Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи С.Е. Калашника при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Н.С.Челпановой рассмотрел в судебном заседании дело №А60-61701/2015

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Экодолье Екатеринбург" (ИНН <***>, далее – общество «Экодолье Екатеринбург», налогоплательщик)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Свердловской области (ИНН <***>, далее – инспекция, налоговый орган)

о признании недействительным решения от 27.07.2015 № 17311 (далее – решение инспекции).

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда.

В судебном заседании приняли участие представители:

общества «Экодолье Екатеринбург» - ФИО1 (доверенность от 25.03.2016);

инспекции – ФИО2 (доверенность от 30.12.15 № 04-13/32566).

Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов суду не заявлено.

Общество «Экодолье Екатеринбург» обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании недействительным решения инспекции от 27.07.2015 № 17311.

Определением суда от 28.12.2015 назначено предварительное судебное заседание на 01.02.2016.

В предварительном судебном заседании заинтересованным лицом заявлено ходатайство о приобщении к материалам дела отзыва и части материалов налоговой проверки.

Ходатайство удовлетворено судом в порядке ст. 159 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, документы приобщены к материалам дела.

Суд завершил рассмотрение всех вынесенных в предварительное заседание вопросов, признал дело подготовленным к судебному разбирательству.

Определением от 01.02.2016 судебное разбирательство назначено на 18.02.2016.

К дате судебного заседания со стороны заявителя в электронном виде поступило ходатайство о приобщении к материалам дела доказательства передачи налоговому органу документов в соответствии с определением от 01.02.2016.

В ходе судебного заседания со стороны заявителя поступило ходатайство о приобщении к материалам дела письменных пояснений.

Со стороны заинтересованного лица поступило ходатайство о приобщении к материалам дела остальных материалов проверки, не представленных в предварительном судебном заседании.

Ходатайства удовлетворены судом в порядке ст. 159 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, документы приобщены к материалам дела.

Заслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд счел необходимым судебное заседание отложить в соответствии с ч. 5 ст. 158 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Судом разъяснено, что на следующем судебном заседании подлежат исследованию представленные в материалы дела доказательства, на которые стороны ссылаются в подтверждение своих доводов.

Определением от 26.02.2016 (резолютивная часть объявлена 18.02.2016) судебное заседание отложено 18.03.2016.

В ходе судебного заседания 18.03.2016 со стороны инспекции поступило ходатайство о приобщении к материалам дела пояснений, копии договора купли-продажи будущей вещи от 31.10.2013, копии договора аренды имущества от 01.04.2014, копий оборотно-сальдовых ведомостей по счету 08.03, 08.10 за IV квартал 2014 года.

Со стороны заявителя поступило ходатайство о приобщении к материалам дела пояснений, договоров строительного подряда от 11.12.2014, бухгалтерской справки № 1 от 14.03.2015, № 2 от 16.03.2016, карточек счета 08.03 за IV квартал 2014 года, за I квартал 2015 года, карточки счета 60 за I квартал 2015 года по контрагенту ООО «Промстроймонтаж», выписка из учетной политики за 2014 год, решения арбитражного суда Самарской области от 25.02.2016 № А55-26706/15.

Со стороны инспекции поступило ходатайство об отложении судебного заседания с целью ознакомления с материалами дела.

Определением суда от 18.03.2016 (протокольное) судебное разбирательство отложено на 01.04.2016 по ходатайству инспекции.

В ходе судебного заседания 01.04.2016 со стороны налогового органа поступило ходатайство о приобщении к материалам дела пояснений, а также пояснения к требованию от 17.02.2014, адресованное инспекции.

Со стороны заявителя поступило ходатайство о приобщении к материалам дела пояснений с приложением схем места проведения работ по договорам. Также со стороны заявителя поступило ходатайство о вызове свидетеля. В ходатайстве судом отказано, поскольку не имеется оснований полагать, что предложенный заявителем свидетель может представить информацию, имеющую значение для дела.

Определением суда от 01.04.2016 (протокольное) судебное разбирательство отложено на 13.04.2016.

