».

ООО Торговая компания «ОйлГрупп» не представлены документы, подтверждающие факт поставки товара и оказания спорных услуг, при этом при реальности сделки сторона по договору должна подтвердить наличие таких отношений путем представления соответствующих документов;

- ООО «СпецАвтоСтрой» представило не полный пакет подтверждающих документов.

Товарно-транспортные накладные, путевые листы и другие документы, подтверждающие перемещение груза не представлены. Акты на услуги носят формальный характер и не раскрывают содержание хозяйственных операций, содержат лишь обобщенную информацию и не содержат информацию, кем конкретно оказаны услуги, какая спецтехника (марка, гос.номер) была задействована, где оказывались услуги. В представленных договорах, товарных накладных указан несуществующий расчетный счет.

По контрагенту ООО «Триал Текс» заявителем применен налоговый вычет по НДС за 3 квартал 2017 года в сумме 390 341 руб.

Как следует из материалов проверки, между ООО «СпецАвтоСтрой» - Заказчик и ООО «Триал Текс» - Поставщик заключен договор поставки от 01.09.2017 № 07/17, в соответствии с которым Поставщик принимает на себя обязательства поставить продукцию Заказчику, а Заказчик обязуется принять и оплатить продукцию в соответствии с условиями договора. Наименование, ассортимент, количество, сроки и стоимость продукции согласовываются сторонами в Спецификациях к данному договору.

В соответствии с п.2.1 указанного договора Поставщик поставляет Заказчику продукцию в строгом соответствии с согласованными в Спецификации к данному договору.

Поставка продукции осуществляется автотранспортом Поставщика на склад Заказчика, находящегося по адресу: г. Нижний Тагил, ул. Юности, д.5, если иное место не указано Заказчиком в Спецификации. Стоимость доставки до места поставки включена в стоимость продукции.

Изначально Обществом по взаимоотношениям с ООО «Триал Текс» был представлен договор поставки от 20.07.2017 № 07/17 (тогда как, дата постановки на налоговый учет ООО «Триал Текс» 11.08.2017). Впоследствии в ходе выездной налоговой проверки Обществом представлен договор поставки от 01.09.2017 № 07/17.

По требованию ООО «СпецАвтоСтрой» в отношении ООО «Триал Текс» не представлены:

- документы на перевозку товарно- материальных ценностей от ООО «Триал Текс» (транспортные накладные, товарно-транспортные накладные, путевые листы, документы от транспортных компаний, железнодорожные накладные);

-деловая переписка с ООО «Триал Текс» по вопросам заключения договоров, исполнения договоров, оплаты;

-сертификаты качества (соответствия) на товары, полученные от ООО «Триал Текс».

ООО «СпецАвтоСтрой» представлены документы на перевозку щебня по счетам-фактурам от ООО «Триал Текс» на 16 страницах - талоны первого заказчика к путевому листу: в данных документах невозможно идентифицировать автотранспортные средства, таксировщика.

Щебень фракции 20-40 в 2015, 2016, 2017, 2018 годах ООО «СпецАвтоСтрой» приобретает у ОАО «ВГОК» ИНН 6623000708, также в 2017 году у ООО «Торговый дом «Тагил-щебень» ИНН 6678014548, имеющих лицензию на добычу природных ресурсов.

ООО «СпецАвтоСтрой» реализован щебень после оприходования от ООО «Триал Текс» в количестве 385,24 тонны, следовательно, отсутствовала необходимость приобретения щебня фракции 20-40 в количестве 5 387,16 тонны у ООО «Триал Текс».

Остаток щебня на 31.12.2017 составил 5 051.981 тонны. Данный щебень частично реализован только в июне 2018 года в количестве 1789,14 тонны, при этом в июне 2018 года приобретен у ОАО «ВГОК» в количестве 1 789,14 тонны, то есть имеющегося в наличии щебня фракции 20-40 в количестве 5 100,061 тонны было достаточно для реализации в 2018 году. На 30.09.2018 остаток щебня фракции 20-40 составил 5 727,121 тонны.

Следовательно, у Общества отсутствовала целесообразность оприходования щебня фракции 20-40 от ООО «Триал Текс». Весь щебень фракции 20-40, реализованный в 2017, 2018 годах, приобретен у ОАО «ВГОК», а не у ООО «Триал Текс», что свидетельствует о фиктивном документообороте с ООО «Триал Текс» с целью завышения налоговых вычетов.

ООО «СпецАвтоСтрой» не представлены документы по перевозке щебня от ООО «Триал Текс» в адрес Общества, от ООО «СпецАвтоСтрой» в адрес ООО «УБТ-Сервис», других контрагентов.

ООО «УБТ-сервис» представлены товарно-транспортные накладные на перевозку щебня, грузоотправителем в которых является ООО «СпецАвтоСтрой», грузополучателем, плательщиком - ООО «УБТ-Сервис». Согласно товарно-транспортных накладных перевозка осуществлялась по маршрутам: пункт погрузки -г. Нижний Тагил, ОАО ВГОК, пункт разгрузки - ООО «УБТ-Сервис». С территории г. Нижний Тагил, ул. Юности, д. 5 согласно представленным товарно-транспортным накладным щебень не перевозился.

