Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи В.В. Окуловой при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Ю.Ю. Беловой рассмотрел в судебном заседании дело №А60-51222/2021 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Транспортная компания "Авто гамма" (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)

об оспаривании решения административного органа от 21.09.2021 №667930082021-5 о привлечении к административной ответственности по ч. 1 ст. 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях,

при участии в судебном заседании

от заявителя: представитель по доверенности от 11.01.2021 ФИО1, предъявлен диплом;

от заинтересованного лица: представитель по доверенности №04-13/00022 от 11.01.2021 ФИО2, предъявлен диплом.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда.

Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов суду не заявлено.

Общество с ограниченной ответственностью "Транспортная компания "Авто гамма" обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Свердловской области об оспаривании решения административного органа от 21.09.2021 №667930082021-5 о привлечении к административной ответственности по ч. 1 ст. 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.

Заинтересованным лицом представлены материалы дела об административном правонарушении, отзыв на заявленные требования, просит в удовлетворении заявленных требований отказать со ссылкой на законность и обоснованность оспариваемого постановления.

Представитель заявителя в судебном заседании ходатайствует о применении к обществу такой меры ответственности, как предупреждение со ссылкой, что общество с ограниченной ответственностью "Транспортная компания "Авто гамма" является субъектом малого и среднего предпринимательства.

Заинтересованное лицо возражает, ссылается на повторность совершения административного правонарушения.

Рассмотрев материалы дела, заслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд

УСТАНОВИЛ:

Межрайонной ИФНС России № 25 по Свердловской области проведена проверка соблюдения ООО «Авто Гамма» требований Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее- Закон №171-ФЗ).

По результатам проверки 21.09.2021 Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 25 по Свердловской области вынесено постановление № 667930082021-5, которым общество с ограниченной ответственностью "Транспортная компания "Авто гамма" привлечено к административной ответственности по ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ в виде административного штрафа в размере 238 693 руб. 75 коп.

В соответствии с ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ осуществление незаконных валютных операций, то есть валютных операций, запрещенных валютным законодательством Российской Федерации или осуществленных с нарушением валютного законодательства Российской Федерации, включая куплю-продажу иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, минуя уполномоченные банки, либо осуществление валютных операций, расчеты по которым произведены, минуя счета в уполномоченных банках или счета (вклады) в банках и иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации, в случаях, не предусмотренных валютным законодательством Российской Федерации, либо осуществление валютных операций, расчеты по которым произведены за счет средств, зачисленных на счета (вклады) в банках и иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации, в случаях, не предусмотренных валютным законодательством Российской Федерации, влечет наложение административного штрафа на граждан, лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, и юридических лиц в размере от 75 до 100 процентов суммы незаконной валютной операции; на должностных лиц - от двадцати тысяч до тридцати тысяч рублей.

ООО «ТК «Авто гамма» зарегистрировано в МИФНС России №25 по Свердловской области и для целей валютного законодательства признается резидентом.

Как следует из материалов проверки, в адрес общества было по ТКС направлено требование от 11.06.2021 №13812, согласно которому обществу предложено представить документы и информацию, подтверждающую выплату заработной платы физическим лицам в 2020 году, а именно: трудовой договор, документ, подтверждающий статус физического лица-нерезидент/резидент (вид на жительство), документ, подтверждающий выплату в наличной форме (расчетные листы, платежные ведомости, карточка счет 50 и др.), документ, подтверждающий выплату через открытый нерезидентом банковский счет.

Обществом 30.06.2021 представлены: трудовые договоры, платежные ведомости по выплате заработной плате иностранным гражданам.

Статус иностранных гражданин подтвержден ответом ОП № 12 МВД России по г. Екатеринбургу от 24.06.2021, сведения о перечислении денежных средств минуя уполномоченные банки - справками за 2020 год по форме 2-НДФЛ и расчетами по страховым взносам, представленными обществом без отражения перечисленных сумм.

По результатам анализа представленных документов налоговым органом вынесено поручение на проведение проверки соблюдения валютного законодательства от 26.07.2021 № 667920210046002 за период с 01.01.2020 по 31.12.2020.

27.07.2021 составлен акт проверки соблюдения валютного законодательства от 27.07.2021№ 667920210046004.

По результатам проверки оформлен протокол об административном правонарушении от 23.09.2021 № 667930082021-5 об административном правонарушении, предусмотренном ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ.

