Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи С.Е. Калашника при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Н.С.Новиковой рассмотрел в судебном заседании дело №А60-57939/2018

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Сосьвинское ремонтно-строительное управление» (ИНН <***>, ОГРН <***>, далее - общество «Сосьвинское РСУ», налогоплательщик)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 26 по Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>, далее – инспекция, налоговый орган)

о признании недействительным решения от 16.05.2018 № 10-13/3.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда.

В судебном заседании приняли участие представители инспекции – ФИО1 (доверенность от 14.08.2017 № 03-19/09455), ФИО2 (доверенность от 09.01.2017 № 03-19/0561), ФИО3 (от 01.02.2019 № 03-19/01525), ФИО4 (доверенность от 09.01.2017 № 03-19/00554), ФИО5 (доверенность от 01.02.2017 № 03-19/01345).

Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов суду не заявлено.

Общество «Сосьвинское РСУ» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения инспекции от 16.05.2018 № 10-13/3.

Определением суда от 09.10.2018 заявление принято к производству, предварительное судебное заседание назначено на 09.11.2018.

До начала судебного заседания со стороны инспекции в материалы дела поступил отзыв, дополнение к отзыву.

В ходе судебного заседания инспекцией приобщены к материалам дела материалы проверки.

Со стороны заявителя поступило ходатайство об истребовании доказательств, просит истребовать у инспекции письменные подтверждения обращения в надзорный орган по добыче полезных ископаемых сверх установленных норм.

Согласно ч. 4 ст. 66 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации лицо, участвующее в деле и не имеющее возможности самостоятельно получить необходимое доказательство от лица, у которого оно находится, вправе обратиться в арбитражный суд с ходатайством об истребовании данного доказательства.

Судом данное ходатайство рассмотрено и в его удовлетворении отказано, поскольку налоговый орган является лицом, участвующим в деле, обстоятельства на которые он ссылается в обоснование принятого решения, должны доказываться документами, имеющимися в материалах налоговой проверки.

Суд завершил рассмотрение всех вынесенных в предварительное заседание вопросов, признал дело подготовленным к судебному разбирательству.

Определением суда от 12.11.2018 судебное разбирательство назначено на 18.12.2018.

В ходе судебного заседания инспекцией приобщены к материалам дела дополнительные документы.

Судом заслушаны доводы сторон относительно заявленных требований.

Со стороны лиц, участвующих в деле, поступило ходатайство об отложении судебного заседания с целью подготовки правовых позиций, относительно доводов другой стороны.

С учетом ходатайств об отложении суд счел необходимым судебное разбирательство отложить в соответствии со ст. 158 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для представления сторонами правовых позиций относительно доводов другой стороны.

Определением суда от 21.12.2018 судебное разбирательство отложено на 18.01.2019.

До начала судебного заседания со стороны заявителя в материалы дела поступили дополнения к исковому заявлению с приложением копии апелляционной жалобы, почтовой квитанции, отчета об отслеживании.

Также со стороны заявителя поступило ходатайство об отложении судебного заседания в связи с неполучением от инспекции документов.

Со стороны инспекции в материалы дела поступили письменные объяснения.

В ходе судебного заседания налоговым органом приобщены к материалам дела штатное расписание, счета-фактуры на приобретение основных средств, решение от 30.03.2016, реестр почтовых отправлений, запрос от 11.01.2019 № 03-16/00314, ответ Серовского районного суда по Свердловской области от 15.01.2019, договор поставки от 01.01.2017 № 3, декларации по налогу на прибыль ООО «Стройсити», протокол допроса ФИО6, протокол допроса ФИО7, запросы в банки ООО «Кастор», ответы банка по движению денежных средств, налоговые декларации по налогу на прибыль за 2015, 2016 годы.

Судом заслушаны доводы налогового органа относительно заявленных требований.

С учетом представления дополнительных документов, ходатайства об отложении, суд счел необходимым судебное разбирательство отложить в соответствии со ст. 158 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Определением суда от 18.01.2019 судебное разбирательство отложено на 06.02.2019.

До начала судебного заседания со стороны инспекции в материалы дела поступили доказательства направления другой стороне пояснений (документов), представленных в материалы дела (копии сопроводительных писем, извещений о получении по ТКС, копия почтовой квитанции).

Со стороны заявителя в материалы дела поступило ходатайство об отложении судебного заседания, согласно которому местом проживания представителей заявителя является город Ханты-Мансийск ХМАО – Югра, на настоящий момент в ХМАО - Югре до 10.02.2019 установлен режим ЧС в связи с низкими температурами, закрыт выезд междугороднего транспорта.

Согласно п. 3 ст. 158 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если лицо, участвующее в деле и извещенное надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, заявило ходатайство об отложении судебного разбирательства с обоснованием причины неявки в судебное заседание, арбитражный суд может отложить судебное разбирательство, если признает причины неявки уважительными.

Судом данное ходатайство рассмотрено и в его удовлетворении отказано поскольку указанная причина не признана судом уважительной, доказательств того, чтов ХМАО - Югре до 10.02.2019 установлен режим ЧС в связи с низкими температурами из официальных источников не представлено.

Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд

УСТАНОВИЛ:

инспекцией в отношении общества «Сосьвинское РСУ» проведена выездная налоговая проверка по налогам и сборам за период с 14.08.2015 (дата регистрации общества «Сосьвинское РСУ») по 31.12.2016.

Результаты проверки оформлены актом от 27.11.2017 № 10-13/40; вынесено решение от 16.05.2018 № 10-13/3 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым доначислен налог на добавленную стоимость (НДС) в размере 5 084 303 руб., в том числе в отношении установленных обстоятельств, указанных в ст. 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 4 162 993 руб., пени в размере 1 152 419 руб. 64 коп., налог на прибыль организаций в сумме 5 744 164 руб., в том числе в отношении установленных обстоятельств, указанных в ст. 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 4 250 917 руб., пени в сумме 1 305 573 руб. 11 коп., пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 1137 руб. 30 коп., пени по земельному налогу в сумме 7145 руб. 79 коп.

Общество «Сосьвинское РСУ» привлечено к ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 482 914 руб., по п. 3 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 3 365 564 руб., по ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 10 046 руб. 68 коп., по п. 1 ст. 126 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 3500 руб.

Кроме того, обществу предложено удержать неудержанный НДФЛ за 2015 год в сумме 119 руб., за 2016 год в сумме 345 руб. и перечислить его в бюджет.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области от 23.08.2018 № 1232/18, вынесенным по результатам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика, решение инспекции оставлено без изменения.

Полагая, что решение инспекции в части вынесено с нарушением требований налогового законодательства, нарушают его права и законные интересы, общество «Сосьвинское РСУ» обратилась с соответствующим заявлением в арбитражный суд.

По результатам исследования и оценки представленных в материалы дела доказательств и доводов сторон, судом сделан вывод о том, что требование заявителя не подлежит удовлетворению на основании следующего.

Судом установлено, что по результатам выездной налоговой проверки, с учетом положений ст. 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации, доначислен НДС в сумме 4 162 993 руб., налог на прибыль в сумме 4 250 917 руб.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки инспекцией сделан вывод о том, что по взаимоотношениям с обществом с ограниченной ответственностью «Кастор» (далее – общество «Кастор») необоснованно заявлен к вычету НДС за IV квартал 2015 год в сумме - 2 219 492 руб., необоснованно учтены расходы по налогу на прибыль по приобретению ТМЦ в сумме - 12 330 508 руб.;

По обществам с ограниченной ответственностью РТК «СПЕКТР» (далее – общество РТК «СПЕКТР»), «ЮККА-Строй» (далее – общество «ЮККА-Строй»), «Стройсити» (далее – общество «Стройсити»), «ТК Вита» (далее – общество «ТК Вита») НДС необоснованно заявлен к вычету НДС за III квартал 2016 года в сумме - 1 525 500 руб., необоснованно учтены расходы по налогу на прибыль по приобретению ТМЦ в сумме - 7 486 787 руб.;

По обществу с ограниченной ответственностью ТПК «Вита» (далее – общество ТПК «Вита») НДС необоснованно заявлен к вычету НДС за Iквартал 2016 года в сумме - 418 001 руб., необоснованно учтены расходы по налогу на прибыль по приобретению ТМЦ в сумме - 2 825 165 руб.

Основанием для доначисления НДС и налога на прибыль организаций по контрагентам - обществам «Кастор», РТК «СПЕКТР», «ЮККА-Строй», «Стройсити», «ТК Вита» являются выводы налогового органа о создании налогоплательщиком формального документооборота по приобретению у вышеуказанных контрагентов товара (щебня, песчано-гравийной смеси (ПГС)). Фактически производство щебня и ПГС осуществлено обществом «Сосьвинское РСУ» самостоятельно без оформления соответствующих первичных документов, при этом данные хозяйственные операций не отражены ни в бухгалтерском, ни налоговом учете общества «Сосьвинское РСУ».

В соответствии с п. 1 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Согласно п. 2 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса.

На основании абз. 2 п. 1 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу п. 1 и 2 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном гл. 21 Кодекса. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Из указанных положений следует, что счета-фактуры должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности. Требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

Соответственно, возможность возмещения налога из бюджета обуславливается наличием реального осуществления хозяйственных операций, что в свою очередь предполагает уплату НДС в федеральный бюджет. Если произведенные налогоплательщиком затраты на оплату начисленных поставщиком сумм налога не обладают характером реальных затрат, не возникают и объективные условия для признания таких сумм фактически уплаченными поставщикам, поскольку, не осуществив реальные затраты на оплату начисленных сумм налога, налогоплательщик не может обладать правом принимать к вычету сумму налога, начисленную ему поставщиком.

При этом обязанность доказывания реальности хозяйственных операций лежит на налогоплательщике. Согласно правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 № 93-0, буквальный смысл абз. 2 п. 1 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации позволяет сделать однозначный вывод о том, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

В п. 4 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» разъясняется, что налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Таким образом, в целях подтверждения обоснованности налоговой выгоды должна быть установлена их объективная предметная взаимосвязь с фактами и результатами реальной предпринимательской и иной экономической деятельности, что служит основанием для вывода о достоверности представленных документов.

Согласно ст. 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

На основании п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, затраты налогоплательщика, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль организаций, должны быть реально понесенными и документально подтвержденными, а оформляемые их документы должны содержать достоверные сведения об участниках и условиях хозяйственных операций.

Помимо этого, условием для признания задекларированных затрат в составе расходов налогоплательщика является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что затраты фактически понесены именно в заявленной сумме.

