Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи Л.Ф. Савиной при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания А.И. Смирновой, после перерыва - помощником судьи Е.Р. Сингатуллин, рассмотрел в судебном заседании 25-30.01.2017 дело № А60-53365/2016по заявлению закрытого акционерного общества "КАЛУГИН" (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Екатеринбурга (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании недействительным ненормативного правового акта

при участии в судебном заседании:

25.01.2017:

от заявителя: ФИО1, ФИО2, представитель по доверенности № 910 от 02.11.2016,

от заинтересованного лица: ФИО3, представитель по доверенности № 03-05/078-1 от 20.12.2016, ФИО4, представитель по доверенности № 03-05/12 от 09.01.2017.

30.01.2017:

от заявителя: ФИО1, ФИО2, представитель по доверенности № 910 от 02.11.2016,

от заинтересованного лица: ФИО5, представитель по доверенности № 03-11/11 от 16.09.2016, ФИО6, представитель по доверенности № 03-11/12 от 27.01.2017, ФИО4, представитель по доверенности № 03-05/12 от 09.01.2017.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда.

Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов составу суда не заявлено.

Заявителем представлены дополнительные документы, которые приобщены судом к материалам дела.

В порядке ст. 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании 25.01.2017 объявлялся перерыв до 30.01.2017 10:15. После перерыва судебное заседание продолжено с участием представителей заявителя и заинтересованного лица при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Е.Р. Сингатуллиным.

После перерыва заявителем представлены дополнительные документы, которые приобщены судом к материалам дела.

Иных заявлений и ходатайств не поступило.

ЗАО "КАЛУГИН" обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к ИФНС России по Кировскому району г. Екатеринбурга о признании недействительным решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 52340073/8544 от 17.05.2016.

Заинтересованное лицо с заявленными требованиями не согласилось, полагает оспариваемый акт законным и обоснованным.

Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд

УСТАНОВИЛ:

ИФНС России по Кировскому району г. Екатеринбурга проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на прибыль за 10 месяцев 2015 года, представленной 30.11.2015 ЗАО "КАЛУГИН".

Результаты проверки оформлены актом от 16.03.2016 № 67788, на основании которого вынесено решение от 17.05.2016 № 52340073/8544 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

На основании указанного решения налогоплательщику доначислен налог на прибыль в размере 3527059 рублей и пени в сумме 114105 рублей.

Решением Управления ФНС России по Свердловской области от 29.07.2016 № 795/16 оспариваемые решения налогового органа оставлены без изменения, апелляционная жалоба налогоплательщика - без удовлетворения.

Как следует из оспариваемого решения, основанием для его принятия послужили выводы инспекции о том, что полученные налогоплательщиком доходы по контракту от иностранного контрагента, не являются доходами от авторских прав и лицензий, поскольку по условиям контракта оказаны инжиниринговые услуги (передача чертежей), а не передача прав на использование секретов производства (ноу-хау) при проектировании воздухонагревателя для доменной печи.

Оспаривая решение инспекции, заявитель ссылается на то, что обществом соблюдены все требования, установленные налоговым законодательством, и представлены все документы, подтверждающие общую стоимость инжиниринговых услуг, включая вознаграждение за право использования чертежей, предоставленных Продавцом для использования Покупателем на одном Объекте, указанном в контракте, и содержащих «ноу-хау», которым владеет заявитель.

ЗАО «КАЛУГИН» считает, что требования по предоставлению в инспекцию документов, подтверждающих уплату (удержание) налога за пределами Российской Федерации, ЗАО «КАЛУГИН» выполнены надлежащим образом, и ЗАО «КАЛУГИН» вправе претендовать на зачет сумм налога в размере 3 527 059,00 рублей.

Возражая против доводов заявителя, инспекция указывает, что в контракте от 02.08.2012 отсутствует указание на то, что чертежи для строительства блока воздухонагревателей являются объектом интеллектуальной собственности и авторские права на них закреплены за ЗАО «Калугин» в порядке, установленном законодательством РФ и (или) международным правом.

