Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи С.Е. Калашника при ведении протокола секретарем судебного заседания А.О. Димовой рассмотрел в судебном заседании дело №А60-55057/2018

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Технический центр «Вемус» (ИНН <***>, ОГРН <***>, далее – общество «Техцентр «Вемус», налогоплательщик)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Свердловской области (ИНН <***>, далее – инспекция, налоговый орган)

при участии в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, общества с ограниченной ответственностью «Теплоспектр» (ИНН <***>, ОГРН <***>, далее – общество «Теплоспектр»)

о признании недействительным решения от 22.06.2018 № 03-24/4.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда.

В судебном заседании приняли участие представители:

общества «Техцентр «Вемус» - ФИО1 (доверенность от 10.10.2018 № 06), ФИО2 (директор, решение от 14.05.2016 № 5);

инспекции – ФИО3 (доверенность от 09.01.2017 № 04-12/0066-6676-10), ФИО4 (доверенность от 19.10.2018 № 04-12/15380).

Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов суду не заявлено.

Общество «Техцентр «Вемус» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения инспекции от 22.06.2018 № 03-24/4.

Определением суда от 25.09.2018 заявление принято к производству, предварительное судебное заседание назначено на 23.10.2018.

До начала судебного заседания со стороны инспекции в материалы дела поступил отзыв на заявление.

В ходе судебного заседания инспекцией приобщены к материалам дела материалы налоговой проверки.

Суд завершил рассмотрение всех вынесенных в предварительное заседание вопросов, признал дело подготовленным к судебному разбирательству, завершил предварительное судебное заседание, с учетом отсутствия возражений со стороны участвующих в деле лиц открыл судебное заседание суда первой инстанции.

Согласно пояснениям налогоплательщика часть его бизнеса была выделена в общества с ограниченной ответственностью «Теплоспектр» для того, чтобы сосредоточиться на работах по проектированию и монтажу систем объектов энергетики, а также по ведению работ с допуском СРО. Общество «Теплоспектр» осуществляло сервисное обслуживание систем и узлов учета энергоресурсов, техническое обслуживание, пуско-наладку, организацию проверки средств измерений. Вывод налогового органа о безвозмездном оказании услуг обществу с ограниченной ответственностью «Теплоспектр» не соответствует действительности, соответствующие работы в действительности осуществляло само общество.

Заслушав представителей лиц, участвующих в деле суд счел необходимым привлечь в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, общества с ограниченной ответственностью «Теплоспектр». Вывод налогового органа об отсутствии субъектности у данной организации затрагивает ее права. При этом суд полагает необходимым заслушать показания руководителя общества с ограниченной ответственностью «Теплоспектр» в качестве свидетеля.

При таких обстоятельствах, с учетом привлечения третьего лица суд счел необходимым отложить судебное разбирательство в соответствии со ст. 158 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Определение суда от 26.10.2018 судебное разбирательств отложено на 23.11.2018.

До начала судебного заседания со стороны инспекции в материалы дела поступили письмо № 04-09/17049 о направлении отзыва третьему лицу.

В ходе судебного заседания опрошен в качестве свидетеля директор общества «Теплоспектр»ФИО5, который предупрежден об уголовной ответственности по ст. 307, 308 Уголовного кодекса Российской Федерации.

Судом заслушаны показания свидетеля по обстоятельствам взаимоотношений с обществом «Техцентр «Вемус».

Заслушав представителей лиц, участвующих в деле суд счел необходимымотложить судебное разбирательство в соответствии со ст. 158 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для представления налогоплательщиком расшифровки услуг, оказанных непосредственно ФИО5 (контрагент, договор, услуга, выручка от реализации).

Определением суда от 23.11.2018 судебное разбирательство отложено на 21.12.2018.

До начала судебного заседания со стороны общества «Теплоспектр» в материалы дела поступили дополнительные пояснения с приложением решения от 22.06.2018, копий трудовых договоров, перечня договорных отношений, копий актов, копий калькуляций, таблицы с информацией, копий договоров, копии прейскурантов цен.

Со стороны инспекции в материалы дела поступили дополнения к отзыву с приложением справок 2-НДФЛ.

Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд

УСТАНОВИЛ:

инспекцией проведена выездная налоговая проверка в отношении общества общества «Техцентр «Вемус», по результатам которой составлен акт выездной налоговой проверки от 26.02.2018 № 03-24/2, акт о проведении дополнительных материалов налогового контроля от 10.05.2018 № 03-24/2доп и вынесено решение от 22.06.2018 № 03-24/4 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением от 22.06.2018 № 03-24/4 установлена неуплата по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 297 627 руб. (в том числе: за 2015 год -172 429 руб., за 2016 год -125 197 руб.); по налогу на прибыль организаций в сумме 6 185 руб.; по транспортному налогу в сумме 122 руб.; по налогу на имущество организаций в сумме 7921 руб.; по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в сумме 328 240 руб.; начислены пени: по НДС в сумме 72 061 руб. 57 коп., по налогу на прибыль организаций в сумме 8244 руб. 45 коп., по минимальному налогу, зачисляемому в бюджеты Российской Федерации в сумме 1424 руб. 54 коп., по транспортному налогу в сумме 16 руб. 45 коп., по налогу на имущество в сумме 1890 руб. 29 коп., начислены пени за неправомерное неперечисление в установленный срок НДФЛ, подлежащего перечислению налоговым агентом, в сумме 126 568 руб., начислены пени за неправомерное не удержание и неперечисление в установленный срок НДФЛ, подлежащего перечислению налоговым агентом, в сумме 420 руб. 56 коп. Общество «Техцентр «Вемус» привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 2463 руб. 25 коп., по п. 1 ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 31 руб. 25 коп., по ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 1223 руб. 67 коп., по п. 1 ст. 126 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 12 руб. 50 коп., по п. 1 ст. 126.1 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 125 руб., по п.1 ст. 120 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 312 руб. 50 коп. (в соответствии с п. 4 ст. 112, п. 3 ст. 114 Налогового кодекса Российской Федерации размер штрафных санкций снижен в 10 раз).

