Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи И.В. Зверевой, при ведении протокола помощником судьи Г.А. Захаровой, рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению ООО «Агро-Стальсервис» к Межрайонной ИФНС России № 27 по Свердловской области о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 15.08.2022 № 12-14/5, от 03.08.2022 № 12-14/4,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО1, доверенность от 10.12.2021, ФИО2, доверенность от 22.03.2023, диплом,

от заинтересованного лица: ФИО3, доверенность от 25.01.2023 № 2, ФИО4, доверенность от 03.08.2022 № 7, ФИО5, доверенность от 09.08.2023 № 15, ФИО6, доверенность от 07.08.2023 № 13,

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда.

Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов суду не заявлено.

ООО «Агро-Стальсервис» обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании недействительным Решения Межрайонной ИФНС России № 27 по Свердловской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения 15.08.2022 № 12-14/5.

Судебное заседание неоднократно откладывалось.

Определением суда от 23.08.2023 судебное заседание отложено до 27.09.2023.

В судебном заседании Межрайонной ИФНС России № 27 по Свердловской области представлены возражения на контррасчет заявителя.

ООО «Агро-Стальсервис» заявлено ходатайство о назначении судебной экспертизы.

Ходатайство принято судом и будет рассмотрено в следующем судебном заседании.

Определением суда от 27.09.2023 судебное заседание отложено до 25.10.2023.

ООО «Агро-Стальсервис» заявлено ходатайство о назначении судебной строительной технической экспертизы.

Заявитель просит перед экспертом поставить вопрос: «Определение объема расходов сырья (металла) в тоннах, использованного в производстве продукции, реализованной ООО «Агро-Стальсервис» в 2017 - 2019гг.».

Привлечь в качестве экспертной организации - Союз «Торгово- промышленная палата города Нижний Тагил» (далее - Союз «ТИП НТ»).

Привлечь в качестве экспертов из экспертной организации Союз «ТПП НТ»: ФИО7 и ФИО8.

Установить стоимость экспертизы в размере 120 000 руб.

По результатам рассмотрения ходатайства о назначении судебной экспертизы суд пришел к выводу об отсутствии оснований для его удовлетворения в связи со следующим.

В соответствии с ч. 1 ст. 82 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для разъяснения возникающих при рассмотрении дела вопросов, требующих специальных знаний, арбитражный суд назначает экспертизу по ходатайству лица, участвующего в деле, или с согласия лиц, участвующих в деле.

По смыслу ч. 1 ст. 82 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации назначение экспертизы является правом суда, а не его обязанностью. Необходимость разъяснения вопросов, возникающих при рассмотрении дела и требующих специальных познаний, определяется судом, разрешающим данный вопрос.

В рамках настоящего спора суд не усматривает наличие необходимости к проведению экспертизы, поскольку учитывая характер спора, представленные доказательства и доводы сторон, рассмотрение настоящего дела возможно без назначения экспертизы, поскольку для разрешения спора по существу специальные познания не требуются. Представленных в материалы дела доказательств достаточно для разрешения настоящего спора по существу.

Налоговым органом приобщены документы, подтверждающие перерасчет в отношении заявителя пени за период моратория.

Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд

УСТАНОВИЛ:

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 27 по Свердловской области в отношении ООО «Агро-Стальсервис» проведена выездная налоговая проверка по налогу на добавленную стоимость за период с 01.01.2020 по 30.09.2020.

По результатам проведения выездной налоговой проверки в отношении ООО «Агро-Стальсервис» составлены акт от 08.06.2021 № 12-14/3, дополнение к акту выездной налоговой проверки от 01.06.2022 № 12-14/3ДОП.

Вынесено решение от 15.08.2022 № 12-14/5 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым доначислен налог на добавленную стоимость (НДС) –2 152 324 рублей, пени604 087 рублей. ООО «Агро-Стальсервис» привлечено к налоговой ответственности по п.3 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 215 233 рублей.

Налогоплательщик полагая, что решение от 15.08.2022 № 12-14/5 является незаконным и не соответствует положениям НК РФ, нарушает его права и законные интересы, обратился с апелляционной жалобой в Управление ФНС России по Свердловской области, в которой просит решение налогового органа отменить.

Решением от 28.11.2022 № 13-06/35623@ с учетом п. 3 ст. 140 НК РФ, апелляционная жалоба от 22.09.2022 б/н. ООО «Агро-Стальсервис» на решение Межрайонной ИФНС России № 27 по Свердловской области от 15.08.2022 № 12-14/5 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлена без удовлетворения.

Решение Межрайонной ИФНС России № 27 по Свердловской области от 15.08.2022 № 12-14/5 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения утверждено решением УФНС России по Свердловской области и вступило в законную силу с даты его утверждения (28.11.2022).

Также налоговым органом в отношении ООО «Агро-Стальсервис» проведена выездная налоговая проверка по всем налогам, сборам, страховым взносам за период с 01.01.2017 по 31.12.2019. Выявленные нарушения отражены в акте от 28.07.2021 № 12-14/1 и дополнении к акту налоговой проверки от 01.06.2022 № 12-14/1ДОП.

По результатам рассмотрения материалов проверки, дополнительно представленных Обществом документов с возражениями, Инспекцией принято решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 03.08.2022 № 12-14/14, (далее -решение от 03.08.2022 № 1214/14), которым доначислены:

- налог на добавленную стоимость (далее - НДС) - 6 048 602,00 рублей, пени - 2 726 041,05 рублей, штраф по п.3 ст. 122 НК РФ - 585 021,00 рублей;

- налог на прибыль организаций - 7 425 371,00 рубль, пени - 3 346 297,65
рублей, штраф по п. 3 ст. 122 НК РФ - 265 686 рублей;

- транспортный налог- 16 467,00 рублей, пени - 5 407,05 рулей, штраф по п.1 ст. 122 НК РФ-1 646,00 рублей, по п.1 ст. 119 НК РФ - 2470,5 рублей.

Решением УФНС России по Свердловской области от 18.11.2022 № 1306/34568@ апелляционная жалоба ООО «Агро-Стальсервис» оставлена без удовлетворения, решение Инспекции оставлено без изменения.

Полагая вышеуказанные решения налогового органа не соответствующими законодательству и нарушающими права заявителя, ООО «Агро-Стальсервис» обратилось в суд с рассматриваемым заявлением.

В соответствии с ч. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу ч. 4 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконным необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствия их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт (ч. 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

ООО «Агро-Стальсервис» зарегистрировано в качестве юридического лица 25.01.2013 по настоящее время; учредителем, директором и главным бухгалтером ООО «Агро-Стальсервис» с момента образования и до настоящего времени являлся Огибенин Александр Анатольевич (ИНН: 661585527310).

