Гражданский кодекс часть 1

при ведении протокола судебного заседания секретарем О.Ю. Щербаковой, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению закрытого акционерного общества «КОМСТАР-Регионы» (ИНН <***>)

к инспекции Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга (ИНН <***>)

о признании недействительным ненормативного акта

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО1, представитель, доверенность от 01.08.2010; ФИО2, представитель, доверенность от 31.01.2012.

от заинтересованного лица – ФИО3, представитель, доверенность от 16.01.2012; ФИО4, представитель, доверенность от 02.11.2011.

Лицам, участвующим в деле, разъяснены права и обязанности, право на отвод суду. Отводов суду не заявлено.

В судебном заседании 13.03.2012 объявлен перерыв до 14.03.2012 до 13-00, о чем сделана запись в протоколе судебного заседания. После перерыва заседание продолжено.

Закрытое акционерное общество «КОМСТАР-Регионы» обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании недействительным и отмене решения инспекции Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга №40/04 от 30.06.2011 о привлечении к налоговой ответственности, решения Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области №1099/11 от 22.08.3011, признании недействительным и отменить требование №32032, решения №69002 от 20.09.2011, а также о признании незаконными действий налогового органа по списанию денежных средств в размере 1317459 рублей 13 копеек с расчетных счетов заявителя.

Заинтересованное лицо возражает по заявленным требованиям по мотивам, изложенным в отзыве.

Рассмотрев материалы дела, заслушав представителей заявителя и заинтересованного лица, суд

УСТАНОВИЛ:

Инспекцией Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга проведена выездная налоговая проверка в отношении закрытого акционерного общества «ЕвроТел»(в настоящее времяЗакрытое акционерное общество «КОМСТАР-Регионы») по вопросам правильности исчисления и уплаты налогов за период с 01.01.2008 по 31.12.2009.

По результатам проверки составлен акт №27/04 от 07.06.2011, на основании которого вынесено решение №40/04 от 30.06.2011 о привлечении общества к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на прибыль за 2009 год в сумме 120794 рублей 06 копеек, доначислен налог на прибыль в сумме 980947 рублей 26 копеек и начислены пени в размере 69481 рублей 15 копеек.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области №1099/11 от 22.08.3011 оспариваемое решение оставлено без изменения.

26.08.2011 инспекцией Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга выставлено требование №32032 об оплате 1317447 рублей 97 копеек, в том числе налога на прибыль за 2009 год в размере 980947 рублей 26 копеек, пеней в размере 69481 рубля 15 копеек, штраф по ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 120794 рублей 06 копеек; налог на добавленную стоимость за 1, 3 квартал 2009года в размере 93572 рублей 46 копеек, пеней в размере 83 рублей 44 копеек, штрафа в размере по ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 13917 рублей 16 копеек; налога на доходы физических лиц 1623 рублей, пеней в размере 425 рублей 33 рубля, штрафа по ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 324 рублей 60 копеек.

20.09.2011 налоговым органом вынесено решение №69002 о взыскании налогов, пени и штрафа за счет денежных средств на счетах общества и инкассовыми поручениями №№113342-113354 26.09.2011 с расчетных счетов списаны денежные средства в общей сумме 1317447 рублей 97 копеек.

Не согласившись с решением инспекции Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга №40/04 от 30.06.2011, решением Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области №1099/11 от 22.08.3011, требованием №32032, решением №69002 от 20.09.2011, а также считая действия налогового органа по списанию денежных средств в размере 1317459 рублей 13 копеек незаконными, закрытое акционерное общество «КОМСТАР-Регионы» обратилось с заявлением в Арбитражный суд Свердловской области.

27.02.2012 истец представил ходатайство об отказе от заявленных требований в части признания недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области №1099/11 от 22.08.3011.

В соответствии с пунктом 4 части 1 статьи 150 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд прекращает производство по делу, если установит, что истец отказался от иска и отказ принят арбитражным судом.

В силу статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации отказ от иска принимается судом до принятия судебного акта, при условии, если это не противоречит закону и не нарушает права других лиц.