В ходе проверки установлено, что в проверяемый период общество «Техцентр «Вемус» осуществляло деятельность по проектированию и монтажу узлов коммерческого учета энергоносителей - тепла, горячего водоснабжения, холодного водоснабжения, пара, газа, проектирование и монтаж систем водоснабжения, электроснабжения, газоснабжения и газовых котельных для индивидуальных жилых домов и производственных помещений, а также сервисное обслуживание систем учета энергоресурсов (техническое обслуживание, пусконаладка, организация поверки средств измерений). Основными покупателями работ (услуг), выполненных обществом «Техцентр «Вемус», являлись организации и физические лица Алапаевского, Байкаловского, Ирбитского, Слободо-Туринского, Талицкого и Туринского районов.

В течение 2014 года общество «Техцентр «Вемус» применялась упрощенная система налогообложения (УСН, доходы минус расходы), начиная с 01.01.2015 - общая система налогообложения (ОСН). Контрагентами проверяемого лица выступают юридические лица, являющиеся и не являющиеся плательщиками НДС, физические лица.

Общество «Техцентр «Вемус» в 2015 году инициирует создание нового юридического лица (общества «Теплоспектр»), формально имеющего право на применение УСН, и вовлекает его с момента создания в предпринимательскую деятельность в качестве подконтрольного лица.

Основанием к доначислению суммы НДС в размере 297 627 руб. послужил вывод инспекции о том, что общество «Техцентр «Вемус» в нарушение положений п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации не включило в объект обложения НДС стоимость безвозмездно оказанных обществу «Теплоспектр» услуг.

Общество «Техцентр «Вемус» собственными силами, имея в наличии трудовые, материальные ресурсы, производственные (складские) площади, транспорт, оказывало услуги по сервисному обслуживанию систем учета энергоресурсов, техническому обслуживанию, пусконаладке, организации поверки средств измерений в пользу общества «Теплоспектр», то есть привлекалось в качестве «подрядчика» в целях исполнения заключенных подконтрольным лицом (обществом «Теплоспектр») договоров. При этом общество «Техцентр «Вемус» оказывало обществу «Теплоспектр» услуги безвозмездно.

В отношении общества «Теплоспектр» инспекцией установлено, что оно зарегистрировано в Едином государственном реестре юридических лиц (ЕГРЮЛ) 06.02.2015. Общество «Теплоспектр» зарегистрировано по адресу: <...>. Здание, расположенное по указанному адресу, является с 15.08.2002 собственностью и юридическим адресом общества «Техцентр «Вемус». Договор аренды указанного помещения обществом «Техцентр «Вемус» с обществом «Теплоспектр» не заключался.

Списки IP-адресов, с которых общества «Техцентр «Вемус» и «Теплоспектр» в течение 2017 года осуществляли управление в системе «Клиент-Банк/Интернет-Банк», тождественны (информация Уральского банка ПАО Сбербанк). Тем самым подтверждается не только нахождение организаций по одному адресу, но и осуществление ими функций по управлению банковскими операциями с одного устройства, подключенного к сети интернет.

Единственным учредителем и лицом, имеющим право действовать без доверенности от имени общества «Теплоспектр» (директором) является ФИО5, который является сыном ФИО2, являющейся единственным учредителем и лицом, имеющим право действовать без доверенности от имени общества «Техцентр «Вемус».

В соответствии с п. 1 ст. 105.1 Налогового кодекса Российской Федерации, если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения. Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного в капитале других лиц, в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами. При этом такое влияние учитывается независимо от того, может ли оно оказываться одним лицом непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми лицами, признаваемыми таковыми в соответствии с настоящей статьей.

С учетом п. 1 ст. 105.1 алогового кодекса Российской Федерации взаимозависимыми лицами признаются, в том числе, физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный (подп. 11 п. 2 ст. 105.1 Налогового кодекса Российской Федерации).

Таким образом, в соответствии с подп. 11 п. 2 ст. 105.1 Налогового кодекса Российской Федерации ФИО5 (сын) и ФИО2 (мать) являются взаимозависимыми лицами.