Фактически в проверяемом периоде ООО «Агро-Стальсервис» осуществляло производство стойлового оборудования для содержания крупного рогатого скота по заказам покупателей.

Согласно учетной политике налогоплательщика все поступившие для изготовления стойлового оборудования материалы, в связи с коротким производственным циклом, сразу же списывались в производство в дебет счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", минуя счет 10 «материалы»

Довод налогоплательщика о том, что поскольку ООО «Агро- Стальсервис» является малым предприятием, следовательно, налогоплательщик вправе сразу списывать стоимость материально-производственных запасов в дебет счета 20 «Основное производство» признан несостоятельным.

Организация, в том числе субъект малого предпринимательства, должна вести бухгалтерский учет и формировать отчетность в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Для субъектов малого предпринимательства частью 5 статьи 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ предусмотрено право вести упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

Вместе с тем во всех случаях бухгалтерская (финансовая) отчетность должна формироваться с учетом установленных правил бухгалтерского учета и давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату.

При этом сразу списывать стоимость материально производственных запасов предусмотрено только для организаций, являющихся микропредприятием (п. 13.2 ПБУ 5/01), каким налогоплательщик не является.

Следовательно, ООО «Агро-Стальсервис» неправомерно списывало стоимость ТМЦ минуя счет 10 «Товары».

Налогоплательщик не согласен с выводами налогового органа по взаимоотношениям с ООО «Еконо» (ИНН: <***>), с ООО «Уралтрейд» (ИНН: <***>), с ООО «Металлинвест Ек» (ИНН: <***>); с ООО «Сабремстрой» (ИНН: <***>), с ООО «Бестпрофит» (ИНН: <***>) о нереальности хозяйственных операций между «спорными» контрагентами. Поскольку «спорные» сделки подтверждены документально, приобретаемые товарно-материальные ценности приняты к учету, что подтверждается представленными первичными документами.

Налогоплательщик указывает на то, что выводы налогового органа о формальности привлечения ООО «Агро-Стальсервис» «спорных» контрагентов

являются необоснованными, сделаны в отсутствие полного исследования доказательств в их взаимосвязи и при их неправильной квалификации и оценке.

Указанный довод признан несостоятельным ввиду следующего.
1. ООО «Уралтрейд» (ИНН: <***>)

Согласно ЕГРЮЛ ООО «Уралтрейд» - зарегистрирован 29.04.2020, 21.10.2022 исключен из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо.

Решение об исключении юридического лица из ЕГРЮЛ налогоплательщиком не обжаловано.

В ходе проверки установлено отсутствие финансово хозяйственной деятельности:

- юридический адрес, адрес исполнительного органа: 620131, <...>. (адрес регистрации руководителя организации ФИО10)

- основной вид деятельности: Строительство жилых и нежилых зданий (Код ОКВЭД 41.20).

- Руководителем ООО «УРАЛТРЕЙД» является ФИО10 ИНН <***>.

За 2020г. движение денежных средств по доходной части составило – 21 389 тыс. руб., по расходной части – 21 389 тыс. руб.

Согласно представленным документам, ООО «Агро-Стальсервис» («Покупатель») и ООО «УРАЛТРЕЙД» («Продавец») заключили Договор № 4 от 20.05.2020г. (договор с данным поставщиком заключен меньше чем через месяц после создания)

В соответствии с п. 1.1. договора «Продавец» обязуется поставить и передать Покупателю товар (металлопрокат) в соответствии со спецификациями и счетами, являющимися неотъемлемой частью договора, а Покупатель принять и оплатить их в сроки, установленные настоящим договором.

Согласно п.1.2. договора Наименование, ассортимент, количество, цена товара, сумма поставки, условия оплаты каждой партии товара (металлопроката) согласовываются сторонами и указываются в спецификации.

Согласно п.2.1. Срок поставки товара устанавливается согласно спецификации.

Согласно п.2.2. договора Поставка товара осуществляется на условиях: - автотранспортом

Покупателя со склада Продавца (самовывоз, если иное не указано в спецификации). Покупатель обязан направить в адрес Продавца своего представителя, надлежащим образом наделенного полномочиями по приемке продукции; - в рамках принятых обязательств по передаче товара

Покупателю, Продавец обязуется организовать доставку товара со склада Продавца на склад Покупателя. Доставка выполняется на основании заявки клиента, которая предоставляется по телефону не позднее 15.00 часов дня, предшествующего дню осуществления доставки. Стоимость доставки

оплачивается Покупателем отдельно, либо включена в стоимость товара.

В соответствии с договором поставки от 20.05.2020 № 4 ООО «Уралтрейд» поставил в адрес ООО «Агро-Стальсервис» следующие ТМЦ: трубы 57*3 ст 20 ЭС 12 м ГОСТ 10705 в количестве 11,75 тонн, трубы труба 76*3,5 ЭС оцинк ГОСТ 10705 в количестве 8,27 тонн, трубы ВГП 32*2,8 ГОСТ 10705 в количестве 14,436 тонн, трубы 48*2,25*600 ГОСТ 10705-80, 10704-91 в количестве 12,484 тонн.

В 2020г. ООО «Агро-Стальсервис» отразило у себя в учете ТМЦ от ООО «УРАЛТРЕЙД» на общую сумму 2 205 000,00руб., в том числе НДС 367 500,00руб.

В книге покупок по контрагенту ООО «УРАЛТРЕЙД» заявлены следующие счета-фактуры: от 20.05.2020 № 28, от 20.05.2020 № 29, от 27.05.2020 № 63, от 27.05.2020 № 64,

В книге покупок и в состав налоговых вычетов деклараций по НДС по контрагенту ООО «УРАЛТРЕЙД» проверяемая организация включила сумму НДС 367 500 руб., в том числе по отчетным периодам:

Согласно выписок банка о движении денежных средств по расчетному счету ООО «УРАЛТРЕЙД» за период с 01.01.2020г. по 30.09.2020г.: установлено:

- абсолютное большинство поступающих на расчетный счет денежных средств (98,36% от всей суммы) перечисляются на счета физических лиц, с последующим снятием наличных денежных средств в банкомате.

Анализ расчетного счета не подтверждает реального осуществления финансово хозяйственной деятельности:

- отсутствует закуп материала, который в последующем мог быть реализован проверяемому налогоплательщику.

- установлено несоответствие товарно-денежного потока - по расчетному счету не производится по контрагентам отраженным в книге покупок и продаж.

Таким образом, из анализа расходных операций за 2020 год (дебетовый оборот) установлено, что организации второго и третьего звена проанализированы в ходе выездной проверки, установлено, не ведение финансово хозяйственной деятельности, за 2021 год отчетность - не представлена (представлена с нулевыми показателями), отсутствует оплата от ООО «БЕСТПРОФИТ».