В ходе судебного заседания 13.04.2016 со стороны налогового органа поступило ходатайство о приобщении к материалам дела пояснений, копий оборотно-сальдовых ведомостей по счету 19 за IV квартал 2014 года, анализ счета 19 за IV квартал 2014 года, опись документов от 17.02.2015, копия требования от 30.01.2015.

Со стороны заявителя поступило ходатайство о приобщении к материалам дела пояснений с приложением копий выписки из учетной политики за 2014 год, журнала учета счет-фактур в IV квартале 2014 года, оборотно-сальдовых ведомостей по счету 19 за IV квартал 2014 года, бухгалтерская справка с приложением оборотно-сальдовых ведомостей по счетам 90, 91 за IV квартал 2014 года, расчет пропорции ,анализ распределения сумм НДС, копий дополнительных соглашений к договорам.

В судебном заседании судом объявлен перерыв с целью предоставления заявителем оригинала учетной политики до 15.04.2016.

После перерыва судебное заседание продолжено в том же составе суда, с участием тех же представителей.

В ходе судебного заседания 15.04.2016 со стороны налогового органа поступило ходатайство о приобщении к материалам дела пояснений.

Со стороны заявителя поступило ходатайство о приобщении к материалам дела описи представленных документов по требованию от 27.04.2015, от 18.06.2015, копия учетной политики. На обозрение суда представлен оригинал учетной политики общества «Экодолье Екатеринбург».

Рассмотрев материалы дела, суд

УСТАНОВИЛ:

по результатам проверки камеральной налоговой проверки представленной обществом «Экодолье Екатеринбург» декларации по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за IV квартал 2014 года инспекцией составлен акт от 12.05.2015 № 46902 и 27.07.2015 вынесено решение № 17311, согласно которому отказано в праве на применение налоговых вычетов по НДС в сумме 5 929 201 руб., что привело к неуплате НДС в сумме 78 729 руб., начислены соответствующие пени в сумме 3305 руб. 31 коп. Налогоплательщик привлечено к налоговой ответственности по ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде наложения штрафа в сумме 15 745 руб. 80 коп.

Основанием для отказа в применении налоговых вычетов, доначисления налога, соответствующих пеней и штрафов явился вывод инспекции о том, что входящий НДС по расходам на водоснабжение, электроснабжение, газоснабжение, ливневую канализацию, хозбытовую канализацию, слаботочные сети включаются в стоимость товаров (работ, услуг, нематериальных активов) по объектам «Жилье» и в состав налоговых вычетов не входит.

В ходе налоговой проверки инспекцией установлено, что налогоплательщик является застройщиком по проекту «Малоэтажная застройка «Экодолье» в с. Горный Щит, Свердловская область. Целью проекта является обеспечение жителей г. Екатеринбург и области жильем эконом-класса в соответствии с реализацией федеральной целевой программы «Жилище». Общество «Экодолье Екатеринбург» осуществляет строительство малоэтажного поселка в <...> га.

Проект предусматривает: 908 индивидуальных дома, 771 таунхаус. Расчетное количество жителей 4000 человек. Предусмотрено строительство дошкольного учреждения, общеобразовательного учреждения, административного здания, 3 магазина, инженерная инфраструктура, дороги, парк.

Жилищный комплекс «Экодолье» является единым обособленным комплексом с совокупностью объектов, объединенных единым функциональным предназначением. В указанный обособленный комплекс включается имущество, как в виде жилых домов, так и в виде объектов инфраструктуры, предназначенных для обслуживания домов и удовлетворения потребностей жителей поселка.

Согласно типовому договору купли-продажи будущей недвижимой вещи предметом договора является строительство жилых домов на придомовом земельном участке, который будет входить в состав жилого комплекса с развитой инженерно-коммунальной инфраструктурой. Договор будущей недвижимой вещи не предусматривает возможность приобретения коттеджа без инженерных сетей, стоимость инженерных сетей уже включена в общую стоимость недвижимого имущества. Физические лица не имеют возможности, приобретя коттедж, использовать автономные инженерные сети (канализацию, водопровод и др.).

