Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи С.Е. Калашника при ведении протокола секретарем судебного заседания Н.Э. Криночкиной рассмотрел в судебном заседании дело №А60-48011/2016

по заявлению по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Брокерско-дилерская компания УРВБ – Финансы» (ИНН <***>, ОГРН <***>, далее – общество «УРВБ-Финансы», налогоплательщик)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 31 по Свердловской области (далее – инспекция, налоговый орган)

о признании недействительным решения от 22.06.2016 № 18-03.

Лица, участвующие в деле, извещены надлежащим образом о времени и месте рассмотрения заявления, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда.

В судебном заседании приняли участие представители:

общества «УРВБ-Финансы» - ФИО1 (доверенность от 04.03.2016), ФИО2 (доверенность от 04.03.2016);

инспекции - ФИО3 (доверенность от 30.12.2015 № 07-02).

Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов суду не заявлено.

Общество «Брокерско-дилерская компания УРВБ-Финансы» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения инспекции от 22.06.2016 № 18-03.

Определением суда от 07.10.2016 заявление принято к производству, назначено предварительное судебное заседание на 07.11.2016.

В предварительном судебном заседании заинтересованным лицом приобщены к материалам дела отзыв и материалы выездной налоговой проверки.

Суд завершил рассмотрение всех вынесенных в предварительное заседание вопросов, признал дело подготовленным к судебному разбирательству.

Представители лиц, участвующих в деле, возражают против перехода к рассмотрению дела по существу.

Определением от 07.10.2016 судебное разбирательство назначено на 15.11.2016.

Рассмотрев материалы дела, суд

УСТАНОВИЛ:

инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества «Брокерско-дилерская компания УРВБ-Финансы» по результатам которой, составлен акт от 05.05.2016 № 18-03, вынесено решение от 22.06.2016 № 18-03 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением от 22.06.2016 № 18-03 доначислен налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 629 664 руб. 60 коп., в соответствии со ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации начислены пени по НДС в сумме 32 933 руб. 72 коп. Общество «Брокерско-дилерская компания УРВБ-Финансы» в рамках п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации привлечено к налоговой ответственности в размере 125 932 руб. 92 коп.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области от 29.08.2016 № 937/16, вынесенным по результатам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика, решение инспекции изменено, размер штрафа по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации снижен до 31 483 руб. 23 коп. В остальной части решение инспекции оставлено без изменений.

Полагая, что решение инспекции не соответствует требованиям законодательства, нарушает его права и законные интересы, общество «Брокерско-дилерская компания УРВБ-Финансы» обратилось с соответствующим заявлением в арбитражный суд.

По результатам исследования и оценки представленных в материалы дела доказательств и доводов сторон, судом сделан вывод о том, что требование заявителя не подлежит удовлетворению на основании следующего.

Основанием для доначисления НДС в сумме 629 664 руб. 60 коп. явился вывод инспекции о том, что в нарушение подп. 2 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации при переходе с общего режима налогообложения на упрощенную систему налогообложения общество «Брокерско-дилерская компания УРВБ-Финансы» в IV квартале 2015 года не восстановило сумму НДС в размере 1 054 892 руб., принятую к вычету по основным средствам в июле 2007 года.

В ходе налоговой проверки установлено, что до перехода на специальный режим налогообложения обществом «Брокерско-дилерская компания УРВБ-Финансы» в 2007 году приобретены строения, помещения (акт приема передачи основных средств от 02.04.2007 № 00000006, инвентарная карточка учета объекта от 02.04.2007 № 0254). Дата возникновения права собственности на недвижимое имущество - 24.05.2007 (Свидетельства о регистрации права собственности на недвижимое имущество от 24.05.2007 № 66-66-01/416/2007-032, № 66-66-01/416/2007-033).

