Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи И.В.Хачева при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Казанцевой М.А. рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению ОАО "РЖД" (ИНН <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Свердловской области (ИНН <***>)

о признании ненормативного акта недействительным

при участии в судебном заседании

от заявителя – ФИО1, представитель по доверенности от 30.08.2012 г., ФИО2, представитель по доверенности от 28.01.2013 г., ФИО3, представитель по доверенности от 28.10.2012 г.;

от заинтересованного лица – ФИО4, представитель по доверенности № 05-14/11830 от 26.05.2014 г., ФИО5, представитель по доверенности № 05-14/32048 от 08.12.2014 г., ФИО6, представитель по доверенности № 05-14/32526 от 11.12.2014 г., ФИО7, представитель по доверенности №05-14/28801 от 07.11.2014 г.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда.

Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов суду, ходатайств не заявлено. В судебном заседании объявлен перерыв до 19.01.2015 г. в 12.00. После перерыва заседание возобновлено. Заинтересованное лицо представило дополнительные доказательства. Других заявлений и ходатайств не поступило.

Заявитель просит признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Свердловской области от 23.07.2014 № 13024 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, обязать налоговый орган возвратить уплаченные денежные средства по платежным поручениям от 29.10.2014 № 45479, № 50327, № 45486.

Заинтересованное лицо возражает против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве.

Рассмотрев материалы дела, суд

УСТАНОВИЛ:

Межрайонной ИФНС № 24 по Свердловской области проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации заявителя по налогу на имущество организаций за 2013 год, о чем составлен акт проверки от 17.06.2014 г. № 41295.

По результатам проверки вынесено оспариваемое решение от 23.07.2014 № 13024 о привлечении ОАО «Российские железные дороги» к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Как следует из оспариваемого решения, ОАО «РЖД» неправомерно применена налоговая льгота, установленная пунктом 3-1 Закона № 35-03 «Об установлении на территории Свердловской области налога на имущество организаций» в части уменьшения суммы налога, исчисленной за 2013 г. по ставке, предусмотренной пунктом 4-1 Закона № 35-03.

ОАО «РЖД» заявлена льгота в сумме 385320185,00 рублей, которая уменьшает налог на имущество за 2013 год.

Налоговым органом налоговая льгота принята частично на сумму 141865159,00 рублей, налог на имущество уменьшен на данную сумму, оставшееся льгота в сумме 242681170,00 рублей не принята.

В связи с чем, решением налогового органа по налогу на имущество за 2013 год доначислены следующие платежи:

- налог в сумме 242681170,00 руб.;

- пени в сумме 5964746,36 руб.;

- штраф в сумме 48192512,00 руб.,

На решение налогового органа от 23.07.2014 № 13024 ОАО «Российские железные дороги» подана апелляционная жалоба в вышестоящий налоговый орган. По результатам рассмотрения Управлением ФНС по Свердловской области 27.10.2014 апелляционная жалоба ОАО «РЖД» оставлена без удовлетворения, решение налогового органа от 23.07.2014 без изменения.

29.10.2014 доначисленные платежи ОАО «РЖД» оплатило, что подтверждается платежными поручения от 29.10.2014 № 45479, № 50327, № 45486.

Суд полагает, что заявленные требования подлежат удовлетворению исходя из следующего.

В соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. 378 и 378.1 названного Кодекса.

Согласно п. п. 1, 2 ст. 372 НК РФ, налог на имущество организаций устанавливается НК РФ и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с НК РФ, законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

На территории Свердловской области налог на имущество организаций, а также налоговые льготы по этому налогу, основания, порядок и условия применения льгот установлены Законом Свердловской области от 27.11.2003 г. № 35-03 "Об установлении на территории Свердловской области налога на имущество организаций".

Статьей 375 НК РФ предусмотрено, что налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Пунктом 1 ст. 3-1 Закона от 27.11.2003 г. № 35-03 в редакции, действовавшей в спорный налоговый период, установлено, что право уплачивать налог на имущество организаций за 2011-2015 годы в меньшем размере предоставляется организациям, не относящимся к числу организаций, которым предоставлено право не уплачивать этот налог, среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения налогом на имущество организаций, которых увеличилась в налоговом периоде, за который представляется налоговая декларация по этому налогу, по сравнению с предыдущим налоговым периодом, за исключением случаев, когда такое увеличение произошло в результате реорганизации в форме присоединения.

