Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Свердловской области в составе председательствующего судьи Т.В. Чукавиной, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Зайцевой Т.А. рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Исм-инвест" (ИНН <***>, ОГРН <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №19 по Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании недействительным решения от 10.07.2020 №1714, о признании недействительным решения от 06.07.2020 №1551,

при участии в судебном заседании

от заявителя: ФИО1 и ФИО2, представители по доверенности от 26.10.2021;

от заинтересованного лица: ФИО3, представитель по доверенности от 26.01.2021 №11; ФИО4, представитель по доверенности от 25.02.2020 №6; ФИО5, представитель по доверенности от 09.01.2020

после перерыва ФИО3, представитель по доверенности от 26.01.2021 №11; ФИО4, представитель по доверенности от 25.02.2020 №6, ФИО6 представитель по доверенности №16 от 18.02.2021.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда.

Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов суду не заявлено.

Общество с ограниченной ответственностью "Исм-инвест" (заявитель) обратилось в суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №19 по Свердловской области (заинтересованное лицо) от 10.07.2020 №1714 о привлечении к административной ответственности за совершение налогового правонарушения.

Определением от 12.01.2021 названное заявление принято к производству, возбуждено производство по делу, назначено предварительное судебное заседание.

В предварительном судебном заседании заявитель представил дополнительные документы (УПД) – приобщены к делу.

Заинтересованное лицо представило материалы налоговой проверки, а также отзыв, согласно которому в удовлетворении заявленных требований просит отказать. Отзыв и материалы проверки приобщены к делу.

Определением от 11.02.2021 предварительное судебное заседание завершено, дело назначено к судебному разбирательству.

Определением Арбитражного суда Свердловской области от 04.03.2021 были объединены в одно производство настоящее дело и дело №А60-2550/2021 для совместного рассмотрения. Предметом рассмотрения в рамках дела являлось требование заявителя о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №19 по Свердловской области (заинтересованное лицо) от 06.07.2020 №1551 о привлечении к административной ответственности за совершение налогового правонарушения

В судебном заседании к материалам дела приобщены представленные заявителем письменные пояснения.

Ходатайство заявителя об отложении заседания в целях ознакомления с материалами объединенного дела судом удовлетворено.

В настоящем судебном заседании заинтересованное лицо заявило ходатайство о приобщении к материалам дела письменных пояснений. Ходатайство удовлетворено, письменные пояснения приобщены судом к материалам дела.

Заявитель заявил ходатайство о приобщении к материалам дела письменных пояснений. Ходатайство удовлетворено, письменные пояснения приобщены судом к материалам дела.

Других заявлений и ходатайств не поступило.

Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд

установил:

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №19 по Свердловской области проведена камеральная проверка налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых (далее-НДПИ) за июнь 2019 года, представленной ООО «ИСМ-Инвест» 19.07.2019.

В представленной налогоплательщиком налоговой декларации по налогу

на добычу полезных ископаемых за июнь 2019 года сумма исчисленного налога составила 531984 руб.

Результаты проверки оформлены актом от 01.11.2019 года № 3459.

По итогам проверки вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 10.07.2020 года № 1714.

Решением от 10.07.2020 года № 1714 обществу доначислен налог на добычу полезных ископаемых в сумме 106 397 руб. за июнь 2019 года, в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации (далее- НК РФ) начислены пени в сумме 14 773, 9 руб., на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 10 639, 7 руб.

Решением Управления федеральной налоговой службы России по Свердловской области от 19.10.2020 года № 832/20 решение инспекции от 10.07.2020 года № 1714 оставлено без изменения и утверждено.

Кроме того, в отношении Общества с ограниченной ответственностью «ИСМ-Инвест» была проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по НДПИ за сентябрь 2019 г., по результатам которой Межрайонной инспекцией ФНС РФ № 19 по Свердловской области вынесено Решение от 06.07.2020 № 1551 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, доначислены налог в сумме 61 456 руб., пени 5 815,73 руб., штраф в размере 6 145,60 руб.