ФИО5, являющийся единоличным исполнительным органом общества «Теплоспектр», с момента образования последнего находится в подчинении лица, выступающего исполнительным органом общества «Техцентр «Вемус» (ФИО2). ФИО5, являясь в течение проверяемого периода директором общества «Теплоспектр», одновременно являлся заместителем директора общества «Техцентр «Вемус». Доверенностью от 30.12.2014 № 3 общество «Техцентр «Вемус» ФИО5 доверено вести и совершать от имени общества «Техцентр «Вемус» следующие действия: заключать договоры, подписывать все необходимые финансовые и технические документы, связанные с финансово-хозяйственной деятельностью общества «Техцентр «Вемус», предъявлять и пописывать акты выполненных работ по заключенным договорам, получать и отправлять товарно-материальные ценности в адрес предприятий и организаций, связанных договорными отношениями с обществом «Техцентр «Вемус», получать и передавать финансовые (денежные) средства по заключенным договорам.

Доверенностью от 18.02.2015 № 4 ФИО2 (директор общества «Техцентр «Вемус») доверено вести и совершать от имени общества «Теплоспектр» аналогичные действия.

Инспекцией сделан вывод о том, что деятельность, осуществляемая в течение 2015-2016 годов обществом «Теплоспектр» (юридическая, финансовая, хозяйственная), не только контролировалась, но и управлялась обществом «Техцентр «Вемус» в лице ФИО2

Общество «Теплоспектр» в период 2015-2016 годов заключало договоры о выполнении работ (услуг) с организациями и физическими лицами Алапаевского, Байкаловского, Ирбитского, Слободо-Туринского, Талицкого и Туринского районов, которые до 2015 года являлись покупателями услуг, выполненных в их адрес обществом «Техцентр «Вемус», что подтверждается информацией банка о движении денежных средств по расчетному счету заявителя за периоды 2012-2014 годы.

Из допросов должностных лиц заказчиков следует, что выполнение работ (оказание услуг) осуществляли ФИО6, ФИО7 Названы также ФИО8 (МДОУ «Детский сад № 2», МБДОУ «Детский сад № 9»), ФИО9 (МАУ «Школа № 9», МАДОУ «Детский сад № 28», МБУ ДО «Ирбитская ДХШ», ГАПОУ СО «Ирбитский мототехникум», МУП «Аптека № 59», МУП «ЦРА № 63»), не имеющие официального трудоустройства в обществе «Теплоспектр», но являющиеся работниками общества «Техцентр «Вемус».

Свидетели (должностные лица организаций-заказчиков) показали, что работали только с ФИО2, ФИО5 никому из допрошенных лиц не знаком. Также должностные лица пояснили, что инициатива заключения договоров с обществом «Теплоспектр» исходила от ФИО2; характер, содержание и стоимость работ при этом не изменились; работы выполняли от имени общества «Теплоспектр» те же работники, которые ранее проводили работы от имени общества «Техцентр «Вемус». Кроме того, ФИО2 при заключении договоров с обществом «Теплоспектр» поясняла должностным лицам заказчиков, что общество «Техцетр «Вемус» переименовано в общесто «Теплоспектр», либо при обращении для заключения договоров в общество «Техцетр «Вемус» ФИО2 выдавался предварительно подготовленный договор с обществом «Теплоспектр».

Инспекцией проведены допросы работников, выполнявших работы на объектах заказчиков: ФИО9 - инженер КИП (протокол допроса от 27.04.2018 № 2335), ФИО10 - сварщик (протокол допроса от 03.05.2018 № 2341), ФИО11 (электрогазосварщик), которые показали, что они являлись работниками только общества «Техцентр «Вемус», руководителем которой была ФИО2, зарплату получали только в обществе «Техцентр «Вемус» согласно условиям трудового договора.

Вместе с тем, согласно показаниям должностных лиц заказчиков работы по сервисному обслуживанию систем и узлов учета энергоресурсов выполнялись данными работниками, но от имени общества «Теплоспектр».

МКДОУ «Нижне-Иленский детский сад» 09.04.2018 (вх. № 07562) предоставило в инспекцию Техническое заключение на определение категорий помещений, зданий по взрывопожарной и пожарной опасности объекта - здания МКДОУ «Нижне-Иленский детский сад», расположенного по адресу: Свердловская обл., Байкаловский р-он, <...>. Исполнителем данного заключения является общество «Техцентр «Вемус». МКДОУ «Нижне-Иленский детский сад» также предоставило свидетельство №0030-06.15-05 о допуске к определенному виду или видам работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства, выданное члену саморегулируемой организации – обществу «Техцентр «Вемус».

МКДОУ «Нижне-Иленский детский сад» сообщило, что вся документация (договор, акт выполненных работ) предоставлена на общесто «Теплоспектр», а техническое заключение по определению категорий пожарной опасности и классов зон по ПУЭ для помещений кабинета и склада объекта предоставлено обществом «Техцентр «Вемус».

Договором от 04.11.2016 № 141, заключенным обществом «Теплоспектр» и МКДОУ «Нижне-Иленский детский сад», предусмотрено право подрядчика привлекать для выполнения работ субподрядную организацию без согласования с заказчиком.

Однако, единственным заключенным между обществами «Теплоспектр» и «Техцентр «Вемус» договором от 01.04.2015 № 1 о выполнении комплекса услуг по проектированию, поставке и доставке транспортом исполнителя (общества «Техцентр «Вемус») оборудования, монтажу, техническому обслуживанию и других услуг по эксплуатации узлов коммерческого учета энергоресурсов, не предусматривалось проведение работ по определению категорий помещений, зданий по взрывопожарной и пожарной опасности объекта - здания МКДОУ «Нижне-Иленский детский сад».