ООО «УБТ-сервис» представлены сертификаты соответствия:

- на щебень плотных горных пород для строительных работ смесь фракций 5-15 мм. и фракция 20-40 мм. ГОСТ 8267-93. Изготовитель: ОАО «Высокогорский горно-обогатительный комбинат» ДОУ шахта «Южная». Адрес: Российская Федерация, 624300, Свердловская область, г. Кушва, ул. Маяковского, д. 10. Сертификат выдан ОАО «Высокогорский горно-обогатительный комбинат». Адрес: Российская Федерация, 622002, Свердловская область, г. Нижний Тагил, улица Фрунзе, д. 17. Срок действия с 18.05.2017 по 17.05.2020.

Из показаний водителей ООО «Спецавтострой» Граблина В.К. (протокол допроса свидетеля от 25.09.2019 № 642), Мурашкина О.П. (протокол допроса от 10.07.2019 № 324), Фатхутдинова А.Р. (протокол допроса от 10.07.2019 № 323),
Масленникова СВ. (протокол допроса от 15.07.2019 № 339), Долгодворова М.С.
(протокол допроса от 28.08.2019 № 127), Рустамова А.К. (протокол допроса

от 03.10.2019 № 661), следует, что щебень возили из ОАО «ВГОК». Место загрузки щебня: ОАО «ВГОК», склад сыпучих материалов.

ООО «Триал Текс» представлена бухгалтерская отчетность за 2017 год, в которой отсутствуют данные по показателю «Запасы», неотражение наличия запасов свидетельствует об отсутствии товарно-материальных ценностей, реализованных ООО «Триал Текс» в адрес Общества.

Налоговым органом проведен анализ контрагентов ООО «Триал Текс» с целью подтверждения (опровержения) фактов поставки ими в адрес ООО «Триал Текс» товаров, в дальнейшем реализованных в соответствии с первичными документами ООО «Триал Текс» в адрес ООО «СпецАвтоСтрой». Документы контрагентами не представлены в связи с отсутствием, в связи с утратой, без объяснения причин.

Одним из контрагентов ООО «Триал Текс» ИП Суходоевым А. Ю., представлено пояснение о том, что у него нет документов.

В ходе допроса Суходоев А.Ю. пояснил, что он, как индивидуальный предприниматель осуществлял транспортные перевозки грузов для ООО «СпецАвтоСтрой», заказчиком транспортных услуг был ООО «СпецАвтоСтрой». Договор с ООО «СпецАвтоСтрой» не был заключен, только в устной форме. Договоренности по цене, маршрутам с ООО «СпецАвтоСтрой» осуществлялись в устной форме. Маршрут был из г. Кушва, с ВГОКА, с шахты Южная перевозил руду в г. Нижний Тагил, на ВГОК, шахта Магнетитовая, которая находится на Черемшанке. ООО «Триал Текс» ему не знакомо, транспортные услуги для ООО «Триал Текс» не оказывал, но денежные средства за оказанные транспортные услуги для ООО «СпецАвтоСтрой» ему были перечислены от ООО «Триал Текс». Часть денежных средств, поступивших от ООО «Триал Текс», он оставлял себе, а часть денежных средств отдавал наличными, кому не помнит, о том, что необходимо передать денежные средства узнавал через CMC сообщения, которые поступали от кого-то из ООО «СпецАвтоСтрой», от кого не помнит. Документы, указанные в требовании по взаимоотношениям с ООО «Триал Текс» отсутствуют, документы не оформлялись (протокол допроса свидетеля от 20.09.2019 № 656).

Денежные средства, поступившие на расчетные счета организаций от ООО «Триал Текс» перечислялись в адрес индивидуальных предпринимателей, после чего снимались наличными.

При анализе расчетных счетов индивидуальных предпринимателей, установлено, что производятся операции, не характерные для ИП, осуществляющих реальную финансово-хозяйственную деятельность. Перечисление заработной платы, арендной платы, оплаты коммунальных расходов и других не установлено, операции по расчетным счетам производится с организациями, не осуществляющими реальную финансово-хозяйственную деятельность и использующие свои расчетные счета для «обналичивания».

В ходе выездной налоговой проверки Инспекцией установлена следующая совокупность обстоятельств, подтверждающих, что ООО «Триал Текс» не выполняло и не могло исполнить обязательства по поставке товаров:

- ООО «Триал Текс» по адресу регистрации не находится (протокол осмотра от 24.10.2017 № 4577 от 24.10.2017);

- Рачкова Е.С. является номинальным директором, учредителем ООО «Триал Текс»;

-у организации отсутствуют расходы, характерные для хозяйственной деятельности: расходы на аренду помещений, по оплате коммунальных услуг, расходы на связь, на заработную плату и другие расходы, свидетельствующие об осуществлении финансово-хозяйственной деятельности организации;

-отсутствие у ООО «Триал Текс» необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия персонала;

-невозможность реального осуществления ООО «Триал Текс» операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

-добыча полезных ископаемых является лицензируемым видом деятельности. У ООО «Триал Текс» отсутствуют лицензии на добычу полезных ископаемых.

Основной вид деятельности ООО «Триал Текс»: 46.73.6 Торговля оптовая прочими строительными материалами и изделиями.

-создание организации ООО «Триал Текс» (дата постановки на учет 11.08.2017) незадолго до совершения хозяйственной операции;

-ООО «Триал Текс» не представлены документы, подтверждающие факт поставки спорных товаров, при этом при реальности сделки сторона по договору должна подтвердить наличие таких отношений путем представления соответствующих документов;

- ООО «СпецАвтоСтрой» представило не полный пакет подтверждающих документов. Товарно-транспортные накладные, путевые листы и другие документы, подтверждающие перемещение груза не представлены.