Юридический адрес, адрес исполнительного органа: 620072, <...>, (является

адресом регистрации Малофеевой Веры Павловны).

- основной вид деятельности: Торговля оптовая металлами и металлическими рудами (Код ОКВЭД 46.72).

- сведения об имуществе, транспортных средствах предприятия в налоговой инспекции отсутствуют (объекты учета не числятся);

- среднесписочная численность за 2020г - 1 человек;

- справка по форме 2-НДФЛ о выплаченных доходах физическим лицам представлены 1 сотрудника - ФИО11;

- Руководителем ООО «Металлинвест ЕК» является ФИО11 является учредителем организации и имеет долю в уставном капитале 100%.;

- Согласно информации, имеющейся в налоговом органе из внешних информационных источников установлено, что Территориальным отделом МО по ИОИП г. Екатеринбург, в отношении должника ООО "Металлинвест ЕК" в 2020 г. возбуждено 5 исполнительных производств по налогам и сборам.

Также согласно информации, размещенной на сайте суда, установлено, что директор ООО «Металлинвест Ек» ФИО11 решениями (приговорами) Мирового судебного участка № 10 Кировского района г. Екатеринбурга приговорена к уголовной ответственности по статье 322.3 УК РФ за осуществление фиктивной постановки на учет по месту своего жительства множества иностранных граждан республик Таджикистан, Киргизия, Кыргызстан, Узбекистан.

ООО «Агро-Стальсервис» («Покупатель») осуществляло хозяйственные взаимоотношения с ООО «МЕТАЛЛИНВЕСТ ЕК» («Поставщик») в рамках Договора поставки б/н от 02.03.2020г.

В соответствии с договором ООО «МЕТАЛЛИНВЕСТ ЕК» «Поставщик» обязуется передать товар в собственность Покупателя, а Покупатель обязуется принять и оплатить товар.

Согласно п.1.4. договора Продавец гарантирует, что товар находится в исправном состоянии и пригоден для эксплуатации по его прямому назначению.

Согласно п.2.2. договора Условия передачи: самовывоз со склада Продавца.

Согласно п.3.1.2. договора в случае передачи товара несоответствующего условиям договора Продавец обязан заменить некачественный товар на товар надлежащего качества, отвечающим условиям договора, в срок, согласованный сторонами, на основании соответствующей претензии Покупателя.

По контрагенту ООО «МЕТАЛЛИНВЕСТ ЕК» в книге покупок заявлены следующие счета фактуры № 7 от 02.03.2020г, № . 9 от 11.03.2020г. № 63 от 18.09.2020г.

В соответствии с договором поставки б/н от 02.03.2020г ООО «МЕТАЛЛИНВЕСТ ЕК» поставил в адрес ООО «Агро-Стальсервис» следующие ТМЦ: от 02.03.2020 б/н. на поставку трубы 57*3,0 ГОСТ 10705-80

ст. 3 в количестве 5,800 тонн, Трубы 76*3,5 ГОСТ 10705-80 оцинк. ст.2 в количестве 2,800 тонн; трубы ДУ 32*2,8 оцинк ГОСТ 3262-76 в количестве 3,300 тонн, Труба 48*2,25 ГОСТ 10705-80, 10704-91 в количестве 7,000 тонн, листа Г/К 2 1.25м 2,5м ст.3 в количестве 3,690 тонн, трубы 48*2,25 ГОСТ 10705-80, 10704-91 в количестве 5,500 тонн, полосы 5 50 ст3пс/сп 5 в количестве 5,029 тонн, полосы 4 100 ст3пс/сп в количестве 3,181 тонн, листа Г/К 8 1.5м 6м ст3пс5/сп5 в количестве 5,741 тонн, трубы профильная 15 15 1.5 ГОСТ 6м в количестве 4,989 тонн.

По отраженным в книге покупок поставщикам: установлено, отсутствие оплаты от ООО «Металлинвест ЕК».

Таким образом, в книге покупок и в состав налоговых вычетов деклараций по НДС по контрагенту ООО «Металлинвест Ек» включена сумма НДС 418 133,34 руб., в том числе по отчетным периодам: 1 квартал 2020г. – 251 666,67 руб. 3 квартал 2020г. – 166 466,67 руб. Из анализа расходных операций за 2020 год (дебетовый оборот) установлено: - абсолютное большинство поступающих на расчетный счет денежных средств (98,36% от всей суммы) перечисляются на счета физических лиц, с последующим снятием наличных денежных средств в банкомате. Всего за 2020г. движение денежных средств по доходной части составило – 30 237 тыс. руб., по расходной части – 29 274 тыс. руб.

Обороты по счету сопоставимы с оборотами организации, которой необходимо наличие работников, основных средств, арендуемых помещений и транспорта. Анализ расчетного счета, показал, что основная часть денежных средств организации выводится путем перечисления денежных средств на счета, ИП и физических лиц.

Данные о численности сотрудников по справкам 2-НДФЛ: 2020 - 8/2021 – 0, данные о численности сотрудников, работающих более года: 2020 - 0/2021 – 0

Руководителем ООО «БЕСТПРОФИТ» является ФИО12 ИНН <***>.

Сведения недостоверны (заявление физического лица о недостоверности сведений о нем) ООО «Агро-Стальсервис» («Покупатель») осуществляло хозяйственные взаимоотношения с ООО «БЕСТПРОФИТ» ИНН <***> («Продавец») в рамках Договора № 5 от 05.06.2020г.

В соответствии с п. 1.1. договора «Продавец» обязуется поставить и

передать Покупателю товар (металлопрокат) в соответствии со спецификациями и счетами, являющимися неотъемлемой частью договора, а Покупатель принять и оплатить их в сроки, установленные настоящим договором.

п.1.2. договора Наименование, ассортимент, количество, цена товара, сумма поставки, условия оплаты каждой партии товара (металлопроката) согласовываются сторонами и указываются в спецификации.

п.2.1. Срок поставки товара устанавливается согласно спецификации.

п.2.2. договора Поставка товара осуществляется на условиях: - автотранспортом Покупателя со склада Продавца (самовывоз, если иное не указано в спецификации).

Покупатель обязан направить в адрес Продавца своего представителя, надлежащим образом наделенного полномочиями по приемке продукции; - в рамках принятых обязательств по передаче товара Покупателю, Продавец 6 обязуется организовать доставку товара со склада Продавца на склад Покупателя.

Доставка выполняется на основании заявки клиента, которая предоставляется по телефону не позднее 15.00 часов дня, предшествующего дню осуществления доставки. Стоимость доставки оплачивается Покупателем отдельно, либо включена в стоимость товара.

