Решение № А60-57987/14 от 27.03.2015 АС Свердловской области

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

620075 г. Екатеринбург, ул. Шарташская, д.4,

www.ekaterinburg.arbitr.rue-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г. Екатеринбург

30 марта 2015 года                                                  Дело №А60-57987/2014

Резолютивная часть решения объявлена 27 марта 2015 года

Полный текст решения изготовлен 30 марта 2015  года

Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи Н.В. Гнездиловой при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания К.А. Мальгиновым рассмотрел в судебном заседании дело по  заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 26 по Свердловской области

к Федеральному казенному учреждению «Исправительная колония № 15 Объединения исправительных колоний  № 4 с особыми условиями хозяйственной деятельности Главного управления Федеральной службы  исполнения  наказаний по Свердловской области»

о взыскании 457756 руб. 85 коп.

при участии в судебном заседании:

от заявителя -   ФИО1, представитель, доверенность № 75 от 02.03.2015, удост. УР № 766917; ФИО2, представитель, доверенность № 76  от 02.03.2015, удост. УР № 766909;

от заинтересованного лица – ФИО3, представитель, доверенность № 68-38/15/10-1 от 12.01.2015, паспорт.

Отвода  суду не заявлено.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 26 по Свердловской области обратилась в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к Федеральному казенному учреждению «Исправительная колония № 15 Объединения исправительных колоний  № 4 с особыми условиями хозяйственной деятельности Главного управления Федеральной службы  исполнения  наказаний по Свердловской области» о взыскании недоимки по налогу на добавленную стоимость в сумме 348579 руб., пени в сумме 39462 руб. 05 коп., штрафа в размере 69715 руб. 80 коп.

Заинтересованное лицо представило отзыв, в котором указывает на смягчающие вину обстоятельства и просит  снизить размер налоговых санкций.

Рассмотрев материалы дела, суд

УСТАНОВИЛ:

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 26 по Свердловской области была проведена камеральная налоговая проверка Федерального казенного учреждения «Исправительная колония № 15 Объединения исправительных колоний  № 4 с особыми условиями хозяйственной деятельности Главного управления Федеральной службы  исполнения  наказаний по Свердловской области» (далее - ФКУ «ИК №15 ОИК № 4 ГУФСИН по Свердловской области»).

Камеральная проверка проведена на основе налоговой декларации и пакета документов, представленных налогоплательщиком 20.02.2013г. вх.3160, 08.04.2013г. вх.6123, 12.09.2013г. вх. 15564, а именно: журнала учета выставленных счетов-фактур; журнала учета полученных счетов-фактур; книги покупок за 4 квартал 2012г; счетов-фактур, отраженных в книге покупок; книг продаж за 4 квартал 2012г.; счетов-фактур, отраженных в книге продаж; сальдо-оборотной ведомости счета 19, 60, 62, 105, 205; плана рабочих счетов 2012г.; анализа счета 105, 205; справки о расходе дизельного топлива; договора поставки №286 от 02.11.2012г., заключенного с ООО «Мясная душа Регион»; договора на поставку товара №293 от 02.11.2012г., заключенного с ООО «Дельта-Лайн»; договора поставки №313 от 19.11.2012г., заключенного с ООО «МЕГА-ОПТ»; договора поставки   товара №217/250 от 28.09.2012г., заключенного с ООО «Престиж»; договора поставки №247 от 01.10.2012г., заключенного с ООО «Терминал»; договора купли-продажи №315 от 19.11.2012г., заключенного с ООО «Техновуд»; договора купли-продажи №254 от 10.10.2012г., заключенного с ООО «Компания РИФ»; договора купли-продажи №249 от 12.09.2012г., заключенного с ООО фирма «ТЕХЛЕС»;  договора купли-продажи №266 от 25.10.2012г., заключенного с ООО фирма «ТЕХЛЕС»; договора купли-продажи №248 от 10.10.2012г., заключенного с ООО «Своба»; договора купли-продажи №337 от 07.12.2012г., заключенного с ФИО4; договора купли-продажи №274 от 02.11.2012г., заключенного с ООО «АзияТрансСервис»; договора купли-продажи №276 от 02.11.2012г., заключенного с ООО «ЛесПром»; государственного контракта на поставку конфет №347 от 17.12.2012г., заключенного с ФИО5; государственного контракта на поставку сигарет №346 от 17.12.2012г., заключенного с ООО «ОптСервис»; государственного контракта на поставку чая №345 от 17.12.2012г., заключенного с ООО «ОптСервис»; государственного контракта на поставку сигарет №352 от 20.12.2012г., заключенный с ООО «ОптСервис»; государственного контракта на поставку карамели №348 от 17.12.2012г., заключеного с ООО ТД «СладкоГрад »; государственного контракта на оказание услуг №164 от 12.11.2012г., заключенного с ФКУ ИК-15 ОИК-4 ОУХД ГУФСИН России по Свердловской области; государственного контракта на поставку топлива дизельного №362100036912000028-0001831-02 от 03.12.2012г., заключенного с ЗАО «ННК Юнефть»; государственного контракта на оказание услуг   по аттестации рабочих мест №350 от 18.12.2012г., заключенного с ООО «РМ Трейдинг»; государственного контракта теплоснабжения №139 от 01.10.2012г., заключенного с ФКУ ИК-15 ОИК-4 ОУХД ГУФСИН России по Свердловской области; государственного контракта на поставку субпродуктов второй категории говяжьих №349 от 18.12.2012г., заключенный с ЗАО «Протеинэнерго-Урал»; журнала регистрации путевых листов; путевых листов.

