Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи С.О. Ивановой при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Н.С. Показаньевой рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью "ИСМ-Инвест" (ИНН <***>, ОГРН <***>) далее заявитель, ООО "ИСМ-ИНВЕСТ"

к Межрайонной ИФНС России №19 по Свердловской области далее заинтересованное лицо, Инспекция

о признании недействительными решений от 15.07.2020 № 1783,

при участии в судебном заседании

от заинтересованного лица: ФИО1 - главный государственный налоговый инспектор по доверенности №6 от 25.02.2020, ФИО2 - государственный налоговый инспектор по доверенности от 09.01.2020, ФИО3 - старший государственный налоговый инспектор по доверенности №11 от 26.01.2021.

Заявитель в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения заявления извещен надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда.

Процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов суду не заявлено. Заявлений и ходатайств не поступило.

Определением от 01.03.2020 судом в одно производство объединены дела №А60-4693/2021, №А60-4700/2021, №А60-4708/2021 с присвоением объединенному делу номера № А60-4693/2021.

Таким образом, исходя из объединения дел в одно производство, Заявитель просит признать недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №19 по Свердловской области от 15.07.2020 № 1783; от 23.07.2020 № 1888; от 23.07.2020 № 1887.

Налоговый орган возражает против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве.

Рассмотрев материалы дела, суд

УСТАНОВИЛ:

Межрайонной ИФНС России № 19 по Свердловской области (далее -Инспекция) в период с 14.11.2019 по 14.02.2020, с 04.12.2019 по 04.03.2020, с

28.11.2019 по 28.02.2020 проведены камеральные проверки налоговых
декларации по налогу на добычу полезных ископаемых за июль 2019 года,
август 2019 года, октябрь 2019 года, представленных обществом с
ограниченной ответственностью «ИСМ - Инвест».

По результатам проверок составлены акты от 28.02.2020 № 1067, от 16.03.2020№ 1151, от 18.03.2020 № 1156 и вынесены решения от 15.07.2020 №1783, от 23.07.2020 № № 1887, 1888 о привлечении Общества к
ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением от 15.07.2020 № 1783 доначислен налог на добычу полезных ископаемых в сумме 97 639 рублей за июль 2019 года, начислены пени в сумме 12 199,15 рублей, Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 9 763,90 рублей.

Решением от 23.07.2020 № 1888 доначислен налог на добычу полезных ископаемых в сумме 146 820 рублей за август 2019 года, Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Кодекса, в виде штрафа в размере 14 682 рубля.

Решением от 23.07.2020 № 1887 доначислен налог на добычу полезных ископаемых в сумме 103 320 рублей за октябрь 2019 года, начислены пени в сумме 8 911,12 рублей, Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Кодекса, в виде штрафа в размере 10 332 рубля.

Основанием для доначисления Обществу налога на добычу полезных ископаемых послужили выводы Инспекции о занижении налоговой базы в результате указания в налоговой декларации и применении в расчете налоговой базы показателя «количество добытого полезного ископаемого» в плотном состоянии, а не в разрыхленном. В результате применения коэффициента разрыхления (1,2) Инспекция установила занижение налоговой базы и, как следствие, неуплату налога на добычу полезных ископаемых.

Решением УФНС России по Свердловской области от 28.10.2020 №833/20 решения налогового органа оставлены без изменения и утверждены.

Не согласившись с указанными решениями налогового органа, заявитель обратился в суд.

При принятии решения по делу суд пришел к следующим выводам:

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 336 Кодекса объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 337 Кодекса полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту Российской Федерации, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту (техническим условиям) организации (предприятия).

В силу подпункта 10 пункта 2 статьи 337 Кодекса одним из видов добытого полезного ископаемого является неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии (гипс, ангидрит, мел природный, доломит, флюс известняковый, известняк и известковый камень для изготовления извести и цемента, песок природный строительный, галька, гравий, песчано-гравийные смеси, камень строительный, облицовочные камни, мергели, глины, другие неметаллические ископаемые, используемые в строительной индустрии).