В соответствии с договором поставки № 5 от 05.06.2020г ООО «БЕСТПРОФИТ» поставил в адрес ООО «Агро-Стальсервис» трубы: от 05.06.2020 № 5 на поставку трубы 76*3,5 ГОСТ 10705- 80 ст20 оцинк в количестве 7,530 тонн, трубы 57*3 ГОСТ 10705-80 ст20 оцинк в количестве7,895 тонн, полосы 4 50 ст3пс/сп 6м в количестве 4,680 тонн, полосы 5 50 ст3пс/сп 6м в количестве 4,880 тонн, трубы ДУ 40(48)*3,5 ГОСТ 3262-75 ст20 оцинк в количестве 8,893 тонн, листа г/к 5,0*1500*6000 ст3 ГОСТ 14637 в количестве 10,292 тонн.

По контрагенту ООО «БЕСТПРОФИТ» в книге покупок проверяемым налогоплательщиком заявлены следующие счета-фактуры № 24 от 09.06.2020г, № 25 от 09.06.2020г., № 30 от 10.06.2020г. № 73 от 25.06.2020г., № 74 от 25.06.2020г.

Таким образом, в книге покупок и в состав налоговых вычетов деклараций по НДС по контрагенту ООО «БЕСТПРОФИТ» заявлено вычетов по НДС 413 833,33руб., в том числе по отчетным периодам: 2 квартал 2020г. – 413 833,33руб.

Декларации с показателями представлены только за 2 и 3 квартал, доля вычетов составила более 98% Установлено наличие взаимоотношений по книге покупок НДС и журналу полученных счетов фактур на 90% категории "технических" и "однодневок" и более 90% не сопоставленных счетов фактур.

По отраженным в книге покупок за 2 квартал 2020г, поставщикам: установлено, не ведение финансовой хозяйственной деятельности, за 2021 год отчетность не представлена, отсутствует оплата от ООО «БЕСТПРОФИТ».

В ходе выездной проверки установлено, вывод денежных средств на тех же физических лиц, что и организации ООО «Уралтрейд», ООО «Инженерингстрой».

Установлено наличие взаимоотношений по книге покупок НДС и журналу полученных счетовфактур на 90% категории "технических" и "однодневок" и более 90% не сопоставленных счетовфактур Анализ расчетного счета ООО «БЕСТПРОФИТ».

В ходе анализа операций по расчетному счету установлено:

- обороты по кредиту счета составили 60 387,9 тыс. руб. - обороты по дебету счета составили 60 387,9 тыс. руб.

- 98,52 % денежных средств, поступивших на счет организации, переводится на счета физических лиц.

- закупа металлопроката не установлено.

Таким образом, все денежные средства, полученные от ООО «Агро- Стальсервис», переведены на карточные счета физических лиц.

Согласно выписок банка о движении денежных средств по расчетному счету ООО «БЕСТПРОФИТ» установлено не ведение финансово-хозяйственной деятельности, товары (работы, услуги) не приобретались и не реализовывались, а отражались в декларации в целях легализации вычетов по налогу на добавленную стоимость.

Сведения недостоверны (результаты проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице) - основной вид деятельности Строительство жилых и нежилых зданий (Код ОКВЭД 41.20).

Руководителем ООО «САБРЕМСТРОЙ» ИНН <***> является ФИО13 ИНН <***>.

Согласно представленным документам, ООО «Агро-Стальсервис» («Покупатель») и ООО «САБРЕМСТРОЙ» («Продавец») заключили Договор № 27 от 10.07.2020г.

В соответствии с п. 1.1. договора «Продавец» обязуется передать в собственность Покупателю, а Покупатель принять и оплатить продукцию в порядке и на условиях, предусмотренных договором. Согласно п.1.2. договора Продукция соответствует ГОСТ и/или ТУ.

Согласно п.1.3. договора Наименование, ассортимент, количество, качество, цена, сроки и порядок оплаты (предварительной оплаты), сроки и способ поставки каждой партии продукции, отгрузочные реквизиты и транспортные расходы указываются в приложении к договору, именуемое в дальнейшем «Спецификация» или в счетах на оплату.

При расхождении условий подписанной спецификации или счета с условиями Договора, приоритет имеют Спецификация и счет. В отсутствие Спецификации и счета продукция поставляется согласно универсальному передаточному документу (УПД).

Согласно п.2.1.Партия продукции, согласованная в одной Спецификации, может поставляться по частям в пределах, указанных в ней сроков Согласно п.2.3. договора Поставка производится тем транспортом, который согласован Сторонами.

Согласно п.2.3. договора Цена договора определяется как сумма стоимости всех поставленных в рамках Договора партий продукции.

В соответствии с договором поставки № 27 от 10.07.2020г., № 288 от 27.08.2020г. «САБРЕМСТРОЙ» ИНН <***> поставил в адрес ООО «Агро-Стальсервис» трубы: от 10.07.2020 № 27 на поставку трубы ОЦ 76*3,5 в количестве 15,390 тонн, трубы 520*20*2 ГОСТ 13663-86 Мст3-10-20 в количестве 5,150 тонн, трубы 100*60*4,0 ГОСТ 8645-68 в количестве 3,290 тонн, трубы профильная 40 20 1.5 ГОСТ 125 6м в количестве 4,180 тонн, труба ДУ 32*2,8 ГОСТ 3262-75 Мст2пс цинк в количестве 14,400 тонн, полосы 4 25 ст3пс/сп 6м в количестве 4,950 тонн, трубы 57*3 ОЦ в количестве 12,450 тонн.

По контрагенту ООО «САБРЕМСТРОЙ» проверяемой организацией заявлены счета-фактуры № 14 от 21.07.2020г., № 93 от 10.08.2020г., № 146 от 27.08.2020г. В книге покупок и в состав налоговых вычетов деклараций по НДС по контрагенту ООО «САБРЕМСТРОЙ» проверяемая организация включила сумму НДС 619773,34руб., в том числе по отчетным периодам: 3 квартал 2020г. – 619773,34руб.

Таким образом, декларации с показателями представлены только за 3 и 4 квартал, доля вычетов составила более 99% Установлено наличие взаимоотношений по книге покупок НДС и журналу полученных счетов-фактур на 90% категории "технических" и "однодневок" и более 90% не сопоставленных счетов-фактур

По отраженным в книге покупок за 3 квартал 2020г, поставщикам: установлено, не ведение финансовой хозяйственной деятельности, отсутствует оплата от ООО «САБРЕМСТРОЙ», отсутствуют трудовые ресурсы и материальные ресурсы, отчетность с показателями представлена только в определенные периоды, доля вычетов по НДС составляет 99.9 – 100%.

Установлены совпадения IP-адресов выхода в сеть, с которых представляется отчетность контрагентов-поставщиков ООО «САБРЕМСТРОЙ», заявленных в книге покупок.