Общество «Экодолье Екатеринбург» возводит единый комплекс, включающий в себя жилые дома, таунхаусы, соответствующую инфраструктуру, при этом стоимость инженерных сетей включается в стоимость 1 кв. м жилья. Физические лица, заключая договор, оплачивают уже разрешенное, спроектированное, строящееся (или уже построенное) жилье на условиях, предложенных застройщиком, то есть построенное не на основании их заказов, а по инициативе самого общества «Экодолье Екатеринбург».

В соответствии с п. 2 ст. 4 договора купли-продажи будущей недвижимой вещи (жилого дома и придомового земельного участка) от 29.08.2014 № С01-ПК2-017 продавец – общество «Экодолье Екатеринбург» обеспечивает возможность технологического присоединения жилого дома к следующим сетям инженерно-технического обеспечения: электроснабжения, газоснабжение, водоснабжение, водоотведение.

На основании установленных обстоятельств налоговым органом сделан вывод о том, что необходимость строительства объектов инфраструктуры обусловлена целью обеспечения функционирования (целевого использования) и продажи жилых домов. Устройство инженерных сетей и внутренней инфраструктуры поселка неотделимы от построенных на этой территории жилых домов, и создаются для использования только на территории данного поселка и только для жилых домов поселка. Строительство коммуникаций и объектов инфраструктуры является обязательством застройщика, связанным с получением разрешения на строительство жилых домов. Договор будущей недвижимой вещи не предусматривает возможность приобретения коттеджа без инженерных сетей, стоимость инженерных сетей уже включена в общую стоимость недвижимого имущества.

Строительство жилых объектов (индивидуальные жилые дома, блокированные жилые дома, квартиры) и объектов инженерной, транспортной и социальной инфраструктуры осуществляется в соответствии с Соглашением о сотрудничестве в рамках реализации комплексного инвестиционного проекта от 27.12.2013, заключенного с Правительством Свердловской области.

В соответствии с представленной обществом «Экодолье-Екатеринбург» налоговой декларацией по НДС за IV квартал 2014 года заявлено право на возмещение НДС из бюджета в сумме 5 850 472 руб.

Согласно представленным налогоплательщиком документам (счета-фактуры, товарные накладные, акты выполненных работ, справки о стоимости выполненных работ, договоров, анализов счетов 01, 08, 10, 41, 60, 62, 67, 66, 7б|, оборотно-сальдовые ведомости 01, 08, 10, 41, 60, 62, 67, 66, 76) право на возмещение налога возникло в связи с выполнением подрядными организациями строительства объектов сетей ливневой канализации малоэтажной застройки, устройства автодорог, устройства наружных сетей электроснабжения, отсыпки временных дорог, проектных работ по объекту «Газоснабжение малоэтажной застройки «Экодолье» в Чкаловском районе г. Екатеринбурга» (4 317 486 руб.), приобретения товарно-материальных ценностей, транспортных средств (1 614 001 руб.).

Основными подрядными организациями, оказывающие услуги по строительству, являлись общества с ограниченной ответственностью «Инженерный центр «Современные трубопроводные системы», «Промстроймонтаж», «Мегастрой», «ТСК1», закрытое акционерное общество «Газмонтаж».

Вместе с тем согласно положениям учетной политики налогоплательщик является застройщиком собственных или арендуемых земельных участков, правовой статус которого определяется действующим законодательством. В учетной политике указано, что возводимые объекты недвижимости объединяются в следующие группы: жилая недвижимость (объекты «Жилье»); коммерческая недвижимость (объекты «Коммерческие»); объекты инженерно-коммунального и социально-культурного назначения (объекты «Инфраструктура»).

При этом все поступившие денежные средства на счета налогоплательщика не распределяет отдельно на строительство объектов коммунальной инфраструктуры и строительства жилых домов, то есть не ведется раздельного учета на отнесение затрат на строительство. Данное разграничение не предусмотрено учетной политикой налогоплательщика.

В учетной политике указано, что в целях налогообложения данные объекты «Инфраструктура» признаются результатом работ, выполняемых для органов исполнительной власти субъекта России и/или местного самоуправления, обязательной передаче которым (или по их указанию иным лицам) они подлежат.