Документы, предоставляемые налогоплательщиком в подтверждение факта и размера этих затрат, подлежат правовой оценке в совокупности согласно требованиям законодательства, такие документы должны отвечать установленным законом требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые, в том числе налоговые, последствия.

Требования о достоверности учета хозяйственных операций содержатся в законодательстве о бухгалтерском учете и в Налоговом кодексе Российской Федерации, установившем правила ведения налогового учета.

Так, согласно требованиям ст. 313 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

В соответствии с постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получения права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

При этом налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Таким образом, помимо формальных требований, установленных ст. 169, 17;, 172 Налогового кодекса Российской Федерации, условием признания налоговой выгоды обоснованной является реальность хозяйственных операций,

Согласно п. 3 и 4 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера), а также, налоговая выгода получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. О необоснованности налоговой выгоды могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии таких обстоятельств, как невозможность реального осуществления налогоплательщиком хозяйственных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объёма материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг, совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком, учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности.

Из постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.04.2010 № 18162/09 следует, что, делая вывод об обоснованности заявленных вычетов по НДС, необходимо исходить не только из формального представления налогоплательщиком всех необходимых документов, но и устанавливать реальность финансово-хозяйственных отношений налогоплательщика и его контрагента. Иными словами, при проверке обоснованности заявленных налоговых вычетов необходимо учитывать как достоверность, полноту и непротиворечивость сведений, содержащихся в первичных документах, представленных налогоплательщиком, так и реальность совершения хозяйственных операций.

Основанием для применения налоговых вычетов в силу ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации являются счета-фактуры, выставленные поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и оформленные в установленном порядке.

Причиной признания неправомерным возмещения НДС послужил вывод налогового органа о создании искусственного документооборота по приобретению имущества без осуществления реальной сделки.

По правилам ст. 313 Налогового кодекса Российской Федерации для целей налогообложения принимаются те же первичные учетные документы, которые используются для целей бухгалтерского учета.

В соответствии с ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Каждый первичный учетный документ должен содержать реквизиты, установленные ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Пунктом 5 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации определен перечень сведений, которые должны быть указаны в счете-фактуре, в том числе цена (тариф) за единицу товара, стоимость товара за все количество отгруженных по счету-фактуре товаров, сумма налога, предъявленная покупателю товаров исходя из примененных налоговых ставок.

В силу п. 6 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

В соответствии с п. 2 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. п. 5, 6 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Из изложенных правовых норм следует, что для налогоплательщиков налога на добавленную стоимость право на применение налогового вычета по налогу возникает при соблюдении следующих условий: товары, работы и услуги должны быть приобретены для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации и поставлены на учет; у налогоплательщика имеются счета-фактуры, соответствующие требованиям ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации, и первичные документы с выделенной в них отдельной строкой суммой на добавленную стоимость, оформленные в соответствии со статьей 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 06.12.2011 «О бухгалтерском учете».

О необоснованности получения налоговой выгоды, в частности, могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии таких обстоятельств, как невозможность реального осуществления налогоплательщиком хозяйственных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг, совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком.

В результате имеет место ситуация, предусмотренная постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», согласно которому представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Пунктом 1 ст. 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации установлен запрет на уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика. Согласно п. 2 указанной статьи при отсутствии обстоятельств, предусмотренных п. 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй настоящего Кодекса при соблюдении следующих условий:

- основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

- обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Судом установлено, что на основании соглашения от 24.12.2015 № 2 о передаче прав и обязанностей между обществом с ограниченной ответственностью «Полдневское» (далее – общество «Полдневское»), действующим в лице директора ФИО8, и обществом «Сосьвинское РCУ», действующим в лице директора ФИО9, налогоплательщику передаются права и обязанности по договору аренды земельного участка от 13.09.2005 № 96, расположенного по адресу: Свердловская область, Верхотурский район, в 1 километре северо-восточнее от села Кордюково, общей площадью 99432,0 кв.м. для размещения асфальта-дробильного комплекса с карьером скального грунта.

Также имеется соглашение без номера и даты между учредителями обществ «Сосьвинское РСУ» и «Полдневское» на безвозмездную передачу прав, на разработку карьера «Рогозинский» общества «Сосьвинское РСУ» (директор ФИО9 в проверяемом периоде), изъятое в ходе обысков, проведенных 22.11.2016 и 23.11.2016, в рамках уголовного дела по факту уклонения от уплаты налогов обществом с ограниченной ответственностью «Союз Авто» (ИНН <***>, далее – общество «Союз Авто») (директор ФИО9- в проверяемом периоде), в здании по адресу: <...>, и на карьере «Рогозинский».

Кроме того, из изъятой в рамках уголовного дела по факту уклонения от уплаты налогов общества «Союз Авто» книги учета дробления, зарегистрированной на общество «Сосьвинское РСУ», установлено, что в ней с одной стороны зафиксирован учет производства щебня с 04.08.2015 по 11.11.2016, а с другой стороны зафиксирован отпуск продукции на сторону (физическим и юридическим лицам) в период с 17.08.2015 по 01.11.2016.

В данной книге учета дробления указаны дата и количество произведенного щебня по фракциям - 40-70 и 0-10, общее количество произведенного щебня, остатки по фракциям нарастающим итогом, общее количество щебня нарастающим итогом, а также прослеживается отгрузка щебня в адрес частных лиц в 2015, 2016 годах.

При этом в кассе общества «Сосьвинское РСУ», оборотно - сальдовых ведомостях и в книгах продаж - реализация щебня в 2015, 2016 годах в адрес частных лиц не отражена, частично в пользу организаций, также не отражен и объем произведенного щебня, а также добытого сырья для производства щебня-скального грунта, строительного камня, ПГС в бухгалтерском и налоговом учете общества «Сосьвинское РСУ».

Данные материалы получены налоговым органом от Серовского МСО СУ СК России по Свердловской области (письмо от 03.10.2017 № 8-161858150-17).

В ходе налоговой проверки заявителем представлен договор аренды недвижимого имущества от 01.09.2015 № 4-ТР/15, согласно которому общество с ограниченной ответственностью «ТехРесурс» (далее – общество «ТехРесурс») (учредитель общества «Полдневское» с долей участия 100%) передает обществу «Сосьвинское РСУ» в аренду недвижимое имущество, в том числе дробильную установку, расположенную на территории Верхотурского городского округа в 3-х км. юго-западнее поселка Восточный.

Обществом с ограниченной ответственностью «Уралдорстрой» 25.12.2015 реализованы в адрес общества «Сосьвинское РСУ» дробильная установка 109, асфальто- смесительная установка ДС-158, асфальтосмеситель СИ-601, ангар-склад металлический. Данный счет-фактура от 25.12.2015 № 34 включен в книгу покупок за I квартал 2016 года. Указанное имущество оприходовано в бухгалтерском учете общества «Сосьвинское РСУ» как основные средства.

Налоговым органом проведены допросы свидетелей, в том числе допрос механика общества «Сосьвинское РСУ» ФИО10, ФИО11, - машинист бульдозера, машиниста экскаватора ФИО12, ФИО13, в ходе которых свидетели пояснили, что с июня - августа 2015 года владельцем участка карьера «Рогозинский» стал ФИО9, который осуществлял деятельность по добыче скального грунта своими экскаваторами на карьере «Рогозинский», осуществлял контроль за производством почти ежедневно. Перевозился щебень автомашинами, который производился прямо на карьере «Рогозинский».

ФИО8 - директор общества «Полдневское», в ходе допроса показала, что ФИО9 выиграл аукцион на строительство дороги в г. Верхотурье, в связи с чем по договоренности с учредителем ФИО14 заключил договор подряда, который предоставлял ФИО9 возможность вести добычу скального грунта на карьере «Рогозинский» (д. Кордюково) до 01.01.2016. Контроль объемов добычи скального грунта на карьере у ФИО9 осуществлял ФИО15, на основании данных по объему добытого грунта ФИО8 составляла отчетность от общества «Полдневское», платила налог на добычу полезных ископаемых. С момента увольнения ФИО16 объемы добычи грунта контролировались самим ФИО9

ФИО17 - директор общества «Полдневское»с 01.03.2016 пояснил, что бывший директор общества «Полдневское» ФИО8 предложила ему занять ее должность директора. Еще cмомента работы в обанкротившейся организации - обществе с ограниченной ответственностью «Магистраль» он руководил работой предприятия по участию в конкурсе (аукционе) пoприобретению земельного участка под карьер и разработкой документации на карьер скального грунта «Рогозинский», расположенный в д. Кордюково Верхотурского района. Насколько помнит, лицензия на разработку карьера «Рогозинский» выдана обществу с ограниченной ответственностью «Магистраль» с переоформлением в дальнейшем на общество «Полдневское». На 2015, 2016 годы утверждены планы разработки карьера. В 2015 году общество «Полдневское» не вело добычу ископаемых на карьере.

Согласно представленному штатному расписанию общества «Сосьвинское РСУ» за 2015 и 2016 году предусмотрены ставка дробильщика - в 2015 году - 10 человек, в 2016 году -10 человек.

При этом общество «Полдневское», являясь плетельщиком налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) и владельцем лицензии на добычу полезных ископаемых, не имело в собственности недвижимого имущества, земельных участков, транспортных средств. Сведения о доходах по форме 2-НДФЛ представлены за 2015 год на трех человек. За 2016 год сведения о доходах по форме 2-НДФЛ в налоговый орган не представлены. Налоговые декларации по НДПИ за январь, февраль, март 2015 года и за январь, февраль, март, апрель, май, июнь, июль, август, сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь 2016 в строке - количество добытого полезного ископаемого указаны «нулевые» показатели.

Согласно представленных деклараций по НДПИ общество «Полдневское» за апрель-декабрь 2015 года добыто 89264 м3 полезного ископаемого.

Также, в ходе проверки представлен приказ от 13.01.2016 № 05-П директора общества «Сосьвинское РСУ» Мец В.В. «О проведении инвентаризации отвалов крупногабаритных камней наваленных (складированных) на земельном участке: Верхотурский р-н с. Кордюково»; акт инвентаризации от 14.01.2016 № 1, согласно которого при передаче карьера «Рогозинский» в аренду для размещения асфальто-дробильного комплекса с карьером скального грунта по договору аренды от 13.09.2005 № 96 и соглашению от 24.12.2015 № 2 о передаче прав и обязанностей по договору аренды земельного участка обществом «Сосьвинское РСУ» обнаружен отвал крупногабаритного камня в количестве – 120 000 куб. метров, что составляет 192 000 тонн.

