Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи Е.В. Бушуевой, при ведении протокола судебного заседания помощником судьи
ФИО1, рассмотрел в судебном заседании дело №А60-5589/2021

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Лига" (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 27 по Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании недействительным решения от 31.07.2020 №12/14-2,

при участии в судебном заседании:

от заявителя ФИО2, представитель по доверенности от 26.11.2020,

от заинтересованного лица ФИО3, представитель по доверенности от 09.01.2020, ФИО4, представитель по доверенности от 22.03.2021 №4.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда.

Процессуальные права и обязанности разъяснены. Отвода составу суда не заявлено.

Заинтересованное лицо заявило ходатайство о приобщении письменных пояснений. Ходатайство удовлетворено, документы приобщены судом к материалам дела.

Других заявлений и ходатайств не поступило.

Общество с ограниченной ответственностью «Лига» (далее – заявитель, ООО «Лига», общество) обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением кМежрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 27 по Свердловской области (далее – заинтересованное лицо, инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 31.07.2020 №12/14-2.

Заинтересованное лицо возражает против заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве.

Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд

УСТАНОВИЛ:

Межрайонной ИФНС России № 27 по Свердловской области проведена выездная налоговая проверка ООО «Лига» за период с 01.01.2016 по 31.12.2017.

По результатам проверки составлен акт от 14.10.2019 № 12-14/7 и вынесено решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения от 31.07.2020 № 12-14/2.

Решением от 31.07.2020 № 12-14/2 Инспекцией Заявителю доначислены налог на прибыль организаций в размере 1776312 руб., налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 1598681 руб., пени в общей сумме 1345035,78 руб., заявитель привлечен к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа в общей сумме 337499 руб.

В решении от 31.07.2020 № 12-14/2 инспекцией допущена арифметическая ошибка на стр. 80, раздел 3, указано в графе 7 сумма штрафа- 377499,00 руб., а должна быть указана при сложении строк 1, 2, 3 сумма штрафа – 337499,00 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы России по Свердловской области от 16.11.2020 № 947/20 решение инспекции от 31.07.2020 № 12-14/2 оставлено без изменения и утверждено.

Полагая, что решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 31.07.2020 № 12-14/2 не соответствует положениям Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс), нарушает права и интересы заявителя, последний обратился в Арбитражный суд Свердловской области.

Исследовав материалы дела, суд признает заявление не подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьями 3, 23 НК РФ каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги.

Согласно правовой позиции, отраженной в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 17.12.1996 № 20-П налог - необходимое условие существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

В силу пункта 1 статьи 38 НК РФ объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй Кодекса и с учетом положений статьи 38 НК РФ.

Исходя из пунктов 3, 4, 5 статьи 38 НК РФ товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации, работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц, а услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

В силу пункта 1 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора (пункт 2 статьи 44 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением (пункт 1 статьи 54 Кодекса).

Федеральным законом от 18.07.2017 № 163-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации», вступившим в силу 19.08.2017, часть первая НК РФ дополнена статьей 54.1, согласно которой налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу (сумму налога) при соблюдении следующих условий: отсутствует искажение сведений о фактах хозяйственной жизни и об объектах налогообложения; сделка совершена не с целью неуплаты или неполной уплаты налога, а также его зачета или возврата; контрагент налогоплательщика исполнил обязательство по сделке.

В частности, пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ определено, что не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

На основании пункта 2 статьи 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 этой статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий: 1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога; 2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Тем же Федеральным законом от 18.07.2017 № 163-ФЗ статья 82 НК РФ дополнена пунктом 5, согласно которому доказывание обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 Кодекса, и (или) факта несоблюдения условий, предусмотренных пунктом 2 статьи 54.1 Кодекса, производится налоговым органом при проведении мероприятий налогового контроля в соответствии с разделами V, V1, V2 Кодекса.