Передача объектов инженерной, жилищно-коммунальной и социально-культурной инфраструктуры органам местного самоуправления не влечет обязанности по уплате НДС в соответствии с подп. 2 п. 2 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации. Данная норма не признает объектом налогообложения, в том числе, передачу на безвозмездной основе органам государственной или местной власти объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения (жилые дома, детские сады, клубы, санатории, дороги, электрические сети, подстанции, газовые сети, водозаборные сооружения и пр.).

Таким образом, денежные средства от реализации домов не поступают отдельно на строительство объектов инфраструктуры и строительство жилых домов, то есть осуществляется оплата объектов жилой недвижимости в целом. Разграничение по поступившим денежным средствам не предусмотрено в учетной политике. Раздельный учет по операциям, облагаемым и необлагаемым НДС, согласно данным бухгалтерского учета не ведется. Все работы по необлагаемым НДС жилым домам и инфраструктурным сетям оприходованы на 08 счете (без разделения на субсчета). Доказательств раздельного учета затрат на необлагаемые НДС операции (придомовые инженерные сети) и облагаемые НДС (внутрипоселковые инженерные сети) не представлено.

На основании установленных в ходе налоговой проверки обстоятельств налоговым органом сделан вывод о том, что поскольку при совершении как операций, не признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, так и операций, освобожденных от налогообложения, НДС в бюджет не поступает, получение его из бюджета в форме налогового вычета противоречит положениям налогового законодательства.

У общества «Экодолье-Екатеринбург» возникнет право на вычет после ввода объектов инженерных сетей в эксплуатацию и их перевода со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» на счет 01 «Основные средства». Именно с этого момента будут соблюдены условия, установленные ст. 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации, для предъявления НДС к вычету: имеются счета-фактуры; основные средства приняты на учет; объекты введены в эксплуатацию; начато их использование для осуществления операций, облагаемых НДС. Представленные коммерческие предложения в адрес ЕМУП «Горсвет», ЕМУП «Водоканал», ГКУ СО «Управление автомобильных дорог» о приобретении или аренде объектов инфраструктуры свидетельствуют о том, что налогоплательщик не имеет намерений оприходования сетей инфраструктуры на 01 счет «Основные средства», самостоятельного обслуживания данных сетей в силу отсутствия персонала, ресурсов.

Также обществом «Экодолье-Екатеринбург» заявлены налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость (1 614 001 рубль), связанные с приобретением следующих товарно-материальных ценностей: автомобиль Mitsubishi PAJERO SPORT, генератор диз. Champion, ноутбук, принтер, снегоуборочник Champion, тахеометр, елки, смартфон, рекламные услуги, услуги по подбору персонала, обогреватель, расходники для компьютерной техники, канцелярские товары, бензин автомобильный, организация услуг питания и иные товары, работы, услуги.

Деятельность общества «Экодолье Екатеринбург» связана со строительством и реализацией жилых домов и не подлежит налогообложению на основании подп. 22 п. 3 ст. 149 Налогового Кодекса Российской Федерации, весь входящий НДС, связанный со строительством и прочими прямыми расходами индивидуальных жилых домов включается в их стоимость.

Инспекцией сделан вывод о том, что поскольку обществом «Экодолье Екатеринбург» не представлены пояснения об использовании в деятельности организации и в деятельности, облагаемой НДС, указанных выше товарно-материальных ценностей, приобретенные товарно-материальные ценности не участвуют в деятельности облагаемой НДС, следовательно, налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость в сумме 1 614 001 руб. заявлены необоснованно.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области от 12.10.2015 № 1164/15, вынесенным по результатам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика, решение инспекции оставлено без изменения.

Полагая, что решение инспекции вынесено с нарушением налогового законодательства, нарушает его права и законные интересы, общество «Экодолье Екатеринбург» обратилось с соответствующим заявлением в арбитражный суд.

По результатам исследования и оценки представленных в материалы дела доказательств и доводов стороны судом сделан вывод о том, что требование заявителя подлежит удовлетворению на основании следующего.

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг).

В силу п. 1 ст. 39 Налогового кодекса Российской Федерации реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

В силу п. 1 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса, на установленные ст. 171 Кодекса налоговые вычеты.