Таким образом, помимо официально добытого и заявленного обществом «Полдневское» в декларациях по НДПИ на карьере «Рогозинский» объема полезных ископаемых, обществом «Сосьвинское РСУ» на 14.01.2016 обнаружены уже добытые и никому не принадлежащие отвалы крупногабаритного камня в количестве 120 000 кубических метров или 192 000 тонн.

Кроме того, в ходе проведения проверки установлен факт реализации в 2016 году в адрес общества с ограниченной ответственностью «Трансстройсервис» (далее – общество «Трансстройсервис») щебня и скального грунта, не учтенного в бухгалтерском и налоговом учете общества «Сосьвинское РСУ» (сокрытая выручка). Факт неучтенной реализации в адрес общества «Трансстройсервис» подтверждается материалами, полученными в рамках ст. 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации из Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Свердловской области от 17.11.2017 № 14-09/9076.

Налоговым органом при сопоставлении представленных копии счетов-фактур и товарных накладных с данными, отраженными «Сосьвинское РСУ» в учете, установлено, что налогоплательщик не включил в налогооблагаемую базу по НДС в полном объеме выставленные счета-фактуры по реализации продукции в адрес контрагента общества «Трансстройсервис» (счета-фактуры № 26, 27, 28, 30*1, 33), а также в состав доходов реализацию щебня и скального грунта, что привело к занижению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на сумму 5 118 390 руб. и неуплате НДС в сумме 921 310 руб.

В силу ст. 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения по налогу на прибыль организаций признается полученная налогоплательщиком прибыль - доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с правилами, установленными главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со ст. 248 Налогового кодекса Российской Федерации к доходам в целях налогообложения налогом на прибыль относятся, прежде всего, доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав.

Статьей 249 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

При этом п. 2 этой же статьи предусмотрено, что выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

В силу ст. 316 Налогового кодекса Российской Федерации сумма выручки от реализации определяется в соответствии со ст. 249 Кодекса с учетом положений ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации на дату признания доходов и расходов в соответствии с выбранным налогоплательщиком методом признания доходов и расходов для целей налогообложения.

Согласно п. 3 ст. 271 Налогового кодекса Российской Федерации для доходов от реализации, если иное не предусмотрено настоящей главой, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 Налогового кодекса Российской Федерации, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

Объектом обложения налогом на добавленную стоимость, согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации, признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В соответствии с п. 2 ст. 153 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчётами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Согласно п. 1 ст. 39 Налогового кодекса Российской Федерации реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмена товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Таким образом, для целей определения действительной обязанности налогоплательщика по уплате в бюджет налога на прибыль и НДС имеет определяющее значение установление факта реализации им товаров (работ, услуг) конкретным лицам.

Установив, что в 2016 году общество «Сосьвинское РСУ» реализовало в адрес общества «Трансстройсервис» щебень и скальный грунт, выставив счет-фактуры № 26р27, 28, 30, 31, 33, которые не отражены книге продаж и в налоговом учете по налогу на прибыль организаций, пришел к выводу о сокрытие обществом «Сосьвинское РСУ» доходов в сумме 5 118 390 руб. (без НДС), неуплате НДС в сумме 921 310 руб.

Представленные налоговым органом и не опровергнутые налогоплательщиком материалы дела свидетельствуют о том, что фактически общество «Сосьвинское РСУ» самостоятельно осуществляло как добычу скального грунта в карьере «Рогозинский» сверх норм, установленных лицензией общества «Полдневское», так и осуществляло производство щебня разных фракций, ПГС без учета выработанных и реализованных объемов щебня в бухгалтерском и налоговом учете, а также осуществляло реализацию неучтенного щебня без оформления соответствующих первичных документов.

Налоговый орган указывает, что в целях легализации неотраженных в бухгалтерском и налоговом учете, добытых самостоятельно товарно-материальных ценностей, общество «Сосьвинское РСУ» включает в цепочку своих контрагентов «проблемные» организации - общества «Кастор», «ЮККА-СТРОЙ», РТК «Спектр», «Строй Сити», «взаимозависимую» организацию общество ТПК «ВИТА», которые в силу отсутствия необходимой ресурсно-производственной базы не могли поставлять в адрес налогоплательщика вышеуказанные ТМЦ.

Договор между обществами «Кастор» и «Сосьвинское РСУ» в ходе проверки не представлен.

Заявителем представлены счет-фактуры и товарные накладные, согласно которым в адрес общества «Сосьвинское РСУ» в 2015 году общество «Кастор» поставлялся ПГС и щебень на сумму 14 550 000 руб., в том числе НДС 2 219 491 руб. 52 коп. При этом товарно-транспортные сопроводительные документы на поставку ПГС и щебня от общества «Кастор» налогоплательщиком не представлены.

Согласно базы данных ЕГРЮЛ общество «Кастор» поставлено на учет в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Екатеринбурга 18.06.2013. Юридический адрес: 620075, <...>, литер А, помещение 38.Руководителем общества «Кастор» согласно базе данных ЕГРЮЛ, является ФИО18 ДД.ММ.ГГГГ года рождения, проживающая по адресу: г. Первоуральск, <...>. Основной вид деятельности: Прочая оптовая торговля, код по ОКВЭД 51.7. Среднесписочная численность общества «Кастор» за 2013,2014, 2015 годы -1 человек, 11.08.2017 внесены изменения в ЕГРЮЛ о принятом решении о предстоящем исключении фактически недействующего юридического лица из Борного государственного реестра юридических лиц.

По результатам анализа данных Федеральной базы «Сведения о доходах физических лиц», содержащих сведения по форме 2-НДФЛ, общество «Кастор» ИНН <***> в качестве налогового агента не представляло сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2013-2014-2015 годы.

По юридическому адресу, заявленному в ЕГРЮЛ общество «Кастор» не находится, что подтверждается протоколами осмотра. Кроме того, из полученного ответа от собственника помещения - общества с ограниченной ответственностью «АрДиСи», расположенного по адресу: <...>, установлено, что в период 2013-2014-2015 годы договора аренды на помещение № 38 с обществом «Кастор» (ИНН <***>) не заключались.

Согласно данным, имеющимся в налоговом органе общество «Кастор» не является собственниками недвижимого имущества, транспортных средств, земельных участков.

В ходе анализа выписок по банковским счетам общества «Кастор» установлено движение только по одному банковскому счету, обороты по которому составили 5142 руб. 21 коп. и представляются собой банковские сборы за обслуживание корпоративной карты и предоставление выписок.

Также, ФИО18 в ходе допроса показала, что является номинальным директором и учредителем общества «Кастор» (протокол допроса от 16.11.2017 № 938).

Налоговым органом проанализированы книги покупок и продаж общества «Кастор» за IV квартал 2015 года, на основании которых установлено, что единственным поставщиком общества «Кастор» является общество с ограниченной ответственностью «Энергопромторг» (ИНН <***>, далее – общество «Энергопромторг»).

Общество «Энергопромторг» зарегистрировано 16.04.2014 в Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Екатеринбурга. Юридический адрес: 620146, <...>. Учредитель ФИО19, директор ФИО20 Основной вид деятельности: «Оптовая торговля прочими непродовольственными товарами», код по ОКВЭД 51.47.

Последняя отчетность общества «Энергопромторг» сдана за 2015 году с минимальными суммами к уплате в бюджет, 28.12.2017 внесены сведения в Единый государственный реестр юридических лиц в связи с исключением из Единого государственного реестра юридических лиц на основании п. 2 ст. 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ.

В книге покупок за IV квартал 2015 года у общества «Энергопромторг» указан единственный поставщик - общество с ограниченной ответственностью «Проминвест» (ИНН <***>, далее – общество «Проминвест»).

Общество «Проминвест» зарегистрировано 18.06.2013 в Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Екатеринбурга. Юридический адрес: <...>. Основной вид деятельности: «Производство металлических бочек и аналогичных емкостей», код по ОКВЭД 28.71. Последняя отчетность представлена за I квартал 2015 года с минимальными суммами к уплате в бюджет. Учредитель и руководитель ФИО21 10.01.2017 внесены сведения в Единый государственный реестр юридических лиц в связи с исключением из Единого государственного реестра юридических лиц на основании п. 2 ст. 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ.

Согласно протоколу допроса ФИО21 директором организации он не являлся, зарегистрировал организацию за вознаграждение (протокол допроса свидетеля от 01.08.2016 № 580).

Налоговым органом проанализированы расчетные счета вышеуказанных организаций, в ходе которых установлено.

Согласно выписке по расчетным счетам общества «Кастор», открытых в ОАО Сбербанк» Уральский банк России, в Филиале «Екатеринбургский» АО «Альфа-БАНК», в ПАО КБ «МБРИР» ПАО КБ «УБРИР», в ОАО «ВУЗ-БАНК» за период с 01.01.2015 по 31.12.2015 движения денежных средств не установлено. По расчетному счету общества «Кастор» № 4072810921300000283, открытому в ОАО «СКБ-БАНК за период с 01.01.2015 по 31.12.2015 обороты составили 5132 руб. 42 коп.

На основании выписки по расчетным счетам общества «Проминвест» данные о совершенных операциях по расчетным счетам заканчиваются - счет 4070281069000080160 - 18.05.2015, счет - 4070281053000000834 -16.04.2015 года, счет 40702810530000000834 - 16.04.2015.

Согласно выписке по расчетным счетам общества «Энергопромторг» данные о совершенных операциях по расчетным счетам заканчиваются: - счет 40702810800060000206 - 30.04.2015.

Таким образом, материалами дела не подтверждается как поставка товара между обществами «Сосьвинское РСУ», «Кастор», «Энергопромторг», «Проминвест», так и его оплата.