В силу пункта 2 статьи 2 Федерального закона от 18.07.2017 № 163-ФЗ положения указанной статьи 54.1 НК РФ применяются к выездным налоговым проверкам, решения о назначении которых вынесены налоговыми органами после дня вступления в силу названного Федерального закона - после 19.08.2017.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Исходя из пункта 1 статьи 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

В качестве способа обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов предусмотрено начисление пени (пункт 1 статьи 72, статья 75 НК РФ). Согласно пункту 2 статьи 57 Кодекса при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Исходя из пункта 1 статьи 143 НК РФ, налогоплательщиками НДС признаются, в том числе организации.

Пунктом 1 статьи 146 НК РФ установлено, что объектом налогообложения НДС признаются следующие операции: 1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав; 2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций; 3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; 4) ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

В силу положений пункта 1 статьи 154 НК РФ налоговая база по НДС при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено этой статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Сумма НДС при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно, как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз (пункт 1 статьи 166 НК РФ).

В соответствии со статьей 163 НК РФ для целей исчисления и уплаты НДС налоговым периодом (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) является квартал.

Согласно подпункту 29 пункта 3 статьи НК РФ реализация коммунальных услуг, предоставляемых управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, при условии приобретения коммунальных услуг указанными налогоплательщиками у организаций коммунального комплекса, поставщиков электрической энергии и газоснабжающих организаций, организаций, осуществляющих горячее водоснабжение, холодное водоснабжение и (или) водоотведение, не подлежит налогообложению НДС (освобождаются от налогообложения).

Согласно подпункту 30 пункта 3 статьи 149 Кодекса не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) НДС на территории Российской Федерации операции по реализации работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, выполняемых (оказываемых) управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, при условии приобретения работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме указанными налогоплательщиками у организаций и индивидуальных предпринимателей, непосредственно выполняющих (оказывающих) данные работы (услуги), реализация работ (услуг) по выполнению функций технического заказчика работ по капитальному ремонту общего имущества в многоквартирных домах, выполняемых (оказываемых) специализированными некоммерческими организациями, которые осуществляют деятельность, направленную на обеспечение проведения капитального ремонта общего имущества в многоквартирных домах, и созданы в соответствии с Жилищным кодексом Российской Федерации, а также органами местного самоуправления и (или) муниципальными бюджетными учреждениями в случаях, предусмотренных Жилищным кодексом Российской Федерации.

В силу статьи 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации. Положениями пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии со статьей 9 (пункт 1) Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом; не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Исходя из пункта 2 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», обязательными реквизитами первичного учетного документа являются: 1) наименование документа; 2) дата составления документа; 3) наименование экономического субъекта, составившего документ; 4) содержание факта хозяйственной жизни; 5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения; 6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события; 7) подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 этой части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Как определено пунктом 3 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания. Лицо, ответственное за оформление факта хозяйственной жизни, обеспечивает своевременную передачу первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета, а также достоверность этих данных. Формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (пункт 4 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

В силу части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из взаимосвязанного анализа положений части 1 статьи 198, части 4 статьи 200 и части 3 статьи 201 АПК РФ следует, что основанием для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц является наличие одновременно двух условий: их несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием, в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

По результатам выездной налоговой проверки инспекцией установлено, что обществом неправомерно принят к вычету НДС и неправомерно включены в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, затраты по сделкам с контрагентами ООО «Прогресс» и ООО «СпецАвто».

Инспекцией в ходе мероприятий налогового контроля в отношении ООО «Прогресс» и ООО «СпецАвто» установлено следующее.

1. Отсутствие самостоятельной деятельности ООО «Прогресс» и ООО «СпецАвто». Численность минимальна, отсутствие основных средств, техники, отсутствие расходов, свидетельствующих о ведении предпринимательской деятельности, доля вычетов ООО«СпецАвто» 99, 82 %, ООО «Прогресс» - 99, 74%, при значительных оборотах минимальная
уплата налогов в бюджет.

2. Договоры напоставку ТМЦ и услуг междуООО «Лига» испорными контрагентами проверяемым налогоплательщиком непредставлены. Данные договоры также непредставлены спорными контрагентами ООО «Прогресс» иООО «СпецАвто».