Последняя уточненная налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2012г. (рег.№ 12107429) представлена в связи с изменением раздела 7 (Уменьшены операции, не подлежащие налогообложению), в связи с чем увеличена налогооблагаемая база в разделе 3 налоговой декларации, представлен дополнительный лист к книге продаж, счета-фактуры, отраженные в книге продаж. Представлен расчет распределения вычетов между облагаемыми НДС операциями и не облагаемыми операциями.

Казенное  учреждение - государственное    (муниципальное) учреждение, осуществляющее оказание государственных (муниципальных) услуг, выполнение работ и (или) исполнение государственных (муниципальных) функций в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления, финансовое обеспечение деятельности которого осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основании бюджетной сметы.

Обязанности учреждений, исполняющих наказания, установлены ст. 13 Закона Российской Федерации от 21.07.1993 № 5473-1 «Об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы». Полномочия ФСИН закреплены в Указе Президента Российской Федерации от 13.10.2004 № 1314 «Вопросы Федеральной службы исполнения наказаний».

Согласно ст. 6 Бюджетного Кодекса государственные (муниципальные) услуги (работы) - это услуги (работы), оказываемые (выполняемые) органами государственной власти (органами местного самоуправления), государственными (муниципальными) учреждениями и в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, иными юридическими лицами.

Согласно ст. 120 ГК РФ казенные учреждения являются некоммерческими организациями.

В соответствии с п. 2 ст. 24 Федерального Закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» некоммерческая организация может осуществлять приносящую доход деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых она создана, и соответствует указанным целям, при условии, что такая деятельность указана в ее учредительных документах.

Аналогичные положения закреплены в п. 3 ст. 161 Бюджетного Кодекса РФ, согласно которому казенное учреждение вправе осуществлять приносящую доход, только если такое право предусмотрено в учредительном документе.

Учитывая изложенное, законодательство Российской Федерации позволяет казенным учреждениям оказывать (выполнять) платные услуги (работы) при следующих условиях:

-возможность осуществления приносящей доход деятельности закреплена в уставах учреждений;

-осуществление указанной деятельности соответствует целям создания учреждений, также отраженных в их уставах.

Согласно учредительным документам учреждения предусмотрена деятельность, приносящая доход: лесозаготовки, производство пиломатериала.

Камеральной проверкой установлено следующее:

Согласно п. 1 ст. 153 НК РФ при применении налогоплательщиком при реализации товаров различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров, облагаемых по разным налоговым ставкам.

На основании представленной книги  продаж установлено, что покупателями ТМЦ на облагаемые по ставке 18% являются следующие организации:

Согласно п. 2 ст. 164 НК РФ обложение НДС производится по ставке в размере 10% при реализации мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных: вырезки, телятины, языков, колбасных изделий - сырокопченых в/с, сырокопченых полусухих в/с, сыровяленых, фаршированных в/с; копченостей из свинины, баранины, говядины, телятины, мяса птицы - балыка, карбонада, шейки, окорока, пастромы, филея; свинины и говядины запеченных; консервов - ветчины, бекона, карбонада и языка заливного).