Согласно бухгалтерскому балансу за 6 месяцев 2007 года основные средства на начало отчетного периода составляли 1 736 000 руб., на конец отчетного периода по данным налогоплательщика – 17 995 000 руб., то есть приобретено основных средств на сумму 16 259 000 руб., в том числе, в 1 квартале 2007 года – 37 000 руб.

Согласно приложению к бухгалтерскому балансу за 2007 год по строке основные средства поступило 16 872 000 руб., в том числе: здания – 13 979 000 руб., машины и оборудование – 330 000 руб., транспортные средства – 1 399 000 руб., производственный и хозяйственный инвентарь - 1 164 000 руб.

Налоговый вычет в декларации по НДС за период с 01.01.2007 по 31.07.2007 (декларация по НДС за июль 2007 года) заявлен в размере 1 054 892 руб., НДС к возмещению в размере 976 339 руб.

С 01.01.2016 общество «Брокерско-дилерская компания УРВБ-Финансы» применяет упрощенную систему налогообложения.

Поскольку при переходе на специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения общество «Брокерско-дилерская компания УРВБ-Финансы» не является плательщиком НДС, налоговый орган, руководствуясь положениями ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации, сделал вывод о необходимости восстановления НДС в сумме 629 664 руб. 60 коп., ранее принятую к вычету, с объектов основных средств, используемых в деятельности после перехода на упрощенную систему налогообложения, пропорционально остаточной стоимости основного средства.

В соответствии с п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 настоящего Кодекса.

В соответствии с подп. 2 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации при переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы в соответствии с главами 26.2, 26.3 и 26.5 настоящего Кодекса суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы. В отношении основных средств восстановлению подлежат суммы налога в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Заявитель ссылается на то, что общество «Брокерско-дилерская компания УРВБ-Финансы» находится в стадии ликвидации и располагает только теми документами, которые были переданы ликвидатору прежним руководителем, сведения об учете (предъявлении к вычету) НДС в связи с приобретением объекта (объектов) недвижимости в 2007 году у заявителя отсутствуют. К настоящему времени истек нормативный срок хранения налогоплательщиком данных бухгалтерского и налогового учета за 2007 год, который в соответствии с подп. 8 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации составляет 4 года. Налоговый орган ошибочно рассчитывает сумму налога не из конкретного факта предъявления суммы НДС к вычету по основным средствам в 2007 году, а расчетным способом, исходя из бухгалтерской отчетности.

Данные доводы заявителя судом отклоняются по следующим основаниям.

Во всех случаях восстановления НДС, предусмотренных в п. 3 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик регистрирует в книге продаж тот счет-фактуру, на основании которого суммы налога ранее были приняты к вычету. При этом регистрируется счет-фактура на сумму налога, подлежащую восстановлению. В случае, если у организации по основным средствам отсутствуют счета-фактуры в связи с истечением срока их хранения, при восстановлении сумм НДС в книге продаж возможно зарегистрировать справку бухгалтера, в которой отражена сумма налога, исчисленная пропорционально остаточной (балансовой) стоимости основных средств без учета переоценки (Письма Минфина России от 02.08.2011 № 03-07-11/208 и от 20.05.2008 № 03-07-09/10).

В силу положений ст. 31 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы вправе проводить налоговые проверки в порядке, установленном Кодексом, определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным методом на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых им для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.

Наделение налоговых органов правом исчислять налоги расчетным путем вытекает из возложенной на них обязанности по осуществлению налогового контроля в целях реализации основанных на Конституции Российской Федерации и законах общеправовых принципов налогообложения - всеобщности и справедливости налогообложения, юридического равенства налогоплательщиков, равного финансового бремени. Поэтому сам по себе данный метод исчисления налогов, при обоснованном его применении, не может рассматриваться как ущемление прав налогоплательщиков. Указанный правовой подход закреплен в постановлении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.06.2010 № 5/10.