Согласно выписок банка о движении денежных средств по расчетному счету ООО «САБРЕМСТРОЙ» за период с 01.01.2020г. по 30.09.2020г.:

Основные контрагенты по расходной части ООО «САБРЕМСТРОЙ» за 2020 год: Из анализа расходных операций за 2020 год (дебетовый оборот) установлено:

- абсолютное большинство поступающих на расчетный счет денежных

средств (98,47% от всей суммы) перечисляются на счета физических лиц, с последующим снятием наличных денежных средств в банкомате, отсутствие ФХД.

- всего за 2020г. движение денежных средств по доходной части составило – 60362 тыс. руб., по расходной части – 60362 тыс. руб.

Руководителем ООО «ЕКОНО» является ФИО14 ИНН <***> За 2021 год отчетность не представлена (представлена с нулевыми показателями).

Декларации с показателями представлены только по НДС за 1 и 2 квартал, доля вычетов составила более 98%. ООО «Агро-Стальсервис» («Покупатель») осуществляло хозяйственные взаимоотношения с ООО «ЕКОНО» ИНН <***> («Продавец») в рамках Договора № 03/2020 от 17.03.2020г. договор поставки был заключен, меньше чем через месяц после создания ООО «ЕКОНО».

Согласно п.2.1. Срок поставки товара устанавливается согласно спецификации.

Согласно п.2.2. договора Поставка товара осуществляется на условиях: автотранспортом Покупателя со склада Продавца (самовывоз, если иное не указано в спецификации).

Покупатель обязан направить в адрес Продавца своего представителя, надлежащим образом наделенного полномочиями по приемке продукции; - в рамках принятых обязательств по передаче товара Покупателю, Продавец обязуется организовать доставку товара со склада Продавца на склад Покупателя.

Доставка выполняется на основании заявки клиента, которая предоставляется по телефону не позднее 15.00 часов дня, предшествующего дню осуществления доставки.

Стоимость доставки оплачивается Покупателем отдельно, либо включена в стоимость товара.

Согласно п.2.3. договора после приемки товара (металлопроката) на складе Продавца, Продавец выставляет в сторону Покупателя счет-фактуру, составленную в соответствии с Налоговым Кодексом РФ, накладную, сертификат качества.

В соответствии с договором поставки № 03/2020 от 17.03.2020г ООО «ЕКОНО» поставил в адрес ООО «Агро-Стальсервис» следующие ТМЦ от 17.03.2020 № 03/2020 на поставку листа Г/К 2 1.25м 2,5м ст.3 в количестве 7,600 тонн, тонн, трубы 76*3,5 ГОСТ 10705-80 ст.2 оцинк. в количестве 7,018 тонн, трубы 57*3,5 ГОСТ 10705-80 ст.2пс оцинк. в количестве 7,980 тонн, трубы ДУ 40*3,5 9 ГОСТ 3262-75 ст10 в количестве 1,710 тонн, полосы 6 40 ст3пс/СП 6м в количестве 3,080 тонн, листа Г/К 5 1.5м 6м ст3пс5/сп 5 14637 3шт. 1,5*6м в количестве 3,200 тонн, трубы ДУ 32*2,8 ГОСТ 3262-75 оцинк ст 2пс в количестве 3,000 тонн.

По контрагенту ООО «ЕКОНО» проверяемой организацией представлены счета-фактуры № 24 от 09.06.2020г, № 25 от 09.06.2020г., № 73 от 25.06.2020г., № 74 от 25.06.2020г.

В книге покупок и в состав налоговых вычетов деклараций по НДС по контрагенту ООО «ЕКОНО» проверяемая организация включила сумму НДС 333 083,34руб., в том числе по отчетным периодам: 1 квартал 2020г. – 134 000,00руб. 2 квартал 2020г. – 199 083,34руб.

Установлено наличие взаимоотношений по книге покупок НДС и журналу полученных счетов-фактур на 90% категории "технических" и "однодневок" и более 90% не сопоставленных счетовфактур (Таблица № 39 решения).

По отраженным в книге покупок за 1, 2 квартал 2020г, поставщикам: установлено, отсутствует оплата от ООО «ЕКОНО», у указанных контрагентов отсутствуют трудовые ресурсы и материальные ресурсы, отчетность с показателями представлена только в определенные периоды, доля вычетов по НДС составляет 99.9 – 100%.

Установлены совпадения IP-адресов выхода в сеть, с которых представляется отчетность контрагентов-поставщиков ООО «ЕКОНО», заявленных в книге покупок.

Из анализа расходных операций за 2020 год (дебетовый оборот) установлено:

- абсолютное большинство поступающих на расчетный счет денежных средств (98,47% от всей суммы) перечисляются на счета физических лиц, с последующим снятием наличных денежных средств в банкомате.

- всего за 2020г. движение денежных средств по доходной части составило – 158709 тыс. руб., по расходной части – 158709 тыс. руб.

Таким образом, почти все поступившие на расчетный счет денежные средства перечисляются на счета физических лиц и далее «обналичиваются».

Проведенный анализ выписок банка не подтверждает приобретение ООО «ЕКОНО» металлопроката, оплату за аренду спецтехники, оплату работникам по договорам гражданско-правового характера.

Таким образом, по всем спорным контрагентам ООО «Еконо», ООО «Уралтрейд», ООО «Металлинвест Ек», ООО «Сабремстрой» ООО «Бестпрофит» руководители не однократно были вызваны на допрос в соответствии со ст. 90 НК РФ, на допрос не явились. В ходе проверки установлено отсутствие финансовой хозяйственной деятельности, отсутствие расходных операций, присущих обычной хозяйственной деятельности организации: телефонные переговоры, услуги связи и услуги Интернет, оплата коммунальных услуг (отопление, электроэнергия), отсутствие арендных платежей за склады и иные помещения, необходимые для хранения материалов, за аренду транспортных средств, спецтехники, необходимой для погрузки и разгрузки ТМЦ, отсутствие иные расходы, свидетельствующие о реальном осуществлении предпринимательской деятельности, в том числе и расходы на подбор какого-либо персонала, так как своего персонала у спорных контрагентов не было. Отчисления в НДФЛ, заработная плата (за одного работника) директора в минимальных размерах, при этом отсутствуют выплаты за выполненные работы (оказанные услуги) персоналу и - иные перечисления по гражданско-правовым договорам, которые бы свидетельствовали о фактически выполненных работах (товарах, услугах). Договоры поставки были заключены, меньше чем через месяц после создания организаций.

Транспортировка ТМЦ, согласно транспортных накладных, была произведена силами ООО «Агро-Стальсервис» со склада спорных контрагентов на Транспортном средстве DAF 95 XF480, регистрационным номером C234AX 161 собственник ФИО9, который является взаимозависимым с ООО «Агро-Стальсервис» лицом (директор и учредитель).