На основании п. 6 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства (ликвидации основных средств), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

На основании п. 5 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации при проведении капитального строительства суммы НДС, предъявленные подрядными организациями, подлежат вычетам на основании счетов-фактур после принятия на учет работ, выполненных подрядными организациями, и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно п. 1 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении товаров (работ, услуг). При этом вычетам подлежат суммы налога, которые предъявлены налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Счет-фактура в силу п. 1 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса. Указанный документ должен быть составлен с соблюдением требований к оформлению, изложенных в п. 5, 6 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением установленного порядка, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

По смыслу ст. 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации право налогоплательщика на применение налоговых вычетов по приобретенным товарам (работам, услугам) не ставится в зависимость от использования данных товаров либо результатов работ (услуг) для осуществления налогооблагаемой деятельности в периоде их приобретения, а также начала использования товаров (результатов работ, услуг) в такой деятельности.

В силу п. 2 ст. 173 Налогового кодекса Российской Федерации, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с п. 3 ст. 170 Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подп. 1 и 2 п. 1 ст. 146 Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 и 176.1 Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Судом установлено, что налогоплательщиком заявлено о реализации права на возмещение НДС за IV квартал 2014 года в результате превышения на суммой исчисленного налога к уплате над суммой налоговых вычетов по операциям строительства подрядными организациями объектов сетей ливневой канализации малоэтажной застройки, устройства автодорог, устройства наружных сетей электроснабжения, отсыпки временных дорог, проектных работы по объекту «Газоснабжение малоэтажной застройки «Экодолье» в Чкаловском районе г. Екатеринбурга» (4 317 486 руб.), приобретения товарно-материальных ценностей, транспортных средств (1 614 001 руб.).

В проверяемый период обществом «Экодолье Екатеринбург» осуществляется деятельность по строительству жилых домов, операции по реализации которых не облагаются НДС, а также по строительству инфраструктурных объектов.

Как установлено в ходе налоговой проверки, в учетной политике указано, что возводимые объекты недвижимости объединяются в следующие группы: жилая недвижимость (объекты «Жилье»); коммерческая недвижимость (объекты «Коммерческие»); объекты инженерно-коммунального и социально-культурного назначения (объекты «Инфраструктура»). Сторонами не оспаривается, что при использовании налогоплательщиком возводимых объектов инженерно-коммунального и социально-культурного назначения при осуществлении предпринимательской деятельности (в том числе при реализации данных объектов третьим лицам или взимания платежей за использование объектов инфраструктуры), реализация обществу «Экодолье Екатеринбург» работ по строительству данных объектов влечет право данного налогоплательщика на налоговый вычет.

По правилам, определенным в п. 4 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации, суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

- учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с п. 2 настоящей статьи - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;

- принимаются к вычету в соответствии со ст. 172 Кодекса - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;

- принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения, и с учетом особенностей, установленных п. 4.1 настоящей статьи.

При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций. Раздельный учет сумм налога налогоплательщиками, перешедшими на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, осуществляется аналогично порядку, предусмотренному абз. 1 п. 4.1 настоящей статьи.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.

В связи с указанным учетная политика общества «Экодолье Екатеринбург», утвержденная приказом от 31.12.2013 и переданная в ходе налоговой проверки инспекции по описи от 14.05.2015 № 115 (согласно пояснениям налогоплательщика указанная в решении инспекции учетная политика от 23.10.2013 содержит аналогичные положения о раздельном учете), предусматривает раздельный учет доходов, расходов в разрезе следующих объектов: строительство и продажа объектов «Жилье», строительство и продажа объектов «Коммерческие», строительство и последующая передача (продажа или использование) объектов «Инфраструктура», осуществление деятельности на основании договоров простого товарищества (совместной деятельности), предоставление займов и совершение операций с ценными бумагами. В учетной политике разрешены вопросы расчета лимита для распределения НДС, определения пропорции распределения НДС, определены операции, по которым НДС подлежит распределению, отсутствует входящий НДС, НДС включается в стоимость товаров (работ, услуг) – в отношении объектов «Жилье».