3.В качестве документов, подтверждающих поставку ТМЦ, ООО «Лига» представило универсальный передаточный документ (УПД). Исходя из УПД период поставки ТМЦ и услуг спорными контрагентами составил с июля по ноябрь 2017 года, сумма сделки с ООО «СпецАвто» составила 8241131,00 руб., сумма сделки по ООО «Прогресс» - 2239108,00 руб., поставлялись запасные части к грузовым авто ИВЕКО, ГСМ, услуги по перевозке грузовых авто ИВЕКО и ремонта данных ТС.

4.Согласно анализа расчетных счетов ООО "Лига", ООО «СпецАвто» и ООО «Прогресс», карточки счета 51 «Расчетный счет», 50 «Касса», оплата за приобретенный товар (услуги) ООО «Лига» в адрес поставщиков ООО «СпецАвто» и ООО «Прогресс» не произведена.

ООО «Лига», не уплатив долг перед ООО «СпецАвто» и ООО «Прогресс» по договорам поставки ТМЦ и услуг, фактически прекратило деятельность. Бухгалтерская отчетность за 2018г., 2019г. отсутствует. Последняя налоговая отчетность представлена за 1 кв. 2018г., а именно декларация по налогу на добавленную стоимость с «нулевыми» показателями. Расчетный счет закрыт в июне 2018 года.

При этом, спорные контрагенты также прекратили деятельность и перестали представлять отчетность. Бухгалтерская и налоговая отчетность ООО «Прогресс» за 2018г., 2019г. не представлена. ООО «Прогресс» исключено из ЕГРЮЛ 17.03.2020 (Дата постановки научет: 18июля 2017).

Бухгалтерская и налоговая отчетность ООО «Спецавто» за 2019г. отсутствует. Исключено из ЕГРЮЛ 07.08.2020 (Дата постановки на учет: 17 сентября 2015г.).

При отсутствии расчетов (оплаты) отсутствуют какая-либо претензионно-исковая деятельность со стороны спорных поставщиков.

Представленный обществом договор уступки требования (цессия) был заключен 11.01.2020 между «Цедентом» ООО «СпецАвто» в лице директора ФИО5 и «Цессионарием» - ООО «СпецРесурс» в лице директора ФИО6 Данный договор является формальным на основании следующего:

1)ФИО5 не мог заключать договоры от имени ООО «Спецавто», поскольку с 11.01.2019 не являлся директором ООО «СпецАвто». Директором являлся ФИО7 (заявление по форме Р1401 от 27.12.2018).

2)В договоре указан расчетный счет ООО СпецАвто», на который
должна была производиться оплата- 40702810900450000090, который был закрыт(на дату договора - 11.01.2020) - 29.10.2018, иных счетов не было.

3)ООО «Лига» указан расчетный счет <***> в ОАО
«УБРИР», который был закрыт (на дату договора 11.01.2020) - 20.06.2018;

4)ООО «СпецРесурс» указан расчетный счет <***> в ОАО «УБРИР», который был закрыт - 17.09.2020, доп. соглашение на смену расчетного счета не представлено.

5)Согласно п.3 договора цессии, первая оплата в сумме 3 млн.руб.
Цессионарием ООО «СпецРесурс» Цеденту ООО «СпецАвто» должна была быть произведена путем перечисления денежных средств на расчетный счет не позднее 31.12.2020.

Согласно выписки банка ООО «СпецРесурс» за 2020г., оплата в отношении ООО «СпецАвто» не производилась.

В соответствии с книгой доходов и расходов ООО «СпецРесурс» оплаты по договору цессии в адрес ООО «СпецАвто» не установлено.

Кроме того, 07.08.2020 ООО «СпецАвто» исключено из ЕГРЮЛ по решению инспекции (15.05.2019 внесена запись в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности сведений о ЮЛ - адреса регистрации (заявление по форме Р34002).

5. Согласно документам бухгалтерского и налогового учета ООО «Прогресс» и ООО «Спецавто» установлено, что в отсутствие фактической оплаты от общества ООО «Лига» спорные контрагенты тем не менее дебиторской задолженности от него не имеют, что так же свидетельствует о формальном наличии договорных обязательств в отсутствии реальной задолженности у сторон договора.