Налоговым органом сделан вывод о том, что указанное обстоятельство свидетельствует о том, что фактически работы для МКДОУ «Нижне-Иленский детский сад» были выполнены силами общества «Техцентр «Вемус».

Согласно информации, полученной при проведении допроса ФИО5 (протокол допроса от 27.04.2018 № 2333), общество «Теплоспектр» не несло расходов на приобретение приборов и ТМЦ, используемых при осуществлении производственной деятельности, не возмещало расходы по аренде помещений, транспорта, электроэнергию, услуг сотовой связи обществу «Техцентр «Вемус». На многие вопросы (по арендуемой площади, на каких условиях и на основании каких документов происходила передача приборов и оборудования от общества «Техцентр «Вемус») ФИО5 затруднился ответить.

ФИО2 (протокол допроса от 10.04.2018 № 890) пояснила, что все приборы и оборудование, необходимые для проведения работ в адрес заказчиков, находились в собственности общества «Техцентр «Вемус» и в целях исполнения договоров обществом «Теплоспектр» передавались последнему на основании накладных по мере необходимости. Большая часть оборудования имелась у общества «Техцентр «Вемус» в «подменном» фонде (приборы, бывшие в употреблении и капитально отремонтированные). Договоры с заказчиками заключались обществом «Теплоспектр» в лице исполнительного директора общества «Теплоспектр» ФИО2 и подписывались ею.

Как указывает налоговый орган, проверкой установлено, что общество «Теплоспектр» с момента своего создания не имело материально-технической базы и трудовых ресурсов. Между взаимозависимыми организациями сложились следующие хозяйственные отношения: общество «Теплоспектр» использовало наработанные обществом «Техцентр «Вемус» деловые связи и репутацию, заключало с заказчиками договоры на выполнение услуг по сервисному обслуживанию систем и узлов учета энергоресурсов, при этом, фактически услуги в рамках договоров, самостоятельно заключенных обществом «Теплоспектр» с заказчиками, осуществлялись силами общества «Техцентр «Вемус», затраты, связанные с исполнением услуг, несло общество «Техцентр «Вемус». Выручка за оказанные услуги поступала на расчетный счет общества «Теплоспектр», которое распоряжалось ею, декларировало для целей налогообложения УСНО. Финансово-хозяйственные отношения между взаимозависимыми лицами обществами «Техцентр «Вемус» и «Теплоспектр» при выполнении данных услуг не документировались, расходы общества «Техцентр «Вемус», связанные с их выполнением, на подконтрольную организацию общество «Теплоспектр» не выставлялись и не возмещались.

В целях пополнения оборотных средств общества «Техцентр «Вемус» между последним и обществом «Теплоспектр» 01.07.2015 заключен договор целевого денежного займа, в соответствии с которым общество «Теплоспектр» (заимодавец) передает обществу «Техцентр «Вемус» (заемщик) беспроцентный заем на сумму 5 000 000 руб. до 01.07.2020 (п. 2.4 договора). Денежные средства, поступившие на расчетный счет общества «Теплоспектр» от покупателей в оплату выполненных последним работ (услуг), в соответствии с договором целевого денежного займа переводились на счет фактического исполнителя работ (услуг) – общества «Техцентр «Вемус». Согласно указанному договору обществом «Теплоспектр» переведено на счет общества «Техцентр «Вемус» 726 000 руб. (или 44,2% всех поступлений от реализации товаров (работ, услуг) в течение 2015 года и 1 788 706 руб. (или 49,5% всех поступлений от реализации товаров (работ, услуг) в течение 2016 года.

Инспекцией исследован вопрос ценообразования на услуги, оказываемые налогоплательщиком и взаимозависимым лицом обществом «Теплоспектр». Налогоплательщиком и обществом «Теплоспектр» представлены прейскуранты цен на сервисное обслуживание систем и узлов учета энергоресурсов (далее -прейскурант цен) и калькуляции услуг, установлена идентичность формирования цен на услуги, оказываемые в 2015-2016 годы.

В целях определения налоговой базы по НДС инспекцией учтены безвозмездно оказанные заявителем в адрес общества «Теплоспектр» услуги, цена на которые определена согласно представленным на проверку прейскурантам и калькуляциям.

При реализации услуг на безвозмездной основе НДС при формировании стоимости услуг не участвует и, учитывая косвенный характер налога, налог предъявляется к уплате покупателю товаров (работ, услуг) «сверху» в размере ставки 18%, что соответствует положениям ст. 164, 168 Налогового кодекса Российской Федерации, разъяснениям, изложенными в п. 17 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость».

Полученный заявителем доход увеличен на стоимость услуг по сервисному обслуживанию систем и узлов учета энергоресурсов, оказанных им для общества «Теплоспектр» на безвозмездной основе, и признан объектом налогообложения в соответствии с п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации.