-налоговому органу не предоставлены сертификаты качества на поставляемый товар. Товар ненадлежащего качества не мог быть использован в технологическом процессе. Отсутствие сертификатов качества и иных документов у ООО «СпецАвтоСтрой» подтверждает нереальность сделки с ООО «Триал Текс». Сертификат качества у ООО «УБТ-Сервис» на щебень, полученный от ООО «СпецАвтоСтрой», имеется от ОАО «Высокогорский горно-обогатительный комбинат»;

-щебень, реализованный ООО «СпецАвтоСтрой» в адрес ООО «УБТ-Сервис» и других контрагентов поставлялся от ОАО «ВГОК»;

-Объема щебня, полученного от ОАО «ВГОК», ООО «Торговый дом Тагил-щебень», было достаточно для реализации ООО «СпецАвтоСтрой» щебня в адрес контрагентов;

- у ООО «Триал Текс» отсутствуют товарные, денежные потоки по закупке щебня.

По контрагенту ООО «Древпол-Урал» заявителем применен налоговый вычет по НДС за 3 квартал 2016 года в сумме 1 218 051 руб.

Как следует из материалов дела, между ООО «СпецАвтоСтрой» и ООО «Древпол-Урал» заключены следующие договоры:

- договор на организацию и выполнение работ от 01.07.2016 № 18, в соответствии с которым Исполнитель - ООО «Древпол-Урал» по заявке Заказчика -ООО «СпецАвтоСтрой» обязуется оказать услуги по выполнению работ экскаватора (далее - услуги) на объекте Заказчика, а Заказчик своевременно принимать и оплачивать оказанные услуги.

В соответствии с п.2.1.1 данного договора Исполнитель обязан оказывать услуги Заказчику с использованием собственных транспортных средств и водителей, в строгом соответствии с Заявкой Заказчика.

- договор поставки от 01.09.2016 № 20, в соответствии с которым Поставщик -ООО «Древпол-Урал» принимает на себя обязательства поставить продукцию Заказчику - ООО «СпецАвтоСтрой», а Заказчик обязуется принять и оплатить продукцию в соответствии с условиями данного договора. Наименование, ассортимент, количество, сроки и стоимость продукции согласовываются сторонами в Спецификациях к данному договору.

В соответствии с п.2.3. данного договора поставка продукции осуществляется автотранспортом Поставщика на склад Заказчика, находящегося по адресу: г. Нижний Тагил, ул. Юности. Стоимость доставки до места поставки включена в стоимость продукции.

В ходе выездной налоговой проверки ООО «СпецАвтоСтрой» представлены документы в отношении ООО «Древпол-Урал» за 3 квартал 2016 года по поставке отсева фракции 0-3 мм., услугам экскаватора.

Оплата от ООО «СпецАвтоСтрой» в адрес ООО «Древпол-Урал» производилась наличными денежными средствами Долгодворовым Александром Михайловичем и составлялись авансовые отчеты, что противоречит условиям вышеуказанных договоров, согласно которым оплата производится путем перечисления денежных средств на расчетный счет. Указанное обстоятельство свидетельствует о формальном составлении документов от имени ООО «Древпол-Урал».

По требованию, ООО «СпецАвтоСтрой» в отношении ООО «Древпол-Урал» не представлены:

-документы на перевозку товарно-материальных ценностей от ООО «Древпол-Урал» (транспортные накладные, товарно-транспортные накладные, путевые листы, документы от транспортных компаний, железнодорожные накладные);

-деловая переписка с ООО «Древпол-Урал» по вопросам заключения договоров, исполнения договоров, оплаты.

-сертификаты качества (соответствия) на товары, полученные от ООО «Древпол-Урал».

ООО «СпецАвтоСтрой» представлено письменное пояснение: «Документы на перевозку отсева по счетам-фактурам от ООО «Древпол-Урал» предоставляем выборочно в связи с большим объемом сканируемых документов». ООО «СпецАвтоСтрой» представлены документы на перевозку щебня по счетам-фактурам от ООО «Древпол-Урал» на 6 страницах - талоны первого заказчика к путевому листу (не все содержание понятно ввиду плохого качества): автотранспортные средства, таксировщик невозможно идентифицировать.

Все счета-фактуры, товарные накладные, акты от ООО «Древпол-Урал» подписаны от имени Сысолятина Сергея Борисовича. Учредитель и руководитель Сысолятин Сергей Борисович регистрировал организации за денежное вознаграждение, отказался от участия и руководства в деятельности организации (протокол допроса от 02.11.2017 №4252).

Соответственно, документы, подтверждающие финансово-хозяйственные взаимоотношения с ООО «Древпол-Урал» подписаны неустановленным (неуполномоченным) лицом.

Смесь щебеночную-песчаную для расклинки фракции 0-5 А/м (отсев фракции 0-5мм) (отсев фракции 0-3 мм) в 2015, 2016, 2017 годах ООО «СпецАвтоСтрой» приобретает у ОАО «ВГОК» ИНН 6623000708.