Рассмотрев материалы дела, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд считает, что заявленные требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, 02 августа 2012 года ЗАО «КАЛУГИН» заключило контракт № 2012FS0155 с корпорацией POSCOEngineering & Construction, Co., Ltd (юридическое лицо с постоянным местопребыванием в Республике Корея) на проектирование, инжиниринговые услуги и поставку блока воздухонагревателей для доменной печи № 1 сталелитейного завода CSPESEM, в г. Форталеза, штат Сеара, Бразилия. По условиям контракта (ст. 3.1. раздела 3 «Предмет Контракта») Продавец (ЗАО «КАЛУГИН») должен предоставить все работы согласно общим условиям и положениям Контракта согласно спецификациям и Приложении А к контракту.

В соответствии с пунктом 3.2. Контракта Продавец предоставляет Покупателю и его последователям, преемникам и представителям применимое только на Объекте, указанном в п. 1.16 Контракта право использовать все чертежи, документы, приборы, детали, программное обеспечение и информацию, предоставленную Продавцом для выполнения работ на Объекте и использовать все права на интеллектуальную собственность, необходимые для эксплуатации и техобслуживания Объекта в целях, связанных с проектированием, строительством, эксплуатацией, техобслуживанием, ремонтом и завершением Объекта.

По условиям Контракта (ст. 4.2.) и Контрактной спецификации (Приложение А к контракту) контрактная стоимость состоит из стоимости поставок оборудования и стоимости инжиниринговых услуг.

В соответствии с п. 1.10.1. Контракта «Инжиниринговые услуги» означает чертежи, поставляемые Продавцом и оплачиваемые Покупателем в соответствии с условиями Контракта и контрактной спецификацией.

В соответствии с п. 12.2. Контракта Продавец предоставляет Покупателю проекты, чертежи, спецификации, графики и планы объемов работы, которые могут быть необходимы Покупателю, чтобы провести часть строительных работ на Площадке, входящих в Местные расходы. Настоящим Продавец выражает свое согласие с тем, что предоставляемые документы должны основываться на последних, доказавших свою пригодность в коммерческих масштабах ноу-хау, доступных Продавцу, и что детальное проектирование должно выполняться Продавцом в соответствии с последними стандартами по проектированию, доступными и/или известными Продавцу во время проведения проектных работ.

В соответствии с п. 20.4. Стороны Контракта признают, что работа Продавца включает в себя интеллектуальную собственность Продавца.

Из представленных заявителем пояснений и подтверждающих документов следует, что в соответствии с указанными выше условиями Контракта ЗАО «КАЛУГИН» выполнил указанные услуги по передаче чертежей и инструкций в соответствии с последними, доказавшими свою пригодность в коммерческих масштабах ноу-хау (в настоящее время в эксплуатации находятся 194 воздухонагревателя, спроектированных нашей компанией по уникальной технологии) с правом их использования на одном Объекте.

9 октября 2015 года Стороны подписали Акт № 2012FS0155-01 приема-передачи работ (услуг), в котором стороны указали, что ЗАО «КАЛУГИН» выполнил, а корпорация POSCOEngineering & Construction, Co., Ltd приняла инжиниринговые услуги-чертежи, поставляемые Продавцом и оплачиваемые Покупателем в соответствии с условиями Контракта и контрактной спецификацией. Общая стоимость выполненных работ (услуг) составила 1 200 ООО (Один миллион двести тысяч) долларов США. Оплата Покупателем инжиниринговых услуг производится после завершения инжиниринговых услуг телеграфным переводом в размере 90% стоимости инжиниринговых услуг в течении 15 (пятнадцати) дней после выдачи Покупателем Сертификата окончательного завершения.(пункт В ст. 4.2.Контракта). В соответствии с абз. 2 п. В ст. 4.2. Контракта корпорацией POSCOEngineering & Construction, Co., Ltd оплачены 90% инжиниринговых услуг в размере 1 026 000 долларов США.