Кроме того, согласно материалам обвинительного заключения по уголовному делу № 161585150 установлено следующее:

- на основании экспертизы счетов-фактур, выставленных обществом «Кастор», установлено, что на счетах-фактурах подпись от имени ФИО18 выполнена не ею (заключение эксперт от 15.05.2017 № 341);

- протокол осмотра места происшествия от 05.12.2016, согласно которому офис общества «Кастор» и вывески данной организации в здании по юридическому адресу общества «Кастор» <...> отсутствуют;

- показания свидетелей, работавших на карьере в д. Кордюково, которым общество «Кастор», не знакомо, скальный грунт и ПГС полном объеме завозился из карьера д. Кордюково;

- показания свидетеля ФИО22 (до замужества - ФИО23) А.О. от 07.06.2017 - директора общества с ограниченной ответственностью «АКС-Профи», которое занимается юридическим и бухгалтерским сопровождением юридических лиц. В 2013 году зарегистрирована организация - общество «Кастор». Директора и бухгалтера фирмы она не знает. Интересы общества «Кастор» представлял мужчина по имени Василий, который обратился к ней за услугой направления бухгалтерской и неналоговой отчетности в Инспекцию Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Екатеринбурга на правах уполномоченной бухгалтерии. Общество «Кастор» оформило ей соответствующую доверенность. Отчетность общества «Кастор» она не формировала, а направляла в инспекцию то, что в готовом виде приносил ей Василий. По просьбе ФИО9, который приезжал с женщиной бухгалтером, внесла корректировку в книгу продаж общества «Кастор».

Судом сделан вывод о том, что директор общества «Сосьвинское РСУ» ФИО9, заключая сделку по поставке ТМЦ с обществом «Кастор», знал о том, что данный контрагент обладает признаками «проблемного», кроме того показания свидетеля ФИО22 (до замужества - ФИО23) А.О., которая по его просьбе вносила изменения в отчетность общества «Кастор», свидетельствуют о подконтрольности данной организации ФИО9

Также судом установлено, что в подтверждении заявленных вычетов и расходов по обществу РТК «СПЕКТР» обществом «Сосьвинское РСУ» представлены: договор поставки, счет-фактуры, товарные неладные.

Согласно договора поставки от 01.07.2016 № 51 общество РТК «СПЕКТР», именуемое «поставщик», в лице директора ФИО7, с одной стороны, и общество «Сосьвинское РСУ», в лице директора ФИО9, именуемое «покупатель», заключили договор о поставке - мазута M100 (количество 50тн по цене 10547 руб. 50 коп. за 1 тн. в том числе НДС 18%), битума БНД 90/130 (количество 34,80 по цене 13 400 руб. за 1тн в том числе НДС 18%), битума БНД 90/130 (количество 45тн по цене 13 000 руб. за 1 тн. в том числе НДС18%), щебня фракции 5-20 (количество 1500 тн по цене 390 руб. 1тн в том числе НДС 18%), авторезины LM 201 320/508 (кол-во 30 шт. по цене 19 500 руб. 1тн. в том числе НДС 18%), авторезины Turyn НС-ТТ (кол-во 4 шт. по цене 90 250 руб. 1тн в том числе НДС 18%), авторезины Когуо НС-ТТ (кол-во 4 шт. по цене 56 000 руб. за 1тн. в том числе НДС 18%), в соответствии с условиями договора.

Во исполнение указанного договора заявителем представлены счета-фактуры и товарные накладные на общую сумму 3 333 695 руб. Документов, подтверждающих доставку товара, в ходе проверке не представлено. Кроме того, обществом «Сосьвинское РСУ» не представлены требования-накладные на автошины, акты на списание запасных частей в производство.При таких обстоятельствах, поскольку обществом «Сосьвинское РСУ» не представлены документы, подтверждающие факт установки вышеуказанных шин на какое-либо транспортное средство, а также документы, подтверждающие пробег шин, взамен которых якобы приобретены новые шины, налоговым органом сделан вывод о том, что расходы по списанию автомобильных шин являются экономически не обоснованными и документально не подтвержденными.

Согласно базе данных ЕГРЮЛ общество РТК «Спектр» поставлено на учет в Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Екатеринбурга 27.11.2015, юридический адрес: 620014, <...>/5. Учредителем и руководителем общества РТК «Спектр» согласно базе данных ЕГРЮЛ является ФИО7, проживающий по адресу: 623732, Свердловская область, район Режевской, поселок сельского типа Озерный, улица Юбилейная, дом 14, квартира 1. Основной вид деятельности: Прочая оптовая торговля, код по ОКВЭД 51.53. Среднесписочная численность общества РТК «Спектр» за 2015-2016 годы – 0 человек. Сведения о доходах по форме 2-НДФЛ за 2015-2016 годы не представлены. Отчетность: налоговая декларация по прибыли за 2016 год представлена с минимальными суммами к уплате в бюджет. По налоговой декларации на прибыль за 2016 год установлено, то декларация сдана по доверенности ФИО24 (директор общества «Стройсити»). Налоговая декларация по НДС за 2015 год представлены с минимальными суммами к уплате в бюджет.

Межрайонной ИФНС России № 23 по Свердловской области допрошен ФИО7 ДД.ММ.ГГГГ г.р., который показал, что учредителем и руководителем общества РТК «Спектр» он не является, документы от данной организации не подписывал и не регистрировал организацию на свое имя (протокол допроса свидетеля от 26.09.2017 № 205). 12.10.2017 внесены в ЕГРЮЛ сведения о недостоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице на основании заявления физического лица.

Также согласно осмотра объекта недвижимости от 24.11.2017 не обнаружено указателей, вывесок, представителей, исполнительного органа общества РТК «Спектр» по осматриваемому адресу. К протоколу приложены фотографии с доски расположения офисов в Литере А, и фото офиса № 333/5 («Клуб здорового образа жизни»). Таким образом, по юридическому адресу общество РТК «Спектр» не находится.

Кроме того, согласно анализа расчетных счетов общества РТК «Спектр», открытых в Филиале Екатеринбургский АО «Альфа-Банк», в ПАО «Сбербанк», в Уральском филиале АО «Райффайзенбанк» установлены транзитные операции. Так поступившие на расчетный счет общества РТК «Спектр» денежные средства «за стройматериалы» от общества «Юкка-Строй», от общества «Стройсити» сразу же перечисляются на карточные счета физических лиц, в том числе ФИО7, отрицающему факт руководства организацией, ФИО24 - номинальный директор общества «Стройсити» и другим физическим лицам. Закупа товара (мазут, щебень, автошины, битум) по расчетному счету общества РТК «Спектр» не прослеживается.

Оплата по договору поставки в адрес контрагента общества РТК «Спектр» не поступала, что также косвенно подтверждает отсутствие реальных хозяйственных операций между обществами РТК «Спектр» и «Сосьвинское РСУ».

Также судом установлено, что в подтверждении заявленных вычетов и расходов по обществу «Юкка-Строй» обществом «Сосьвинское РСУ» представлены: договор поставки, счет-фактуры, товарные накладные.

Согласно договору от 01.07.2016 общество «Юкка-Строй», именуемое «поставщик», в лице директора ФИО25, с одной стороны, и общество «Сосьвинское РСУ», в лице директора ФИО9, именуемое «покупатель», заключили договор о поставке песка строительного1250 тн, мин. порошок 150 тн., щебня фракции 5-20 - 4500 тн., щебня фракции 10-20 -3000 тн.

Во исполнения указанного договора заявителем представлены счет-фактуры и товарные накладные на общую сумму 3 901 200 руб. Документов, подтверждающих доставку товара, в ходе проверки не представлено.

Общество «Юкка-Строй» поставлено на учет в Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Екатеринбурга 15.11.2013. Юридический адрес общества «Юкка-Строй»: 620102, <...>. Учредителем и руководителем общества «Юкка-Строй» согласно базе данных ЕГРЮЛ является ФИО25 14.01.1983г.р., проживающая по адресу: 624080, г. Верхняя Пышма, <...>.Основной вид деятельности: производство общестроительных работ, код по ОКВЭД 45.21. Среднесписочная численность общества «Юкка-Строй» за 2014-2015-2016 годы - 0 человек. Сведения о доходах по форме 2-НДФЛ за 2014-2015-2016 годы не представлены. Отчетность: налоговая декларация по прибыли за 2016 год и за 1, 2, 3, 4 кварталы 2016 год с минимальными суммами к уплате в бюджет. По налоговым декларациям на прибыль за 2016 год и по НДС установлено, что декларации были сданы по доверенности ФИО24 (директор общества «СтройСити»).

Кроме того, в ходе анализа расчетных счетов общества «Юкка-Строй», открытых в Филиале Екатеринбургский АО «Альфа-Банк», в ПАО «Сбербанк», в филиале «Уральский банк» ВТБ (ПАО) установлены транзитные операции. Часть денежных средств перечисляются на расчетный счет общества РТК «Спектр» с назначением платежа «за скалу». В дальнейшем эти денежные средства перечисляются на карточные счета физических лиц, либо на расчетные счета организаций с назначением платежа «за арматуру» или «стр. материалы». Например, с расчетного счета общества «Юкка-Строй», открытого в филиале Уральского банка ВТБ (ПАО), перечислено на расчетный счет общества РТК «Спектр» - 17 508 204 руб. 44 коп. На расчетный счет общества РТК «Спектр» поступают денежные средства «за стр.материалы» от общества «Юкка-Строй», от общества «Стройсити» и поступившие денежные средства сразу же перечисляются на карточные счета физических лиц (на имя ФИО7, ФИО24 и пр.). Фактического закупа песка строительного, минерального порошка, щебня (как отражено в счетах-фактурах, представленных налогоплательщиком обществом «Сосьвинское РСУ») по расчетному счету общества «Юкка-Строй» не прослеживается.

Оплаты по договору поставки в адрес контрагента - общества «Юкка-Строй» на расчетный счет не поступало. Налогоплательщик в ходе проверки представил акт приема-передачи векселя на сумму 2 700 000 руб. (документ от 12.10.2016), копия векселя представлена не была.

Согласно акту приема-передачи векселей общество «Сосьвинское РСУ» передает обществу «Юкка-Строй» векселя:

- ВГ № 0050624 от 11.10.2016 на сумму - 1 200 000 руб., срок платежа -25.10.2016 года;

- ВГ № 0050625 от 12.10.2016 на сумму - 750 000 руб., срок платежа -26.10.2016;

- ВГ № 0050626 от 12.10.2016 на сумму - 750 000 р/б., срок платежа - 26.12.2016.

В ходе проведения проверки налоговым органом направлено поручение от 01.12.2017 № 10-13/1382 Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Екатеринбурга об истребовании документов (информации) у АО «Сбербанк России» по обналичиванию векселей.