Общество, не согласившись с Решением от 06.07.2020 № 1551, обратилось с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган - Управление ФНС России по Свердловской области.

Решением Управления федеральной налоговой службы России по Свердловской области от 19.10.2020 № 833/20 в удовлетворении требований Общества было отказано в полном объеме, Решение № 1551 оставлено без изменения и утверждено.

ООО «ИСМ-Инвест» полагая, что решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 19 по Свердловской области от 10.07.2020 года № 1714, от 06.07.2020 № 1551 нарушают права и законные интересы заявителя, обратилось с заявлением в Арбитражный суд Свердловской области.

В обосновании заявленного, заявитель указывает, что в целях исчисления НДПИ применяется прямой метод (посредством применения измерительных средств и устройств) с учетом фактических потерь, при этом учет объема песка (добыча и реализация) ведется в кубических метрах на забалансовом счете 002.

Помимо этого, заявитель указывает, что поскольку Техпроектом предусмотрены два способа добычи песка: комбинированный для сухого песка и гидромеханизированным для обводненных песков, необходимо анализировать применение коэффициента разрыхления с учетом метода добычи полезного ископаемого. Учет реализованного песка, добытого сухоройным способом произведен в плотном состоянии, при этом заявитель ссылается на договор поставки № 06 от 27.02.2018 заключенный между ИСМ-инвест и «СУ № 967», на основании которого отгружался сухоройный песок в плотном теле, в связи с чем применения коэффициента разрыхления 1,2 недопустимо, поскольку показатели добытого и реализованного полезного ископаемого сопоставимы.

Относительно добычи песка гидромеханизированным способом, заявитель указывает, что коэффициент разрыхления недопустим, так как добыча, учет, реализация мытого песка производится в разрыхленном состоянии.

Налоговый орган возражая, ссылается на занижение налогоплательщиком налоговой базы в результате указания в налоговой декларации по НДПИ и применении в расчете налоговой базы показателя «количество добытого полезного ископаемого» в плотном состоянии, а не в разрыхленном, поскольку применяемый Обществом процесс добычи строительного песка включает в себя технологическую операцию его разрыхления, в связи с чем при определении количества добытого полезного ископаемого прямым методом также должен учитываться коэффициент разрыхления, предусмотренный Техпроектом.

Кроме того, налоговый орган указывает, что в налоговых декларациях по НДПИ предусмотрено отражение кода именно вида полезного ископаемого. Зависимости вида полезного ископаемого от способа его добычи ни гл.26 НК РФ, ни порядок заполнения налоговой декларации не предусматривает, в связи с чем необходимо учитывать применения одной цены для расчета налоговой базы по НДПИ, показатели добытого и реализованного полезного ископаемого должны быть сопоставимыми единицами. Поскольку реализованное полезное ископаемое гидромеханизированным способом подсчитано недропользователем в разрыхленном виде, то и количество добытого необходимо определять с коэффициентом разрыхления.

Оценив фактические обстоятельства, исследовав имеющиеся в материалах дела доказательства, выслушав доводы представителей лиц, участвующих в деле, суд полагает, что требования заявителя удовлетворению не подлежат.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, пункту 1 статьи 3, подпункту 1 пункта 1 статьи 23 и статье 45 НК РФ налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 336 НК РФ объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых признаются, в том числе, полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 337 НК РФ предусмотрено, что для целей налогообложения полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации.

В соответствии с подпунктом 10 пункта 2 статьи 337 НК РФ одним из видов добытого полезного ископаемого является неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии (гипс, ангидрит, мел природный, доломит, флюс известняковый, известняк и известковый камень для изготовления извести и цемента, песок природный строительный, галька, гравий, песчано-гравийные смеси, камень строительный, облицовочные камни, мергели, глины, другие неметаллические ископаемые, используемые в строительной индустрии).