В соответствии с представленной книгой продаж установлено, что в данном периоде учреждение реализовало физическим лицам мясо и мясопродукты по ставке 10% :

-в октябре 2012г. - 140 123,61 руб. НДС - 13 788,62 руб. -в ноябре 2012г. - 110 563,82 руб., НДС - 11056,38 руб.

-в декабре 2012г. - 83 286,44 руб. НДС - 8328,65 руб. Всего-331 736,52 руб. НДС - 33173 руб.

В соответствии с представленными счетами-фактурами, оборотно-сальдовой ведомостью счета 62 и книгой продаж установлено следующие расхождения:

В соответствии со ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В целях настоящей главы передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

В связи с чем, учреждением неправомерно занижена налогооблагаемая база на сумму 4356 руб. (4791,60-435,6), доначислен НДС -435,6 руб.

Согласно представленной декларации по НДС за 4 квартал 2012 г. предприятием федеральное казенное учреждение "Исправительная колония №15 Объединения исправительных колоний №4 с особыми условиями хозяйственной деятельности Главного управления исполнения наказаний в разделе 7 «Операции, не подлежащие налогообложению» заявлена льгота в соответствии с - пп. 11 п.3 ст. 149 НК РФ (код льготы 1010287) - внутрисистемная реализация (передача, выполнение, оказание для собственных нужд) организациями и учреждениями уголовно-исполнительной системы произведенных ими товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в сумме 3 826 756,00 рублей. Также налогоплательщиком заявлена льгота по коду 1010816 в соответствии с п.п.4.1 п.2 ст. 146 НК РФ - выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями, а также бюджетными и автономными учреждениями в рамках государственного (муниципального) задания, источником финансового обеспечения которого является субсидия из соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации в сумме 132 534,00 руб.

В соответствии с п.п. 3 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Льготами по налогам и сборам в соответствии со ст. 56 НК РФ признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налога или сбора либо уплачивать их в меньшем размере.

В соответствии со ст. 31, 88 НК РФ в ходе проведения мероприятий налогового контроля выставлено требование № 07-22/3428 от 23.07.2013г. о предоставлении документов:

-копии книги продаж за 4 квартал 2012г.;

-копии книги покупок за 4 квартал 2012г.;

-реестра (журнала) выставленных счетов-фактур за 4 квартал 2012г. (копии счетов- фактур);

-реестра (журнала) полученных счетов-фактур за 4 квартал 2012г. (копии счетов-фактур);

-копии счетов-фактур по льготной реализации за 4 квартал 2012г.;

-        товаро-транспортных накладных, актов выполненных работ по льготной реализации;

-договора с приложениями и дополнениями, заключенного на реализацию по заявленному коду льготы (сертификации, калькуляции).

Налогоплательщиком представлен пакет документов, согласно перечню запрашиваемых документов:

-копия книги продаж за 4 квартал 2012г.;

-копия книги покупок за 4 квартал 2012г.;

-счета-фактуры;

-товаро-транспортные накладные;

-копии договоров по заявленному коду льготной реализации.

В ходе проведения камеральной проверки представленных документов было установлено, что налогоплательщиком в реестр операций, не подлежащих налогообложению, включена следующая реализация:

-счет- фактура №491 от 01.10.2012г. на сумму 24547,11 руб., без НДС за дополнительные услуги КДС (комната длительного свидания);

-счет- фактура №492 от 08.10.2012г. на сумму 26443,74 руб., без НДС за дополнительные услуги КДС;

-счет- фактура №381 от 31.10.2012г. ФКУ ИК-15 бюджетная деятельность на сумму 110000,00 руб., без НДС за дрова топливные;

-счет- фактура №447 от 31.10.2012г. ФКУ База снабжения ГУФСИН России по Свердловской области на сумму 88740,00 руб., без НДС за молоко;

-счет- фактура №448 от 31.10.2012г. ФКУ ОИК-4 ОУХД ГУФСИН России по Свердловской области на сумму 118894,51 руб., без НДС за водоснабжение за сентябрь- октябрь 2012г.;