Инспекцией Федеральной налоговой службы России по Ленинскому району г Екатеринбурга (от 10.01.2018 № 18-09/00012) представлен ответ ПАО «Сбербанк России» от 15.12.2017 № В-2017-0275445-1, согласно которому векселя обналичены ФИО26

В рамках мероприятий налогового контроля инспекцией проведен допрос свидетеля ФИО26, ДД.ММ.ГГГГ г.р. (протокол допроса от 15.01.2018 № 10-14/33), который показал, что знаком с ФИО9 ФИО9 брал у ФИО26 деньги в долг (документально данный факт не подтвержден) и затем ФИО9 расплачивался с ним векселями. Передача вышеуказанных векселей происходила по акту приема-передачи векселей, заключенных между ФИО26 и ФИО9, как частными лицами.

Таким образом, факт оплаты в адрес общества «Юкка-Строй» обществом «Сосьвинское РСУ» не подтвержден, поскольку переданные в оплату товаров векселя фактически обналичены физическим лицом ФИО26, не имеющим отношения к обществу «Юкка-Строй», являющимся знакомым ФИО9 и полученных ФИО26 в качестве погашения долга от ФИО9 Отсутствие оплаты косвенно подтверждает довод об отсутствии реальной хозяйственной операции со спорным контрагентом.

Также судом установлено, что в подтверждение заявленных вычетов и расходов по обществу «СТРОЙСИТИ» обществом Сосьвинское РСУ» представлены: договор поставки, счет-фактуры, товарные накладные.

Согласно договора от 01.07.2016 № 34 общество «СТРОЙСИТИ», именуемое «поставщик», в лице директора ФИО24, с одной стороны, и общество «Сосьвинское РСУ», в лице директора ФИО9, именуемое «покупатель», заключили договор о поставке мазута M100, битума БНЛ 90/130, автопокрышки 320/508 YB 258. Количество товара согласуется по предварительной заявке, в которой указывается требуемое количество.

Во исполнения указанного договора заявителем представлены счета-фактуры и товарные накладные на общую сумму 2 343 733 руб. 06 коп. Документов, подтверждающих доставку товара и заявки, в ходе проверки не представлено. Кроме того, обществом «Сосьвинское РСУ» не представлены требования-накладные на автошины, акты на списание запасных частей в производство.

Согласно базы данных ЕГРЮЛ общество «Стройсити» поставлено на учет в Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Екатеринбурга 20.08.2015. Юридический адрес общества «Стройсити»: 620026, <...>. Учредителем общества «Стройсити» согласно базе данных ЕГРЮЛ является ФИО27, руководителем является ФИО24 05.03.1980.г.р.Основной вид деятельности: производство общестроительных работ, код ОКВЭД 45.21. Среднесписочная численность за 2014-2015-2016 годы – 0 человек. Сведения о доходах по форме 2-НДФЛ за 2014-2015-2016 годы не представлены. Налоговая декларация по прибыли за 2016 год и за 1, 2, 3, 4 кварталы 2016 годы с минимальными суммами к уплате в бюджет.

В результате осмотра юридического адреса общества «Стройсити» установлено, что по адресу: г. Екатеринбург, ул. Луначарского, 171 находится жилой дом с административными помещениями 9 этажей, установлено отсутствие организации по данному адресу.

Кроме того, согласно анализа расчетных счетов общества «СтройСити», открытых в Филиале «Уральский» Банка ВТБ (ПАО), Филиал «Екатеринбургский» АО, Уральский филиал ПАО, КБ «Восточный» установлены транзитные операции, большая часть денежных средств обналичивается путем зачисления на карточные счета физических лиц, часть денежных средств перечислена на карточный счет ФИО7, номинальному директору общества РТК «Спектр». Закупа мазута, битума, автошин по расчетному счету не прослеживается.

Судом сделан вывод о том, что поскольку обществом «Сосьвинское РСУ» не представлены документы, подтверждающие факт установки вышеуказанных автопокрышек на какое-либо транспортное средство, а также документы, подтверждающие пробег шин, взамен которых якобы приобретены новые автопокрышки, расходы по списанию автомобильных шин являются экономически не обоснованными и документально не подтвержденными.

Из представленного налогоплательщиком акта сверки взаимных расчетов за 2016 год между обществами «Стройсити» и «Сосьвинское РСУ» по договору, следует, что задолженность в пользу общества «Стройсити» составила 2 343 733 руб. 06 коп., то есть оплата за товар обществом «Сосьвинское РСУ» не производилась.

Также в отношении общества «Стройсити», «Юкка-Строй», РТК «Спектр» налоговым органом направлены поручения в обслуживающие данные организации банки о предоставлении информации по учетному делу IP-адресов. Согласно полученным ответам IP-адреса указанных организаций совпадают. Инспекцией сделан вывод о том, что расчеты по всем вышеуказанным контрагентам осуществлялись с одного компьютера, платежки отправлялись с единого IP-адреса.

В подтверждении заявленных вычетов и расходов, понесенных во взаимодействии с обществом ТПК «ВИТА», обществом «Сосьвинское РСУ» представлены: договоры перевозки, счет-фактуры, иных документов обществом «Сосьвинское РСУ» не представлено.

В отношении общества ТПК «ВИТА» инспекцией установлено, что оно зарегистрировано 18.12.2003 в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Свердловской области. 29.01.2010 организация мигрировала в Инспекцию ФНС России по Кировскому району г. Екатеринбурга. Юридический адрес: 620049, <...>. Уставный капитал 2 520 000 руб. Учредители: ФИО9 – 1 500 000 руб. (59,52%), ФИО28 – 500 000 руб. (19,84%), ФИО29 – 500 000 руб. (19,84%), ФИО30 – 20 000 руб. (0,8%). Сведения о физических лицах, имеющих право без доверенности действовать от имени юридического лица: директор ФИО30 с 24.12.2015 ИНН <***>, директор ФИО6 ИНН <***> (зять ФИО9). Согласно сведениям, представляемым в налоговый орган обществом ТПК «ВИТА» сведения по справкам 2-НДФЛ сданы за 2015 года на 2 человек - ФИО9 и ФИО31 за 2016 год сведения не сдавались.

Согласно акту обследования места нахождения организации общества ТПК «ВИТА» по адресу регистрации организации находится 3-этажное административное здание. Вывеска и другие указатели у общества ТПК «Вита» отсутствуют. Деятельность данной организации по указанному адресу не осуществляется.

Согласно данным движения денежных средств по расчетному счету общества «ТПК «ВИТА» 94,85% от всех поступлений - поступление по договорам займа, (в том числе от взаимозависимых организаций - обществ «Союз Авто», «Союз», «Сосьвинское РСУ» - 12 178 700 руб., то есть 76,10 % от всех поступлений), а оплата за товар (реализованный обществом ТПК «ВИТА» - -1,87% от суммы всех поступлений на расчетный счет за 2015 год.

Согласно данным движения денежных средств по расчетному счету общества ТПК «ВИТА» за 2016 года 99,68 % от всех поступлений - поступление по договорам займа от «взаимозависимых» организаций - обществ «Союз», «Сосьвинское РСУ». Общество ТПК «ВИТА» 29.06.2016 предоставило в налоговую инспекцию уточненную декларацию по НДС за I квартал 2016 года с «нулевыми» показателями. Кроме того, общество «ТПК «ВИТА» со II квартала 2016 года по настоящее время налоговую и бухгалтерскую отчетность в налоговую инспекцию не представляла.

Договор на перевозку сыпучих грузов от 31.12.2015 заключен обществом ТПК «ВИТА» в лице директора ФИО32, именуемое «исполнитель» с одной стороны, и обществом «Сосьвинское РСУ» в лице директора ФИО9, именуемое «заказчик» с другой стороны. Согласно данному договору, исполнитель обязуется доставить заказчику сыпучие грузы: песок строительный в количестве 1000 тн. Заказчик обязуется принять доставленный груз и произвести оплату, установленную договорам. Груз доставляется в место назначения в срок, согласованный сторонами. Плата за товар составляет 200,00 руб. за 1 тн, в том числе НДС 18%;

Договор на перевозку сыпучих грузов от 26.02.2016 б/н заключен обществом ТПК «ВИТА» в лице директора ФИО32, именуемое «исполнитель» с одной стороны, и обществом «Сосьвинское РСУ» в лице директора ФИО9, именуемое «заказчик» с другой стороны. Согласно данного договора, исполнитель обязуется доставить заказчику сыпучие грузы: ПГС в количестве 27 902 тн. Заказчик обязуется принять доставленный груз и произвести оплату, установленную договором. Груз доставляется в место назначения в срок согласованный сторонами.

Договор на перевозку сыпучих грузов от 19.02.2016 б/н заключен обществом ТПК «ВИТА» в лице директора ФИО32, именуемое «исполнитель» с одной стороны, и обществом «Сосьвинское РСУ» в лице директора ФИО9, именуемое «заказчик» с другой стороны. Согласно данного договора, исполнитель обязуется доставить заказчику сыпучие грузы: щебень фракции 0-20 в количестве 2935,00 тн. Заказчик обязуется принять доставленный груз и произвести оплату, установленную договором. Груз доставляется в место назначения в срок согласованный сторонами. Плата за товар составляет 70,00 руб. за 1 тн, в том числе НДС 18%.

Договор на перевозку сыпучих грузов от 08.02.2016 заключен обществом ТПК «ВИТА» в лице директора ФИО32, именуемое «Исполнитель» с одной стороны, и ООО «Сосьвинское РСУ» в лице директора ФИО9, именуемое «Заказчик» с другой стороны. Согласно данного договора, исполнитель обязуется доставить заказчику сыпучие грузы: щебень фракции 40-70 в количестве 7950,00 тн. Заказчик обязуется принять доставленный груз и произвести оплату, установленную договором. Груз доставляется в место назначения в срок, согласованный сторонами. Плата за товар составляет 50,00 руб. за 1 тн, в том числе НДС 18%.

Договор на перевозку сыпучих грузов от 11.03.2016 заключен обществом ТПК «ВИТА» в лице директора ФИО32, именуемое «Исполнитель», с одной стороны, и ООО «Сосьвинское РСУ» в лице директора ФИО9, именуемое «Заказчик», с другой стороны. Согласно данному договору, Исполнитель обязуется доставить Заказчику сыпучие i грузы: щебень фракции 20-40 в количестве 2000,ООтн. Заказчик обязуется . принять доставленный груз и произвести оплату, установленную настоящим договором. Груз доставляется в место назначения в срок согласованный сторонами.