Так, ООО «Прогресс» ИНН <***> отразило в упрощенной бухгалтерской отчетности на 31.12.2017 дебиторскую задолженность по строке «Финансовые и другие оборотные активы» в размере 31,0 тыс. руб.

ООО «Спецавто» ИНН <***> отразило в упрощенной бухгалтерской отчетности дебиторскую задолженность по строке «Финансовые и другие оборотные активы» на 31.12.2017 в размере 6688,0 тыс. руб., на 31.12.2018 - 83 тыс. руб.

Так, согласно федеральному информационному ресурсу налоговых органов при сопоставлении реализации товаров (работ, услуг) в адрес контрагентов –покупателей по выставленным счетам-фактурам книги продаж организации ООО «Спецавто» за 2017г. и поступившей оплате по
расчетному счету от соответствующих покупателей, дебиторская задолженность в размере 6688,0 тыс.руб. сформирована в разрезе следующих контрагентов: ООО "ТАТТРАНС" ИНН <***>; ООО "ПРОМРЕСУРС" ИНН <***>; ООО "АЛЬТАИР" ИНН <***>; ООО "СТРОЙТОРГ" ИНН <***>; ООО "УРАЛНЕФТЕСЕРВИС" ИНН <***>; ООО "СК "ДОРЭКС-ПЕРМЬ"ИНН <***>.

Таким образом, проверяемая организация ООО «Лига» (покупатель) с суммой задолженности в размере 8241,131тыс. руб. в качестве дебитора отсутствует.

6. Первоначально в книге покупок ООО «ЛИГА» за 3 квартал 2017г. был отражен контрагент ООО «Варкот». 30.05.2018 ООО «Лига» представлена уточнённая налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2017г., где ООО «Варкот» был заменен на ООО «Прогресс» ИНН <***>. Также следует отметить, что поставка ТМЦ в адрес ООО Лига производилась в июле, августе, ноябре 2017 года, при этом организация ООО «Прогресс» поставлена на учет лишь 18 июля 2017г.

7. Что касается договора возмездного оказания услуг от 15.03.2017 между ООО «СпецАвто» и ООО «ЛИГА», где «СпецАвто» - Исполнитель обязуется оказать услугу Заказчику - ООО «ЛИГА» по перегону транспортных средств Ивеко АМТ 633917 гос. № Т6210Т96, Ивеко Стралис гос. № <***>, Ивеко Стралис гос. № Х761ХК96, WIELTONNW3 гос. № ВА078566, WIELTONNW3 гос. № АУ6133666, инспекция указывает следующее: указанный договор является незаключенным, поскольку в нарушение ст. 434 ГК РФ подписан в одностороннем порядке (одной стороной). Так же ООО «СпецАвто» не представило данный договор и не подтвердило документально услугу по перевозке ТС.

Кроме того, инспекцией в ходе проверки установлены реальные исполнители указанных услуг по перегону грузовых авто ИВЕКО. Согласно допросов водителей ООО «ЛИГА» ФИО8, ФИО9, ФИО10, ФИО11, грузовые автомобили ИВЕКО перегонялись своим ходом в марте 2017г. в адрес покупателя ООО «Урал-Транс» в г. Пермь в исправном состоянии ФИО8, ФИО9 и водителем покупателей.

8.Документы, подтверждающие перевозку ТМЦ в адрес ООО «Лига», ни ООО "Лига", ни ООО «СпецАвто» и ООО «Прогресс» также не представлены.

9.По результатам анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО «СпецАвто» и ООО «Прогресс» установлено отсутствие расходов на приобретение аналогичных запчастей, дизельного топлива и услуг, которые в дальнейшем были реализованы в адрес ООО «Лига». Также установлено, что движение денежных средств по расчетным счетам ООО «СпецАвто» и ООО «Прогресс» имеет «транзитный» характер.