-счет- фактура №450 от 31.10.2012г. ФКУ База снабжения ГУФСИН России по Свердловской области на сумму 499048,30 руб., без НДС за мясопродукты;

-счет- фактура №493 от 31.10.2012г. ФКУ ИК-15 на сумму 22651,00 руб., без НДС за дополнительные услуги КДС;

-счет- фактура №464 от 06.11.2012г. ФКУ База снабжения ГУФСИН России по Свердловской области на сумму 200000,0 руб., без НДС за картофель свежий;

-счет- фактура №473 от 08.11.2012г. ФКУ База снабжения ГУФСИН России по Свердловской области на сумму 24000,0 руб., без НДС за морковь;

-счет- фактура №474 от 08.11.2012г. ФКУ База снабжения ГУФСИН России по Свердловской области на сумму 26000,0 руб., без НДС за свеклу свежую;

-счет- фактура №475 от 08.11.2012г. ФКУ База снабжения ГУФСИН России по Свердловской области на сумму 12000,0 руб., без НДС за капусту свежую;

- счет- фактура №476 от 09.11.2012г. ФКУ ИК-18 ОИК-4 ОУХД ГУФСИН России по Свердловской области на сумму 82688,5 руб., без НДС за дизтопливо;

-счет- фактура №478 от 13.11.2012г. ФКУ База снабжения ГУФСИН России по Свердловской области на сумму 19865,0 руб., без НДС за молоко;

-счет- фактура №487 от 26.11.2012г. ФКУ ИК-2 ГУФСИН России по Республике Башкортостан на сумму 295854,3 руб., без НДС за пиломатериал;

-счет- фактура №490 от 30.11.2012г. ФИО7 на сумму 9900, руб., без НДС за вязание мочалок;

-счет- фактура №494 от 30.11.2012г. ФКУ ИК-15 на сумму 22221,00 руб., без НДС за дополнительные услуги КДС;

-счет- фактура №510 от 30.11.2012г. ФКУ ИК-15 бюджетная деятельность на сумму 424050,00 руб., без НДС за дрова;

-счет- фактура №513 от 30.11.2012г. ФКУ База снабжения ГУФСИН России по Свердловской области на сумму 9086,35 руб., без НДС за погрузочно-разгрузочные работы;

-счет- фактура №489 от 01.12.2012г. ФКУ База снабжения ГУФСИН России по Свердловской области на сумму 454065,89 руб., без НДС за мясопродукты;

-счет- фактура №518 от 03.12.2012г. ФИО7 на сумму 4500, руб., без НДС за вязание мочалок;

-счет- фактура №558 от 04.12.2012г. ФКУ База снабжения ГУФСИН России по Свердловской области на сумму 259,12 руб., без НДС за погрузочно-разгрузочные работы;

-счет- фактура №495 от 12.12.2012г. ФКУ ОИК-4 ОУХД ГУФСИН России по Свердловской области на сумму 450050 руб., без НДС за пиломатериал;

-счет- фактура №503 от 12.12.2012г. ФКУ ОИК-4 ОУХД ГУФСИН России по Свердловской области на сумму 116947,14руб., без НДС за водоснабжение за ноябрь-декабрь 2012года;

-счет- фактура №515 от 14.12.2012г. ФКУ ОИК-4 ОУХД ГУФСИН России по Свердловской области на сумму 1,00руб., без НДС за водоснабжение;

-счет- фактура №519 от 21.12.2012г. ФИО7 на сумму 2250, руб., без НДС за вязание мочалок;

-счет- фактура №516 от 28.12.2012г. ФКУ ИК-18 ОИК-4 ОУХД ГУФСИН России по Свердловской области на сумму 109600,0 руб., без НДС за дрова топливные;

-счет- фактура №604 от 29.12.2012г. ФКУ База снабжения ГУФСИН России по Свердловской области на сумму 405780,21 руб., без НДС за мясопродукты;

-счет- фактура №520 от 30.12.2012г. ФКУ ИК-15 бюджетная деятельность на сумму 343134,00 руб., без НДС за дрова топливные;

-счет- фактура №603 от 31.12.2012г. ФКУ ИК-15 ОИК-4 ОУХД ГУФСИН России по Свердловской области на сумму 20021,00 руб., без НДС за дополнительные КДС.