На основании вышеизложенных фактов инспекцией сделан вывод о том, что в нарушении п. 1 ст. 39, п. 1 ст. 146. п. 2 ст. 154, ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации услуг на безвозмездной основе общества «Техцентр «Вемус» занижена налоговая база по НДС на сумму 1 684 579 руб. в результате чего неуплата НДС составила 297 627 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области от 27.08.2018 № 1418/18, вынесенным по результатам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика, решение инспекции изменено в части начисления налоговым органом суммы минимального налога и привлечение налогоплательщика к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

Полагая, что решение инспекции вынесено с нарушением налогового законодательства в части доначисления НДС, нарушает его права и законные интересы, общество «Техцентр «Вемус» обратилось с соответствующим заявлением в арбитражный суд.

По результатам исследования и оценки представленных в материалы дела доказательств и доводов стороны судом сделан вывод о том, что требование заявителя подлежит частичному удовлетворению на основании следующего.

В соответствии с п. 1 ст. 39 Налогового кодекса Российской Федерации реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

На основании п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией услуг, что в свою очередь, является объектом налогообложения по НДС.

Согласно п. 2 ст. 154 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по НДС при реализации услуг на безвозмездной основе определяется как стоимость указанных услуг, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 Налогового кодекса Российской Федерации для сделок с взаимозависимыми лицами, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

В соответствии с п. 3 ст. 105.3 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы с учетом цены услуги, примененной сторонами сделки для целей налогообложения, указанная цена признается рыночной, если федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, не доказано обратное.

Согласно позиций Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенных в постановлении Президиума 03.07.2012 № 2341/12, Верховного Суда Российской Федерации, сформулированных в определении № 305-КГ16-10399 от 29.11.2016, установление налоговым органом в отношении спорного контрагента негативных признаков, характеризующих его как номинальную структуру (отсутствие управленческого, технического персонала, основных средств, производственных активов и транспортных средств; подписание подтверждающих документов неустановленными документами) само по себе не может быть положено в основу вывода о нереальности рассматриваемой хозяйственной операции.

Определяющее значение при решении вопроса об обоснованности налоговой выгоды как по налогу на прибыль, так и по НДС, во взаимоотношениях с контрагентами, не имеющими необходимых условий для экономической деятельности, имеет действительное (реальное) совершение тех хозяйственных операций, которые повлекли затраты налогоплательщика.

На налоговом органе, оспаривающим реальность совершенных налогоплательщиком операций и обоснованность полученной в связи с этим налоговой выгоды, лежит бремя доказывания обстоятельств, которые могут свидетельствовать о невозможности осуществления спорных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Иными словами, налоговым органом при вменении налогоплательщику создания формального документооборота должно быть доказано, что приобретение товаров (работ, услуг) налогоплательщиком не имело места в действительности, либо спорный товар (работы, услуги) хотя и был получен налогоплательщиком, но фактически поставлен иными лицами (определение Верховного Суда Российской Федерации от 20.07.2016 № 305-КГ16-4155).

Судом установлено, что взаимную связь обществ «Техцентр «Вемус» и «Теплоспектр» налогоплательщик не отрицает, обосновывая необходимость создания нового юридического лица – общества «Теплоспектр» со смежным видом бизнеса экономической и производственной необходимостью.

Как указывает налогоплательщик, в проверяемый период общество «Техцентр «Вемус», находясь на общей системе налогообложения, занималось деятельностью по проектированию и монтажу систем объектов энергетики, а также вело иную детальность, требующую допуска СРО. В свою очередь общество «Теплоспектр», находясь на упрощенной системе налогообложения, осуществляло сервисное обслуживание систем и узлов учета энергоресурсов, техническое обслуживание, пуско-наладку, организацию поверки средств измерений, то есть вело деятельность, для которой не требуется наличия разрешительной документации. В силу разграничения предмета деятельности обществами «Теплоспектр» и «Техцентр «Вемус», общество «Техцентр «Вемус» перестало оказывать аналогичные услуги и у него отсутствовал прейскурант цен в проверяемый период. В материалах проверки налогового органа прейскуранты цен общества «Техцентр «Вемус» на период 2015-2016 годы также отсутствуют.

Общество с ограниченной ответственностью «Универсал-Сервис» в ответ на требование налогового органа сообщило, что в адрес организации поступило предложение о заключении двух договоров: первый -с обществом «Техцентр «Вемус» на поставу оборудования и материалов для монтажа коммерческого узла учета тепловой энергии и теплоносителя объекта по ул. М. Горького д. 5, второй - договор подряда с обществом «Теплоспектр» на монтаж и наладку узла коммерческого учета тепловой энергии объекта по ул. М. Горького д. 10. одновременное оказание услуг обществами «Теплоспектр» и «Техцентр «Вемус» в пользу одной организации имело место, однако характер выполняемых работ и их специфика была различной. В остальных случаях перечень контрагентов обществ «Теплоспектр» и «Техцентр «Вемус» практически не совпадал.

Таким образом, общества «Теплоспектр» и «Техцентр «Вемус» оказывали в проверяемый период различающиеся услуги, сочетание видов деятельности, требующих допуск СРО и иных, оказываемых обществом «Теплоспектр», невозможно.