Статьей 338 НК РФ предусмотрено, что налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого. При этом под налоговой базой понимается стоимость добытых полезных ископаемых, которая определяется в соответствии со статьей 340 Кодекса.

Так, в соответствии с абзацем седьмым пункта 3 статьи 340 НК РФ стоимость добытого полезного ископаемого определяется как произведение количества добытого полезного ископаемого, определяемого в соответствии со статьей 339 Кодекса, и стоимости единицы добытого полезного ископаемого, определяемой в соответствии с названным пунктом данной статьи.

ООО «ИСМ-Инвест» имеет лицензию на право пользования недрами серии СВЕ № 07085 вид TP (26.09.2006-08.09.2031), с целевым назначением: для геологического изучения, разведки и добычи строительного песка Никольского участка.

В соответствии с пунктом 1 статьи 334 НК РФ ООО «ИСМ-Инвест» является налогоплательщиком налога на добычу полезных ископаемых, поскольку осуществляло добычу из недр песчано-гравийного материала в соответствии с выданной ему лицензией.

Налоговым органом установлено, что технологической частью проекта гидромеханизированной отработки Никольского месторождения строительных песков предусматривается разработка месторождения открытым способом на отработке вскрышных пород и необводненных песков с погрузкой в автосамосвалы с предварительным разрыхлением механическим способом, а именно экскаватором ЭО-10011Е с ковшом 1,0 куб. м. и отгрузкой непосредственно из массива экскаватором типа ЭО-10011 (обратная лопата или драглайн) с погрузкой в автосамосвалы потребителя.

Основанием для доначисления обществу налога на добычу полезных ископаемых в сумме 106 397 руб. за июнь 2019 года послужили выводы инспекции о занижении налоговой базы в результате указания в налоговой декларации и применении в расчете налоговой базы, показателя "количество добытого полезного ископаемого" в плотном состоянии без учета коэффициента разрыхления. В результате применения коэффициента разрыхления (1,2) Инспекция установила занижение налоговой базы и, как следствие, неуплату налога на добычу полезных ископаемых.

Согласно учетной политики ООО «ИСМ-Инвест» за 2019 год для исчисления суммы НДПИ оценка стоимости добытого полезного ископаемого определяется исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого (отношение выручки от реализации добытого полезного ископаемого к количеству реализованного добытого полезного ископаемого).

Пунктом 1 статьи 339 Кодекса определено, что в зависимости от добытого полезного ископаемого его количество определяется в единицах массы или объема.

Количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком в единицах объема - кубический метр.

Учет добытого полезного ископаемого определяется ООО «ИСМ-Инвест» в кубических метрах в плотном теле, с последующим заполнением статистических форм 5-гр и 70-ТП.

В соответствии с пунктом 2 статьи 339 НК РФ количество добытого полезного ископаемого определяется прямым методом (посредством применения измерительных средств и устройств) или косвенным методом (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов потерь) минеральном сырье).

При определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается, если иное не предусмотрено пунктом 8 статьи 339 Кодекса, полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь). При этом при разработке месторождения полезного ископаемого в соответствии с лицензией (разрешением) на добычу полезного ископаемого учитывается весь комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого (пункт 7 статьи 339 Кодекса).

Применяемый налогоплательщиком метод определения количества добытого полезного ископаемого подлежит утверждению в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения и применяется налогоплательщиком в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого. Метод определения количества добытого полезного ископаемого, утвержденный налогоплательщиком, подлежит изменению только в случае внесения изменений в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых в связи с изменением применяемой технологии добычи полезных ископаемых.

Учетной политикой, принятой Обществом, в целях исчисления налога на добычу полезных ископаемых для определения количества добытого полезного ископаемого по месторождению Никольского участка применяется прямой метод (посредством применения измерительных средств и устройств) на основании данных маркшейдерского учета.