В книге продаж ООО «СпецАвто» указан контрагент ООО «Кайзер Урал». В ходе анализа выписок по операциям на счетах ООО «Кайзер Урал» было установлено, что на расчетные счета поступают денежные средства: за материалы, строительные материалы, за разработку программы складского и производственного учета, внедрение, администрирование, тех. поддержку, за транспортные услуги, за выполненные работы по ремонту жилых помещений, за продовольственные товары. Оплата с расчетного счета производится за сантехоборудование, за услуги, за оснастку, за отделочные материалы, за расходные материалы, за оборудование, за подъемное оборудование, за электрооборудование, за инструмент. Оплата от контрагента ООО «СпецАвто» не производилась, соответственно образовалась кредиторская задолженность на 31.12.2017 в сумме 31679720 руб. в т.ч. НДС 4832499,65 руб.

Проведенный анализ выписок банка не подтверждает приобретение ООО «Кайзер Урал» запчастей к транспортным средствам, дизельного топлива. Следовательно, указанное общество не поставило их в адрес ООО «СпецАвто». Так же, как и ООО «СпецАвто» не поставило данные ТМЦ в адрес ООО «ЛИГА».

10. ТМЦ и услуги, приобретенные у спорных контрагентов, согласно номенклатуре товара и наименованию услуги предназначены для грузового транспорта. Проверкой установлено, что в 2017 году у ООО «Лига» имелось только 3 грузовых транспортных средства и 2 прицепа. Данные ТС выбыли из пользования и собственности ООО «Лига» посредством продажи, в соответствии с договорами купли- продажи и актам приёма-передачи транспортных средств с ООО Урал-Транс от 15.03.2017, то есть задолго до заключения договоров поставки ТМЦ со спорными контрагентами, а именно: спорный закуп запчастей от ООО «Прогресс» проведен в июле, августе, ноябре 2017 года; от ООО «СпецАвто» проведен ноябре, декабре 2017 года, также закуп ГСМ и услуг перебазировки и реставрации ТС проведен в октябре 2017г. На остатках ООО «Лига» указанные товары не числятся.

Кроме того, Инспекцией установлено, что ООО «Лига» совершены сделки по приобретению запасных частей, предоставления услуг с поставщиками ООО «СпецАвто» и ООО «Прогресс» без объективной и экономической необходимости, не в целях получения дохода от предпринимательской деятельности и не связанные с осуществлением обществом предпринимательской деятельностью, облагаемой налогами.

ООО «ЛИГА» осуществляло деятельность по оказанию транспортных услуг на транспортных средствах, указанных в таблице № 1.

№	Модель и наименование транспортного средства (далее-ТС)	Идентификационный номер (VIN)	Регистрационный номер
1	Ивеко АМТ 633917 Грузовые автомобили тягачи седельные	Х42633917В0000014ЛИГА	Т 621 ОТ 96
2	WIELTON NW3 Полуприцепы самосвалы	SUDNW300000032819	ВА 0785 66
3	Ивеко Стралис AS440S Грузовые автомобили тягачи седельные	WJMS2NWH404391654	У 541 НЕ 96
4	Ивеко Стралис AT440S46TZ РНЪ	WJMS2NTH40C272982	X 761 ХК 96
5	WIELTON NW3 Полуприцепы самосвалы	SUDNW300000032480	АУ6136 66

В период с 2016 года по март 2017 года указанные машины были в техническом исправном состоянии и пригодны для использования в работе налогоплательщика, что подтверждается:

- протоколами допросов водителей, которые непосредственно работали на вышеуказанных транспортных средствах. Так, согласно показаниям водителей ФИО12, ФИО13, ФИО14, ФИО11, ФИО8 установлено, что транспортные средства с прицепами были пригодны для использования в деятельности, находились в исправном состоянии, не требующего капитального ремонта. Водители в указанный период выполняли ежедневные рейсы по грузоперевозкам (в том числе, в Пермском крае);

-документами, представленными в соответствии со ст. 93.1 НК РФ ООО «ТК «Альтаир». ООО «ТК «Альтаир» являлось заказчиком транспортных услуг в январе 2017г. у ООО «Лига». На основании проведенных мероприятий налогового контроля, представленных документов, установлено, что ООО «Лига» транспортные услуги оказывало ООО «ТК «Альтаир» на транспортных средствах ИВЕКО (гос. номер: № Т6210Т96) и ИВЕКО (гос. номер: № <***>).