Договор на перевозку сыпучих грузов от 05.02.2016 б/н заключен обществом ТПК «ВИТА» в лице директора ФИО32, именуемое «Исполнитель», с одной стороны, и ООО «Сосьвинское РСУ» в лице директора ФИО9, именуемое «Заказчик», с другой стороны. Согласно данного договора, исполнитель обязуется доставить заказчику сыпучие грузы: ПГС в количестве 20530,00 тн. Заказчик обязуется принять доставленный груз и произвести оплату, установленную договором. Груз доставляется в место назначения в срок согласованный сторонами. Плата за товар составляет 40,00 руб. за 1 тн, в том числе НДС 18%.

Согласно условиям ст. 784 Гражданского кодекса Российской Федерации перевозка грузов, пассажиров и багажа осуществляется на основании договора перевозки. Общие условия перевозки определяются трансфертными уставами и кодексами, иными законами и издаваемыми в соответствии с ними правилами.

В силу норм ст. 785 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить сверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату. Заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной (коносамента или иного документа на груз, предусмотренного соответствующим транспортным уставом или кодексом).

Согласно положениям п. 1 ст. 8 Устава автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта (Федеральный закон от 08.11.2007 № 259-ФЗ) установлено, что транспортная накладная, если иное не установлено договором перевозки, составляется грузоотправителем.

Согласно условиям вышеуказанных однотипных договоров следует, что исполнитель обязан согласовать с заказчиком график подачи транспорта в пункты погрузки с указанием суточного и среднесуточного объема перевозок грузов (п. 2.2.1), определить количество транспортных средств в зависимости от объема и характера перевозок (п. 2.1.2), предоставить необходимый и технически оснащенный транспорт для обусловленных договором сыпучих грузов (п. 2.1.3), предоставить необходимый персонал для погрузки-разгрузки Груза. При этом Заказчик обязан обеспечить прием перевозимых сыпучих грузов и оформить необходимые товарно-сопроводительные документы.

Исследуя порядок исполнения указанных договоров, инспекцией установлено, что материалы проверки не содержат товарных накладных, оформленных от имени поставщиков на перевозимый обществом ТПК «ВИТА» груз, отсутствуют заявки с указанием графика подачи транспорта на погрузку груза, не установлено его места поставки и поставщик, отсутствуют обязательные товарно-транспортные документы, установленное договорами (п. 2.2.4) и документы, подтверждающие перевозку товара. При этом, обществом ТПК «ВИТА» не имеет на правах собственности автотранспортных средств, данные 2-НДФЛ на работников также не представлены, согласно данным расчетного счета отсутствуют перечисления в адрес третьих лиц с назначением платежа за аренду автотранспортных средств, в том числе с экипажем. Данные о доверенностях на лиц, уполномоченных получат груз, направляемый в адрес налогоплательщика, также отсутствуют.

Товарные и транспортные накладные на заявленный как перевозимый обществом ТПК «ВИТА» груз в ходе проверки не представлены .

К указанным договорам представлены только счет-фактуры на поставку ПГС, щебеня фр. 40-70, щебеня фр. 0-20 на сумму 2 740 230 руб., в том числе НДС 418 001 руб. 18 коп.

Таким образом, установлена несопоставимость предмета указанных договоров (перевозка сыпучих грузов) их заявляемому исполнению (поставка товаров).

Кроме того, в соответствии со ст. 105.1 Налогового кодекса Российской Федерации общества «Сосьвинское РСУ» и ТПК «ВИТА» являются взаимозависимыми лицами.

Согласно выписке по расчетному счету - последние операции за 2016 год совершены 22.06.2016.

Между тем право распоряжаться расчетным счетом контрагента № 40702810561040000432, открытым в ПАО КБ «УБРиР», имели ФИО9 -директор общества «Сосьвинское РСУ» (в проверяемый период) и ФИО33 - главный бухгалтер общества «Сосьвинское РГУ» (по настоящее время) (информация на 13.11.2017).

Документы на смену лица, имеющего право распоряжаться денежными средствами по расчетному счету и право подписи в платежных документах другим лицам не передавалось даже после смены директора, таким образом, ФИО9, и ФИО33 продолжали распоряжаться денежными средствами общества ТПК «ВИТА», что подтверждено данными обслуживающего общество «Сосьвинское РСУ» банка. Также согласно представленной в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Екатеринбурга бухгалтерской и налоговой отчетности общества ТПК «ВИТА» - бухгалтерская отчетность за 2015 год подписана директором ФИО9 - дата сдачи 21.03.2016, налоговая декларация по налогу на прибыль за 2015 года - сдана директором ФИО9

Таким образом, в марте 2016 года отчетность формировалась и сдана директором общества «Сосьвинское РСУ» ФИО9, следовательно ФИО9 продолжал контролировать деятельность общества «ТПК «ВИТА» даже после смены директора на ФИО30

В ходе проверки налогоплательщик представил акт приема-передачи векселей от 15.11.2016 на сумму 1 500 000 руб., согласно которому общество «Сосьвинское РСУ» передает, а общество ТПК «ВИТА» принимает векселя:

- ВГ № 0050627 от 15.11.2016 на сумму - 500 000 руб., срок платежа -29.11.2016;

- ВГ № 0050628 от 15.11.2016 на сумму - 1 000 000 руб., срок платежа -29.11.2016.

В ходе проведения проверки налоговым органом направлено поручение об истребовании документов (информации) у АО «Сбербанк России» по обналичиванию векселей. Согласно полученного ответа указанные векселя обналичены ФИО26Таким образом, ФИО26, как физическим лицом, знакомым ФИО9, обналичивались векселя как якобы переданные за ТМЦ организациям обществу «ЮККА-СТРОЙ», так и обществу «ТПК «ВИТА».

При таких обстоятельствах, должностное лицо налогоплательщика, располагая реквизитами о векселях, используемых им в расчетах с физическим лицом во исполнение обязательств по гражданским правоотношениям отношениям (договоры займа), формально заявило их как средство платежа по правоотношениям с обществам «ТПК «ВИТА» и «ЮККА-СТРОЙ». Указанный факт подтвержден показаниями заимодавца ФИО26, данными банка-векселедателя.

Таким образом, в действиях налогоплательщика не имеется экономического обоснования, его действия направлены исключительно на искусственное создание условий для возмещения налога из бюджета и завышения расходов по налог на прибыль организаций.

Кроме того, налоговым органом проанализирована обоснованность списания ТМЦ в производство асфальтобетонные смеси.

Судом установлено, что налогоплательщик в проверяемом периоде осуществлял производство горячего пористого асфальта, при этом списывал для его производства до 95% щебня, тем самым нарушая технические условия по производству асфальта ГОСТ 9128-2013 и завышая расходы при исчислении налога на прибыль.

Проанализировав представленные документы, а именно нормы списания материалов в производство установлено, что общество «Сосьвинское РСУ» при производстве асфальтобетонной смеси горячей пористой мелкозернистой (асфальт мелкозернистый); ГОСТ 9128-2013 и крупнозернистой (асфальт крупнозернистый) ГОСТ 9128-2013 неверно указано соотношение исходных материалов (щебня. песка, минерального порошка и битума), что не обеспечивает получение асфальтобетона и противоречит техническим условиям Межгосударственного стандарта ГОСТ 9128-2013, утвержденного приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 17.12.2013 № 2309-ст межгосударственный стандарт ГОСТ 9128-2013, введенного в действие в качестве национального стандарта в Российской Федерации с 01.11.2014.

Данный стандарт актуализирует требования ГОСТ 9128-2009, касающиеся асфальтобетонных смесей и асфальтобетона, и нормирует показатели физико-механических свойств полимер асфальтобетонных смесей и полимерасфальтобетона, в том числе показатели трещиностойкости, усталостной прочности, глубины вдавливания штампа, а также зерновые составы смесей с учетом вязкости полимерно-битумных вяжущих (ПБВ) на основе блок-сополимеров типа стирол-бутадиен-стирол (СБС). Документ разработан с учетом требований действующих нормативных документов и технической документации по использованию ПБВ материалов на основе блок-сополимеров типа СБС при строительстве и реконструкции автомобильных дорог в зависимости от климатических условий и условий эксплуатации покрытий.Также данный стандарт устанавливает требования к изготовлению асфальтобетонных смесей и асфальтобетона, полимерасфальтобетонных смесей с применением полимерно-битумных вяжущих на основе блок-сополимеров типа СБС и полимер асфальтобетона из этих смесей.

Согласно нормам и техническим требованиям (межгосударственный стандарт ГОСТ 9128-2013), утвержденных Приказам Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии ,от 17.12.2013 № 2309-ст, межгосударственный стандарт ГОСТ 9128-2013 щебеночные и гравийные горячие смеси и плотные асфальтобетоны могут содержать следующий % содержания щебня:

А - с содержанием щебня св. 50% до 60%;

Б - с содержанием щебня (гравия) св. 40% до 50%;

В - с содержанием щебня (гравия) св. 30% до 40%.

Таким образом, ГОСТом не предусмотрено при изготовлении указанных

смесей использовать щебня более чем 60%.

В ходе налоговой проверки произведен расчет необходимого количества материалов для производства 1 тонны (1000 кг) асфальтобетонной смеси горячей пористой мелкозернистой (асфальт мелкозернистый и крупнозернистый) ГОСТ 9128-2013 согласно нормам, утвержденных Приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 17.12.2013 № 2309-ст межгосударственный стандарт ГОСТ 9128-2013.

Всего в 2016 году обществом «Сосьвинское РСУ» произведено и оприходовано на счет 43 «Готовая продукция»:

- асфальт мелкозернистый - 3373 тонн (стоимость по 43 счету - 9 308 223 руб. 21 коп.);

- асфальт крупнозернистый - 6465 тонн (стоимость по 43 счету - 11 418 183 руб. 10 коп.)

Итого - 9838 тонн на сумму - 20 726 406 руб. 31 коп.

Произведенный асфальт реализован в 2016 году в полном объеме, стоимость произведенного асфальты в сумме 20 726 406 руб. 31 коп. списана на затраты и учтена в формировании налоговой базы по налогу на прибыль за 2016 год.

Согласно представленных накладных, передано в производство асфальта и списано в 2016 году щебня в количестве 8188 тонн, на сумму – 2 458 187 руб. 49 коп., смеси щебеночно-песчаной 3366 тонн на сумму 336 600 руб.

Итого списано 11554 (8188+3366) тонны на сумму – 2 797 787 руб. 49 коп. (2458187,49 +33660'I).

В результате процент состава щебня и смеси щебеночно-песчаной в составе произведенного асфальта составляет:

- асфальт (1928+6465+3373) = 11771 тонн - 100 %

- щебень, смесь (8188+3366)= 11554 тонны - 98,15 %.