На основании представленного Обществом в ходе камеральной налоговой проверки рабочего проекта разработки и рекультивации карьера песка «Проект гидромеханизированной отработки Никольского месторождения строительных песков», разработанного ОАО "Уралгипрошахт" коэффициент разрыхления равен 1,2.

В связи с чем, инспекцией в целях определения НДПИ применен коэффициент разрыхления 1,2.

Из документов, представленных налогоплательщиком, следует, что ООО «ИСМ-Инвест» проведены маркшейдерские работы карьера песка. Количество добытого песка строительного определено Обществом на основании маркшейдерских инструментальных замеров в плотном состоянии, учет данных ведется в Справке маркшейдерского замера выполненных объемов горных работ по Никольскому месторождению строительных песков - за июнь 2019 года добыто полезного ископаемого сухоройным способом 12 608 куб.м., гидромеханизированным способом 20120 куб. м.; за сентябрь сухоройным способом 14287,5 куб.м., гидромеханизированным способом добычи нет.

В соответствии с рабочим проектом разработки и рекультивации карьера песка «Проект гидромеханизированной отработки Никольского месторождения строительных песков», разработанном ОАО "Уралгипрошахт" (1-10 том), технологический процесс включает в себя добычу песка комбинированным и гидромеханизированным способом.

Комбинированный комплекс для получения строительного песка предусматривает разработку ПГС «сухим способом», а переработку -гидромеханизированным способом на спиральном классификаторе.

Согласно Техпроекту (стр. 88): «Необводненная песчано-гравийная смесь отрабатывается экскаваторной техникой, обводненные- гидромеханизированным способом с помощью земснаряда, оборудованного дизельным приводом».

Следовательно, разработка месторождения осуществляется открытым способом с предварительным рыхлением механическим способом и в разрыхленном состоянии транспортируется потребителям.

Соответственно, применяемый налогоплательщиком процесс добычи строительного песка включает в себя технологическую операцию его разрыхления, в связи с чем, при определении количества добытого полезного ископаемого прямым методом также должен учитываться коэффициент разрыхления, предусмотренный техническим проектом.

В соответствии с требованиями ГОСТ 8736-2014 «Песок для строительных работ» реализация строительного песка сторонним организациям производится недропользователем в разрыхленном состоянии.

Полезное ископаемое реализовывается потребителям в разрыхленном состоянии (в целике оно не может реализовываться) количество добытого полезного ископаемого, вне зависимости от применяемого для его определения метода, должно осуществляться с учетом указаний, предусмотренных пунктом 7 статьи 339 НК РФ, следовательно, для определения количества должен быть применен коэффициент разрыхления.

Также установлено, что в налоговой декларации налогоплательщиком цена единицы добытого полезною ископаемого отражена в разрыхленном состоянии (так как количество реализованного полезного ископаемого и выручка от реализации полезного ископаемого отражены в разрыхленном состоянии), следовательно, количество добытого полезного ископаемого следовало отразить в пересчете из плотного состояния в разрыхленное, применив коэффициент разрыхления.

Таким образом, общество необоснованно отражало количество добытого песка в целике (в плотном состоянии) по данным маркшейдерского учета, без учета технологического процесса разрыхления, что привело к занижению налогооблагаемой базы по налогу на добычу полезных ископаемых за июнь и сентябрь 2019 года, в связи с чем доводы налогового органа судом признаны обоснованными.

Налогоплательщик при определении количества добытых полезных ископаемых неправомерно не применил коэффициент разрыхления равный 1,2. Соответственно, подлежащий налогообложению объем добытого полезного ископаемого за июнь, сентябрь 2019 года подлежит перерасчету с учетом коэффициента разрыхления 1,2.

Гидромеханизированный способ добычи песка, представляет собой отработку обводненных песков (для выполнения данных работ проектом принят земснаряд) включается в себя следующие технологические действия: добыча земснарядом- движение песка по пульповоду на карты (склады)- на карте намыва (склада) происходит обезвоживание песка от воды- реализация покупателем производится со склада (карты намыва) экскаватором.