Как следует из материалов дела, общество «Брокерско-дилерская компания УРВБ-Финансы» является профессиональным участником рынка ценных бумаг, осуществляет дилерскую, брокерскую деятельность и деятельность по управлению ценными бумагами на организованном рынке ценных бумаг (на Фондовой бирже ММВБ) в соответствии с выданными лицензиями. Покупка/продажа ценных бумаг осуществляется только на организованном рынке ценных бумаг в бездокументарной форме, то есть бумаг, по которым обязательство эмитента выражено не в виде документа, а в виде записи на особом счете. Осуществление или передача прав по таким ценным бумагам производится путем фиксации права в бездокументарной форме с помощью средств электронно-вычислительной техники. Сделки по купле-продаже происходят в режиме реального времени с помощью программно-технических средств ЗАО ММВБ, используемых для организации торгов ФБ ММВБ.

В соответствии с подп. 12, 12.2 п. 2, ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения):

- реализация долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок, за исключением базисного актива финансовых инструментов срочных сделок, подлежащего налогообложению налогом на добавленную стоимость,

- услуг, оказываемых регистраторами, депозитариями, включая специализированные депозитарии и центральный депозитарий, дилерами, брокерами, управляющими ценными бумагами, управляющими компаниями инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов, клиринговыми организациями, организаторами торговли на основании лицензий на осуществление соответствующих видов деятельности.

В связи с указанным при осуществлении основной деятельности налогоплательщик был освобожден от уплаты НДС, в связи с чем налоговые вычеты не применялись.

Обществом «Брокерско-дилерская компания УРВБ-Финансы» именно в первом полугодии 2007 года приобретены строения, помещения, в этом же году у налогоплательщика возникло право собственности на недвижимое имущество (свидетельства о регистрации права собственности на недвижимое имущество от 24.05.2007 № 66-66-01/416/2007-032, № 66-66-01/416/2007-033). Приобретение основных средств задекларировано налогоплательщиком по налогу на имущество.

Налоговый вычет заявлен налогоплательщиком в декларации по НДС в сумме 1 054 892 руб. за период с 01.01.2007 по 31.07.2007, то есть также за первое полугодие 2007 году.

При таких обстоятельствах суд признал доказанным, что налоговый вычет получен налогоплательщиком в 2007 году в связи с хозяйственными операциями по приобретению основных средств.

В связи с непредставлением налогоплательщиком необходимых для расчета налога документов, на основании имеющейся информации о налогоплательщике инспекцией, руководствуясь положениями ст. 31 Налогового кодекса Российской Федерации, произведен расчет суммы налога, подлежащего восстановлению.

В результате расчета налоговым органом сделан вывод о том, что с учетом амортизации основного средства сумма налога подлежит восстановлению в сумме 629 664 руб. 60 коп.

С учетом установленных обстоятельств судом сделан вывод о том, что налоговым органом правомерно доначислен НДС в указанном размере.

Ссылка заявителя на то, что форма его вины налоговым органом не определена, судом отклонена. Квалифицирующим признаком правонарушения, предусмотренного ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, является неуплата (неполная уплата) налога, в том числе наличие неправомерных действий (бездействия), как умышленных, так и неосторожных.

В связи с тем, что инспекцией назначен штраф в размере 20 % от суммы недоимки, может быть сделан вывод о квалификации правонарушения по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, то есть формой вины является неосторожность.

На основании вышеизложенного, учитывая, что налогоплательщик был освобожден от уплаты НДС по операциям основной деятельности, доказательств реализации обществом «Брокерско-дилерская компания УРВБ-Финансы» права на налоговый вычет по НДС в иные периоды не имеется, судом сделан вывод о правомерности доначисления налога, соответствующих пеней и штрафа, в связи с чем оснований для признания решения инспекции недействительным не имеется, требования общества «Брокерско-дилерская компания УРВБ-Финансы» не подлежат удовлетворению.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. В удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью «Брокерско-дилерская компания УРБВ-Финансы» о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 31 по Свердловской области от 22.06.2016 № 18-03 отказать.

2. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

3. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

Судья С.Е.Калашник