Согласно пояснениям налогоплательщика, в соответствии с требованиями п. 4 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации раздельный учет велся в отношении сумм налога. В связи с этим ведение такого учета обеспечивалось ведением оборотно-сальдовой ведомостью по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» по субсчетам: 19.1 – НДС распределяется; 19.2 – НДС учитывается в стоимости, 19.3 – НДС принимается к вычету; 19.4 – НДС принимается к вычету.

При таких обстоятельствах суд счел, что вывод налогового органа об отсутствии раздельного учета опровергается материалами дела. В связи с указанным не может быть принят довод инспекции о том, что при отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) вычету не подлежит. Обстоятельств неверного в результате раздельного учета распределения сумм НДС в ходе налоговой проверки не установлено, неверное распределение сумм НДС инспекцией в ходе судебного разбирательства не доказано. Налогоплательщиком зарегистрированы счета-фактуры по товарам, приобретаемым для облагаемых НДС операций, в книге покупок, в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур. Иных счетов-фактур (по товарам, операции с которыми не облагаются НДС) в указанных регистрах бухгалтерского учета не отражены.

Также суд признал неподтвержденным вывод инспекции о том, что строительство объектов коммунальной инфраструктуры следует учитывать в операциях по строительству жилых домов.

В IV квартале 2014 года обществом «Экодолье Екатеринбург» заявлены вычеты по НДС в сумме 4 189 495 руб. 10 коп. по следующим объектам инфраструктуры:

Государственная экспертиза проектной документации, включая смету, и результатов инженерных изысканий по объектам: автодороги, инженерные сети и сооружения на них малоэтажной застройки «Экодолье», внеплощадочные сети дождевой канализации, газоснабжение малоэтажной застройки «Экодолье» - внутриплощадочные сети (I очередь строительства). Подрядчик - ГАУ СО «Управление государственной экспертизы». Представлены первичные документы: договор № 14-399 от 04.07.2014; договор № 14-461 от 23.07.2014; счета-фактуры №731 от 09.09.2014; №806 от 06.10.2014; акты о приемке выполненных работ № 731 от 09.09.2014; № 806 от 06.10.2014.

Разработка проектно-сметной документации по объектам: газоснабжение малоэтажной застройки «Экодолье», г азоснабжение малоэтажной застройки «Экодолье» - внутриплощадочные сети. Подрядчик – закрытое акционерное общество «Газмонтаж». Представлены первичные документы: договор № 70-П от 06.06.2013; договор № 71-П от 06.06.2013; счета-фактуры № М000052 от 13.10.2014; № М0000520 от 13.10.2014; № 941 от 29.12.2014; акты о приемке выполненных работ №1/70-П/Д.С.2 от 13.10.2014; №3/70-П от 13.10.2014; № 2/71 от 29.12.2014.

Работы по строительству ливневой канализации 1 и 2 пускового комплекса 1 очереди, работы по внутриплощадочным сетям хозяйственно-бытовой канализации, внутриплощадочных сетей водоснабжения (1 и 2 пускового комплекса, 1 очереди). Подрядчик – общество с ограниченной ответственностью «Инженерный центр "Современные трубопроводные системы». Представлены первичные документы: договор № СО1-ПК0-ВК01 от 01.07.2014; договор № С01-ПК0-ВВ03 от 01.07.2014; договор № СО1-ПК0-ВЛ01 от 01.07.2014; счета-фактуры от 31.10.2014 № 2985/1, № 2985/2, № 2985/3, № 2985/4, № 2985/5, № 2985/6, № 2985/7, № 2985/8, № 2984/1, 3267/6, от 28.11.2014 № 3267/1, № 3267/2, № 3267/3, № 3267/4, № 3267/5, № 3267/6, № 3385/1, от 11.12.2014 № 3385/1, № 3385/2, № 3385/3, № 3385/4, № 3385/5, № 3385/6, от 11.12.2014 № 3397, от 15.12.2014 № 3398, № 3399; акты о приемке выполненных работ КС-2, КС-3 № 34 от 31.10.2014; № 35 от 31.10.20414; № 33 от 31.10.2014; № 45 от 31.10.2014; № 42 от 31.10.2014; № 36 от 31.10.2014; № 37 от 31.10.2014; № 43 от 31.10.2014; № 44 от 31.10.2014; № 53 от 28.11.2014; № 52 от 28.11.2014; № 51 от 28.11.2014; № 50 от 28.11.2014; №49 от 28.11.2014; № 48 от 28.11.2014; № 60 от 11.12.2014; № 59 от 11.12.2014; № 58 от 11.12.2014; № 57 от 11.12.2014; № 56 от 11.12.2014; № 55 от 11.12.2014; № 61 от 15.12.2014; № 62 от 15.12.2014; № 63 от 15.12.2014.