Имея остаток на 20.09.2016 в количестве 7 549,321 тонны, приобретение отсева в 2016 году у ООО «Древпол-Урал» нецелесообразно, реализация его произведена лишь 30.09.2017, 31.10.2017 в количестве 1 676 куб. м. Остаток на конец проверяемого периода составил 10 000 т. Смесь щебеночная-песчаная для расклинки, фр. 0-5 А/м (отсев фр. 0-5мм) (Отсев фр. 0-3 мм) списана на прочие расходы и недостачи и потери значительно в большем количестве, чем реализована. Реализованный отсев шлаковый ГОСТ 3344-83 (Смесь щебеночная-песчаная для расклинки, фр. 0-5 А/м (отсев фр. 0-5мм) (Отсев фр. 0-3 мм) ) ООО «СпецАвтоСтрой» приобретен у ОАО «ВГОК», а не у ООО «Древпол-Урал».

ООО «СпецАвтоСтрой» не представлены документы, подтверждающие где выполнялись услуги экскаватора (адрес, марка, номер).

По результатам выездной налоговой проверки установлено, что приобретение отсева у ООО «Древпол-Урал» нецелесообразно, так как имелся остаток отсева и отсев на конец проверяемого периода не реализован. ООО «СпецАвтоСтрой» был создан фиктивный документооборот для получения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость с целью уменьшения налоговой нагрузки и неполной уплаты налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

ООО «Древпол Урал» представлена бухгалтерская отчетность за 2016 год, в которой отсутствуют данные по показателю «Запасы», неотражение наличия запасов свидетельствует об отсутствии товарно-материальных ценностей, реализованных ООО «Древпол Урал».

В ходе выездной налоговой проверки Инспекцией установлена следующая совокупность обстоятельств, подтверждающих, что ООО «Древпол-Урал» не выполняло и не могло исполнить обязательства по поставке товаров, услуг:

- руководитель Сысолятин СБ. отказался от участия в деятельности ООО «Древпол-Урал», никаких документов, касающихся финансово-хозяйственной деятельности ООО «Древпол-Урал», не подписывал, осуществлял регистрацию организации за вознаграждение (протокол допроса от 02.11.2017 № 4252);

Отсутствие необходимой квалификации, опыта работы у должностного лица Сысолятина СБ. от имени ООО «Древпол-Урал». Ранее Сысолятин СБ. привлекался к уголовной ответственности несколько раз;

-отсутствие работников ООО «Древпол-Урал» (справки по форме 2-НДФЛ за период 2014-2016 годы не представлялись);

-доказана невозможность выполнения работ ООО «Древпол-Урал», поставки товаров в связи с тем, что в дальнейшем по цепочке контрагентов ООО «Древпол-Урал» отсутствуют организации способные выполнить работы, осуществлять поставки товаров, из-за отсутствия у данных контрагентов квалифицированного персонала, необходимого оборудования и отсутствие облагаемого дохода (налоговая отчетность не представлена или представлена с нулевыми показателями);

-адрес регистрации ООО «Древпол-Урал»: 620034, Свердловская область, г. Екатеринбург, ул. Агриппины Полежаевой, д.ЮА, является недостоверным (акт осмотра от 08.06.2017, протокол осмотра от 24.11.2017);

- у ООО «Древпол-Урал» отсутствуют расчетные счета, расчетный счет был закрыт 30.04.2010;

- документы по требованию налогового органа ООО «Древпол-Урал» не представило;

-добыча полезных ископаемых является лицензируемым видом деятельности. У ООО «Древпол-Урал» отсутствуют лицензии на добычу полезных ископаемых;

-оплата произведена Обществом наличными денежными средствами, что противоречит условиям заключенных договоров с ООО «Древпол-Урал»;

-смесь щебеночно-песчаная для расклинки, реализованная Обществу ООО «Древпол-Урал», фактически поставляется от ОАО «ВГОК»;

-объема смеси щебеночно-песчаной для расклинки, полученной от ОАО «ВГОК», было достаточно для реализации ООО «СпецАвтоСтрой» в адрес контрагентов;

-У ООО «Древпол-Урал» отсутствуют товарные, денежные потоки по закупке смеси щебеночно-песчаной для расклинки.

По контрагенту ООО «ПРОФИТ-РАЗВИТИЕ» заявителем применен налоговый вычет по НДС за 4 квартал 2016 года в сумме 221 919 руб.

Из материалов проверки следует, что между ООО «СпецАвтоСтрой» и ООО «ПРОФИТ-РАЗВИТИЕ» заключены следующие договоры:

- договор на ремонт и техническое обслуживание автотранспорта от 29.07.2016 № 01/07/16, в соответствии с которым Исполнитель - ООО «ПРОФИТ-РАЗВИТИЕ» обязуется выполнить работы по ремонту, техническому обслуживанию транспортных средств Заказчика - ООО «СпецАвтоСтрой», а Заказчик обязуется принять результат работ и оплатить работу Исполнителя на условиях данного договора.

В соответствии с п. 2.4 данного договора техническое обслуживание и ремонт производится Исполнителем своими силами при использовании собственных запасных частей и расходных материалов, а также запасных частей, предоставленных Заказчиком. Техническое обслуживание и ремонт осуществляются в месте нахождения станции технического обслуживания (СТО) по адресу: 620073, г. Екатеринбург, ул. Крестинского д.56, стр.8 в сроки и объемах согласно договору.