Транспортные средства, перечисленные в таблице № 1, ООО «Лига» реализовало в адрес ООО «Урал-Транс» (ИНН/КПП: <***>/590301001). ООО «Урал-Транс» сдало данные транспортные средства в аренду ООО «Сарко-Транс».

Переход права собственности на указанный выше автотранспорт и фактическая передача этого транспорта осуществлена ООО «ЛИГА» в ООО «Урал - Транс» 15.03.2017 года, что подтверждается:

1) Договорами купли-продажи транспортного средства с рассрочкой платежа№№541,621, 761 от 15.03.2017. Согласно пунктам 2, 4, 5 и 6 договора купли-продажитранспортноесредство передается годным к эксплуатации, в исправном состоянии, вместе со всеми его
принадлежностями и документами (техническим паспортом и другими). Транспортное средство считается принятым без возражений ООО «Урал-Транс» с момента подписания акта приема-передачи (приложение 1 к договору).

Актами приема-передачи транспортных средств от 15.03.2017, в которых указано, что транспортные средства передается годным к эксплуатации, в исправном состоянии, что продавец гарантирует, что он является законным собственником транспортного средства. Акты подписаны обеими сторонами, без претензий.

Договорами и какими-либо иными документами не предусмотрено, что ООО «Лига» осуществляет ремонт автомобилей и предоставление ГСМ, проданных и переданных ООО «Урал-Транс», к тому же используемых в предпринимательской деятельности иного юридического лица - арендатора транспортных средств ООО «Сарко-Транс».

2) Допросами водителей, которые подтверждают, что транспортные средства (тягачи седельные) Ивеко (гос. номер <***>), Ивеко (гос. номер Т6210Т96), Ивеко (гос.номерХ761ХК96) были фактически переданы в марте 2017 года с полуприцепами WIELTONNW3 ( водитель ФИО8 (протокол допроса от 15.01.2020 № 17), водитель ФИО10 (протокол допроса от 16.01.2020 № 19)).

3) ООО «Лига» 16.03.2017 были получены денежные средства от покупателя транспортных средств (ООО «Урал-Транс») в размере 1000000 руб. Последующая оплата была произведена в период с 08.06.2017 по 18.12.2017 в сумме 8690000 руб.

Кроме того, проверкой установлено, что денежные средства, вырученные от продажи транспортных средств, с расчетного счета ООО «Лига» затем были перечислены в адрес поставщиков ООО «СпецРесурс». Из материалов дела установлена взаимозависимость между ООО «Лига» и ООО «СпецРесурс». ФИО6 является учредителем и руководителем в ООО «Лига» и в ООО «СпецРесурс».

4)В связи с реализацией транспортных средств и прекращением деятельности по осуществлению грузоперевозок ООО «Лига» были расторгнуты трудовые отношения (приказы о прекращении трудовой деятельности от 31.03.2017г) с водителями, которые работали на вышеуказанных транспортных средствах в ООО «Лига». Согласно показаниям ФИО8, ФИО10 (протокол допроса от 15.01.2020 № 17, от 16.01.2020 № 19) установлено, что они работали на этих же транспортных средствах и после увольнения из ООО «Лига» у покупателей транспортных средств (ООО «Урал-Транс») в апреле, мае 2017 года без оформления трудовых отношений.

5)Из анализа документов, представленных СПАО «Ресо-Гарантия», установлено, что между ООО «Сарко-Транс» и СПАО «Ресо-Гарантия» заключен договор страхования ОСАГО на транспортное средство Ивеко (гос. номер № Х761ХК96) на период с 27.03.2017 по 26.03.2018.

Из анализа документов, представленных ПАО Страховая кампания «Росгосстрах», истребованных в соответствии со ст. 93.1 НК РФ, установлено, что между ООО «Сарко-Транс» и ПАО «СК «Росгосстрах» заключен договор страхования ОСАГО на транспортное средство Ивеко (гос.номер <***>) на период с 05.10.2017 по 04.10.2018.