Статьей 338 Кодекса установлено, что налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого. Под налоговой базой в пункте 2 данной статьи законодатель понимает стоимость добытых полезных ископаемых, которая определяется в соответствии со статьей 340 Кодекса.

В силу подпунктов 1 - 3 пункта 1 статьи 340 Кодекса оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно одним из следующих способов: исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учета субсидий; исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого; исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

Абзацем 6 пункта 3 статьи 340 Кодекса установлено, что стоимость добытого полезного ископаемого определяется как произведение количества добытого полезного ископаемого, определяемого в соответствии со статьей 339 Кодекса, и стоимости единицы добытого полезного ископаемого, определяемой в соответствии с названным пунктом данной статьи.

Пунктом 1 статьи 339 Кодекса определено, что в зависимости от добытого полезного ископаемого его количество определяется в единицах массы или объема.

В соответствии с пунктом 2 статьи 339 Кодекса количество добытого полезного ископаемого определяется прямым методом (посредством применения измерительных средств и устройств) или косвенным методом (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов потерь) минеральном сырье), если иное не предусмотрено названной статьей.

При определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается, если иное не предусмотрено пунктом 8 статьи 339 Кодекса, полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь). При этом при разработке месторождения полезного ископаемого в соответствии с лицензией (разрешением) на добычу полезного ископаемого учитывается весь комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого (пункт 7 статьи 339 Кодекса).

Применяемый налогоплательщиком метод определения количества добытого полезного ископаемого подлежит утверждению в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения и применяется налогоплательщиком в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого и подлежит изменению только в случае внесения изменений в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых в связи с изменением применяемой технологии добычи полезных ископаемых.

Как следует из учетной политики ООО «ИСМ-Инвест» за 2019 год для исчисления суммы НДПИ оценка стоимости добытого полезного ископаемого определяется исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого (отношение выручки от реализации добытого полезного ископаемого к количеству реализованного добытого полезного ископаемого).

Количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком в единицах объема - кубический метр.

Учет добытого полезного ископаемого определяется ООО «ИСМ-Инвест» в кубических метрах в плотном теле с последующим заполнением статистических форм 5-гр и 70-ТП.

Учетной политикой, принятой Обществом, в целях исчисления налога на добычу полезных ископаемых для определения количества добытого полезного ископаемого по месторождению Никольского участка применяется прямой метод (посредством применения измерительных средств и устройств) на основании данных маркшейдерского учета.

На основании представленного Обществом в ходе камеральной налоговой проверки рабочего проекта разработки и рекультивации карьера песка «Проект гидромеханизированной отработки Никольского месторождения строительных песков», разработанного ОАО «Уралгипрошахт», коэффициент разрыхления равен 1,2.

Из материалов дела следует, что ООО «ИСМ-Инвест» проведены маркшейдерские замеры песка. Количество добытого песка строительного определено Обществом на основании маркшейдерских инструментальных замеров в плотном состоянии, учет данных ведется по Справкам маркшейдерского замера выполненных объемов горных работ по Никольскому месторождению строительных песков - за июль 2019 года добыто полезного ископаемого 12 200 куб.м. (гидронамыв) , 20 629 куб.м. (сухоройный способ), за август 2019 года - 23 100 куб.м. (гидронамыв), 14 013 куб. м. (сухоройный способ), за октябрь 2019 года - 20 500 куб.м. (гидронамыв).

В соответствии с рабочим проектом разработки и рекультивации карьера песка «Проект гидромеханизированной отработки Никольского месторождения строительных песков», разработанным АО «Уралгипрошахт» (1-10 том), технологический процесс включает в себя добычу песка комбинированным и гидромеханизированным способом.