На основании изложенного в ходе проведения выездной налоговой проверки установлены обстоятельства, опровергающие факт реального выполнения вышеуказанными «спорными» контрагентами обязательств, предусмотренных договорами поставки, заключенными с проверяемым налогоплательщиком.

Инспекцией установлено и материалами дела подтверждено, что ООО «АгроСтальсервис» в нарушение ст. 54.1 НК РФ необоснованно заявлены налоговые вычеты по НДС в отношении «спорных» контрагентов, так как сделки фактически не совершались.

В ходе проверки также установлены факты отсутствия необходимых ресурсов для достижения результатов соответствующей экономической деятельности; недостоверность сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ, о юридическом адресе, отсутствие возможности осуществления деятельности по адресам государственной регистрации; отсутствие по расчетным счетам контрагентов операций, характеризующих реальную хозяйственную деятельность; отсутствие документального подтверждения услуг по перевозке

товаров; наличие противоречивых данных в первичных документах; частичное совпадение IP-адресов проблемных контрагентов между собой; подконтрольность Обществу «спорных» контрагентов; отсутствие подтверждения использования спорного товара в производственной деятельности налогоплательщика.

В отношении контрагентов ООО «Стронг», ООО «СТРОЙТРАНССНАБ», ООО ТД «МаксПром», ООО «Уралстройтехнология», ООО «Криста», ООО «Универсалмет», ООО «ТЛК», ООО «СТОТОНН», ООО «АРТМАССИВ», ООО «Металллинвест-Ек», ООО «МК Айрин» был установлен формальный документооборот. Указанные организации не ведут реальную финансово-хозяйственную деятельность. У налогоплательщика ООО «Агро-Стальсервис» отсутствовала необходимость и деловая цель в приобретении у поставщиков товарно-материальных ценностей (металлопрокат). Фактически металлопрокат не использовался в производстве стойлового оборудования (отражено в учете приобретение и списание в завышенном количестве).

В отношении контрагентов ООО «А-Групп», ООО «Ремстройконструкция», ООО ТД «Сталь 24.ру», ООО «Уралпромметалл» был установлен формальный документооборот. Установлено, что у налогоплательщика ООО «Агро-Стальсервис» отсутствовала необходимость и деловая цель в приобретении у поставщиков товарно-материальных ценностей (металлопроката) отдельной номенклатуры. Фактически металлопрокат не использовался в производстве стойлового оборудования (отражено в учете приобретение и списание металлопроката, неиспользуемого в деятельности).

В отношении контрагента ООО «ФАЭТОНТРАНС» установлено, что проверяемым налогоплательщиком не оприходовано (не поставлено на учет) оборудование - станок трубогибочный с ЧПУ полуавтомат гидравлический Модель SB - 63 NCMP, указанный в УПД № 82 от 19.06.2019 от организации ООО «ФАЭТОНТРАНС». В ходе ВНП установлено, что указанное оборудование уже было в распоряжении ООО «Агро-Стальсервис» с 01.01.2017.

Инспекцией по результатам исследования первичных документов установлены поставщики указанных ТМЦ, в том числе:

- в отношении не оцинкованного и оцинкованного металлопроката, списанного на расходы в завышенном количестве (таблица № 11 спорного решения): ООО ТД «Сталь 24.ру»; ООО «РСК»; ООО «СтройТрансСнаб»; ООО «Уралстройтехнология»; ООО ТД «МаксПром»; ООО «ТЛК»; ООО «СТОТОНН»;

- фактически не используемого в производстве стойлового оборудования оцинкованного металлопроката отдельных номенклатур (труба прямошовная водогазопроводная ГОСТ 3262-75ДУ 40*3.0 ст2сп оцинкованная, труба оцинкованная ДУ 40*3,5; труба оцинкованная 32*2.8, труба оцинкованная з/с 42*3,):

в 2017 году совершены сделки по закупу оцинкованного металлопроката

марки - труба ДУ 40*3,5 оцинкованная, труба оцинкованная 32*2.8 в количестве 54,534 тонн с поставщиками: ООО «РСК», ООО «СТРОЙТРАНССНАБ», ООО «Уралстройтехнология», ООО «Стронг», ООО «АГРУПП».

в 2018 году совершены сделки по закупу оцинкованного металлопроката марки - труба ДУ 40*3,5 оцинк, труба ОЦ 32*2.8 в количестве 56,185 тонн с поставщиками: ООО "РСК», ООО «АГРУПП», ООО «МК АЙРИН», ООО «Криста», ООО ТД «Сталь 24.ру».

в 2019 году совершены сделки по закупу оцинкованного металлопроката марки - труба ДУ 40*3,5 оцинк, труба ОЦ 32*2.8, труба ОЦ 15*2.8, труба ДУ 40*3 ст 2 оцинкованная в количестве 72,254 с поставщиками: ООО «Уралпромметалл», ООО «Универсалмет», ООО «А ГРУПП», ООО «АРТМАССИВ», ООО «Металлинвест Ек».

Из материалов дела следует, что заявителем в подтверждение поставки указанных ТМЦ, представлены договоры, УПД со «спорными» контрагентами:

за 2017 год:

- с ООО «Стронг» от 09.06.2017 № 02 на поставку трубы оц. э/с42х3 ГОСТ 107050- 80 в количестве 3,205 тонн, трубы э/с 76 х3 ГОСТ 10704-91 в количестве 6,885 тонн, трубы оц. э/с 76 х3,5 ст 20 ГОСТ 3262-75 ст 2 ПС 10.20 в количестве 11,745 тонн, полосы 8х40 ст 3 пс/пс 6 м в количестве 1,495 тонн, полосы 4х50 ст 3 пс/пс 6 м в количестве 1,500 тонн;

- с ООО «СТРОЙТРАНССНАБ» от 01.02.2016 № 10 на поставку листа Г/К 4,0 100 СТ ЭПС5/СП5 в количестве 5,80 тонн; трубы прямо-шовной ГОСТ 3262-75 Ду40*3,5 ст 2 оцинкования в количестве 7,50 тонн; трубы прямо-шовной профильной ГОСТ 13663- 86ГОСТ 8639-82 20.0*20.0*1,5 ст 10 н/м 6000-6050в количестве 9,50 тонн; полосы 4 50 ст 3 ПС/СП 6 м в количестве 7,20 тонн;