- договор на организацию и выполнение погрузочно-разгрузочных работ от 01.11.2016 № 11/2016, в соответствии с которым Исполнитель - ООО «ПРОФИТ-РАЗВИТИЕ» по заявке Заказчика - ООО «СпецАвтоСтрой» обязуется оказать услуги по организации и выполнению погрузочно-разгрузочных работ (далее - услуги) на объекте Заказчика, а Заказчик своевременно принимать и оплачивать оказанные услуги.

В соответствии с п. 1.2. данного договора наименование транспортного средства, необходимого для погрузочно-разгрузочных работ, адрес объекта Заказчика, описание погрузочно-разгрузочных работ, дата и время оказания услуг указываются в заявках Заказчика.

В соответствии с п.2.1.1 данного договора Исполнитель обязан оказывать услуги с использованием собственных транспортных средств и водителей, в строгом соответствии с заявкой заказчика.

ООО «Спецавтострой» представлены документы от имени ООО «ПРОФИТ-РАЗВИТИЕ» по услугам погрузчика, техническому обслуживанию транспортных средств за 4 квартал 2016 года.

Все счета-фактуры, акты, заявка, договоры от ООО «ПРОФИТ-РАЗВИТИЕ» подписаны от имени Глаголева Андрея Николаевича. Учитывая, что учредитель и руководитель - Глаголев Андрей Николаевич, ИНН 665906151620 (доля участия 100%) отказался от участия и руководства в деятельности организации (протокол допроса от 08.02.2017 № 07-16/12/2016-1), документы от имени ООО «ПРОФИТ-РАЗВИТИЕ» подписаны неустановленным (неуполномоченным) лицом.

Оплата от ООО «СпецАвтоСтрой» в адрес ООО «ПРОФИТ-РАЗВИТИЕ» путем перечисления денежных средств по расчетному счету не производилась. Частично кредиторская задолженность закрыта соглашениями о переводе долга на сумму 1 000 000 руб.

В ходе выездной налоговой проверки ООО «СпецАвтоСтрой» не представлены соглашения о переводе долга:

ООО «СпецАвтоСтрой» представлено платежное поручение от 03.02.2017 № 47 на сумму 1 000 000 руб. в адрес ООО «Промресурс» ИНН 6623101294 с назначением платежа «Предоплата за оказанные услуги». Однако, данное платежное поручение не подтверждает основание передачи долга.

Договоры с ООО «ПРОФИТ-РАЗВИТИЕ» не предусматривают иные формы оплаты, кроме перечисления денежных средств на расчетный счет. ООО «СпецАвтоСтрой» представило письменное пояснение об отсутствии претензий по договорам с ООО «ПРОФИТ-РАЗВИТИЕ», следовательно, отсутствовали основания не производить оплату в адрес ООО «ПРОФИТ-РАЗВИТИЕ». Отсутствие оплаты в адрес ООО «ПРОФИТ-РАЗВИТИЕ» нарушает условия договоров, противоречит условиям договоров, а также ведению предпринимательской деятельности, что свидетельствует о формальном составлении документов от имени ООО «ПРОФИТ-РАЗВИТИЕ» с целью завышения налоговых вычетов по НДС.

Налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2016 года ООО «ПРОФИТ-РАЗВИТИЕ» представлена в налоговый орган с «нулевыми» показателями. Следовательно, реализация в адрес ООО «СпецАвтоСтрой» в 4 квартале 2016 года не заявлена.

В адрес спецоператора ООО Компания «Тензор» ИНН 7605016030 налоговым органом направлен запрос от 30.08.2019 № 17-33/21587@ о представлении информации в отношении ООО «ПРОФИТ-РАЗВИТИЕ». В ответ на запрос (организацией представлены сведения об IP-адресах, с которых происходила сдача налоговой отчетности: 178.212.225.146, 178.212.227.146, 46.165.44.247, 46.165.44.247 (совпадают с IP-адресами, с которых происходила сдача налоговой отчетности ООО Торговая компания «ОйлГрупп» - контрагент, в отношении которого Обществом неправомерно применены налоговые вычеты по НДС).

В рамках налоговой проверки произведен осмотр адреса регистрации ООО «ПРОФИТ-РАЗВИТИЕ» (протокол от 19.09.2016 № 07/19-09/3). Из протокола осмотра следует, что по адресу регистрации организация не находится.

Установлено, что с расчетного счета ООО «ПРОФИТ-РАЗВИТИЕ» списывались денежные средства на расчетные счета индивидуальных предпринимателей. В дальнейшем индивидуальными предпринимателями с расчетных счетов оплачивались товары, а также списывались на лицевые счета предпринимателей, снимались наличными через банкоматы.

Таким образом, установленные Инспекцией обстоятельства в совокупности и взаимосвязи свидетельствуют об отсутствии реальных хозяйственных отношений между Обществом и ООО «ПРОФИТ РАЗВИТИЕ».

С учетом изложенного суд считает, что по итогам проверки налоговый орган пришел к обоснованному выводу о том, что действия налогоплательщика не имели экономического обоснования и направлены исключительно на искусственное создание условий для возмещения налога из бюджета, и, следовательно, являются недобросовестными.

