Гражданский кодекс часть 1

от заинтересованного лица: ФИО2, заместитель начальника отдела, удостоверение УР № 372393, доверенность № 2987 от 06.04.2009, ФИО3, специалист 1 разряда, удостоверение УР № 373436, доверенность № 1185 от 11.02.2009.

Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов суду, ходатайств не заявлено.

Закрытое акционерное общество «Компания «Юнилэнд-Екатеринбург» обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга от 31.10.2008 № 57р/04 в части привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на прибыль в виде штрафа в размере 303549 руб. 84 коп., доначисления налога на прибыль в размере 1517749 руб. 20 коп., пени в размере 305905 руб. 64 коп.

В обоснование заявленных требований заявитель ссылается на правомерное включение в состав внереализационных расходов сумм по предоставленным займам, не возвращенным, и возможность взыскания которых утрачена. Кроме того, указывает, что представленных документов достаточно для включения спорных затрат во внереализационые расходы.

Заинтересованное лицо просит в удовлетворении заявленных требований отказать, считая оспариваемое решение законным и обоснованным.

Рассмотрев материалы дела, заслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд

УСТАНОВИЛ:

Инспекцией Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга на основании решения № 60/04 от 28.05.2008 проведена выездная налоговая проверка ЗАО «Компания «Юнилэнд-Екатеринбург», в том числе по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налога на прибыль за период с 01.01.2005 по 31.12.2007.

По итогам проверки составлен акт № 20/04 от 26.09.2008 и с учетом возражений налогоплательщика принято решение № 57р/04 от 31.10.2008 о привлечении ЗАО «Компания «Юнилэнд-Екатеринбург» к налоговой ответственности, в том числе предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на прибыль в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в размере 314620 руб. 68 коп.

Также обществу доначислен налог на прибыль в сумме 1573103 руб. 39 коп., пени в сумме 505466 руб. 03 коп.

По мнению налогового органа, общество при исчислении налога на прибыль неправомерно включило в состав внереализационных расходов убытки в виде безнадежных долгов на основании распоряжения по списанию дебиторской задолженности по выданному займу, поскольку заемные средства не учитываются при исчислении прибыли.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области от 18.12.2008 № 1183/08 решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга от 31.10.2008 № 57р/04 оставлено без изменения.

ЗАО «Компания «Юнилэнд-Екатеринбург», не согласившись с выводами инспекции в части доначисления налога на прибыль в сумме 1517749 руб. 20 коп., пени в сумме 305905 руб. 64 коп. и налоговых санкций в сумме 303549 руб. 84 коп. в результате исключения из состава внереализационных расходов дебиторской задолженности по договору займа в размере 6323955 руб., обратилось в Арбитражный суд Свердловской области о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга от 31.10.2008 № 57р/04 в указанной части.

Рассмотрев материалы дела, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд считает, что заявленные требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В силу ст. 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения налогом на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 Кодекса.

Согласно ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации расходами являются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

В соответствии с подп. 2 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов.

В п. 2 ст. 266 Налогового кодекса Российской Федерации указано, что безнадежными долгами (долгами, не реальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Порядок списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности регламентируется Положением № 34н. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, не реальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации (п. 77 названного Положения).

Исходя из системного толкования вышеназванных норм право на списание возникает у налогоплательщика при наличии первичных документов, подтверждающих нереальность взыскания, и при последовательном оформлении совокупности документов: первичных документов, свидетельствующих о наличии дебиторской задолженности в заявленном размере (в большинстве случаев такими документами являются договор, счет на оплату, акт сдачи-приемки работ, оказания услуг), а также документов, которые позволят установить дату возникновения дебиторской задолженности и подтвердить соблюдение обществом порядка ее списания.

Согласно ст. 8, 12 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон о бухгалтерском учете), а также п. 26, 27 Положения № 34н, для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно (в частности, перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (п. 2 ст. 12 Закона о бухгалтерском учете).

При этом, как установлено ст. 8 Закона о бухгалтерском учете, все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.

Осуществление и оформление инвентаризации производятся по правилам бухгалтерского учета согласно Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденным Приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49 (далее - Методические указания).

По окончании инвентаризации оформляется акт расчетов задолженности с покупателями и поставщиками, а также прочими дебиторами и кредиторами по форме ИНВ-17. К акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами составляется справка (приложение к форме ИНВ-17).

На основании п. 1 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Согласно п. 1 ст. 10 Закона о бухгалтерском учете регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. То есть регистры бухгалтерского учета являются производными документами от первичных учетных документов.

Таким образом, обоснованность своих затрат налогоплательщики обязаны подтвердить оправдательными первичными учетными документами, позволяющими достоверно определить дату возникновения задолженности, а также факт наличия таковой.

Кроме того, в силу ст. 17 Закона о бухгалтерском учете организации обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет. Подпунктом 8 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена обязанность налогоплательщиков в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов.