Согласно представленных счетов-фактур на закуп ТМЦ щебень фракции 5-20 в III квартале 2016 года приобретался от обществ «ЮККА-СТРОЙ», «РТК-Спектр», всего в количестве 6000 тонн, на сумму 1 983 050 руб. 84 коп., и оприходован на счет 41 «Товары», в том числе:

- июль – общество «ЮККА-СТРОЙ» - счет - фактура от 24.07.2016 № 897 в количестве 1500 тонн на сумму 495 762 руб. 71 коп.;

- август - в количестве 300 тонн на сумму 991 525 руб.42 коп.;

- общество «ЮККА -СТРОЙ» - счет-фактура от 02.08.2016 № 870 в количестве 1500 тонн на сумму 495 762 руб. 71 коп.;

- общество РТК «Спектр» - счет-фактура от 03.08.2016 № 100/9 в количестве 1500 тонн на сумму 495 762 руб. 71 коп.;

- сентябрь – общество «ЮККА-СТРОЙ» - счет-фактура от 06.09.2016 № 993 в количестве 1500 тонн на сумму 495 762 руб. 71 коп.

Согласно накладным на списание ТМЦ на изготовление асфальта в III, IV кварталах 2016 года списано:

- щебень фракции 5-20 - 4500 тонн, на сумму 1 487 288 руб. 13 коп. (счета-фактуры от обществ «ЮККА-СТРОЙ», РТК «Спектр»)

- щебень фракции 0-10 - 2683,75 тонн на сумму - 670 937 руб. 50 коп. (списано с 43 счета)

- щебень фракции 0-20 - 534,25 тонн на сумму - 158 463 руб. 98 коп. (счет фактуры общества с ограниченной ответственностью «БСК»);

- щебень фракции 10-20 - 470 тонн - на сумму - 141 497 руб. 88 коп. (счета-фактуры от общества «ЮККА-СТРОЙ»)

- смесь щебеночно-песчаная - 3366 тонн, на сумму - 336 600 руб. (счета-фактуры от ОООобщества с ограниченной ответственностью «БРУ»)

Итого -11554 тонн, на сумму - 2 797 787 руб. 49 коп.

Согласно представленным накладным на передачу готовой продукции -произведено асфальта в III, IV кварталах 2016 года:

оприходован на счет 43 «Готовая продукция» и в дальнейшем реализован:

- асфальт крупнозернистый - 6465 тонн;

- асфальт мелкозернистый - 3373 тонн.

Итого 9838 тонн.

списан на ремонт дороги:

- асфальт мелкозернистый - 205 тонн;

- асфальт крупнозернистый - 1723 тонн.

Итого 1928 тонн.

Всего = 9838 + 1928 = 11 767 тонн.

В результате, процент состава щебня и смеси щебеночно-песчаной в составе произведенного асфальта составляет:

- асфальт (1928+6465+3373) =11771 тонн - 100 %

- щебень, смесь - (8188+3366) = 11554 тонны - 98,15%.

Согласно нормам, указанным в приказе Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 17.12.2013 № 2309-ст межгосударственный стандарт ГОСТ 9128-201, общество «Сосьвинское РСУ» неправомерно списало на затраты экономически необоснованный объем щебня, учтенный в производстве асфальта в 35 % (95 % - 60) в количестве 4398,70 тонн.

Итого, согласно накладным на передачу ТМЦ, израсходовано щебня, смеси для производства асфальта в III, IV кварталах 2016 года в количестве 11554 тонны.

Согласно представленных счетов фактур на закуп щебня и оборотов по счету 41 «Товары» списание щебня, смеси щебеночно-песчаной списано в производство щебня фракции 5-20 и фракции 10-20 от общества «ЮККА-СТРОЙ» - 3470 тонн (в том числе фр. 5-20 - 3000 тонн, фр. 10-20 - 470 тонн), общество РТК «Спектр» - 1500 тонн. Итого в количестве 4970 тонн.

В результате, в общем количестве списанного объема щебня, смеси щебеночно-песчаной, использованной для производства асфальта в III, IV кварталах 2016 года процент, приходящийся на щебень от «проблемных» организаций обществ «Юкка-Строй» и РТК «Спектр» составляет 95%:

Всего списано - 11554 тонны - 100 %.

Общества Юкка-Строй» и РТК «Спектр»4970 тонн - 43 %.

Вышеуказанный обстоятельства свидетельствуют о том, что щебень, указанный в качестве приобретенного у спорных контрагентов - обществ «ЮККА-СТРОЙ», РТК «Спектр», фактически не мог быть использован для производства асфальтобетонные смеси в таких объемах.

Также не подтверждает возможность использования щебня в таких объемах и допрошенный в ходе проверки ФИО31- главный инженер общества «Сосьвинское РСУ», в должностные обязанности которого входило решение производственных вопросов, связанных с производством продукции выпускаемой обществом «Сосьвинское РСУ» (протокол допроса свидетеля от 13.11.2017 № 10-14/235).

Таким образом, налоговым органом обоснованно сделан вывод о том, что списанный на затраты экономически необоснованный объем щебня, учтенный в производстве асфальта в 35% (95 %, указанные налогоплательщиком, - 60 % по нормативу), в количестве 4398,70 тонн, это и есть щебень, фактически не приобретенный у «проблемных» контрагентов обществ «ЮККА-СТРОЙ», «РТК Спектр», с которыми создан формальный документооборот, в целях увеличения налоговых вычетов по НДС, увеличения расходов по налогу на прибыль. В действительности щебень получен обществом «Сосьвинское РСУ» собственными силами и реализован в адрес общества «Трансстройсервис» без отражения указанной хозяйственной операции при исчислении и уплате налогов.

В ходе проведения проверки установлены факты сознательного искажения налогоплательщиком обществом «Сосьвинское РСУ» сведений о фактах хозяйственной жизни об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и бухгалтерском учете, а также в налоговой отчетности налогоплательщика, в целях уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога.

Об умышленных действиях налогоплательщика свидетельствуют установленные факты включения в цепочку контрагентов в целях увеличения налоговых вычетов но НДС и завышения расходов по налогу на прибыль, «проблемных контрагентов» - обществ «Кастор», «ЮККА-СТРОЙ», РТК «Спектр», «СтройСити», «взаимозависимого лица» - общества ТПК «ВИТА», при наличии достаточных сведений о том, что данными контрагентами спорные сделки не осуществлялись, при этом руководитель налогоплательщика очевидно осведомлен, что указанными контрагентами реальных хозяйственных операций не осуществлялось.

Кроме того, об умышленных действиях налогоплательщика свидетельствуют установленные факты не отражения выручки от реализации продукции и не исчисление НДС на сумму реализации в адрес общества «Трансстройсервис», а также отражение обществом «Сосьвинское РСУ» в регистрах бухгалтерского и налогового учета заведомо недостоверной информации об объектах налогообложения.

Налогоплательщиком минимизированы налоговые обязательства в результате умышленного искажения данных, отражающих порядок ведения им финансово-хозяйственной деятельности, что в соответствии со ст. 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации, определяется как обстоятельство, с которым связана необходимость отказа в предоставлении налогоплательщику права на учёт расходов при определении налогооблагаемой прибыли и заявления к вычету (зачету) сумм НДС.

Ссылки заявителя на то, что налоговый орган незаконно получил обвинительное заключение и материалы уголовного дела № 161585150 в Серовском межрайонном следственном отделе следственного правления Следственного комитета России по Свердловской области, судом отклоняются.

В ходе проведения налоговой проверки налоговым органом направлен запрос в Серовское МСО СУ СК России по Свердловской области от 03.10.2017 № 10-24 о предоставлении копии обвинительного заключения по обществу «Союз Авто».

Получен ответ Серовского МСО СУ СК России по Свердловской области от 03.10.2017 № 8-161858150-17 с представлением обвинительного заключения по уголовному делу № 161585150 по обвинениею ФИО9 в совершении преступления, предусмотренного ч. 1 ст. 199 Уголовного кодекса Российской Федерации по факту уклонения от уплаты налогов с обществом «Союз Авто».

Кроме того, мероприятия, на которых имеется ссылка в обвинительном заключении, проведены и оформлены согласно требованиям, установленным Федеральным законом от 12.08.1995 № 144-ФЗ «Об оперативно-розыскной деятельности».

В п. 45 постановления Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что при исследовании и оценке представленной налоговым органом доказательственной базы по налоговым делам судам надлежит исходить из того, что материалы, полученные в результате осуществления оперативно-розыскных мероприятий, могут использоваться налоговыми органами в числе других доказательств при рассмотрении материалов налоговой проверки (п. 4 ст. 101 Налогового кодекса Российской Федерации), если соответствующие мероприятия проведены и материалы оформлены согласно требованиям, установленным Федеральным законом от 12.08.1995 № 144-ФЗ «Об оперативно-розыскной деятельности».

Таким образом, документы, полученные в ходе оперативно-розыскных мероприятий, являются надлежащими и допустимыми доказательствами. До настоящего времени указанные документы не признаны недействительными в установленном законом порядке.

Судом также установлено, что в материалах дела имеется договор от 21.09.2015 № 03 на оказание услуг, согласно которому индивидуальный предприниматель ФИО12 (исполнитель) обязуется по заданию заказчика - общества «Сосьвинское PСУ» - (заказчик) оказать услуги - капитальный ремонт двигателя ZX 330-3 и установку его на экскаватор. Срок гарантии качества оказанных услуг составляет 3 месяца. Договор вступает в силу с момента подписания сторонами и действует до 31.12.2015, а в части расчетов до полного исполнения всех обязательств по настоящему договору. В случае, если ни одна из сторон не заявит о прекращении договора в течении тридцати дней до окончания договора, договор считается пролонгированным на новый срой на тех же условиях. Стоимость капитального ремонта двигателя ZX 330-3 и установка его на экскаватор составляет 750 000 руб.

Кроме того, обществом «Сосьвинское PСУ» представлены: платежное поручение от 21.09.2015 № 9 на перечисление денежных средств в сумме 500 000 руб. (без НДС) от общества «Сосьвинское РСУ» в адрес индивидуального предпринимателя ФИО34 с наименованием «оплата платежа по договору от 21.09.2015 № 04 за услуги; счет от 20.09.2015 № 1 от индивидуального предпринимателя ФИО12 - на капитальный ремонт двигателя на экскаватор Хитачи ZX 330-3 в сумме 750 000 руб. без НДС; письмо от 22.09.2015 директору обществу «Сосьвинское РСУ» от ФИО12 с просьбой перечисления денежных средств за выполненные услуги по договору от 21.09.2015 № 03 по реквизитам индивидуального предпринимателя ФИО12

Вместе с тем, индивидуальный предприниматель ФИО12 в ответ на требование от 25.05.2016 № 07-87/431 представлен ответ, в котором указано, что договор от 21.09.2015 № 03 расторгнут 24.09.2016. Акты о приемке выполненных работ не составлял, счета не предъявлял. Общество «Сосьвинское РСУ» контрагентом индивидуального предпринимателя ФИО12 не является.