Налогоплательщик к внутрисистемной реализации отнес погрузочно-разгрузочные работы, реализацию произведенных продуктов питания, дрова и пиломатериалы, услуги по водоснабжению. Также налогоплательщик к внутрисистемной реализации отнес реализацию по следующим счетам-фактурам:

-№0000523 от 31.12.2012г., выставленной в адрес Межмуниципального отдела Министерства внутренних дел РФ «Серовский» на бесперебойное трехразовое горячее питание для лиц содержащихся в ИВС на сумму 12710,19 руб.;

- №0000482 от 15.11.2012г.,  выставленной в адрес Межмуниципального отдела Министерства внутренних дел РФ «Серовский» на бесперебойное трехразовое горячее питание для лиц, содержащихся в ИВС на сумму 18781,62руб.

Федеральное казенное учреждение «Исправительная колония № 15 Объединения исправительных колоний № 4 с особыми условиями хозяйственной деятельности» оказывало услуги по бесперебойному ежедневному трехразовому питанию для лиц, содержащихся в ИВС УВД по Серовскому, Сосьвинскому городским округам.

Данная реализация не может быть отнесена к внутрисистемной реализации в связи с тем, что Межмуниципальный отдел Министерства внутренних дел не относится к учреждениям уголовно-исполнительной системы.

В нарушение ст. 164 НК РФ ФКУ ИК № 15 ОИК - 4 ОУХД ГУФСИН России по Свердловской области предъявляли данные счета-фактуры без НДС, следовало 18%.

Также к льготной реализации по подп. 11 п.З ст. 149 НК РФ отнесена реализация по счету-фактуре №00000476 от 09.11.2012г., выставленному в адрес ФКУ ИК-18 ОИК-4 ОУХД ГУФСИН России по Свердловской области на сумму 82688,5руб. на реализацию дизтоплива без НДС.

Данная реализация не может быть отнесена к внутрисистемной реализации, так как в соответствии с подп. 11 п.3 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению реализация произведенных ими товаров(выполненных работ, оказанных услуг). Производство дизтоплива в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2007 имеет код 23.20 - производство нефтепродуктов. Федеральное казенное учреждение «Исправительная колония № 15 Объединения исправительных колоний № 4 с особыми условиями хозяйственной деятельности» данный вид деятельности не осуществляет, следовательно, является перепродавцом дизтоплива и не может воспользоваться данной льготой.

Таким образом, согласно представленным документам стоимость реализованных товаров, не подлежащих налогообложению в 4 квартале 2012 г., согласно в соответствии с пп.11 п.3 ст. 149 НК РФ - внутрисистемная реализация (передача, выполнение, оказание для собственных нужд) организациями и учреждениями уголовно-исполнительной системы произведенных ими товаров (выполненных работ, оказанных услуг) составляет 3 712 576,00 руб.

В результате проверки правомерности заявленных льгот установлено необоснованно заявленная льгота в сумме  114 180,31 руб.

В связи с чем, учреждением неправомерно занижена налогооблагаемая база по разделу 3 налоговой декларации на сумму 114 180,31 руб., доначислен НДС -20 552,45 руб.

Также налогоплательщиком отраженна льгота по коду 1010816 - выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями, а также бюджетными и автономными учреждениями в рамках государственного (муниципального) задания, источником финансового обеспечения которого является субсидия из соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации в сумме 132534,00 руб. К данной реализации относятся услуга по вязанию мочалок по договору с ИП ФИО7 и услуги комнаты длительного свидания. Представлен договор с ИП ФИО7, согласно которому колония изготавливает мочалки из давальческого сырья.

Таким образом, стоимость реализованных услуг, не подлежащих налогообложению, в соответствии с п.п.4.1 п.2 ст. 146 НК РФ - выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями, а также бюджетными и автономными учреждениями в рамках государственного (муниципального) задания, источником финансового обеспечения которого является субсидия из соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации в сумме 132 534,0 руб. соответствует стоимости реализованных товаров, отраженной в представленных ФКУ ИК-15 ОИК-4 ОУХД ГУФСИН России по Свердловской области подтверждающих документах.

В соответствии с книгой покупок и представленными счетами-фактурами налоговые вычеты составляют 647 955,50 руб.