Следовательно, налогоплательщик обязан в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих осуществление расходов. В связи с тем, что убытки (суммы безнадежных долгов) получены обществом в 2003г. но должно документально подтвердить расходы, учтенные при исчислении налога на прибыль, путем представления первичных документов, которые обязано хранить в течение четырех лет после года, в котором они использовались для составления бухгалтерской отчетности в последний раз.

Как следует из материалов дела, налогоплательщик в 2006 году учел в составе внереализационных расходов дебиторскую задолженность ЗАО «ЮНИЛЭНДцентр» в сумме 6323955 руб. как долг с истекшим сроком исковой давности на основании распоряжения руководителя организации от 10.01.2007 № 1а/1 и акта инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами № 03-06 от 10.01.2007.

Данная дебиторская задолженность образовалась в связи с выдачей беспроцентного займа ЗАО «ЮНИЛЭНДцентр» в сумме 9500000 руб. со сроком возврата до 30.11.2003 на основании договора займа от 17.03.2000, заемные средства не были возвращены заемщиком, 04.12.2006 ЗАО «ЮНИЛЭНДцентр» ликвидировано, срок исковой давности для взыскания данной задолженности истек.

Дополнительным соглашением от 14.01.2003 к договору займа из п. 1.1 договора займа исключено слово «беспроцентный», на имеющийся остаток задолженности в размере 6323955 руб. заемщик обязан уплатить проценты из расчета 16% годовых.

Рассмотрев представленные налогоплательщиком документы, инспекцией было установлено, что выданные заемщику денежные средства не являются расходами налогоплательщика, поскольку данные затраты не произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, следовательно, не могут быть включены в состав внереализационных расходов по налогу на прибыль. Налоговая инспекция со ссылкой на подп. 12 п. 1 ст. 270 Налогового кодекса Российской Федерации указала на то, что имущество по заемным сделкам не указано в налоговом законодательстве Российской Федерации в качестве объекта налогообложения.

Между тем, ссылка налоговой инспекции на подп. 12 п. 1 ст. 270 Налогового кодекса Российской Федерации судом отклоняется, поскольку в данном случае спор возник по поводу включения во внереализационные расходы сумм по предоставленным займам, невозвращенным, и возможность взыскания которых утрачена, а данная норма исходит из возвратной основы переданных денежных средств или имущества.

Таким образом, ЗАО «Компания «Юнилэнд-Екатеринбург» вправе была включить в состав внереализационных расходов суммы по невозвращенному займу в размере 6323955 руб.

Между тем материалы дела не содержат первичных документов, подтверждающих возникновение задолженности ЗАО «ЮНИЛЭНДцентр» перед обществом.

04.12.2006 ЗАО «ЮНИЛЭНДцентр» ликвидировано по решению суда, долги последнего признаны безнадежными (нереальными к взысканию), и включены в состав внереализационных расходов за 2006г. как долг с истекшим сроком давности. В подтверждение расходов в материалы дела представлены договор займа от 17.03.2000 с дополнительным соглашением от 14.01.2003, при этом первичные документы, подтверждающие возникновение вышеназванной задолженности, полностью налогоплательщиком не представлены. Представлены только платежные поручение на перечисление заемных средств в размере 1160000 рублей, тогда как сумма по договору займа составила 9500000 рублей.

При таких обстоятельствах суд считает, что оснований для отнесения на внереализационные расходы 6323955 руб. не имелось, поскольку дебиторская задолженность перед ЗАО «Компания «Юнилэнд-Екатеринбург» документально не подтверждена.

Довод заявителя о том, что первичная документация в связи с истечением срока хранения уничтожена, что также подтверждается письмом ОАО «Нокссбанк» № 03-01-17/475 от 10.04.2009, судом отклоняется, поскольку как было отмечено выше любые расходы должны быть документально подтверждены и срок хранения, установленный бухгалтерским и налоговым законодательством на момент списания не истек. Из имеющихся документов названный факт установить невозможно.

Ссылка на дополнительное соглашение, которым, по мнению заявителя, ЗАО «ЮНИЛЭНДцентр» подтверждает задолженность, судом во внимание не принимается, поскольку в данном случае речь идет о передаче денежных средств по договору займа, передача которых должна быть подтверждена первичными документами. Дополнительное соглашение рассматривается как дополнительное доказательство, наряду с другими, подтверждающих непосредственно факт передачи денежных средств.

На основании изложенного в удовлетворении заявленных требований следует отказать.

Руководствуясь ст.ст. 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. В удовлетворении требований закрытого акционерного общества «Компания «Юнилэнд-Екатеринбург» отказать.

2. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

3. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня вступления решения по делу в законную силу.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанций через арбитражный суд, принявший решение.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного или кассационного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить соответственно на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru или Федерального арбитражного суда Уральского округа http://fasuo.arbitr.ru.

Судья Н.Н. Присухина