Устройство автодороги от границы земельного участка до улицы № 18 и примыкание к автодороге «с. Горный Щит-с. Верхнемакарово». Подрядчик – общество с ограниченной ответственностью «Промстроймонтаж». Представлены первичные документы: договор № СО0-ПК0-АД0 от 15.07.2014; счета-фактуры № 149 от 21.11.2014; № 167 от 21.11.2014; № 191 от 23.12.2014; акты о приемке выполненных работ КС-2, КС-3 № 1 от 21.11.2014г.; № 1 от 21.11.2014г.; № 2 от 23.12.2014.

Устройство вертикальной планировки застройки «Экодолье» 1 и 2 пускового комплекса 1 очереди. Устройство наружных сетей электроснабжения. Подрядчик – общество с ограниченной ответственностью «Мегастрой». Представлены первичные документы: договор № СО1-ПК0-АД1 от 21.11.2014; договор № СО1-ПК0-ВЭС02 от 21.11.2014; счета-фактуры № 155 от 15.12.2014; № 156 от 15.12.2014; № 159 от 24.12.2014; акты о приемке выполненных работ КС-2, КС-3 № 1 от 15.12.2014г.; № 1 от 15.12.2014г., № 2 от 24.12.2014.

Снос электросетевого имущества. Подрядчик – открытое акционерное общество «ЕЭСК». Представлены первичные документы: договор компенсации № 2013/4-117 от 25.04.2013; счета-фактуры № 100061094/77 от 30.12.2014; акты о приемке выполненных работ № б/н от 30.12.2014.

Перевооружение газопровода высокого давления в связи со строительством объекта: Примыкание к автомобильной дороге «с. Горный щит - с. Верхнемакарово». Подрядчик – открытое акционерное общество «Екатеринбурггаз». Представлены первичные документы: договор № 151/060700 от 01.02.2014; счета-фактуры № 4088(151-12-14)00607 от 31.12.2014; акты о приемке выполненных работ № 039844(151-12-14)00607 от 31.12.2014.

Техническое перевооружение газопровода высокого давления. Подрядчик – общество с ограниченной ответственностью «Теплогазпром». Представлены первичные документы: договор б/н от 06.10.2014; счета-фактуры № 53 от 17.10.2014; акты о приемке выполненных работ КС-2, КС-3 № 30 от 17.10.2014.

Как следует из чертежей, приложенных к каждому подрядному договору, работы производились на внутрипоселковом участке общего пользования с кадастровым номером 66:41:0000000:81236, тогда как придомовые участки имеют иные кадастровые номера.

Согласно представленному расчету себестоимости по данным налогового учета и карточкам налогового учета работы по вводу канализации, водопровода, электричества и газопровода не включены в себестоимость дома, хотя предусмотрены техническими характеристиками дома. Стоимость домов формируют водопроводные, газопроводные и теплопроводные устройства, а также устройства канализации, начиная с вводного вентиля или тройника у зданий в зависимости от мест присоединения подводящего трубопровода.

Таким образом, работы по созданию инфраструктуры выполнены с целью обеспечения возможности технологического присоединения домов к сетям инженерно-технического обеспечения: электроснабжение, газоснабжение, водоснабжение, водоотведение, однако данные работы не могут быть признаны работами по строительству жилых домов, реализация которых не является налогооблагаемой операцией.

Также не соответствует материалам дела вывод налогового органа о том, что объекты инфраструктуры подлежат безвозмездной передаче в муниципальную собственность. Положенное в основу данного вывода Соглашение о сотрудничестве от 27.12.2013, заключенное налогоплательщиком с Правительством Свердловской области, указанного обязательства общества «Экодолье Екатеринбург» не содержит. Письмом от 07.08.2014 № 245 налогоплательщик также не сообщает о безвозмездной передаче объектов инфраструктуры, а предлагает провести рабочее совещание для обсуждения вариантов передачи.