Организации, указанные в части первой названного пункта, вправе уменьшить сумму налога на имущество организаций, исчисленную в налоговом периоде, за который представляется налоговая декларация по этому налогу, на величину, составляющую 100 процентов разности между суммой налога на имущество организаций, исчисленной в налоговом периоде, за который представляется налоговая декларация по этому налогу, и суммой налога на имущество организаций, исчисленной за предыдущий налоговый период.

Согласно налоговых декларации по налогу на имущество: за 2012 год среднегодовая стоимость имущества составляет 120461551217,00 рублей, за 2013 год составила 130839550442,00 рублей.

Рост среднегодовой стоимости имущества в 2013 году по сравнению с 2012 годом составил 10377999225,00 рублей.

Указанные обстоятельства налоговым органом не оспариваются.

Следовательно, ОАО «РЖД» имеет право на применение льготы, в размере 100% процентов разности между суммой налога на имущество организаций, исчисленной в налоговом периоде, за который представляется налоговая декларация по этому налогу, и суммой налога на имущество организаций, исчисленной за предыдущий налоговый период.

При этом суд отмечает, что льгота по налогу предоставляется в качестве вычета из суммы налога, подлежащей уплате в бюджет. Размер вычета определяется по правилам, указанным в статье 3-1 Закона Свердловской области от 27.11.2003 г. № 35-03 "Об установлении на территории Свердловской области налога на имущество организаций" в виде разности между суммой налога на имущество организаций, исчисленной в налоговом периоде, за который представляется налоговая декларация по этому налогу, и суммой налога на имущество организаций, исчисленной за предыдущий налоговый период.

Доводы налогового органа, связанные с наличием в 2012 году иной льготы по налогу на имущество, судом не принимаются исходя из следующего.

Законом № 35-ОЗ не установлен запрет на применение указанной льготы лицами, применявшим иную льготу по налогу на имущество в предыдущий налоговый период. Единственным ограничением для применения льготы, предусмотренной ст. 3-1 названного Закона, является увеличение среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, в результате реорганизации в форме присоединения. Таких ограничений в рассматриваемом случае не установлено.

Согласно п. 7 ст. 3 НК РФ, неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Таким образом, у налогоплательщика возникло право уменьшить сумму налога на имущество организаций, исчисленную к уплате за 2013 год, на величину, составляющую 100% разности между суммой налога на имущество организаций, исчисленной в налоговом периоде, за который представляется налоговая декларация по этому налогу, и суммой налога на имущество организаций, исчисленной за предыдущий налоговый период.

Ссылки налогового органа на пояснительную записку к проекту Закона Свердловской области "О внесении изменений в Закон Свердловской области "Об установлении на территории Свердловской области налога на имущество организаций", судом не принимаются, поскольку указанная пояснительная записка не обладает какой-либо юридической силой. Кроме того, суд отмечает, что в оспариваемый налоговый период – 2013 год действовала иная редакция ст. 3-1 Закона, измененная Законом Свердловской области от 18.10.2010 г. № 74-ОЗ.

Доводы налогового органа о необходимости увеличения среднегодовой стоимости имущества за 2012 год для целей правильного определения налоговой льготы в 2013 году, судом не принимаются, поскольку, как указано выше, размер спорной налоговой льготы рассчитывается путём вычета из налогового оклада. Иного порядка расчёта льготы действующее законодательство не предусматривает.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 110, 167-170,201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. Заявленные требования удовлетворить полностью.

2. Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Свердловской области от 23.07.2014 № 13024 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения полностью. Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 24 по Свердловской области в 10-дневный срок с момента вступления решения в законную силу устранить допущенное нарушение рассмотрев вопрос о возврате уплаченных денежных средств по платежным поручениям от 29.10.2014 № 45479, № 50327, № 45486.

3. В порядке распределения судебных расходов (ст. 110 АПК РФ) взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Свердловской области в пользу ОАО "РЖД" (ИНН 8503727 , ОГРН 1037739877295) 2000 рублей 00 копеек, в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

Возвратить ОАО "РЖД" (ИНН <***>, ОГРН <***>) из федерального бюджета излишне уплаченную государственную пошлину в размере 2000 рублей.

4. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

5. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

Судья И.В.Хачев