- с ООО ТД «МаксПром» от 27.04.2017 № 05 на поставку трубы оцинкованной 76*3,5 ст20 ГОСТ 3262-75 сч2ПС. 10, 20 в количестве 25,465 тонн, трубы оцинкованной 57*3,5 6м 2пс в количестве 19,76 тонн, полосы ст.3,8*45 6 м. в количестве 0,220 тонн; листа г/к ст. 3 4 мм *1500*6000 в количестве 2,480 тонн, трубы 48*2,0 ГОСТ 10705-80, 10704-91 в количестве 4,0 тонны, трубы 15*15*1,5 ГОСТ 8639-82 в количестве 2,3 тонн, трубы 20*20*2,0 ГОСТ 8639-82, ленты Г/К 4,0 105 ст3пс5/сп5 в количестве 2,4 тонн, трубы стальной прямо-шовной ГОСТ-10705-80/10704-91 57*3,0 ст10н/м в количестве 4,6 тонн, сварочной проволоки СВО8Г2С/ЕЯ70Б-6 д.1,2 мм Deka в количестве 0,36 тонн, полосы 40*4 6 м в количестве 2,5 тонн, полосы 25*4 6 м в количестве 2,8 тонн, круга 9 мм h 11 калиброванного ст20 в количестве 0,3 кг;

- с ООО «Уралстройтехнология» от 03.04.2017 № 04 на поставку ленты г/к 4.0 100 ст3пс5/сп5 в количестве 5,8 тонн, трубы прямо-шовной ГОСТ 3262-75 Ду40*3,5 ст2 оцинкованной в количестве 7,5 тн., трубы прямо-шовной профильной ГОСТ 13663- 86/8639-82 20,0*20,0*1,5 ст.10 н/м 60006050 в количестве 9,5 тн., полосы 4 50 ст3пс/СП 6м в количестве 7,2тн., листа г/к

ст.34мм * 1500*6000 4 шт в количестве 2,85 тн., ленты г/к 3 мм 1250*2500 в количестве 4,1 тн., круга 9 мм ст 40х н/м калибр BhH-Н в количестве 9,5 тн., листа г/к ст.34мм * 1500*6000 4 шт. в количестве 2,85 тн., ленты г/к 4.0 100 ст3пс5/сп5 в количестве 7,5 тонн, трубы прямо-шовной профильной ГОСТ 13663-86/8639-82 20,0*20,0*1,5 ст.10 н/м 6000-6050 в количестве 9,29 тн., полосы ст3 8*45 6м в количестве 0,9тн.

Однако, документы, подтверждающие перевозку товара не представлены (в товарных накладных, УПД отсутствуют данные о транспортировке и грузе, дате передачи и приема груза).

Согласно информации, представленной Заявителем, поставка ТМЦ от указанных контрагентов осуществлялась ИП ФИО9, либо на его транспорте. При этом, все поставки ТМЦ за исключением 2 от ООО ТД «МаксПром» датированы 1 -3 кварталом 2017 года.

Вместе с тем, ИП ФИО9 в Инспекцию налоговые декларации по ЕНВД с видом деятельности - грузоперевозки за 1 -3 кварталы 2017 года не представлялись.

Кроме того, ИП ФИО9 за 2017 год предоставлена налоговая декларация по УСН за 2017 г. - «Доходы». Согласно книги учета доходов за 2017 г. ИП ФИО9 8 получен доход только от сдачи недвижимого имущества в аренду ООО «Агро-Стальсервис» в 2017 году на сумму 1 600 000,00 рублей, доход от аренды транспортных средств не задекларирован.

Таким образом, как сдача ИП ФИО9 в 2017 году ООО «Агро- Стальсервис» в аренду грузовых транспортных средств, так и оказание услуг по перевозке грузов не подтверждается налоговой отчетностью ИП ФИО9 представленной в налоговый орган.

При таких обстоятельствах поставка товара документально не подтверждена.

За 2018-2019 годы:

- с ООО «Криста» от 03.09.2018 б/н. и от 25.09.2018 б/н. на поставку трубы ВГП оцинк.40 * 3,5 в количестве 13,101 тонн и трубы 57 * 3 ст.20 ЭС ГОСТ 10705 в количестве 12,133 тонн;

- с ООО «Универсалмет» от 19.07.2019 б/н., от 05.08.2019 б/н., от 08.08.2019 б/н., от 16.08.2019 б/н. на поставку трубы ЭС ГОСТ 10705-80 Ст.Г/К Дн 40*2,2 в количестве 2,80 тонн; трубы ЭС ГОСТ 10705-80 Ст.Г/К Дн 40*2,8 в количестве 4,0 тонн; трубы ЭС ГОСТ 10705-80 Ст.Г/К Дн 48*2,35 в количестве 14,0 тонн; трубы ВГП оцинк.40 * 3,5 ГОСТ 3262 в количестве 11,368 тонн; швеллера гнутого 50 50 3 СТ3ПС5/СП 5 6 в количестве 5,580 тонн; листа 5,0х1500х6000 ст.3сп.5 в количестве 2,0 тонн; листа 2,0х1250х2500 ГОСТ 19903-74,16523-97 ст,3сп в количестве 2,0 тонн;

листа 4,0х1500х6000 ст3сп/пс5 в количестве 3,0 тонн; трубы ДУ 40х3,0 ГОСТ 3262-75 ст20 в количестве 9,0 тонн; трубы ДУ 32х2,8 ГОСТ 3262-75 оцинк.2пс в количестве 9,0 тонн; трубы ДУ 32х2,8 ГОСТ 3262- 75 ст20 в количестве 11,0 тонн;

- с ООО «ТЛК» от 22.04.2019 № 8/19 на поставку трубы 57*3,0 ГОСТ 10705-80 ст.2пс оцинкованная в количестве 7,0 тонн, трубы 76*3,5 ГОСТ 10705-80 ст.2 оцинкованной в количестве 27,20 тонн, трубы 57*3,0 ГОСТ 10705-80 ст.3 в количестве 12,30 тонн, листа Г/К 2 1,25 м. ст.3 в количестве 5,10 тонн, листа Г/К 4 1,5 м. 6м. ст.3 в количестве 6,815 тонн.

- с ООО «СТОТОНН» от 03.12.2019 № МЕТ-2019/007 на поставку трубы ЭС 57*3 ГОСТ 10704/10705 в количестве 19,80 тонн; трубы 40*3 ст3 ГОСТ 3262-75 в количестве 5,40 тонн, трубы 76*3 ст 2 оцинкованной ГОСТ 10705 в количестве 12,8 тонн;

- с ООО «АРТМАССИВ» от 29.01.2019 б/н. на поставку трубы 57*3 ГОСТ 10705-80 в количестве 13,3 тонн; трубы оцинкованной 76*3,5 ГОСТ 10705-80 ст2 в количестве 9 тонн; труба 48*2,25 ст3 ГОСТ 10705-80, 10704-91 в количестве 7,0 тонн, трубы ВГП оцинкованные 40*3,5 ГОСТ 3262;

- с ООО «Металлинвест Ек» от 12.12.2019 б/н. на поставку трубы ДУ 32*2,8 ст.20 ГОСТ 3262-75 в количестве 5,110 тонн, трубы ДУ 32*2,8 оцинкованной ст.20 ГОСТ 3262- 75 в количестве 5,0 тонн.