Поскольку созданные налогоплательщиком объекты инфраструктуры представляют собой основные средства организации, они могут быть использованы в предпринимательской деятельности, облагаемой НДС.

Судом принимаются во внимание положения подп. 2 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которым суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам) подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг) для осуществления операций, указанных в п. 2 настоящей статьи, то есть в случаях приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения); а также для производства и (или) реализации (передачи) товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 ст. 146 Кодекса, в том числе при передаче на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления.

Учитывая предусмотренную законодательством обязанность налогоплательщика восстановить НДС при безвозмездной передача созданных объектов инфраструктуры органам местного самоуправления, суд счел неправомерным отказывать налогоплательщику в праве на налоговый вычет при совершении операций по строительству указанных объектов инфраструктуры.

НДС в размере 1 614 001 руб. обоснованно принят налогоплательщиком к вычету в полном объеме исходя из того, что в проверяемый период отсутствует совокупные расходы на производство товаров, реализация которых не подлежит налогообложению.

В силу п. 4 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации Налогоплательщик вправе не применять положения данного пункта о раздельном учете сумм НДС к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 настоящего Кодекса.

Контррасчет, опровергающий определенную обществом «Экодолье Екатеринбург» долю расходов на приобретение товаров, не подлежащих налогообложению, в оспариваемом решении инспекции и в ходе судебного разбирательства инспекцией не представлено.

Со ссылкой на положения Учетной политики организации (период признания расходов для объекта «Жилье» определяется в периоде реализации покупателем жилого помещения на основании договора купли-продажи и актов приема-передачи) представитель налогоплательщика указал, что поскольку реализация жилых домов в IV квартале 2014 года не производилась, то и выручки от их продажи не было, соответственно себестоимость (затраты на строительство жилых домов) в дебет счета 90 «Продажи» не отражалась и в определении спорной пропорции не учитывалась. При этом методика расчета пропорции налоговым законодательством не установлена, согласно сложившейся практике порядок раздельного учета подлежит регулированию в учетной политике, что и сделано в разделах «Учет отдельных видов имущества, операций и расходов. Товары и работы собственного производства. Услуги застройщика», «Расходы, учитываемые при налогообложении прибыли. Период признания расходов».

Указанный правовой подход соответствует разъяснениям, изложенным в письме Минфина России от 02.08.2012 № 03-07-11/225, согласно которым суммы НДС по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций, как подлежащих налогообложению, так и освобождаемых от налогообложения, принимаются к вычету или учитываются в стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг) в той пропорции, в которой они используются для производства и реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению или освобождаются от налогообложения. Данная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

В случае, если в налоговом периоде не осуществляется отгрузка товаров (работ, услуг), операции по реализации которых освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость, то раздельный учет налога не ведется. При этом суммы налога, предъявленные по товарам (работам, услугам), приобретенным в таком налоговом периоде, могут приниматься к вычету в порядке, установленном ст. 172 Кодекса, с учетом будущей фактической ситуации с использованием этих товаров (работ, услуг) в операциях, как облагаемых, так и не облагаемых налогом на добавленную стоимость.

По результатам исследования и оценки представленных в материалы дела доказательств и доводов сторон суд признал недоказанными выводы налогового органа, положенные с основание оспариваемого решения. Таким образом, требования налогоплательщика о признании недействительным решения инспекции являются обоснованными и подлежащими удовлетворению.

На основании ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации уплаченная заявителем государственная пошлина в сумме 3000 руб. подлежит взысканию с инспекции в пользу общества «Экодолье Екатеринбург».

На основании изложенного, руководствуясь ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. Заявленные требования удовлетворить.

2. Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Свердловской области от 27.07.2015 № 17311.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 25 по Свердловской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов налогоплательщика.

3. В порядке распределения судебных расходов взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Свердловской области в пользу общества с ограниченной ответственностью "ЭКОДОЛЬЕ ЕКАТЕРИНБУРГ" 3000 руб. 00 коп., в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

4. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

5. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

Судья С.Е.Калашник