По результатам проверки налоговым органом установлено, что обществом заключены трудовые договоры с иностранными гражданами, а именно: ФИО3, ФИО4 А и ФИО5 Согласно условиям вышеуказанных трудовых договоров данные работники приняты на должности «водитель автомобиля категории «Д»» с окладом 15100 руб. 00 коп. и доплатой 4% к окладу за работу во вредных и (или) опасных условиях труда по результатам СОУТ.

Согласно платежным ведомостям, представленным в инспекцию, ООО Транспортная компания «Авто Гамма» произвело в 2020 году выплату заработной платы вышеуказанным иностранным гражданам в наличной форме в общей сумме 238 693руб. 75 коп.

Данные действия правомерно квалифицированы инспекцией как нарушение ч. 2 статьи 14 Закона №173-ФЗ.

Постановлением по делу об административном правонарушении от 21.09.2021 № 667930082021-5 общество с ограниченной ответственностью "Транспортная компания "Авто гамма" привлечено к административной ответственности по ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ в виде административного штрафа в размере 238 693 руб. 75 коп.

Согласно пп. «а» и «б» п. 6 ч. 1 ст. 1 Закона №173-ФЗ резидентами являются физические лица, являющиеся гражданами РФ, а также постоянно проживающие в Российской Федерации на основании вида на жительство, предусмотренного законодательства Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства.

В соответствии с пп. «а» п. 7 ч. 1 ст. 1 Закона №173-ФЗ нерезидентами являются физические лица, не являющиеся резидентами в соответствии с пп. «а» и «б» п. 6 ч. 1 ст. 1 Закона №173-ФЗ, то есть физические лица не являющиеся гражданами Российской Федерации, не проживающие постоянно в Российской Федерации на основании вида на жительство, предусмотренного законодательством Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства. Таким образом, иностранный гражданин, который временно пребывает на территории Российской Федерации и работает в Российской Федерации по трудовому договору для целей валютного законодательства признается нерезидентом.

Согласно подпунктом б п. 9 части 1 ст. 1 Федерального закона №173-ФЗ к валютным операциям относится приобретение резидентом у нерезидента либо нерезидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу нерезидента либо нерезидентом в пользу резидента валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних цепных бумаг в качестве средства платежа. Таким образом, использование валюты Российской Федерации в качестве средства платежа между резидентами и нерезидентами является валютной операцией.

В соответствии с положениями статьи 1 Закона №173-ФЗ резидентами признаются юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации; физические лица, являющиеся гражданами Российской Федерации, постоянно проживающие в Российской Федерации на основании вида на жительство, предусмотренного законодательством Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства; нерезидентами - не являющиеся резидентами в соответствии с подпунктами "а" и "б" пункта 6 части 1 настоящей статьи.

На основании положений статьи 1 закона №173-ФЗ общество является резидентом, а иностранный гражданин, с которым заключен трудовой договор - нерезидентом.

К валютным операциям в силу положения подпункта "б" пункта 9 части 1 статьи 1 закона №173-ФЗ относят приобретение резидентом у нерезидента либо нерезидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу нерезидента либо нерезидентом в пользу резидента валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа.

В соответствии п. 2 ст. 14 Закона №173-ФЗ расчеты при осуществлении валютных операций производятся юридическими лицами - резидентами через банковские счета в уполномоченных банках, порядок открытия и ведения которых устанавливается Центральным банком Российской Федерации, а также переводами электронных денежных средств.