Большое количество договоров и актов от имени общества «Теплоспектр» подписывалось непосредственно директором ФИО5. В частности, акты об оказании услуг со следующими организациями и физическими лицами: обществами с ограниченной ответственностью «Универсал-Сервис», «Дефанс», «Центр УПК», «Стройинвестпроект», «Карат-Сервис», «Резерв», «УК «Южилкомплекс» индивидуальными предпринимателями ФИО12, ФИО13, ГАПОУ СО «ИМТ», Отдел записи актов гражданского состояния города Ирбит Свердловской области подписаны от имени общества «Теплоспектр» его директором ФИО5

Непосредственное участие ФИО5 в деятельности общества «Теплоспектр» также подтверждается материалами допроса свидетеля ФИО6, которым, в частности отмечалось, что с период 2014-2016 года директором общества «Техцентр «Вемус» была ФИО2, директором общества «Теплоспектр» - ФИО5; указания и рекомендации по выполнению работ поступали от ФИО2 и ФИО5

В проверяемый налоговым органом период директор общества «Теплоспектр» ФИО5 проходил обучение в обществе с ограниченной ответственностью «Центр УПК». Согласно акту оказанных услуг от 17.07.2015 № 3413 оказаны услуги по организации и проведению курса предаттестационной подготовки сотрудников на тему: «Г.2.1. Подготовка руководителей и специалистов организаций, осуществляющих эксплуатацию тепловых энергоустановок и тепловых сетей». Согласно протоколу проверки знаний норм и правил от 13.07.2015 № 1068-07-15, комиссией Уральского управления Ростехнадзора проведена проверка знаний ФИО5 в объеме, соответствующем должностным обязанностям. Указанной комиссией ФИО5 допущен к работе в качестве ответственного за исправное состояние и безопасную эксплуатацию тепловых энергоустановок потребителей. Указанное обучение имеет значение, поскольку приборы учета установлены на тепловых сетях систем отопления и теплоснабжения, а при выполнении работ по эксплуатации систем учета энергоресурсов следует соблюдать: Правила технической эксплуатации тепловых энергоустановок, Правила техники безопасности при эксплуатации теплопотребляющих установок и тепловых сетей потребителей, Правила учета тепловой энергии. При эксплуатации теплосчетчиков необходимо перекрывать запорную арматуру, производить ее замену, вести наладку расходов теплоносителя, согласно проектной документации на узел учета.

В 2016 году между обществом «Теплоспектр» и индивидуальным предпринимателем ФИО12 заключен договор аренды, по которому общество «Теплоспектр» приобретало в аренду офисные и производственные площади. Также в процессе осуществления деятельности общества «Теплоспектр» приобретало оборудование (например, кассовый аппарат ОРИОН 100К), обращалось к третьим лицам за оказанием услуг, связанных с деятельностью общества «Теплоспектр» (например, услуги по разработке проектной документации по молниезащите объекта).

Между обществами «Теплоспектр» и «Карат-Сервис» заключены договоры от 16.03.2015 № 3407/с (на 2015 год), от 01.01.2016 № 153/2016/КС (на 2016 год), в соответствии с п. 1.1 которых общество «Карат-Сервис» обязалось обеспечить услуги по ремонту, подготовке средств измерений к процедуре поверки и предъявлению их поверителю. В частности, организация поверки, ремонта и технического обслуживания включала в себя работу по доставке средств измерений в общество «Карат-Сервис» (<...>), выполнение поверки, ремонта, доставка средств измерений в <...>. Указанными работами непосредственно занимался ФИО5, что подтверждается, в том числе актами оказанных услуг.

Согласно актам выполненных работ, общество «Карат-Сервис» выполнило для общества «Теплоспектр» услуги по поверке, ремонту и техническому обслуживанию средств измерений заказчиков за период с момента заключения договора от 16.03.2015 № 3407/с по 31.08.2016 на общую сумму 542 070 руб., в том числе:

II квартал 2015 года- 6525 руб.;

III квартал 2015 года - 241 110 руб.;

IV квартал 2015 года – 73 510 руб.;

I квартал 2016 года – 16 860 руб.;

III квартал 2016 года – 204 065 руб.

Оплата работ по договорам с обществом «Карат-Сервис» осуществлялась обществом «Теплоспектр», что подтверждается материалами налоговой проверки (стр. 119 решения налогового органа).

Согласно решению налогового органа (стр. 119), указанные обстоятельства позволили налоговому органу при определении налогооблагаемой базы исключить из стоимости безвозмездно оказанных обществом «Техцентр «Вемус» для общества «Теплоспектр» услуг стоимость затрат, понесенных обществом «Теплоспектр» при выполнении поверки и ремонта средств измерений обществу «Карат-Сервис». Приведенные обществом «Техцентр «Вемус» обстоятельства работы общества «Теплоспектр» с обществом «Карат- Сервис» учтены налоговым органом - из налогооблагаемой базы исключено 542 070 руб. (стр. 119 решения № 03-24/4).

Таким образом, налоговый орган с одной стороны признает наличие фактических взаимоотношений между обществами «Теплоспектр» и «Карат-Сервис», однако в последующем не учитывает, что оказанные обществом «Карат-Сервис» услуги непосредственно связаны с услугами общества «Теплоспектр».

Так, например, в актах между обществами «Теплоспектр» и «Карат-Сервис» упоминаются оказанные услуги в отношении следующих приборов учета:

- ремонт и замена часового элемента питания вычислителей ЭЛЬФ-01,02; КАРАТ-307, СПТ-941,ТРСВидр;

- поверка приборов ВЗЛЕТ ЭР, ПРЭМ, ВЭПС различных диаметров;

- поверка комплектов термопреобразователей КТПТР-01,05,06, КТСП-Н и тому подобное.

