Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи Е.В. Лукиной рассмотрел дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "ПроЛайм" (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании незаконным решения № 2540 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 12.04.2021 г.

Дело рассмотрено в порядке упрощенного производства без вызова сторон после истечения сроков, установленных судом для представления доказательств и иных документов в соответствии с главой 29 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Лица, участвующие в деле, о принятии искового заявления, возбуждении производства по делу и рассмотрении дела в порядке упрощенного производства извещены арбитражным судом надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации на сайте суда.

Отводов суду не заявлено.

Судом 16.11.2021 г. путем подписания резолютивной части вынесено решение. 24.11.2021 г. общество с ограниченной ответственностью "ПроЛайм" обратилось в суд с заявлением о составлении мотивированного решения. Учитывая, что заявление подано с соблюдением установленного ст. 229 Арбитражного процессуального кодекса срока, изготовлено мотивированное решение.

Общество с ограниченной ответственностью "ПроЛайм" обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с исковым заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга о признании незаконным решения № 2540 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 12.04.2021 г.

Заинтересованным лицом представлен отзыв: считает оспариваемое решение законным и обоснованным, просит в удовлетворении требований заявителя отказать.

Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд

установил:

ИФНС России по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга проведена камеральная проверка налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) за декабрь 2019 года, представленной ООО «ПроЛайм» 30.01.2020, по результатам которой составлен акт от 22.06.2021 № 5191 и принято решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 12.04.2021 № 2540.

Указанным решением ООО «ПроЛайм»:

- доначислен НДПИ за декабрь 2019 года в сумме 7 879 руб.;

- в соответствии со ст.75 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) начислены пени за неуплату НДПИ в сумме 1 065 руб.05 коп.;

- в соответствии с п.1 ст. 122 НК РФ ООО «ПроЛайм» привлечено к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме 1 576 рублей.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области от 17.06.2021 № 731/21, вынесенным по результатам рассмотрения апелляционной жалобы Общества, вышеуказанное решение Инспекции оставлено без изменения, апелляционная жалоба Общества - без удовлетворения.

Не согласившись с позицией налоговых органов, ООО «ПроЛайм» обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с настоящим заявлением.

Согласно ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с п. 5. ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо (ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

В силу п.п. 1 п. 1 ст. 336 НК РФ объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых, если иное не предусмотрено п. 2 данной статьи, признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Полезным ископаемым является продукция горнодобывающей промышленности, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр минеральном сырье, первая по своему качеству соответствующая применяемым в Российской Федерации стандартам (национальному, региональному, международному), а в случае отсутствия названных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации (п.1 ст.337 НК РФ).

Положениями п.п. 7 п. 2 ст. 337 и п. 7 ст. 339 НК РФ определено, что добытым полезным ископаемым признается горнорудное неметаллическое сырье, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по его добыче из недр, предусмотренный техническим проектом разработки месторождения.

В силу п.п. 10 п. 2 с. 337 НК РФ одним из видов добытого полезного ископаемого является неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии (гипс, ангидрит, мел природный, доломит, флюс известняковый, известняк и известковый камень для изготовления извести и цемента, песок природный строительный, галька, гравий, песчано-гравийные смеси, камень строительный, облицовочные камни, мергели, глины, другие неметаллические ископаемые, используемые в строительной индустрии).

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого (в том числе полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого) (п. 1 ст. 338 НК РФ).

Количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно. В зависимости от добытого полезного ископаемого его количество определяется в единицах массы или объема (п. 1 ст.339 НК РФ).

В соответствии с п. 4 ст. 342 НК установлена налоговая ставка в размере 5,5 % при добыче: сырья радиоактивных металлов; горно-химического неметаллического сырья (за исключением калийных солей, апатит-нефелиновых, апатитовых и фосфоритовых руд); неметаллического сырья, используемого в основном в строительной индустрии; соли природной и чистого хлористого натрия; подземных промышленных и термальных вод; нефелинов, бокситов.