Чертежи, ноу-хау, патенты, интеллектуальная собственность и конфиденциальная информация Продавца по данному Контракту не может использоваться для других Объектов, кроме Объекта, указанного в статье 1.6. Если проектная документация Продавца и технология ВНК будет применяться для модификации или строительства других воздухонагревателей помимо указанных в пункте 1.16 настоящего Контракта либо для модификации и расширения Объекта, между Сторонами должен быть заключен новый Контракт на передачу указанной технологии.

Техника бесшахтного воздухонагревателя ФИО7 уже заявлена и получила патенты в России и многих странах мира.

В соответствии с п. 3 ст. 257 НК РФ нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

Подпунктом 6 п. 3 ст. 257 НК РФ предусмотрено, что к нематериальным активам, в частности, относится владение "ноу-хау", секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

Порядок правовой охраны секретов производства (ноу-хау) установлен гл. 75 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).

В соответствии со ст. 1465 ГК РФ секретом производства (ноу-хау) признаются сведения любого характера (производственные, технические, экономические, организационные и другие), в том числе о результатах интеллектуальной деятельности в научно-технической сфере, а также сведения о способах осуществления профессиональной деятельности, которые имеют действительную или потенциальную коммерческую ценность в силу неизвестности их третьим лицам, к которым у третьих лиц нет свободного доступа на законном основании и в отношении которых обладателем таких сведений введен режим коммерческой тайны.

Таким образом, сведения, содержащиеся в конструкторско-технологической документации, в отношении которых налогоплательщиком надлежащим образом установлен режим коммерческой тайны, признаваемые секретом производства (ноу-хау) в соответствии с гл. 75 ГК РФ, признаются для целей налогообложения прибыли организаций нематериальными активами с учетом требований гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Факт передачи заявителем корпорации POSCOEngineering & Construction, Co., Ltd чертежей, инструкции и иной технической документации, необходимой для производства блока воздухонагревателей для доменной печи инспекцией не оспаривается.

Заявителем представлено Положение о порядке введения режима коммерческой тайны в отношении ноу-хау в ЗАО "КАЛУГИН", утвержденное приказом по предприятию от 16.07.2008 № О-34, предусматривающее, что документы (материалы, содержащие описание результата интеллектуальной деятельности (РИД), отнесенного к ноу-хау, имеющие гриф «Коммерческая тайна» (для документов на иностранном языке «ТОР SECRET»); список работников, имеющих доступ к работе с документами, имеющими гриф «Коммерческая тайна» (для документов на иностранном языке «ТОР SECRET») передаются на хранение в сейф Генерального директора ЗАО «КАЛУГИН».

Приказом директора ЗАО "КАЛУГИН" от 01.12.2008 № О-39 утверждено Заключение экспертной комиссии «Об отнесении результата интеллектуальной деятельности к ноу-хау» от 01 декабря 2008 г., на основании которого считать секретами производства (ноу-хау) технику бесшахтного воздухонагревателя ФИО7, включающую: особенности конструкции горелочного устройства, обеспечивающей соблюдение высоких температурных параметров работы воздухонагревателя, схему распределения огнеупорных кирпичей в доменном воздухонагревателе; инструкцию по сушке и разогреву воздухонагревателей.

Согласно заключению результат интеллектуальной деятельности, именуемый «Техника бесшахтного воздухонагревателя»,созданный работником ЗАО «КАЛУГИН» при выполнении своих трудовых (должностных) обязанностей- генеральным директором ФИО7 (уведомление б/н от 29.10.2008г.), включающий особенности конструкции горелочного устройства, обеспечивающей соблюдение высоких температурных параметров работы воздухонагревателя; схему распределения огнеупорных кирпичей в доменном воздухонагревателе; инструкцию по сушке и разогреву воздухонагревателей, имеющий действительную (потенциальную) коммерческую ценность, удовлетворяет критериям ноу-хау и в отношении него может быть введен режим коммерческой тайны бессрочно.