Гидромеханизированный способ добычи песка представляет собой отработку обводненных песков (для выполнения данных работ проектом принят земснаряд), включает в себя следующую технологическую цепь: добыча земснарядом - движение песка по пульповоду на карты намыва (склад) - на карте намыва (складе) происходит обезвоживание песка от воды -реализация песка покупателям производится со склада (карты намыва) экскаватором.

Комбинированный комплекс для получения строительного песка предусматривает разработку песчано - гравийной смеси (далее - ГТГС) «сухим способом», а переработку - гидромеханизированным способом на спиральном классификаторе.

Добычные работы по сухим пескам выполняются экскаваторным оборудованием, обводненные - земснарядом.

На стр. 87-88 Проекта (Том 2 Пояснительная записка - Технологическая часть) приведена краткая схема технологического процесса организации: «При производстве вскрышных работ, рыхлые породы снимаются бульдозером ДЗ-110 на базе трактора Т-130 параллельными заходками и перемещаются вниз по склону на расстояние не более 50 м во временный навал. Из навала породы отгружаются дизельным экскаватором ЭО-10011-драглайн в автосамосвалы МАЗ и транспортируются во внешний отвал рыхлой вскрыши на расстояние 0,3 км.

Необводненная песчано-гравийная смесь отрабатывается экскаваторной техникой, обводненные - гидромеханизированным способом с помощью земснаряда, оборудованного дизельным приводом».

Таким образом, из технического проекта следует, что разработка месторождения осуществляется открытым способом с предварительным рыхлением механическим способом и в разрыхленном состоянии транспортируется потребителям.

Кроме того, разделом 4.2. «Гидромеханизированная добыча ПГС» Технического проекта, предусмотрены следующие показатели: объемный вес песчано-гравийной смеси в целике 1,35 т/мЗ после отмывки песков отрабатываемого участка -1,62 т/мЗ; коэффициент разрыхления песков 1,2.

Данные показатели указаны в Таблице 3.7.3 Проекта (Том 2 Пояснительная записка -Технологическая часть,стр. 39-40, пункт 18 Таблицы 3.7.3), где производительность экскаватора рассчитывается, в том числе, с учетом показателя коэффициента разрыхления 1,2 от числа ковшей в автосамосвале.

С учетом технологического процесса при разработке ПГС разрыхляется, увеличиваясь при этом в объеме.

Согласно раздела 16.4 технического проекта, именно данное количество ПГС и транспортируется автосамосвалами к месту складирования (временный отвал).

Это явление называется первоначальным разрыхлением грунта, при этом характеризуясь коэффициентом первоначального рыхления (Кр), представляющего собой отношение объема уже добытого (разрыхленного) полезного ископаемого к объему в естественном (плотном) состоянии.

Таким образом, общество при определении количества добытого полезного ископаемого не учло коэффициент разрыхления, установленный

Техническим проектом, тем самым нарушив порядок определения количества добытого песка, изложенный в статье 339 Кодекса.

Соответственно, применяемый налогоплательщиком процесс добычи строительного песка включает в себя технологическую операцию его разрыхления, в связи с чем, при определении количества добытого полезного ископаемого прямым методом также должен учитываться коэффициент разрыхления, предусмотренный техническим проектом.

При этом, суд считает необходимым указать, что количество добытой ПГС для целей НДПИ недропользователи определяют в плотном состоянии (в целике) на основании данных маркшейдерского учета, осуществляемого в соответствии с Инструкцией по маркшейдерскому учету объемов горных работ при добыче полезных ископаемых открытым способом, утвержденной Постановлением Федерального горного и промышленного надзора России от 06.06.2003 N 74.

Реализацию ПГС сторонней организации налогоплательщик производит в разрыхленном состоянии.

Факт того, что полезное ископаемое реализовывалось заявителем потребителям в разрыхленном состоянии, свидетельствует о том, что в данном случае для определения количества должен быть применен коэффициент разрыхления, так как количество добытого полезного ископаемого и реализованного (для определения цены) должны быть величинами сопоставимыми.