В соответствии с п. 5 ст. 342 НК установлена налоговая ставка в размере 6,0 % при добыче: горнорудного неметаллического сырья; битуминозных пород; концентратов и других полупродуктов, содержащих золото; иных полезных ископаемых, не включенных в другие группировки.

Как следует из материалов дела, основанием для доначисления НДПИ в сумме 7 879 руб. послужили выводы Инспекции о том, что налогоплательщик в декабре 2019 года неправомерно применял налоговую ставку в размере 5,5 % (п.п. 4 п. 2 ст. 342 НК РФ), поскольку осуществлял добычу известняка, который отвечает признакам горнорудного неметаллического сырья, облагаемого по ставке 6,0 % (п.п. 5 п. 2 ст. 342 НК РФ).

Согласно данным федерального информационного ресурса основным видом деятельности ООО «ПроЛайм» являются «работы геолого-разведочные, геофизические и геохимические в области изучения недр и воспроизводства минерально-сырьевой базы» (код 71.12.3).

ООО «ПроЛайм» осуществляет разведку и добычу известняков и глин на Южно-Михайловском участке в Свердловской области на основании лицензия СВЕ 15068 ТЭ со сроком до 28.12.2030.

В соответствии с представленным Приложением № 6 к лицензии СВЕ 15068 ТЭ по составу известняки участке в Свердловской области используют в металлургическом производстве в качестве флюсового сырья, для производства ферросплавов, получения карбида кальция и в стекольной промышленности.

Согласно статье 23.2 Закона РФ от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах» разработка месторождений полезных ископаемых осуществляется в соответствии с утвержденными техническими проектами и иной проектной документацией на выполнение работ.

В силу п. 2 ст.339 НК РФ технический проект разработки месторождения полезных ископаемых является документом, на основании которого определяются технология добычи полезного ископаемого и метод определения количества добытого полезного ископаемого, используемый при исчислении НДПИ.

Таким образом, технический проект разработки месторождения прямо поименован в НК РФ как документ, на основании которого определяется вид полезного ископаемого и в конечном итоге - налоговая база по НДПИ.

Заявителем разработан Технический проект «Разработка Южно-Михайловского месторождения известняков».

- ОСТ 14-64-80 «Известняки флюсовые для сталеплавильного и ферросплавного производства»;

- ТУ 14-15-60-78 «Известняк для производства конвертерной извести»;

- ТУ 6-01-832-73 «Известняк Билютинского месторождения» для целлюлозно-бумажного производства;

- ТУ 6-01-878-80 «Известняк Билютинского месторождения для производства карбида кальция»;

- ТУ 5743-035-50365324-2002 Изм.1 - «Известняк» для производства кальцинированной соды, разработанный ОАО «Березниковский содовый завод»;

- СТП 044-15-85 «Известняк для производства хлористого кальция на Сысоевском карьере для Кирово-Чепецкого химкобината»;

- ТУ 0750-004-00186855-95 «Известняк технологический» для производства сахарной промышленности, разработанные Студеновской акционерно-добывающей компанией;

- ТУ 5743-001-95799997-06 «Известняк для производства строительной извести», разработанные ООО «Михайловский карьер»;

- ГОСТ 23671-79 «Известняк кусковой для стекольной промышленности. Технические условия»;

- ГОСТ 8267-93 «Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ. Технические условия»;

- ГОСТ 14050-93 «Мука известняковая (доломитовая). Технические условия»;

- ГОСТ 26826-86 «Мука известняковая для производства комбикормов и подкормки сельскохозяйственных животных и птиц. Технические условия»;

- ГОСТ 31424-2010 «Материалы строительные нерудные из отсевов дробления плотных горных пород при производстве щебня»;

- ГОСТ 9736-93 «Песок для строительных работ. Технические условия».

В соответствии с протоколом ГКЗ Роснедра от 02.10.2013 № 3336 известняки Южно-Михайловского месторождения имеют широкий спектр применения. Основное направление использование известняков - в качестве флюсов в черной металлургии.