В соответствии с п.14 выписки из приказа по учетной политике №521 от 17.12.2012г. учреждение распределяет входной НДС между облагаемыми и необлагаемыми операциями в следующем порядке:

-по материальным ценностям (работам, услугам), использованным в облагаемых НДС деятельности, налог принимается к вычету в общеустановленном порядке;

-по материальным ценностям (работам, услугам), использованным в необлагаемых НДС деятельности, входной НДС к вычету не принимается, а учитывается в их стоимости;

- по материальным ценностям (работам, услугам), предназначенным для обеспечения как облагаемой НДС деятельности, в облагаемых так и необлагаемой НДС деятельности, принимается к вычету либо учитывается в стоимости приобретенных ТМЦ (работ, услуг) в пропорции, в которой эти ценности (работы, услуги) используются для осуществления облагаемых НДС операций и освобождаемых от НДС операций.

В зависимости от специфики деятельности казенного учреждения, к таким материальным ценностям (работам, услугам) относятся ТМЦ (работы, услуги), стоимость которых списывается в качестве расходов на счета бухгалтерского учета, учитывающие накладные расходы.

По окончании налогового периода учреждение в соответствии с п.4 ст. 170 НК РФ рассчитывает пропорцию и определяет долю, приходящуюся на облагаемые и необлагаемые НДС операции. Пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операций, по реализации которых подлежат налогообложению и освобождены от налогообложения НДС, в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период. Выручка при расчете пропорции в соответствии с п.4 ст. 170 НК РФ должна приниматься в расчет без учета НДС.

Данный расчет оформляется справкой, разработанной самостоятельно учреждением и закрепленной в качестве приложения к учетной политике по бухгалтерскому учету.

На основании произведенного расчета определяется входной НДС, относящийся к необлагаемым операциям. Данная сумма в полном объеме включается в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг). Другая часть входного НДС, относящаяся коблагаемым       НДС операциям, принимается к вычету при соблюдении условий ст. 171, 172 НК РФ.

Учреждением представлена справка по расчету распределения вычетов между облагаемыми НДС операциями и не облагаемыми операциями за 4 квартал 2012г., исходя из определения процентной доли по реализации, приходящейся на операции, подлежащие льготированию в размере 3 957 989,98 руб. (59,6%) и облагаемые налогом на добавленную стоимость в размере 2 682 145,17 руб. (40.4%):

-сумма НДС, принимаемая к вычету, составляет 395 325,29 руб. (счет 303 04)

-сумма НДС, подлежащая распределению - 252 630,21 руб., из них: (счет 109 61)

-сумма НДС в размере 102 062,62 руб., принимаемая к вычету (счет 303 04) из распределяемой суммы;

-сумма НДС в размере 150 567,59 руб., относится к операциям, не подлежащим налогообложению.

Всего учреждением принята сумма вычетов, отраженных в 3 разделе декларации по НДС за 4 квартал 2012г. - 497 387 руб.

Общая сумма НДС составляет 647 955руб.

В соответствии с п.п. 4.1. п.2 ст. 146 НК РФ не признаются объектом налогообложения выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями в рамках государственного (муниципального) задания, источником финансового обеспечения которого является субсидия из соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации.

В связи с чем ФКУ ИК-15 ОИК-4 ОУХД ГУФСИН России по Свердловской области неправомерно принята в расчет по определению процентной доли по реализации услуга по предоставлению ж/д подвижного состава ФКУ ИК-18 ОИК-4 ОУХД ГУФСИН России по Свердловской области на сумму 78 949 руб.

На основании п.2.5.2. акта камеральной проверки, учреждением неправомерно занижена налогооблагаемая база по разделу 3 налоговой декларации на сумму 114 180,31 руб. (сумма б/НДС)

В связи с чем,   процентная доля по реализации, приходящейся на операции, подлежащие льготированию составляет 3 845 110 руб. (58,6%) и реализации, облагаемые налогом на добавленную стоимость в размере 2 717 376,48 руб. (41,4%), в связи с чем:

-сумма НДС, принимаемая к вычету, составляет 395 325,29 руб. (счет 303 04)

-сумма НДС, подлежащая распределению - 252 630,21 руб., из них: (счет 109 61)

-сумма НДС в размере 104 588,90 руб. (252 630,21*41,4%), принимаемая к вычету из распределяемой суммы;

-сумма НДС в размере 148 041,30 руб. (252 630,21*58,6%) относится к операциям, не подлежащим налогообложению.