Отказ заявителя от части исковых требований не противоречит закону и не нарушает права и законные интересы других лиц, в связи с чем производство по делу в части подлежит прекращению.

В соответствии со ст. 313 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом.

Подтверждением данных налогового учета являются, в том числе, аналитические регистры налогового учета.

Аналитические регистры налогового учета - сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями настоящей главы, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета (ст. 314 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно ст. 54 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

В силу положений ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Статьей 10 Федерального закона «О бухгалтерском учете» определено, что регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденных Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н, план счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете.

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.

По дебету счета 70 отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Основанием для начисления сумм налога на прибыль, пени и штрафа послужил вывод налогового органа о неправомерном включении в состав расходов, уменьшающих налоговую базу за 2009 год, стоимость по оплате труда в сумме 4904736 рублей 30 копеек. Налоговый орган считает, что заявителем завышены расходы по налогу на прибыль в части завышения расходов на оплату труда. При этом Инспекция ссылается на то, что данные налоговой декларации и налогового учета (в части расходов на оплату труда 98458730 рублей 72 копейки) не совпадают с данными бухгалтерского учета, согласно которому расходов заявлено меньше (93553994 рублей 42 копеек).

Общество ссылается на то, что расходы на оплату труда им не завышены, а выводы Инспекции о несовпадении данных бухгалтерского и налогового учета являются необоснованными, поскольку данные бухгалтерского учета Инспекцией (в части оплаты труда) взяты не полностью.

Как следует из материалов дела, в ходе проверки заявителем представлен анализ счета 70 за 2009 год, согласно которому в кредит счета 70 отражены следующие записи по счетам:

Счет 0.8 (08.03) - «строительство объектов основных средств» в сумме 9 779 806 руб. 28 коп.

Счет 20 «основное производство» - 53696564 рублей 61 копеек.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» - 18761686 рублей 45 копеек.

Счет 44 (44.2) «расходы на продажу» - 19611620 рублей 71 копеек.

Счет 97 «расходы будущих периодов» - 1484122 рублей 65 копеек.

Счет 91 (91.2) «прочие доходы и расходы» - 983426 рублей 53 копеек.

Инспекцией установлено, что суммы, отраженные на счетах 20, 26, 44.2, 97 бухгалтерского учета соответствуют требованиям, установленным ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации и уменьшают полученные доходы налогоплательщика на общую сумму 93553994 рублей 42 копеек.

В налоговом учете сумма отраженных расходов на оплату труда по данным налогоплательщика составила 98458730 рублей 72 копейки, т.е. на 4904736 рублей 30 копеек больше, чем по данным бухгалтерского учета.

Суммы, отраженные обществом на 08.3 и 91 счетах бухгалтерского учета правомерно квалифицированы Инспекцией как несоответствующие требованиям, установленным ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно плана счетов бухгалтерского учета счет 08 «вложения во внеоборотные активы» предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств. На субсчете 08.03 «строительство объектов основных средств» учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом).

Согласно пояснениям налогоплательщика от 01.02.2011 и анализа счета 08 налогоплательщик осуществляет строительство хозспособом ДРС (долговые распределительные станции), ВОЛС, магистрали, модернизацию ЦТС. С начала строительства до ввода объекта в эксплуатацию затраты по возведению объекта составляет незавершенное производство (п. 3.1.1 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, ПБУ 2/94).

В соответствии с п. 41 Положения по ведению бухгалтерского учета по статье «Незавершенное строительство» ЗАО «ЕвроТел» собирает за траты на СМР (строительно-монтажные работы), осуществляемые как хозяйственным, таки подрядным способами. Если строительство ведется хозспособом, то к затратам на СМР относится начисленная заработная плата рабочим за выполнение СМР (по данным налогоплательщика за 2009 год заработная плата рабочим на выполнение СМР составила 9779806 рублей 28 копеек).

Значит, в результате формировалась первоначальная цена амортизируемого имущества, стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Однако согласно п. 5 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также расходов, осуществленных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств, за исключением расходов, указанных в пункте 9 статьи 258 настоящего Кодекса; поэтому оснований для отнесения сумм, отраженных на счете у общества не имелось.