Приводимые обществом доводы не свидетельствует о проявлении им должной осмотрительности при выборе спорных контрагентов. Сведения о регистрации в качестве юридического лица, постановке на налоговый учет сами по себе не характеризуют организацию как добросовестного налогоплательщика, имеющего деловую репутацию на рынке товаров (работ, услуг) и действующего через уполномоченного представителя. Обществом не представлена какая-либо деловая переписки, контактные данные контрагентов, через которые с ними осуществлялась оперативная связь, иные сведения, которые могли бы свидетельствовать о реальном существовании организаций (рекламная информация в СМИ или в сети Интернет).

Кроме того, в настоящем случае установленные налоговым органом обстоятельства создания и деятельности спорных контрагентов позволяют говорить о причастности к этому налогоплательщика. Налогоплательщик систематически включал в налоговые вычеты НДС по счетам-фактурам "сомнительных" контрагентов, причем на значительные суммы и без фактической оплаты товаров, работ, услуг. В этом случае следует руководствоваться пунктом 10 Постановления N 53, согласно которому налоговая выгода может быть также признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что деятельность налогоплательщика, его взаимозависимых или аффилированных лиц направлена на совершение операций, связанных с налоговой выгодой, преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязанностей.

Материалами дела подтверждено и заявителем не оспорено, что ООО «СпецАвтоСтрой» имело в наличии необходимую технику для перевозки скального грунта, перевозка производилась силами и средствами самого налогоплательщика, а также с привлечением физических лиц, взаимоотношения с которыми документально не оформлялись. Скальный грунт, щебень приобретался заявителем у других лиц, непосредственно производивших их добычу, имеющих лицензию. При этом судом учтено, что заявителем не обоснована необходимость приобретения щебня у указанных контрагентов, при наличии достаточных остатков, не реализованных на конец отчетного года. Взаимоотношения с контрагентами имели разовых характер, в течение одного квартала в течение 2016-2017 г.г.

Совокупность доказательств, имеющиеся в материалах дела в полной мере подтверждает недостоверность сведений, указанных обществом в первичных документах, исходящих от спорных контрагентов, равно как и отсутствие реальных финансово-хозяйственных операций налогоплательщика с перечисленными организациями.

С учетом конкретных обстоятельств дела, у налогового органа имелись законные основания для доначисления соответствующих сумм НДС, пеней, наложения штрафных санкций, оспариваемое заявителем в соответствующей части решение налогового органа является правомерным.

По итогам проверки налоговым органом доначислен НДС за 4 квартал 2016 года в сумме 270 714 руб., за 4 квартал 2017 в сумме 300 324 руб., соответствующей суммы пени, штрафа по п.1 ст.122 НК РФ.

В ходе проведения выездной налоговой проверки было установлено, что ООО «СпецАвтоСтрой» в 2016 и 2017 годах производилось списание товаров на недостачи и порчи.

Для подтверждения списания ООО «СпецАвтоСтрой» представлены:

1. акт от 31.12.2016 № 1 о списании товаров на сумму 2 521 599,15 руб. и инвентаризационная опись от 31.12.2016 № 1.

В инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей от 31.12.2016 № 1 указана дата начала инвентаризации 30.12.2016, дата окончания инвентаризации 31.12.2016, вид товарно-материальных ценностей - товары для перепродажи.
Произведено снятие фактических остатков ценностей по состоянию на 31.12.2016.
Установлено фактическое наличие товаров и по данным бухгалтерского учета выявлены расхождения. Инвентаризационная опись подписана генеральным директором Долгодворовым A.M., главным бухгалтером Лошкевич У.М.; лицом, ответственным за сохранность товарно-материальных ценностей, Долгодворовым A.M.

На основании инвентаризационной описи составлен акт от 31.12.2016 № 1 о списании товаров.

Списаны щебень фракции 5-20 мм. на сумму 18 846,95 руб., щебень фракции 20-40 (т) на сумму 85 054,53 руб., щебень фракции 40-70 мм. на сумму 14 058,89 руб., смесь щебеночная песчаная для расклинки фр. 0-5 А/М (отсев фр. 0-5 мм) на сумму 8 874,13 руб., песок строительный, т. на сумму 2 148 874,56 руб., песок строительный на сумму 148 305,09 руб., песок для строительных работ фр. 0-3 мм. на сумму 97 585 руб.

Итого на сумму 2 521 599,15 руб. Акт подписан генеральным директором Долгодворовым A.M., главным бухгалтером Лошкевич У.М.; материально ответственное лицо Долгодворов A.M.

В ходе проверки ООО «Спецавтострой» представлены пояснения, что товары, отраженные в бухгалтерском учете проводкой Дебет 94 Кредит 41 были списаны актом №1 от 31.12.2016 недостача ТМЦ на основании инвентаризации (акт списания и инвентаризационная опись прилагаются).

2. акт от 31.12.2017 № 1 о списании товаров на сумму 2 170 816,76 руб. и инвентаризационная опись от 31.12.2017 № 1.

В инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей от 31.12.2017 № 1 указана дата начала инвентаризации 30.12.2017, дата окончания инвентаризации 31.12.2017, вид товарно-материальных ценностей - товары для перепродажи. Произведено снятие фактических остатков ценностей по состоянию на 31.12.2017.

Установлено фактическое наличие товаров и по данным бухгалтерского учета выявлены расхождения. Инвентаризационная опись подписана генеральным директором Долгодворовым A.M., бухгалтером Долгодворовой Е.К., главным бухгалтером Герасименко Т.И., лицом, ответственным за сохранность товарно-материальных ценностей, Долгодворовым A.M.