Сумма вычетов по 3 разделу декларации составит 499 914,19 руб.

Общая сумма вычетов по декларации составляет  647 955руб.

По результатам камеральной налоговой проверки ФКУ ИК-15 ОИК-4 ОУХД ГУФСИН России по Свердловской области  на основании решения № 07-12/1444 от 07.04.2014 ФКУ ИК-15 ОИК-4 ОУХД ГУФСИН России по Свердловской области предложено уплатить недоимку по НДС в размере 384 579 рублей, начислены пени по состоянию на 07.04.2014г. в размере             39 462,05 руб., а также штраф, предусмотренной п.1 ст. 122 НК в размере 69515 руб. 80 коп.

В соответствии со ст. 69 НК РФ выставлено требование №608 об уплате налога, пени, штрафа по состоянию на 02.06.2014 г., которое направлено заказным письмом в адрес налогоплательщика. Срок для добровольного исполнения требования указан до 25.06.2014 г. Выставленное требование налогоплательщиком в добровольном порядке до настоящего времени не исполнено.

Рассмотрев материалы дела, и заслушав представителей участвующих в деле лиц, суд  считает    правомерным доначисление указанных выше сумм налога, пени и штрафа.

В соответствии с п. 4 ст. 112 НК РФ обстоятельства, смягчающие  или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

В силу п. 3 ст. 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства, размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза.

В соответствии с п. 1 ст. 112 НК РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность лица за совершение налогового правонарушения, признаются:

1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

3) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;

4) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

Исходя из принципа соразмерности привлечения к налоговой ответственности, выражающего требования справедливости в сфере публично-правовых отношений, учитывая социальную значимость деятельности заинтересованного лица, совершение правонарушения впервые ( доказательств иного в материалы дела  не представлено),  суд считает возможным снизить размер налоговых санкций, подлежащих взысканию с заинтересованного лица  до  6972 руб.

Взыскание налога, пени в судебном порядке производится с организации, которой открыт лицевой счет (п. 2 ст. 45 НК РФ).

Поскольку все имеющиеся у заинтересованного лица счета являются бюджетными, у налогового органа отсутствует возможность взыскать сумму недоимки и пени в ином порядке, кроме судебного.

При таких обстоятельствах, суд считает, что требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 26 по Свердловской области подлежат удовлетворению в части, а именно: в части взыскания с заинтересованного лица недоимки по налогу на добавленную стоимость в сумме 348579 руб., пени в сумме 39462 руб. 05 коп., штрафа в размере 6972 руб.

В порядке распределения судебных расходов с заинтересованного лица в доход федерального бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в размере 10489 руб. (пропорционально удовлетворенным требованиям).

Руководствуясь ст. 110, 167-170,216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1.Заявленные требования удовлетворить частично.

2. Взыскать с Федерального казенного учреждения «Исправительная колония № 15 Объединения исправительных колоний  № 4 с особыми условиями хозяйственной деятельности Главного управления Федеральной службы  исполнения  наказаний по Свердловской области» ( место нахождения: 624971, Свердловская область, Серовский район, пгт. Сосьва, ул. Дорожная, 1А; ОГРН 1026601817440; ИНН 6650000337) в доход бюджета 395013 (Триста девяносто пять тысяч тринадцать) руб. 05 коп., в том числе недоимку по налогу на добавленную стоимость в сумме 348579 (Триста сорок восемь тысяч пятьсот семьдесят девять) руб., пени в сумме 39462  (Тридцать девять тысяч четыреста шестьдесят два) руб. 05 коп., штраф в размере 6972 (Шесть тысяч девятьсот семьдесят два) руб.

3. В удовлетворении  остальной части требований отказать.

4. Взыскать с Федерального казенного учреждения «Исправительная колония № 15 Объединения исправительных колоний  № 4 с особыми условиями хозяйственной деятельности Главного управления Федеральной службы  исполнения  наказаний по Свердловской области» (место нахождения: 624971, Свердловская область, Серовский район, пгт. Сосьва, ул. Дорожная, 1А; ОГРН <***>; ИНН <***>) в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 10489 (Десять тысяч четыреста восемьдесят девять)  руб.

5. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месяца со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

  Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

Судья                                                                      Н.В. Гнездилова