Действующие в обществе «Теплоспектр» прейскуранты на сервисное обслуживание систем и узлов учета энергоресурсов на 2015 и 2016 годы предусматривали услуги по организации поверки и оплате работ по поверке, ремонту, замене элементов питания указанных приборов учета, которые и оказывались с привлечением общества «Карат-Сервис».

Указанные приборы учета упоминаются также в калькуляциях и актах, подписанных обществом «Теплоспектр» с такими заказчиками, например, как МБОУ Школа № 5, Отдел записи актов гражданского состояния города Ирбит Свердловской области, ГБПОУ СО «ТЛК им. Н.И. Кузнецова» и так далее.

В силу изложенного, значительная часть услуг общества «Теплоспектр» сводилась к организации поверки, для осуществления которой не требовалось значительных трудозатрат, то есть приборы проходили подготовку к поверке: чистку, при помощи диагностического оборудования проверялись выходные сигналы, анализировались показания средств измерений на объекте на предмет достоверности измерений. Указанные работы осуществлялись собственными силами общества «Теплоспектр».

В течение проверяемого периода в обществе «Теплоспектр» утверждалось три прейскуранта на сервисное обслуживание систем и узлов учета энергоресурсов, стоимость услуг отражалась в актах оказанных услуг, которые подписывались между обществами «Теплоспектр» и заказчиками.

Согласно решению налогового органа, с общества «Техцентр «Вемус» подлежит взысканию сумма НДС в размере 297 627 руб. Налоговой базой для исчисления недоимки по НДС явилась сумма полученной обществом «Теплоспектр» оплаты, уменьшенной на стоимость услуг общества «Карат-Сервис», - 1 684 579 руб. Указанная сумма была получена налоговым органом результате уменьшения стоимости услуг, оказанных обществом «Теплоспектр», на сумму услуг оказанных обществом «Карат-Сервис» на сумму 542 070 руб. (стр. 119 решения). Таким образом, налоговая база для исчисления сумм НДС (без учета стоимости услуг общества «Карат-Сервис») составляет 2 226 649 руб.

При осуществлении указанных расчетов налоговым органом исчислена стоимость услуг общества «Теплоспектр», оказанных третьим лицам в период с 04.08.2016 по 29.08.2018. Вместе с тем 02.08.2016 на должность слесаря-сантехника в общество «Теплоспектр» был принят ФИО11 и с ним заключен срочный трудовой договор № 2; 02.08.2016 на должность слесаря КиПа в общество «Теплоспектр» принят ФИО6 и с ним был заключен срочный трудовой договор № 3; 15.08.2016 на должность инженера КиПа в общество «Теплоспектр» принят ФИО7 и с ним заключен трудовой договор № 6.

Таким образом, в период с 02.08.2016 по 31.08.2018 помимо ФИО5 работы от имени общества «Теплоспектр» исполнялись его сотрудниками ФИО11, ФИО6 и ФИО7

В силу вышеизложенного из налоговой базы в размере 2 226 649 руб. подлежит исключению стоимость услуг общества «Теплоспектр», оказанных третьим лицам в период с 04.08.2016 по 29.08.2018 при наличии у организации необходимых и достаточных трудовых ресурсов, на общую сумму 370 373 руб. 20 коп. (перечень договорных отношений, акты оказания услуг по которым оформлены в период с 04.08.2016 по 29.08.2016 приложены к материалам дела). Размер налоговой базы для исчисления НДС в результате исключения услуг, оказанных обществом «Теплоспектр» с 04.08.2016 по 29.08.2018 (2 226 649 руб. - 370 373,20 руб.), составляет 1 856 275 руб. 80 коп.

Также обществом «Теплоспектр» проведена работа по установлению документов, которыми подтверждается выполнение услуг от имени общества «Теплоспектр» ФИО5 (копии актов, договоров и калькуляций приложены к материалам дела). Так по состоянию на 14.12.2018 установлено, что исключению из оставшейся налоговой базы в размере 1 856 275 руб. 80 коп. подлежит исключению 321 404 руб. (таблица с информацией об услугах общества «Теплоспектр» № 1).

Таким образом, размер налоговой базы для исчисления НДС в результате исключения суммы по таблице № 1 (1 856 275 руб. 80 коп. - 321 404 руб.) составляет 1 534 871 руб. 80 коп.

По состоянию на 18.12.2018 в связи с выполнение услуг от имени общества «Теплоспектр» непосредственно ФИО5 (копии актов, договоров и калькуляций) установлено, что исключению из оставшейся налоговой базы в размере 1 534 871 руб. 80 коп. подлежит 333 556 руб. при реализации по безналичному расчету и 101 646 руб. при реализациипо наличному расчету. Таким образом, размер налоговой базы для исчисления НДС в результате исключения суммы по таблице № 1 (1 534 871 руб. 80 коп. - 435 202 руб.) составляет 1 099 669 руб. 80 коп.