На основании инвентаризационной описи составлен акт от 31.12.2017 № 1 о списании товаров. Списаны щебень фракции 0-20 мм. на сумму 539 976,95 руб., щебень из плотных горных пород из отсевов дробления фракции 3-1 Омм а/м на сумму 536 060,77 руб., песок строительный в м. куб. на сумму 91 665,22 руб., щебень фракции 20-40 (куб.м.) на сумму 94 078,62 руб., песок из отсевов дробления фр. 0-5мм. на сумму 2 225,5 руб., смесь щебеночная песчаная для расклинки фр. 0-5 А/М (отсев фр. 0-5 мм) на сумму 90 6819,7 руб.

Итого на сумму 2 170 826,76 руб.

Акт подписан Долгодворовой Е.К., главным бухгалтером Герасименко Т.И. Материально ответственное лицо не указано.

ООО «СпецАвтоСтрой» не установлены лица, по вине которых произошла недостача, потеря товаров в значительном количестве. Приобретение товаров произведено не для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС. ООО «СпецАвтоСтрой» не предъявляло претензии или иски к поставщикам товарно-материальных ценностей в связи с недостачами и потерями.

Вычет по НДС со стоимости поступивших товаров, списанных в пределах естественной убыли, производится в общеустановленном порядке. НДС, относящийся к сверхнормативной убыли, к вычету не принимается, поскольку товары не признаются использованными в облагаемой НДС деятельности. Вычету подлежат суммы налога, соответствующие принятому на учет количеству материалов.

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные Налоговым кодексом РФ налоговые вычеты.

В соответствии с п.2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Известно, что объектом налогообложения признается, в частности, реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Из изложенного следует, что налогоплательщик не может принять к вычету НДС по товарам (работам, услугам), не связанным с производством и реализацией.

Рассматривая вопрос о правомерности принятия к вычету сумм НДС предъявленных налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость Верховный Суд Российской Федерации в определении от 13.12.2019 № 301-ЭС19-14748 отметил следующее:

На основании пункта 3 статьи 3 Налогового кодекса необходимо принимать во внимание, что по своей экономико-правовой природе НДС является косвенным налогом на потребление товаров (работ, услуг), системно взимаемым на каждой стадии их производства и реализации субъектами хозяйственного оборота до передачи потребителю исходя из стоимости (цены), добавленной на каждой из указанных стадий, и перелагаемым на потребителей в цене реализуемых им товаров, работ и услуг. Определение правовой природы НДС как косвенного налога на потребление основано на решениях Конституционного Суда Российской Федерации (постановления от 28.11.2017 N 34-П, от 10.07.2017 N 19-П, от 03.06.2014 N 17-П, от 28.03.2000 N 5-П и др.) и поддерживается в формируемой Верховным Судом Российской Федерации судебной практике (определения Судебной коллегии по экономическим спорам от 03.10.2017 N 305-КГ17-4111, от 13.09.2018 N 309-КГ18-7790).

Признание НДС как налога на потребление (перелагаемого на потребителей налога), в частности, означает, что хозяйствующим субъектам, приобретающим товары, работы, услуги для использования при совершении облагаемых операций, должна быть предоставлена возможность вычесть из НДС, исчисленного при совершении собственных облагаемых операций, и предъявленного к уплате покупателям (потребителям), суммы так называемого "входящего" налога - суммы НДС, предъявленные контрагентами самому налогоплательщику при приобретении у них товаров (работ, услуг).

В связи с этим положениями пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 173 Налогового кодекса установлено, что при определении НДС, подлежащего к уплате в бюджет, суммы налога, исчисленные по собственным облагаемым налогом операциям налогоплательщика, уменьшаются на налоговые вычеты - суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

Таким образом, для принятия к вычету сумм "входящего" налога имеет значение наличие объективной взаимосвязи между конкретными операциями по приобретению товаров (работ, услуг) и корреспондирующими им операциями, формирующими объект налогообложения у налогоплательщика, в частности, операциями по реализации товаров (работ, услуг) самим налогоплательщиком, а в том случае, когда понесенные издержки на приобретение товаров, работ и услуг носят общий характер (не могут быть соотнесены непосредственным образом с каждой единицей реализуемых товаров, работ и услуг) - направленность данных издержек в целом на обеспечение деятельности налогоплательщика, в рамках которой им совершаются облагаемые НДС операции.

При этом в силу принципа нейтральности НДС по отношению к хозяйствующим субъектам, вытекающего из природы данного налога как налога на личное и приравненное к нему потребление, и отражающего закрепленное в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса требование равного отношения к налогоплательщикам, хозяйствующие субъекты, юридически признаваемые плательщиками НДС, и осуществляющие одинаковые облагаемые налогом операции, не должны подвергаться различному налогообложению, в частности, при решении вопроса о возможности предоставления им права вычета сумм "входящего" НДС, в отсутствие к тому разумных и объективных причин, согласующихся с природой налога (определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 21.12.2018 N 306-КГ18-13567).

Аналогичная позиция выражена в п. 36 «Обзора судебной практики Верховного суда Российской Федерации № 1 (2020)» (утв. Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 10.06.2020).