Согласно разделу 4.2. «Гидромеханизированная добыча ПГС» Технического проекта предусмотрены следующие показатели: «.. объемный вес песчано-гравийной смеси в целике 1,35 т/м3 после отмывки песков отрабатываемого участка -1,62 т/м3; коэффициент разрыхления песков 1,2».

При разработке ПГС разрыхляется, увеличиваясь при этом в объеме. Согласно разделу 16.4 технического проекта, данное количество ПГС транспортируется автосамосвалами к месту складирования (временный отвал). Данный процесс называется первоначальным разрыхлением грунта, при этом характеризуясь коэффициентом первоначального разрыхления, представляющего собой отношение объема уже добытого (разрыхленного) полезного ископаемого к объему в естественном (плотном) состоянии.

Таким образом, при определении количества добытого ископаемого общество не учло коэффициент разрыхления, установленный техническим проектом, тем самым нарушив порядок определения количества добытого полезного ископаемого, закрепленный в статье 339 НК РФ.

В своих пояснениях заявитель сообщает, что замер намывного песка на карте (склад) производится ежемесячно маркшейдером, при этом количество добытого песка и положенного на карту (склад) считается уже в разрыхленном состоянии. Отгрузка мытого песка производится через весовую в тоннах (регламент), соответственно объемные показатель в отгрузке мытого песка не участвуют.

Однако, для отражения количества реализованного полезного ископаемого гидронамывным способом, обществом в налоговой декларации отображен объем 14 116,70 тонн переведенные в 9 722, 245 куб.м. (14 116, 70 тонн/1, 452 т/куб.м. (или 1, 452 т/куб.м.) с учетом коэффициента насыпной плотности, который равен 1452 кг/куб.м. (или 1,452 т/куб. м.), установленный техническим проектом на разработку месторождения.

При этом ООО «ИСМ-Инвест» в налоговой декларации за июнь 2019 года объем количества добытого полезного ископаемого отражен в куб. м. и равен 32 728 куб. м..

Учитывая необходимость применения одной цены для расчета налоговой базы по НДПИ, показатели добытого и реализованного полезного ископаемого должны быть сопоставимыми единицами. Поскольку реализованное полезное ископаемое подсчитано недропользователем в разрыхленном виде, то количество добытого необходимо определять с коэффициентом разрыхления.

Таким образом, общество необоснованно отражало количество добытого

песка с учетом коэффициента насыпной плотности по данным маркшейдерского учета, без учета технологического процесса разрыхления, что привело к занижению налогооблагаемой базы по налогу на добычу полезных ископаемых за июнь 2019 года.

Таким образом, налогоплательщик при определении количества добытых полезных ископаемых неправомерно не применил коэффициент разрыхления равный 1,2.

Соответственно, подлежащий налогообложению объем добытого полезного ископаемого за июнь 2019 года подлежит перерасчету с учетом коэффициента разрыхления 1,2.

Возражая против позиции налогового органа, ООО «ИСМ-Инвест» указывает, что по договору поставки от 27.02.2018 № 06 цена реализации указана именно для объёма песка в плотном теле, следовательно, вне зависимости от состояния реализованного полезного ископаемого, его стоимость рассчитана с учетом цены реализации добытого полезного ископаемого в плотном теле.

Между тем, налоговым органом проведен допрос генерального директора ООО «ИСМ-Инвест» ФИО7 (том 1, стр. 57-62). Как следует из его показаний, Общество добывает ПГС в разрыхленном состоянии, не подвергая их измерениям.

При этом количество добытого песка для целей НДПИ недропользователи определяют в плотном состоянии (в целике) на основании данных маркшейдерского учета, осуществляемого в соответствии с Инструкцией по маркшейдерскому учету объемов горных работ при добыче полезных ископаемых открытым способом, утвержденной Постановлением Федерального горного и промышленного надзора России от 06.06.2003 № 74.