Указанной нормой Закона №173-ФЗ устанавливается исчерпывающий перечень случаев, при которых расчеты при осуществлении валютных операций могут осуществляться резидентами помимо счетов в уполномоченных банках: юридические лица - резиденты могут осуществлять без использования банковских счетов в уполномоченных банках расчеты с физическими лицами -нерезидентами в наличной валюте Российской Федерации по договорам розничной купли-продажи товаров, выплаты в наличной валюте Российской Федерации физическим лицам - нерезидентам в порядке компенсации суммы налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 169.1 Налогового кодекса Российской Федерации, а также расчеты в наличной валюте Российской Федерации при оказании физическим лицам - нерезидентам на территории Российской Федерации транспортных, гостиничных и других услуг, оказываемых населению; юридические лица - резиденты могут осуществлять без использования банковских счетов в уполномоченных банках расчеты с нерезидентами в наличной иностранной валюте и валюте Российской Федерации за обслуживание воздушных судов иностранных государств в аэропортах, судов иностранных государств в речных и морских портах, а также при оплате нерезидентами аэронавигационных, аэропортовых и портовых сборов на территории Российской Федерации; юридические лица - резиденты могут осуществлять без использования банковских счетов в; уполномоченных банках расчеты в наличной иностранной валюте и наличной валюте Российской Федерации с нерезидентами за обслуживание воздушных судов таких юридических лиц в аэропортах иностранных государств, судов таких юридических лиц в речных и морских портах иностранных государств, иных транспортных средств таких юридических лиц во время их нахождения на территориях иностранных государств, а также при оплате такими юридическими лицами аэронавигационных, аэропортовых, портовых сборов и иных обязательных сборов на территориях иностранных государств, связанных с обеспечением деятельности таких юридических лиц; юридические лица - резиденты могут осуществлять без использования банковских счетов в уполномоченных банках расчеты в иностранной валюте и валюте Российской Федерации с находящимися за пределами территории Российской Федерации физическими лицами - резидентами, а также филиалами, представительствами и иными подразделениями юридических лиц, созданных в соответствии с законодательством Российской Федерации, и физическими лицами - нерезидентами по договорам перевозки пассажиров, а также расчеты в иностранной валюте и валюте Российской Федерации с находящимися за пределами территории Российской Федерации физическими лицами -резидентами и физическими лицами - нерезидентами по договорам перевозки грузов, перевозимых физическими лицами для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности; дипломатические представительства, консульские учреждения Российской Федерации, постоянные представительства Российской Федерации при международных (межгосударственных, межправительственных) организациях, иные официальные представительства Российской Федерации и представительства федеральных органов исполнительной власти, находящиеся за пределами территории Российской Федерации, могут осуществлять без использования банковских счетов в уполномоченных банках расчеты в наличной иностранной валюте, переведенной в соответствии с пунктом 18 части 1 статьи 9 настоящего Федерального закона, с представителями или сотрудниками представительств указанных в пункте 18 части 1 статьи 9 настоящего Федерального закона федеральных органов исполнительной власти и организаций; юридические лица - резиденты могут осуществлять без использования банковских счетов в уполномоченных банках расчеты в наличной иностранной валюте с находящимися за пределами территории Российской Федерации физическими лицами - резидентами по операциям в соответствии с частью 6.1 статьи 12 настоящего Федерального закона.

Поскольку валютная операция по выплате юридическим лицом-резидентом (работодателем) физическому лицу-нерезиденту (работнику) заработной платы в наличной форме не входят в разрешенный ч. 2 ст. 14 Закона №173-ФЗ перечень операций, то ее осуществление, минуя счета в уполномоченных банках, валютным законодательством Российской Федерации не допускается. В связи с чем вывод инспекции о том, что работодатель-резидент обязан выплачивать заработную плату работнику-нерезиденту в безналичной форме с использованием банковских счетов в уполномоченных банках, правомерен.

Выплата заработной платы работнику-иностранцу, не имеющему вида на жительство в России, временно пребывающему в Российской Федерации, признается валютной операцией (подпункт "а" пункт 7, пункт 9 части 1 статьи 1 Закона о валютном регулировании, абзац 14 пункта 1 статьи 2 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации"). В этом случае расчеты с таким работником-нерезидентом необходимо производить только в безналичном порядке (часть 2 статьи 14 Закона №173-ФЗ).

Таким образом, работодатель-резидент обязан выплачивать заработную плату работнику-нерезиденту исключительно в безналичной форме. Выплата зарплаты наличными денежными средствами из кассы является незаконной валютной операцией.

Таким образом, общество с ограниченной ответственностью "Транспортная компания "Авто гамма" совершило административное правонарушение, ответственность за которое предусмотрена ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ.

Факт правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ, подтверждается материалам дела и не опровергнут заявителем.

Согласно ч. 1 ст. 1.5 КоАП РФ лицо подлежит административной ответственности только за те административные правонарушения, в отношении которых установлена его вина.