Также из документов, представленных ООО «Автоколонна 1595» в ответ на поручение об истребовании документов (информации), установлено, что транспортное средство Ивеко (гос. № <***>) допущено к эксплуатации в соответствии с технической картой 009060011317125 от 04.10.2017. Владельцем указано ООО «Сарко-Транс».

6) Из анализа документов, представленных МО МВД РФ «Качканарский», в части информации по административным нарушениям, допущенным при управлении транспортными
средствами Ивеко (гос. номер Т6210Т96), Ивеко (гос. номер <***>), Ивеко (гос.номерХ761ХК96), установлено, что составлены протоколы об административных правонарушениях и дорожно-транспортных происшествиях в отношении водителей, которые являлись
работниками ООО «Сарко-Транс»(взаимозависимой организации по отношению к ООО«Урал-Транс») на указанных транспортных средствах в период с марта (21.03.2017) по декабрь 2017
года на территории Пермского края.

7) Из анализа документов, представленных ООО «РТ-Инвест Транспортные Системы» (далее - ООО «РТИТС»), о фактах фиксации проезда транспортных средств Ивеко (гос.номер Т6210Т96), Ивеко (гос. номер <***>) за период 01.01.2017 по 31.12.2017 на системах Контроля Системы Взимания Платы, установлено, что транспортные средства осуществляли перевозку в течение 2017 года по территории Пермского края.

Данная информация подтверждает, что транспортные средства в момент передачи 15.03.2017 покупателю были в состоянии пригодном к эксплуатации и использовались в деятельности покупателя - ООО «Урал-Транс» с 15.03.2017 и его арендатора ООО «Сарко-Транс».

Проверкой установлено, что ООО «Лига» после продажи и передачи транспортных средств 15.03.2017 деятельность по грузоперевозкам была прекращена, доходы формировались только от поступлений от ООО «Урал-Транс» за продажу транспортных средств. Следовательно, после 15.03.2017 у ООО «Лига» не было необходимости в покупке запасных частей и приобретении услуг по ремонту транспортных средств, приобретенных у ООО «СпецАвто» (в октябре, ноябре, декабре 2017 года) и у ООО «Прогресс» (в июле, августе, ноябре 2017 года), что подтверждается следующим:

1) доходы от предоставления услуг по грузоперевозкам на транспортных средствах (тягачах седельных) Ивеко (гос. номертУ541НЕ), Ивеко (гос. номер <***>) и Ивеко (гос. номерХ761ХК96) после 15.03.2017 получало ООО «Сарко-Транс» (арендатор, взаимозависимая организация по отношению к ООО «Урал-Транс»). Данная информация подтверждается документами (выписками реестров грузоперевозок, УПД, отрывными талонами, весовыми карточками, транспортными накладными, заявками), представленными Заказчиками ООО «Сарко-Транс» (ООО «УТТ «Полазнанефть»,ООО«Западуралнеруд»,ООО«ПроизводствоСтроительныхМатериалов», ООО «Строй-Центр», ООО «Асфальтобетонный завод № 1», ООО «Араке»,ООО«ПУДС И Б») и показаниями водителей ООО «Сарко-Транс» (ФИО15 и ФИО8).

2) ООО «Лига» в 1 квартале 2017г. поставило на учет объекты транспортных средств на счет 41 «Товары». То есть, организация предполагала последующую перепродажу данных объектов. Фактически переход права собственности на транспортные средства по актам приема-передачи произошел в 1 квартале 2017г. , а именно 15.03.2017г. При этом затраты, относящиеся к их ремонту, у ООО «Лига» должны быть учтены в 1 квартале 2017г., как затраты на предпродажную подготовку транспортных средств. Затраты на ремонт должны были отражаться в бухгалтерском учете записью Дт 41 «Товары» - Кт 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками», то есть, относиться на увеличение стоимости продаваемого автомобиля.