Также индивидуальным предпринимателем ФИО12 представлено письмо общества «Сосьвинское РСУ» от 24.09.2015 № 41 в адрес индивидуального предпринимателя ФИО12, в котором общество «Сосьвинское РСУ» сообщало, что в виду того, что им куплены запчасти для двигателя HITACHI, потребность в выполнении капитального ремонта данного двигателя не требуется. Данный ремонт будет произведен силами общества «Сосьвинское РСУ». В связи с эти общество «Сосьвинское РСУ» просило расторгнуть договор от 21.09.2015 № 03.

В силу ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Налогового кодекса Российской Федерации).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Согласно п. 1 ст. 272 Налогового кодекса Российской Федерации расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. 318 - 320 Налогового кодекса Российской Федерации.

Датой осуществления материальных расходов признается: дата передачи в производство сырья и материалов - в части сырья и материалов, приходящихся на производственные товары (работы, услуги); дата подписания налогоплательщиком акта приемки- передачи услуг (работ) - для услуг (работ) производственного характера (п. 1 ст. 272 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно п. 5 ст. 272 Налогового кодекса Российской Федерации расходы на ремонт основное средств признаются в качестве расходов в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты с учетом особенностей, предусмотренных ст. 260 Налогового кодекса Российской Федерации.

При таких обстоятельствах, поскольку как индивидуальный предприниматель ФИО12, так и сам заявитель не подтверждает факт выполнение работ, заявленных в договоре от 21.09.2015 № 03, налоговым органом правомерно исключены из состава расходов по налогу на прибыль затраты в сумме 750 000 руб., материалы дела не позволяют данные расходы считать обоснованными, связанными с предпринимательской деятельностью налогоплательщика.

Также судом установлено, что налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка. Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами устанавливается в ст. 280 Налогового кодекса Российской Федерации (п. п. 2, 15 ст. 274 Налогового кодекса Российской Федерации). Вексель является ценной бумагой (п. 2 ст. 142, ст. 143 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется налогоплательщиком отдельно. При этом налогоплательщики определяют налоговую базу по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынкеценных бумаг, отдельно от налоговой базы, по операциям с ценными, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (п. 8 ст. 280 Налогового кодекса Российской Федерации).

Налогоплательщики, получившие убыток (убытки) от операций с ценными бумагами в предыдущем налоговом периоде или в предыдущие налоговые периоды, вправе уменьшить налоговую базу, полученные по операциям с ценными бумагами в отчетном (налоговом) периоде (перенести указанные убытки на будущее), в порядке и на условиях, установленных ст. 283 Налогового кодекса Российской Федерации. Убытки от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы от операций с такими ценными бумагами, определенной в отчетном (налоговом) периоде. Убытки от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованной с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы от операций по реализации данной категории ценных бумаг (п. 10 ст. 280 Налогового кодекса Российской Федерации).

В течение, налогового периода перенос на будущее убытков, понесенных в соответствующем отчетном периоде от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, ми ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, осуществляется раздельно по указанным категориям ценных бумаг соответственно в пределах прибыли, полученной от операций с такими ценными бумагами (п. 10 ст. 280 Налогового кодекса Российской Федерации). Способ приобретения векселя не меняет того, что он является ценной бумагой. То обстоятельство, что вексель не меняет того, что он является ценной бумагой. То обстоятельство, что вексель приобретен не за деньги, а получен в качестве платежа по договору от заказчика, не отменяет обязанности налогоплательщика руководствоваться положениями ст. 280 Налогового кодекса Российской Федерации при налоговом учете операций с такими векселями.

Налоговая база по операциям с векселями определяется отдельно, а убыток полученный при его реализации, уменьшает налоговую базу исключительно по операциям с ценными бумагами.

В ситуации, когда покупатель рассчитался с налогоплательщиком банковскими векселями, которые были предъявлены налогоплательщиком к оплате в банк до наступления срока платежа по нему с дисконтом, Минфин России (письмо от 04.03.2013 № 03-0.3-06/1/6365) указал, что для векселедержателя полученный вексель следует рассматривать как ценную бумагу, при погашении которой налоговую базу необходимо определять с учетом особенностей, установленных ст. 280 Налогового кодекса Российской Федерации. Убыток, возникший при досрочном погашении векселя, может быть учтен векселедержателем для целей налогообложения, от уменьшает налоговую базу полученную по операциям с ценными бумагами.

В ходе проведения проверки обществом «Сосьвинское РСУ» представлены акты приема передачи векселей, полученных в счет оплаты от покупателей товаров, работ, услуг, которые обналичены в банке с дисконтом, ранее срока погашения векселя.

Сумма дисконта, включена обществом «Сосьвинское РСУ» во внереализационные расходы, и уменьшила налоговою базу по налогу на прибыль за 2016 год.

Таким образом, общество «Сосьвинское РСУ» в соответствии со ст. 280 Налогового кодекса Российской Федерации отдельно не формировало налоговую базу по операциям с ценными бумагами, а сумма дисконта (убыток от продажи ценных бумаг) при досрочном погашении векселей неверно включены во внереализационные расходы при формировании налоговой базы (расходы связанные с реализацией товаров, работ, услуг).

Обществом «Сосьвинское РСУ» представлена расшифровка внереализационных расходов за 2016 года:

- прочие внереализационные расходы – 605 796 руб. 38 коп.

- расходы на услуги банков – 148 680 руб. 09 коп.

Итого внереализационные расходы – 754 476 руб. 47 коп.

В состав - прочие внереализационные расходы ООО «Сосьвинское РСУ» включены:

- 13.01.2016 оплата по сч. № 12-16-10 , списание со счета 8560 руб.;

- 13.01.2016 дисконт СБ РФ при досрочном погашении векселя 143 987 руб. 68 коп.;

- 20.01.2016 дисконт СБ РФ при досрочном погашении векселя 149 418 руб. 37 коп.;

- 26.01.2016 дисконт СБ РФ при досрочном погашении векселя 54 059 руб. 47 коп.;

- 11.02.2016 оплата по сч. № 13-16-10, списание с счета 9511 руб. 20 коп.;

- 12.02.2016 дисконт СБ РФ при досрочном погашении векселя 77 731 руб. 49 коп.;

- 20.02.2016 дисконт СБ РФ при досрочном погашении векселя 27 829 руб. 44 коп.;

- 16.03.2016 госпошлина 350 руб.;

- 17.03.2016 дисконт СБ РФ при досрочном погашении векселя 21 235 руб. 99 коп.;

- 04.04.2016 дисконт СБ РФ при досрочном погашении векселя 14 295 руб. 96 коп.;

- 06.04.2016 дисконт СБ РФ при досрочном погашении векселя 67 790 руб. 49 коп.;

- 12.04.2016 дисконт СБ РФ при досрочном погашении векселя 9026 руб. 21 коп.;

- 23.12.2016 госпошлина 22 000 руб.

Итого 605 796 руб. 30 коп.

Общество «Сосьвинское РСУ» представлены акты приема-передачи векселей, полученных от покупателей в счет оплаты за поставленные товары, выполненные услуги, переданных поставщикам за приобретенный товар, оказанные услуги, а также приобретенные обществом «Сосьвинское РСУ» за 2015, 2016 годы. Согласно представленным актам приема передачи векселей, обществу «Сосьвинское РСУ» переданы веселя поставщикам за 2016 год.

В результате обществом «Сосьвинское РСУ» в 2016 году учтено во внереализационных расходах сумму дисконта при предъявлении к оплате векселей ранее срока в них указанной оплаты в сумме 565 375 руб. 40 коп.

В результате, в нарушение ст. 280 Налогового кодекса Российской Федерации, обществом «Сосьвинское РСУ» налоговая база по операциям с ценными бумагами не определялась отдельно, а убыток по операциям с ценными бумагами (дисконт при досрочном погашении векселей) в сумме 565 375 руб. 40 коп. неправомерно включен в 2016 году во внереализационные расходы при определении налоговой базы по реализации товаров, работ, услуг.

Таким образом, налоговым органом в соответствии со ст. 280 Налогового кодекса Российской Федерации правомерно не приняты во внереализационные расходы общества «Сосьвинское РСУ» суммы дисконта при досрочном предъявлении к оплате векселей в сумме 565 375 руб. 40 коп, в том числе:

Iквартал 2016 года – 474262 руб.;

II квартал 2016 года – 91113 руб.

При таких обстоятельствах требования налогоплательщика не подлежат удовлетворению, решение инспекции от 16.05.2018 № 10-13/3 в оспариваемой части вынесено обоснованно при наличии для этого законных оснований.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. В удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью «Сосьвинское ремонтно-строительное управление» о признании недействительным в оспариваемой части решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 26 по Свердловской области от 16.05.2018 № 10-13/3 отказать.

2. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

3. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

4. С информацией о дате и времени выдачи исполнительного листа канцелярией суда можно ознакомиться в сервисе «Картотека арбитражных дел» в карточке дела в документе «Дополнение».

Выдача исполнительных листов производится не позднее пяти дней со дня вступления в законную силу судебного акта.

По заявлению взыскателя дата выдачи исполнительного листа (копии судебного акта) может быть определена (изменена) в соответствующем заявлении, в том числе посредством внесения соответствующей информации через сервис «Горячая линия по вопросам выдачи копий судебных актов и исполнительных листов» на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» либо по телефону Горячей линии <***>.

В случае неполучения взыскателем исполнительного листа в здании суда в назначенную дату, исполнительный лист не позднее следующего рабочего дня будет направлен по юридическому адресу взыскателя заказным письмом с уведомлением о вручении.

В случае если до вступления судебного акта в законную силу поступит апелляционная жалоба, (за исключением дел, рассматриваемых в порядке упрощенного производства) исполнительный лист выдается только после вступления судебного акта в законную силу. В этом случае дополнительная информация о дате и времени выдачи исполнительного листа будет размещена в карточке дела «Дополнение».

Судья С.Е. Калашник