Соответственно, поскольку цена единицы реализованного полезного ископаемого налогоплательщиком отражена заявителем в налоговой декларации по НДПИ в разрыхленном состоянии (так как количество реализованного полезного ископаемого и выручка от реализации полезного ископаемого отражена в разрыхленном состоянии), то налогоплательщику ООО «ИСМ-Инвест» в налоговой декларации по налогу на добычу полезного ископаемого, следовало отразить количество добытого полезного ископаемого в пересчете из плотного состояния в разрыхленное, применив коэффициент разрыхления.

Таким образом, Общество необоснованно отражало количество добытого песка в целике (в плотном состоянии) по данным маркшейдерского учета без учета технологического процесса разрыхления, что привело к занижению налогооблагаемой базы за июль, август, октябрь 2019 года.

Соответственно, доводы заявителя о том, что по договору с покупателями расчет средней цены за отгруженный песок производится в целях исчисления НДПИ по маркшейдерским замерам в плотном теле, для замера количества песка, добытого гидромеханизированным способом производится маркшейдерский замер на складе в разрыхленном состоянии, судом не принимаются, поскольку с учетом изложенного способ определения цены сторонами в договоре не может быть поставлен в зависимость от отражения в налоговом учете по НДПИ, в связи с чем указанный довод не имеет правового значения.

Ссылки ООО «ИСМ-Инвест» на пункт 9 Инструкции по маркшейдерскому учету объемов горных работ при добыче полезных ископаемых открытым способом, утверждённой Постановлением Госгортехнадзора РФ от 06.06.2003 № 74, в соответствии с которым объемы вынутых горных пород по вскрыше и добыче определяются в тех единицах измерения, в которых их планируют и учитывают, судом не принимаются по следующим основаниям:

Обществом учет добытого полезного ископаемого определяется в кубических метрах в плотном теле согласно данным заполнения статистических форм 5-гр «Сведения о состоянии и изменении запасов твёрдых полезных ископаемых» и 70-тп «Сведения об извлечении полезных ископаемых при добыче», то и маркшейдерский учёт замеров объёмов добытых полезных ископаемых также должен осуществляться в плотном теле.

Форма № 5-гр «Сведения о состоянии и изменении запасов твердых полезных ископаемых» утверждена Постановлением Госкомстата России от 13.11.2000 №110 «Об утверждении статистического инструментария для организации МПР России статистического наблюдения за запасами полезных ископаемых, геологоразведочными работами и их финансированием, использованием воды и начисленными платежами за загрязнение окружающей среды».

В соответствии со статистической формой 5-гр. за 2019 год списание песка строительного с государственного баланса недр по лицензии СВЕ 07085 ТР. владельцем которой является ООО «ИСМ-Инвест», производится по категории запасов С 2 в целом по добытому полезному ископаемому - песку строительному, без разбивки по способу добычи и способу маркшейдерского учёта добытого полезного ископаемого (в плотном теле либо разрыхленном состоянии).

Поскольку статистическая форма 5-гр. предусматривает не только отражение данных о движении балансовых запасов в результате, например, добычи полезных ископаемых, но и размер балансовых запасов по состоянию на 1 января отчётного года, остаток запасов по разрабатываемому месторождению, при этом объём балансовых запасов изначально определялся в целике (в плотном теле), то и заполнение сведений об объёме добытого полезного ископаемого также должно осуществляться исходя из данных маркшейдерского учёта добытого полезного ископаемого в плотном теле.

В соответствии с годовой статистической формой 5-гр. за 2019 год Общества, балансовые запасы песка строительного на 01.01.2019 составляли 5 719 тысяч куб.м., движение балансовых запасов за 2019 год в результате добычи составило 254 тысячи куб.м.. остаток запасов составил 5 459 тысяч куб.м.