В соответствии со статьей 311 Налогового кодекса Российской Федерации доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при определении ее налоговой базы. Суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в Российской Федерации.

Согласно абзацу 2 пункта 3 статьи 311 Налогового кодекса Российской Федерации зачет производится при условии представления налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами Российской Федерации: для налогов, уплаченных самой организацией, - заверенного налоговым органом соответствующего иностранного государства, а для налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором налоговыми агентами, - подтверждения налогового агента.

Правительством РФ и Правительством Республики Корея 19.11.1992 заключена Конвенция об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы (далее - Конвенция).

В соответствии со ст. 12 Конвенции доходы от авторских прав и лицензий, возникающие у российской организации в Республике Корея могут облагаться налогами в Республике Корея по ставке 5 % от валовой суммы доходов от авторских прав и лицензий.

Термин «доходы от авторских прав и лицензий» подразумевает платежи любого вида, полученные в качестве вознаграждения за использование или за предоставление права использования авторских прав на любое произведение литературы, искусства и науки, включая кинофильмы и записи для радиовещания и телевидения и видеокассеты, любого патента, торгового знака, чертежа или модели, схемы, секретной формулы или процесса или за использование или предоставление права использования промышленного, коммерческого или научного оборудования, или за информацию относительно промышленного коммерческого или научного опыта.

29 октября 2015 годакорпорация POSCO Engineering & Construction, Co., Ltd.,применивстатью12 Конвенции от 19.11.1992 года между Правительством РФ и Правительством Республики Корея "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы" удержала налог на прибыль в размере 61 176 590 Южнокорейских Вон. На дату удержания налога (29.10.2015г.) кросс-курс Корейской Воны к Доллару США составлял 0,0008826 Корейской Воны за 1 Доллар США. (49 090 909 /55 615 090=0,0008826). Таким образом, с доходов ЗАО «КАЛУГИН», полученных в Республике Корея был исчислен и удержан в соответствии с налоговым Законодательством Южной Кореи налог на прибыль по ставке 5%, что составляет 61 176 590 Южнокорейских Вон (54 000 долларов США - в рублях по курсу ЦБ РФ на дату, в которую налог был удержан источником выплаты 29.10.2015г. 3 527 059,00 рублей).

ЗАО "КАЛУГИН" 30.11.2015 в инспекцию представлена налоговая декларация по налогу на прибыль за 10 месяцев 2015 года, в которой налогоплательщиком заявлена в том числе сумма налога, выплаченная за пределами Российской Федерации и засчитываемая в уплату налога согласно порядку, установленному ст. 311 НК РФ, в размере 3720527 руб. 00 коп.

Размер налога, заявленного налогоплательщиком к зачету, инспекцией не оспаривается.

Довод налоговой инспекции о том, что в ходе камеральной проверки обществом не представлено документов, подтверждающих, что ЗАО "КАЛУГИН" является правообладателем секретов производства (ноу-хау) по технологии создания воздухонагревателей для доменной печи, соответственно из условий контракта не усматривается, что обществом передается право использования секретов производства, опровергается материалами дела.

При данных обстоятельствах, суд полагает, что требования заявителя являются обоснованными и подлежащими удовлетворению.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. Заявленные требования удовлетворить.

2. Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Екатеринбурга (ИНН <***>, ОГРН <***>) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 52340073/8544 от 17.05.2016 в полном объеме.

3. В порядке распределения судебных расходов (ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации) взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Екатеринбурга (ИНН 6660010006, ОГРН 1046603571508) в пользу закрытого акционерного общества "КАЛУГИН" (ИНН 9057232 , ОГРН 1026602947997) в возмещение расходов по уплате государственной пошлины денежные средства в размере 3000 (три тысячи) руб. 00 коп.

4. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

5. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

Судья Л.Ф. Савина