Следовательно, списание запчастей в 3, 4 квартале 2017г. на общехозяйственные расходы в бухгалтерском учете Дт 26 «Общехозяйственные расходы» - Кт 10 «Материалы» ООО «Лига» является неправомерным, так как имущество (транспортные средства) не
поставлено на учет в качестве объекта основных средств. Учет основных средств ведется на счете 01 "Основные средства". Таким образом затраты, относящиеся к ремонту транспортных средств, не могут быть учтены ООО «Лига» в 3, 4квартале 2017г. в связи с отсутствием
самого объекта ремонта - транспортных средств.

3) ООО «Лига» не оформлен ремонт транспортных средств надлежащими оправдательными документами: дефектными ведомостями, актами установок запасных частей на каждую дату замены изношенных запасных частей на новые. Не представлены документы, подтверждающие устранение неисправности транспортных средств - договор с организацией (автосервисом), способной выполнить ремонт (сложный ремонт) и акты выполненных работ, приемо-сдаточный акт.

Дефектные ведомости, акты установки запчастей представлены ООО «ЛИГА» без указания даты составления, без указания исполнителей и сроков исполнения, без утверждения комиссией - отсутствуют ФИО и подписи комиссии.

Учитывая совокупность установленных в ходе выездной налоговой проверки обстоятельств, свидетельствующих о том, что заявленные в документах по сделкам с ООО «Прогресс» и ООО «СпецАвто» товары, работы и услуги фактически контрагентами не поставлялись и не исполнялись, соответственно, не могли быть приняты к учету, производственная необходимость приобретения материалов и работ, непосредственное отношение спорных ТМЦ и работ к деятельности Заявителя материалами дела не подтверждается, что является основанием для отказа в принятии расходов и налоговых вычетов, как несоответствующих положениям ст.ст. 252, 254, 171, 172 Кодекса.

Привлечение спорных контрагентов осуществлено проверяемым налогоплательщиком для создания видимости осуществления реальных хозяйственных операций, для увеличения вычетов и расходов, которые были необходимы для уменьшения полученных доходов от продажи транспортных средств, которые поступали на расчетный счет ООО «Лига» в течение 3, 4 кварталов 2017 года.

Суд, исследовав и оценив все представленные сторонами доказательства в их совокупности, с учетом ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, пришел к выводу об отсутствии реальной хозяйственной деятельности между Обществом и спорными контрагентами, фактически имело место создание налогоплательщиком с помощью инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, фиктивного документооборота. Целью данных действий налогоплательщика было получение необоснованной налоговой выгоды. Заявителем достаточных доказательств, опровергающих указанные выводы, не представлено.

На основании вышеизложенного доначисление оспариваемых сумм налога на прибыль, НДС, начисление соответствующих сумм пени и штрафов произведено налоговым органом правомерно.

Существенных процессуальных нарушений при привлечении заявителя к ответственности налоговым органом не допущено, процессуальные права налогоплательщика соблюдены, что подтверждается представленными в материалы дела доказательствами.

Оснований для снижения размера налоговых санкций с учетом характера допущенных нарушений судом не установлено.

При таких обстоятельствах, оснований для признания оспариваемого решения инспекции недействительным по правилам, предусмотренным частью 2 статьи 201 АПК РФ, у суда не имеется, заявленные требования удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь ст. ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. В удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью "Лига" (ИНН <***>, ОГРН <***>) отказать.

2. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

3. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

4. В соответствии с ч. 3 ст. 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации исполнительный лист выдается по ходатайству взыскателя или по его ходатайству направляется для исполнения непосредственно арбитражным судом.

С информацией о дате и времени выдачи исполнительного листа канцелярией суда можно ознакомиться в сервисе «Картотека арбитражных дел» в карточке дела в документе «Дополнение».

В случае неполучения взыскателем исполнительного листа в здании суда в назначенную дату, исполнительный лист не позднее следующего рабочего дня будет направлен по юридическому адресу взыскателя заказным письмом с уведомлением о вручении.

В случае если до вступления судебного акта в законную силу поступит апелляционная жалоба, (за исключением дел, рассматриваемых в порядке упрощенного производства) исполнительный лист выдается только после вступления судебного акта в законную силу. В этом случае дополнительная информация о дате и времени выдачи исполнительного листа будет размещена в карточке дела «Дополнение».

Судья Е.В. Бушуева