В соответствии с представленными Обществом в течение 2019 года налоговыми декларациями по НДПИ общий объём добытого полезного ископаемого - песка природного строительного составил 253 632,1 куб.м.:

в январе 2019 года-60 196.6 куб.м., в феврале 2019 года - 12 364.0 куб.м.., в марте 2019 года - 11 902,0 куб.м.., в апреле 2019 года - 10 312,0 куб.м.,, в мае 2019 года - 21 400.0 куб.м., в июне 2019 года - 32 728,0 куб.м., в июле 2019 года - 32 829,0 куб.м., в августе 2019 года - 37 113.0 куб.м., в сентябре 2019 года - 14 28.5 куб.м., в октябре 2019 года - 20 500.0 куб.м., в ноябре 2019 года - 0,0 куб.м., в декабре 2019 года - 0,0 куб.м.

Показатель добытого полезного ископаемого из налоговых деклараций (253 632.1 куб.м.) соответствует показателю добытого полезного ископаемого, отраженного в статистической форме 5-гр. (254 тысячи куб.м.).

Учитывая изложенное и принимая во внимание, что форма статистической отчетности N 5-гр. отражает данные, непосредственно связанные с добычей недропользователем - налогоплательщиком НДПИ полезных ископаемых, данная форма отчетности может быть использована в целях подтверждения количества добытого полезного ископаемого при исчислении НДПИ и отражении соответствующих данных в налоговой декларации по НДПИ и может приниматься во внимание налоговыми органами, как и иные документы налогоплательщика, при проведении мероприятий налоговых проверок согласно статье 87 НК РФ с целью соблюдения налогоплательщиком законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

При этом, следует учитывать, что количество добытого полезного ископаемого по данным маркшейдерского учета определяется в плотном состоянии, а его реализация (в соответствии с технологией его добычи) - в разрыхленном состоянии. В связи с этим, при отражении в декларации по НДПИ количества добытого полезного ископаемого необходимо учитывать не только объемную массу полезного ископаемого, но и коэффициент разрыхления.

Таким образом, данные, отражённые в годовой статистической форме 5-гр.. и данные, указанные в налоговых декларациях за аналогичный год, в отношении добытого полезного ископаемого совпадать не могут.

Совпадение же указанных данных свидетельствует о неприменении налогоплательщиком при расчёте НДПИ коэффициента разрыхления, предусмотренного Техпроектом.

При разработке месторождения полезного ископаемого в соответствии с лицензией (разрешением) на добычу полезного ископаемого учитывается весь комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого (абз. 2 п. 7 ст. 339 ПК РФ). Следовательно, количество добытого песка должно быть определено применительно к песку в разрыхленном состоянии.

Согласно приложению № 2 к Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых, утвержденному Приказом ФНС России от 20.12.2018 № ММВ-7-3/827@, для песка, добытого сухоройным способом, или для песка, добытого методом гидронамыва, при заполнении декларации по НДПИ отдельные коды в классификации ФНС России не предусмотрены.

В налоговых декларациях по НДПИ предусмотрено отражение кода именно вида полезного ископаемого без привязки к способу его добычи.

Как установлено судом и подтверждено материалами дела, ООО «ИСМ-Инвест» производил добычу одного вида полезного ископаемого-песка природного строительного, который в декларациях по НДПИ отражался по коду 10008. Кроме того, таких понятий, как сухоройный песок и гидронамывной песок, которыми пользуется Общество в своем заявлении, не существует.

Весь песок Никольского месторождения, добытый различными способами, соответствует одному и тому же стандарту качества ГОСТу 8736-2014 «Песок для строительных работ».

Исходя из изложенного, у суда не имеется оснований для признания оспариваемых решений незаконными. В связи с чем, в удовлетворении заявленных требований следует отказать.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 110, 167-170,201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. В удовлетворении заявленных требований отказать.

2. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

3. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

Судья С.О. Иванова