Стоимость оказанных ООО «Универсал-Сервис», ГАУ «Талицкий пансионат», МБУ «ЦИКД и СД», МАОУ Липовская СОШ, ГБУ ФИО14 «СРЦН Талицкого района» услуг на сумму 233 374 руб. 90 коп. также подлежит исключению из оставшегося размера налоговой базы для исчисления НДС (данные компании упоминаются в исчислениях налогового органа на стр. 45-54 решения налогового органа), поскольку для оказания указанных услуг привлекалось общество «Техцентр «Вемус».

В рамках договора об оказании услуг по монтажу, сервисному обслуживанию и поверке узлов учета энергоресурсов от 18.02.2015, заключенному между обществами «Теплоспектр» и «Техцентр «Вемус», общество «Техцентр «Вемус» выполнило работы объектах следующих заказчиков:

- ООО «Универсал-Сервис», что подтверждается актом от 31.08.2015 № 40;

- ГАУ «Талицкий пансионат», что подтверждается актом от 31.08.2015 № 40;

- МБУ «ЦИКД и СД», что подтверждается актом от 31.08.2015 № 40;

- ГБУ ФИО14 «СРЦН Талицкого района», что подтверждается актом от 31.08.2015 № 40;

- МАОУ Липовская СОШ, что подтверждается актом от 30.09.2015 № 47. По мнению налогоплательщика, в силу изложенных обстоятельств, размер налоговой базы для исчисления НДС в результате исключения услуг, оказанных обществом «Теплоспектр» с привлечением общества «Техцентр «Вемус» (1 099 669 руб. 80 коп. - 233 374 руб. 90 коп.) составляет 866 294 руб. 90 коп.

Вместе с тем согласно ст. 19, 40 акта проверки стоимость услуг оказанных обществом «Теплоспектр» с привлечением общества «Техцентр «Вемус» 274 000 руб., данная сумма уже учтена налоговым органом при определении налоговой базы по НДС, в связи с чем ее повторное исключение (уде в сумме 233 374 руб. 90 коп.) не имеет правовых оснований.

С учетом изложенного налогооблагаемая база по НДС составляет 1 099 669 руб. 80 коп. Оказание услуг на указанную сумму непосредственно силами общества «Теплоспектр» не подтверждено, вместе с тем добытые инспекцией в ходе налоговой проверки доказательства свидетельствуют об их оказании силами общества «Техцентр «Вемус», отсутствии доказательств участия общества «Теплоспектр» в их оказании и при отсутствии у данной организации достаточных трудовых ресурсов. Налоговый орган обоснованно исходил из того, что указанные услуги продолжали оказываться после 2014 года обществом «Техцентр «Вемус» с оформлением документов об их оказании обществом «Теплоспектр». В результате действия указанных лиц квалифицированы налоговым органом в качестве безвозмездно оказанных налогоплательщиком обществу «Теплоспектр» услуг, в дальнейшем реализованных конечным потребителям. В этой связи общая сумма реализации услуг, из которых в ходе судебного разбирательства подтвержден 1 099 669 руб., признана рыночной ценой, которая может быть принята за основу для исчисления НДС. В силу положений п. 2 ст. 154 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога исчислена сверх указанной цены, принимая во внимание реализацию обществом «Теплоспектр» оказанных услуг в рамках упрощенной системы налогообложения. В этом случае размер подлежащего уплате НДС составляет 197 941 руб., в части доначисления НДС в сумме 99 686 руб., соответствующих пеней и штрафа решение инспекции является незаконным, нарушает права и законные интересы общества «Техцентр «Вемус». Требования заявителя в данной части подлежат удовлетворению, решение инспекции – признанию недействительным.

На основании ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации уплаченная заявителем государственная пошлина в сумме 3000 руб. подлежит взысканию с инспекции в пользу общества «Техцентр «Вемус».

На основании изложенного, руководствуясь ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. Заявленные требования удовлетворить частично.

2. Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Свердловской области от 22.06.2018 № 03-24/4 в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 99 686 руб., соответствующих пеней и штрафа.

Обязать Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Свердловской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью «Технический центр «Вемус».

В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказать.

3. В порядке распределения судебных расходов взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Свердловской области в пользу общества с ограниченной ответственностью «Технический центр «Вемус» 3000 руб. 00 коп., в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

4. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

5. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

6. С информацией о дате и времени выдачи исполнительного листа канцелярией суда можно ознакомиться в сервисе «Картотека арбитражных дел» в карточке дела в документе «Дополнение».

Выдача исполнительных листов производится не позднее пяти дней со дня вступления в законную силу судебного акта.

По заявлению взыскателя дата выдачи исполнительного листа (копии судебного акта) может быть определена (изменена) в соответствующем заявлении, в том числе посредством внесения соответствующей информации через сервис «Горячая линия по вопросам выдачи копий судебных актов и исполнительных листов» на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» либо по телефону Горячей линии <***>.

В случае неполучения взыскателем исполнительного листа в здании суда в назначенную дату, исполнительный лист не позднее следующего рабочего дня будет направлен по юридическому адресу взыскателя заказным письмом с уведомлением о вручении.

В случае если до вступления судебного акта в законную силу поступит апелляционная жалоба, (за исключением дел, рассматриваемых в порядке упрощенного производства) исполнительный лист выдается только после вступления судебного акта в законную силу. В этом случае дополнительная информация о дате и времени выдачи исполнительного листа будет размещена в карточке дела «Дополнение».

Судья С.Е. Калашник