Реализацию песка сторонней организации налогоплательщик производит в разрыхленном состоянии.

Сам факт, что полезное ископаемое реализовывалось потребителям в разрыхленном состоянии (в целике оно не может реализовываться), что не отрицается Обществом, свидетельствует о том, что в данном случае для определения количества должен быть применен коэффициент разрыхления, так как количество добытого полезного ископаемого и реализованного (для определения цены) должны быть величинами сопоставимыми.

Также установлено, что цена единицы реализованного полезного ископаемого Обществом отражена в налоговой декларации по НДПИ в разрыхленном состоянии (так как количество реализованного полезного ископаемого и выручка от реализации полезного ископаемого отражена в разрыхленном состоянии). Следовательно, ООО «ИСМ-Инвест» в налоговой декларации по НДПИ, следовало отразить количество добытого полезного ископаемого в пересчете из плотного состояния в разрыхленное, применив коэффициент разрыхления.

Более того, выбор способа определения цены сторонами в договоре не может быть поставлен в зависимость от отражения в налоговом учете по НДПИ, в связи с чем указанный довод не имеет правового значения.

ООО «ИСМ-Инвест» ссылается на пункт 9 Инструкции по маркшейдерскому учету объемов горных работ при добыче полезных ископаемых открытым способом, утверждённой Постановлением Госгортехнадзора РФ от 06.06.2003 № 74, в соответствии с которым объемы вынутых горных пород по вскрыше и добыче определяются в тех единицах измерения, в которых их планируют и учитывают.

Поскольку Обществом учет добытого полезного ископаемого определяется в кубических метрах в плотном теле согласно данным заполнения статистических форм 5-гр «Сведения о состоянии и изменении запасов твёрдых полезных ископаемых» и 70-тп «Сведения об извлечении полезных ископаемых при добыче», то и маркшейдерский учёт замеров объёмов добытых полезных ископаемых также должен осуществляться в плотном теле.

Форма № 5-гр «Сведения о состоянии и изменении запасов твердых полезных ископаемых» утверждена Постановлением Госкомстата России от 13.11.2000 № 110 «Об утверждении статистического инструментария для организации МПР России статистического наблюдения за запасами полезных ископаемых, геологоразведочными работами и их финансированием, использованием воды и начисленными платежами за загрязнение окружающей среды».

В соответствии со статистической формой 5-гр. за 2019 год списание песка строительного с государственного баланса недр по лицензии СВН 07085 ТР. владельцем которой является ООО «ИСМ-Инвест». производится по категории запасов С 2 в целом по добытому полезному ископаемому - песку строительному, без разбивки по способу добычи и способу маркшейдерского учёта добытого полезного ископаемою (в плотном теле либо разрыхленном состоянии).

Поскольку статистическая форма 5-гр. предусматривает не только отражение данных о движении балансовых запасов в результате, например, добычи полезных ископаемых, но и размер балансовых запасов по состоянию на 1 января отчётного года, остаток запасов по разрабатываемому месторождению, при этом объём балансовых запасов изначально определялся в целике (в плотном теле), то и заполнение сведений об объёме добытого полезного ископаемого также должно осуществляться исходя из данных маркшейдерского учёта добытого полезного ископаемого в плотном теле.

В соответствии с годовой статистической формой 5-гр. за 2019 год Общества, балансовые запасы песка строительного на 01.01.2019 составляли 5 719 тысяч куб.м., движение балансовых запасов за 2019 год в результате добычи составило 254 тысячи куб.м., остаток запасов составил 5 459 тысяч куб.м.

В соответствии с представленными Обществом в течение 2019 года налоговыми декларациями по НДПИ общий объём добытого полезного ископаемого - песка природного строительного составил 253 632,1 куб.м.:

-в январе 2019 года - 60 196.6 куб.м.,

-в феврале 2019 года - 12 364.0 куб.м.,

-в марте 2019 года - 11 902.0 куб.м..