Согласно протоколк ЦКР - ТПИ Роснедр от 12.09.2017 № 185/17-стп качество добытых известняков отвечает требованиям стандартов и технических условий, первые два из которых ОСТ 14-64-80 «Известняки флюсовые для сталеплавильного и ферросплавного производства», ТУ 14-15-60-78 «Известняк для производства конвертерной извести».

Таким образом, первыми стандартами для полезного ископаемого, добываемого на Южно-Михайловском месторождении согласно проектной документации, являются ОСТ 14-64-80 «Известняки флюсовые для сталеплавильного и ферросплавного производства», ТУ 14-15-60-78 «Известняк для производства конвертерной извести».

В пунктах 3.4, 3.5 Заключения экспертной комиссии приложения № 1 к Протоколу от 02.10.2013 № 3336 отражено, что по химическому составу известняки Южно-Михайловского месторождения очень выдержаны, с высоким содержанием оксида кальция, которое изменяется от 54,9% до 55,3%.

Качество известняков отвечает самым высоким маркам и сортам сырья для металлургического производства, за исключением производства ферросплавов.

До настоящего времени в Технический проект «Разработка Южно-Михайловского месторождения известняков» Обществом не внесены какие-либо изменения, свидетельствующие о том, что добытый на Южно-Михайловского месторождении флюсовый известняк по химическому, физическому составу перестал соответствовать карбонатным породам для металлургии, а стал соответствовать только для использования в строительной индустрии.

Также на официальном сайте ФГБУ «Росгеолфонд» в «Сведениях о лицензиях на право пользования недрами» добыча известняков Южно-Михайловского месторождения отнесена к группе полезных ископаемых - горнорудное неметаллическое сырьё.

Следует отметить, что НК РФ другие полезные ископаемые, не включенные в другие группы для целей налогообложения НДПИ, относит к горнорудному неметаллическому сырью, основой которого являются осадочные горные породы органического (биологического) происхождения.

На основании изложенного, суд считает выводы налогового органа о том, что известняк Южно-Михайловского месторождения первично относится к карбонатным породам для металлургии и является горнорудным неметаллическим сырьём, обоснованным. При этом для данного вида добытого полезного ископаемого установлена налоговая ставка 6,0 %.

Доводы заявителя о том, что в Приказе ФНС России от 20.12.2018 № ММВ -7-3/827@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых в электронной форме» такой код полезного ископаемого как флюс известняковый конкретно поименован в разделе неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии, в связи с чем подлежит применению ставка 5,5 %, судом отклоняются, поскольку налоговой проверкой установлено, что добытое полезное ископаемое по своим качественным характеристикам относится к виду полезного ископаемого горнорудное неметаллическое сырье (карбонатные породы для металлургии).

При указанных обстоятельствах суд считает, что заявленные требования удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь статьями 110, 167-171, 229 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. В удовлетворении заявленных требований отказать.

2. Решение арбитражного суда по делу, рассмотренному в порядке упрощенного производства, подлежит немедленному исполнению. Решение вступает в законную силу по истечении срока, установленного для подачи апелляционной жалобы. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено или не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражным судом апелляционной инстанции.

3. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня его принятия в полном объеме.

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить соответственно на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

4. Исполнительный лист выдается взыскателю только по его ходатайству независимо от подачи в суд заявления о составлении мотивированного решения или подачи апелляционной жалобы (абзац 2 пункта 46 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 18 апреля 2017 г. № 10 «О некоторых вопросах применения судами положений Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации и Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации об упрощенном производстве»).

С информацией о дате и времени выдачи исполнительного листа канцелярией суда можно ознакомиться в сервисе «Картотека арбитражных дел».

Выдача исполнительных листов производится не позднее пяти дней со дня вступления в законную силу судебного акта.

По заявлению взыскателя дата выдачи исполнительного листа (копии судебного акта) может быть определена (изменена) в соответствующем заявлении.

В случае неполучения взыскателем исполнительного листа в здании суда в назначенную дату, исполнительный лист не позднее следующего рабочего дня будет направлен по юридическому адресу взыскателя заказным письмом с уведомлением о вручении.

Судья Е.В. Лукина