В силу ч. 2 ст. 2.1 КоАП РФ юридическое лицо признается виновным в совершении административного правонарушения, если будет установлено, что у него имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых настоящим Кодексом или законами субъекта Российской Федерации предусмотрена административная ответственность, но данным лицом не были приняты все зависящие от него меры по их соблюдению.

Доказательств того, что заявителем были приняты все зависящие от него меры для соблюдения требований законодательства, в материалах дела не имеется, как и не представлены доказательства объективной невозможности исполнения требований действующего законодательства; правонарушение совершено юридическим лицом виновно.

Таким образом, в действиях общества с ограниченной ответственностью "Транспортная компания "Авто гамма" имеется состав административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ.

Процессуальных нарушений, не позволивших объективно, полно и всесторонне рассмотреть материалы дела об административном правонарушении и принять правильное решение, административным органом не допущено. Заявителю предоставлена возможность воспользоваться предоставленными ему законом правами и гарантиями.

С учетом конкретных обстоятельств дела, характера административного правонарушения, оснований для признания правонарушения малозначительным и применения ст. 2.9 КоАП РФ, не имеется.

Согласно ч. 1, 3 ст. 4.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях административное наказание за совершение административного правонарушения назначается в пределах, установленных законом, предусматривающим ответственность за данное административное правонарушение, в соответствии с настоящим Кодексом.

Согласно части 1 статьи 3.1 КоАП Российской Федерации административный штраф, равно как любое другое административное наказание, является установленной государством мерой ответственности за совершение административного правонарушения и применяется в целях предупреждения совершения новых правонарушений как самим правонарушителем, так и другими лицами. Соответственно, устанавливаемые данным Кодексом размеры административных штрафов должны соотноситься с характером и степенью общественной опасности административных правонарушений и обладать разумным сдерживающим эффектом, необходимым для соблюдения находящихся под защитой административно-деликтного законодательства запретов. В противном случае применение административной ответственности не будет отвечать предназначению государственного принуждения, которое, по смыслу статей 1 (часть 1), 2, 17 (часть 3), 18 и 55 (часть 3) Конституции Российской Федерации, должно заключаться главным образом в превентивном использовании соответствующих юридических средств для защиты прав и свобод человека и гражданина, иных конституционно признаваемых ценностей гражданского общества и правового государства.

При определении меры наказания налоговый орган применил штраф в размере 100 процентов денежных средств, выплаченных в наличной форме.

Суд при разрешении настоящего спора приходит к выводу о необходимости снижения размера штрафа до 75 процентов суммы незаконной валютной операции (минимальный размер штрафа).

Довод заявителя о наличии у него статуса субъекта малого предпринимательства и возможности применения меры наказания в виде предупреждения, не может быть принят судом в связи с повторностью привлечения к административной ответственности.

В соответствии с положениями ч.2 ст.3.4, ст.4.1.1 КоАП РФ предупреждение устанавливается за впервые совершенные административные правонарушения. В данном случае, что нашло отражение в постановлении, общество повторно привлекается к административной ответственности.

Вместе с тем оснований для наложения штрафа в максимальном размере суд также не усматривает, принимая во внимание статус общества ка субъекта малого предпринимательства, устранение обществом нарушения и руководствуясь принципом соразмерности наказания допущенному нарушению. С целью индивидуализации административного наказания, принимая во внимание характер административного правонарушения, учитывая, что размер административного наказания не должен носить карательный характер суд считает возможным снизить размер административного штрафа, предусмотренного ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ, до 179020 руб. 31 коп.

При данных обстоятельствах, суд приходит к выводу об удовлетворении заявленных требований частично и признании незаконным и изменению постановления заинтересованного лица по делу об административном правонарушении № 667930082021-5 от 21.09.2021 года в части наложения штрафа в размере, превышающем 179020 руб. 31 коп.

Руководствуясь ст. 167-170, 211 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. Заявленные требования удовлетворить частично.

2. Постановление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Свердловской области № 667930082021-5 от 21.09.2021 года признать незаконным и изменить в части штрафа в размере, превышающем 179020 руб. 31 коп.

3. В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказать.

4. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении 10 дней со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение по делу об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности, если размер административного штрафа за административное правонарушение не превышает для юридических лиц сто тысяч рублей, для индивидуальных предпринимателей - пять тысяч рублей, может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение 10 дней со дня принятия решения (изготовления в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

СудьяВ.В. Окулова