Довод заявителя о том, что из суммы, отраженной в налоговом учете затрат на производство по статье «расходы на оплату труда техперсонала» 37696705 рублей 46 копеек следует исключить 5850000 рублей (резерв на оплату труда –счет 96, что подтверждается анализом счета 20 «основное производство») судом отклоняется, поскольку доказательств того, что резерв на оплату труда у общества имеется и им фактически выплачен суду не представлено. В учетной политике общества способ резервирования в нарушение ст. 324.1 НК РФ не определен, проведение соответствующей инвентаризации не осуществлялось, фактическая выплат резерва не производилась.

Ссылка общества на то, что данные налогового учета и налоговой декларации (в части расходов на оплату труда) и данные бухгалтерского учета совпадают, в связи с чем невозможно сделать вывод о завышении расходов и неуплате налога судом не принимается.

Из акта проверки видно, что инспекцией проверялись первичные документы (сводные расчетные ведомости по начислению зарплаты), подтверждающие расходы на оплату труда; документов, подтверждающих понесение расходов на сумму, составляющую разницу между бухгалтерским и налоговым учетом (и данными декларации) т.е. на 4904736 рублей 30 копеек, суду не представлено.

Довод общества о том, что расходы на оплату труда отражаются в бухгалтерском учете не только на конкретных счетах, но и на субсчетах, которые налоговым органом не проанализированы, не подтвержден материалами дела.

Обязанность доказать обоснованность и размер понесенных расходов возложена Налоговым кодексом РФ на налогоплательщика. Поскольку обществом не представлено документов в обоснование понесения расходов на оплату труда в сумме 4904736 рублей 30 копеек (отраженных в налоговом учете и включенных в налоговую декларацию), оснований считать, что данная сумма правомерно отнесена обществом на расходы при исчислении налога на прибыль у суда не имеется.

Таким образом, оспариваемое решение №40/04 от 30.06.2011 признанию недействительным не подлежит.

Согласно ст. 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.

Требование №32032 выставлено 26.08.2011, т.е. после вступления решения Инспекции в законную силу) со сроком исполнения до 15.09.2011. Названое требование отправлено по почте заказным письмом с уведомлением 31.08.2011, о чем свидетельствует почтовый реестр. Требование соответствует положениям п. 4 ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации. Оснований для признания недействительным данного ненормативного правового акта у суда не имеется.

В соответствии с п. 1 ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

20.09.2011 налоговым органом в связи с неисполнением обществом требования №32032 от 26.08.2011 вынесено решение №69002 о взыскании налогов, пени и штрафа за счет денежных средств на счетах общества и инкассовыми поручениями №№113342-113354 26.09.2011 с расчетных счетов списаны денежные средства в общей сумме 1317447 рублей 97 копеек.

Суд не находит оснований для признания недействительным решения №69002 о взыскании налогов, пени и штрафа за счет денежных средств на счетах общества и признания незаконными действий Инспекции по списанию денежных средств в общей сумме 1317459 рублей 13 копеек, поскольку названное решение вынесено в установленный ст. 46 НК РФ срок, соответствует требованиям названной статьи, инкассовые поручения на счет общества выставлены обоснованно, действия Инспекции по списанию спорной суммы являются законными.

Учитывая изложенное, суд не находит оснований для удовлетворения требований заявителя.

На основании изложенного, руководствуясь п. 4 ч. 1 ст. 150, ст. ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований закрытого акционерного общества «КОМСТАР-Регионы» к инспекции Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга отказать.

Производство по делу в части требования о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области №1099/11 от 22.08.2011 прекратить.

Возвратить закрытому акционерному обществу «КОМСТАР-Регионы» из федерального бюджета госпошлину в размере 2000 (Две тысячи) рублей, уплаченную платежным поручением №10005 от 23.11.2011. Подлинное платежное поручение возвратить заявителю, копию – в материалы дела.

Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить соответственно на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

Судья Л.В. Колосова