-в апреле 2019 года - 10 312,0 куб.м.,

-в мае 2019 года - 21 400.0 куб.м.,

-в июне 2019 года - 32 728.0 куб.м.,

-в июле 2019 года - 32 829,0 куб.м.,

-в августе 2019 года - 37 113,0 куб.м.,

-в сентябре 2019 года - 14 287.5 куб.м..

-в октябре 2019 года - 20 500.0 куб.м.

-в ноябре 2019 года - 0.0 куб.м.

-в декабре 2019 года - 0.0 куб.м.

Показатель добытого полезного ископаемого из налоговых деклараций (253 632.1 куб.м.) соответствует показателю добытого полезного ископаемого, отраженного в статистической форме 5-гр. (254 тысячи куб.м.).

Учитывая изложенное и принимая во внимание, что форма статистической отчетности N 5-гр. отражает данные, непосредственно связанные с добычей недропользователем - налогоплательщиком НДПИ полезных ископаемых, данная форма отчетности может быть использована в целях подтверждения количества добытого полезного ископаемого при исчислении НДПИ и отражении соответствующих данных в налоговой декларации по НДПИ и может приниматься во внимание налоговыми органами, как и иные документы налогоплательщика, при проведении мероприятий налоговых проверок согласно статье 87 НК РФ с целью соблюдения налогоплательщиком законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

При этом следует учитывать, что количество добытого полезного ископаемого по данным маркшейдерского учета определяется в плотном состоянии, а его реализация (в соответствии с технологией его добычи) - в разрыхленном состоянии. В связи с этим, при отражении в декларации по НДПИ количества добытого полезного ископаемого необходимо учитывать не только объемную массу полезного ископаемого, но и коэффициент разрыхления (Письмо Минфина России от 07.10.2019 №03-06-06-01/76964).

Таким образом, данные, отражённые в годовой статистической форме 5-гр., и данные, указанные в налоговых декларациях за аналогичный год. в отношении добытого полезного ископаемого совпадать не могут.

Совпадение же указанных данных свидетельствует о неприменении налогоплательщиком при расчёте НДПИ коэффициента разрыхления, предусмотренного Техпроектом.

Исходя из вышеизложенного, выводы инспекции являются правомерными, заявленные требования удовлетворению не подлежат.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. В удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью "ИСМ-ИНВЕСТ" (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании недействительным решения от 10.07.2020 №1714, от 06.07.2020 №1551 отказать.

2. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

3. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить соответственно на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

4. В соответствии с ч. 3 ст. 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации исполнительный лист выдается по ходатайству взыскателя или по его ходатайству направляется для исполнения непосредственно арбитражным судом.

С информацией о дате и времени выдачи исполнительного листа канцелярией суда можно ознакомиться в сервисе «Картотека арбитражных дел» в карточке дела в документе «Дополнение».

По заявлению взыскателя дата выдачи исполнительного листа (копии судебного акта) может быть определена (изменена) в соответствующем заявлении, в том числе посредством внесения соответствующей информации через сервис «Горячая линия по вопросам выдачи копий судебных актов и исполнительных листов» на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» либо по телефону Горячей линии <***>.

В случае неполучения взыскателем исполнительного листа в здании суда в назначенную дату, исполнительный лист не позднее следующего рабочего дня будет направлен по юридическому адресу взыскателя заказным письмом с уведомлением о вручении.

В случае если до вступления судебного акта в законную силу поступит апелляционная жалоба, (за исключением дел, рассматриваемых в порядке упрощенного производства) исполнительный лист выдается только после вступления судебного акта в законную силу. В этом случае дополнительная информация о дате и времени выдачи исполнительного листа будет размещена в карточке дела «Дополнение».

Судья Т.В. Чукавина