Следовательно, для подтверждения права на применение налогового вычета налогоплательщику необходимо подтвердить не только факт приобретения, принятия на учет товаров (работ, услуг), создание экономических источников для вычета налога покупателем, но и производственную цель приобретения данных товаров (работ, услуг), т.е. связь налоговых вычетов с операциями, признаваемыми объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость.

В пункте 10 постановления Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» разъяснено, что при определении налоговых последствий выбытия (списания) имущества в результате наступления событий, не зависящих от воли налогоплательщика (утрата имущества по причине порчи, боя, хищения, стихийного бедствия и тому подобных событий), необходимо иметь в виду, что исходя из содержания пункта 1 статьи 146 НК РФ такое выбытие не является операцией, учитываемой при формировании объекта налогообложения.

В ходе проверки ООО «Спецавтострой» по данному нарушению представлены письменные возражения, а также приказ ООО «Спецавтострой» №1 от 01.01.2016 «Об утверждении норм естественной убыли при хранении и транспортировке нерудных строительных материалов» с приложениями №1 «Нормы естественной убыли строительных материалов при перевозках автомобильным транспортом» утверждены Постановлением Госснаба СССР от 15.06.1984 №72, с приложением №2 «Нормы естественной убыли строительных материалов при перевозках автомобильным транспортом» утверждены Постановлением Госснаба СССР от 08.06.1987№78.

Налоговым органом произведен перерасчет НДС в соответствии с нормами естественной убыли при хранении и транспортировке нерудных строительных материалов.

Заявителем не в ходе проверки, ни в судебное заседание не представлены доказательства, опровергающие выводы налоговой инспекции. При таких обстоятельствах оснований для удовлетворения требований в данной части не имеется.

Оспаривая решение, заявитель просит суд уменьшить не менее чем в два раза сумму штрафа, поскольку общество относиться к субъектам малого и среднего бизнеса, ведущих деятельность в пострадавших отраслях.

В соответствии со ст. 114 НК РФ налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговые санкции | устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных главами 16 и 18 НК РФ. При наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ.

В статье 112 Налогового Кодекса приведен перечень обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения. Так, в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 112 Налогового Кодекса судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность и иные обстоятельства, не указанные в подпунктах 1 и 2 статьи 112 Налогового Кодекса.

На основании пункта 4 статьи 112 Налогового Кодекса обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

При этом уменьшение штрафа не означает уменьшение его до нуля, поскольку это означало бы освобождение лица от налоговой ответственности, что противоречит цели наказания - предупреждение совершения новых правонарушений.

В соответствии с пунктом 3 статьи 114 Налогового Кодекса при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Налогового Кодекса.

ООО «Спецавтострой» в ходе рассмотрения материалов по акту выездной налоговой проверки представлено устное ходатайство о снижении штрафных санкций. В ходатайстве налогоплательщик указывал обстоятельства, на основании которых, основываясь на нормах действующего законодательства, просит смягчить наказание за совершенное правонарушение и уменьшить сумму штрафных санкций, а именно:

- признание вины налогоплательщиком;

- применение штрафных санкций в полном объеме, наряду с начислением налогов, может затруднить деятельность общества по расчетам с поставщиками, подрядчиками и персоналом, а так же затруднит расчеты с бюджетом;

Инспекцией приняты во внимание указанные заявителем обстоятельства, в связи с чем, уменьшен размер штрафных санкций в четыре раза.

Доводы ответчика о неблагоприятную экономической ситуации, вызванной ограничительными мерами в рамках борьбы с пандемией вируса COVID-19, отнесение общества к субъектам малого и среднего бизнеса, ведущих деятельность в пострадавших отраслях, сами по себе не могут служить основанием для снижения размера штрафа.

Каких-либо конкретных доказательств, свидетельствующих о затруднительном финансовом положении общества, нахождении на стадии предупреждения банкротства, заявителем не представлено.

Кроме того, как было установлено выше, налоговая инспекция учла в качестве смягчающего обстоятельства, тяжелое материальное положение заявителя.

Оценив доводы заявителя о наличии смягчающих ответственность обстоятельств, суд считает, что оснований для дальнейшего снижения штрафа не имеется. С учетом конкретных обстоятельств настоящего дела, снижение налоговых санкций нарушит принцип соразмерности, выражающий требования справедливости, и не будет соответствовать балансу частных и публичных интересов, может нивелировать значение института налоговой ответственности, направленной, в том числе на предупреждение новых правонарушений.

При таких обстоятельствах суд считает, что оспариваемое решение отмене не подлежит.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 110, 167-170,201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

В соответствии с ч. 3 ст. 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации исполнительный лист выдается по ходатайству взыскателя или по его ходатайству направляется для исполнения непосредственно арбитражным судом.

С информацией о дате и времени выдачи исполнительного листа канцелярией суда можно ознакомиться в сервисе «Картотека арбитражных дел» в карточке дела в документе «Дополнение».

В случае неполучения взыскателем исполнительного листа в здании суда в назначенную дату, исполнительный лист не позднее следующего рабочего дня будет направлен по юридическому адресу взыскателя заказным письмом с уведомлением о вручении.

В случае если до вступления судебного акта в законную силу поступит апелляционная жалоба, (за исключением дел, рассматриваемых в порядке упрощенного производства) исполнительный лист выдается только после вступления судебного акта в законную силу. В этом случае дополнительная информация о дате и времени выдачи исполнительного листа будет размещена в карточке дела «Дополнение».

Судья Н.Н. Присухина