Кроме того, заявителем представлен договор от 11.12.2019 б/н. с ООО «Металлинвест Ек» на приобретение оборудования в т.ч.:

- пилы дисковой, 2008 года МС-315АС, з/н 010811С315СО8 в количестве 1 шт. по цене 583333,34 руб., на сумму 700000,0 руб., в т. ч. НДС в сумме 116666,67 руб. (предназначена для качественной резке труб и профиля разного сечения);

- пресса гидравлического, гДр, 2006г., VEB Wema Zeulendora PYE 10S1M, з/н 035- 006/47 в количестве 1 шт. по цене 333333,34 руб., на сумму 400000,0 руб., в т.ч. НДС в сумме 66666,67 руб. (предназначен для подъема грузов на небольшую высоту, штамповка, выправление конструкций, склеивание под давлением, проведение ремонтных работ);

- станка фрезерного, Польша, 1985г., FYD32, з/н 3395 в количестве 1 шт. по цене 291666.66 руб., на сумму 350000,0 руб., в т. ч. НДС в сумме 58333,34 руб. (предназначен для обработки с помощью фрезы плоских и ифасонных поверхностей, зубчатых колес и т.п., металлических и других заготовок);

- станка токарного, Польша, 1974г., 16К-20, з/н 05112 в количестве 1 шт. по цене 250000,0 руб., на сумму 300000,0 руб., в т. ч. НДС в сумме 50000,0 руб. (предназначен для обработки наружных, внутренних, торцевых поверхностей тел вращения, а также нарезании резьб);

- станка кругло шлифовального, г. Вильнюс, 1987г., ЗУ10А, з/н 2121 в количестве 1 шт. по цене 291666,66 руб., на сумму 350000,0 руб., в т. ч. НДС в сумме 58333,34 руб. (предназначен для наружного шлифования цилиндрических и пологих конических поверхностей деталей методом врезного и продольного шлифования в условиях единичного, серийного и

крупносерийного производства).

Также Обществом представлен контракт от 29.05.2019 № 17 с ООО «ФАЭТОНТРАНС» на приобретение станка трубогибочного с ЧПУ (полуавтомат гидравлический) Модель SB - 63 NCMP (предназначен для придания формы трубам и металлическим профилям с сохранением первоначальных параметров и внешних свойств).

Согласно материалам дела, по состоянию на 01.01.2017 на счете 01 «Основные средства» у ООО «Агро-Стальсервис» числился только один дисковый станок Pedrazzoli SB 350/60 SA инв. № 00000001. С 2018 года на счете 01 «Основные средства» ООО «Агро-Стальсервис» числились: дисковый станок Pedrazzoli SB 350/60 SA инв. № 00000001; винтовой компрессор, инв.3 00000007; портальный станок плазменной резки с ЧПУ ПРТ-1560, инв. № 00000006; пресс ножницы гидравлические SUNRISE, инв. № 00000005.

Вместе с тем учитывая, что цикл производства с 01.01.2017 не менялся без спорного оборудования Общество не смогло бы произвести выпускаемую продукцию - стойловое оборудование в период с 01.01.2017, поскольку спорное оборудование предназначено для конкретного процесса (обработки) и не заменяет одно, другим, таким образом указанное оборудование уже было в распоряжении ООО «Агро-Стальсервис» с 01.01.2017.

В ходе осмотра установлено: на момент осмотра станка трубогибочного с ЧПУ полуавтомата гидравлического Модель SB - 63 NCMP инвентарный номер на станке отсутствует. Станок расположен на сварочном участке и находится в рабочем состоянии. В процессе производства используется при изготовлении металлоконструкций при деформации труб методом гибки. Протокол осмотра № 14-07/3-1 от 01.04.2021г. в приложении № 67 к акту ВНП.

Основным и фактически единственным осуществляемым видом деятельности Общества, является производство стойлового оборудования. Технологический процесс производства и особенность изготовления конечного оборудования (в т. ч. индивидуальность заказов), реализуемого покумателям (заказчикам) требует от используемого сырья, прохождения определенного цикла обработки на оборудовании специального назначения. Отсутствие какого-либо этапа обработки, не позволит закончить процесс и вследствие чего реализовать готовую продукцию.

Согласно оборотно-сальдовой ведомости счета ООО «Агро-Стальсервис» сч.01 ООО «Агро-Стальсервис» за 2017г., 2018г., 2019г. на учете с 2019 года стоит один Станок трубогибочный с ЧПУ полуавтомат гидравлический Модель SB - 63 NCMP, инвентарный номер отсутствует. К данному станку, налогоплательщиком предоставлен паспорт.

В проверяемом периоде иных станков трубогибочных с ЧПУ полуавтомат гидравлический Модель SB - 63 NCMP на бухгалтеских счетах 01 «Основные средства» и 08 «Незавершенное производство» не числится.

По представленным на рассмотрение материалов проверки фотографиям (копии) формата А4, на 5 листах, не представляется возможным установить идентифицированные признаки станка указанного на копии фотографии (гос. номер, завод изготовить, дата изготовления и т.д.), а также место его установки, собственника и т.д.

К данному станку, налогоплательщиком предоставлен паспорт. В проверяемом периоде иных станков трубогибочных с ЧПУ полуавтомат гидравлический Модель SB - 63 NCMP на бухгалтерских счетах 01 «Основные средства» и 08 «Незавершенное производство» не числится.

Согласно материалов проверки арендованных станков у налогоплательщика не установлено.

Спорное оборудование (станки), и его функциональное назначение:

производства).

Таким образом, как очевидно, приобретенное у ООО «Металлинвест ЕК», спорное оборудование не новое (БУ), предназначено для конкретного процесса (обработки) и не заменяет одно, другим.

Поступление станков от ООО «ФАЭТОНТРАНС» в июне 2019г. отражены в учете налогоплательщика ООО «Агро-Стальсервис» только «на бумаге», фактически данные станки использовались в деятельности налогоплательщика в производстве стойлового оборудования уже с начала проверяемого периода - 01.01.2017. При этом невозможность поставить станки спорным контрагентом ООО «ФАЭТОНТРАНС» подтверждается мероприятиями налогового контроля.

Принятые к вычету счет-фактуры не отвечает установленным законом требованиям и не содержат достоверных сведений об участниках и условиях хозяйственных операций, об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые, в том числе налоговые, последствия, ООО «ФАЭТОНТРАНС» не могло реально осуществить поставку станка (оборудования).

Кроме того, в подтверждение доставки оборудования Обществом представлены:

- с ООО «Металлинвест Ек» транспортная накладная от 16.12.2019 № 17 на перевозку груза - оборудование б/у в количестве 8000,0 кг. Перевозчик - ИП ФИО9 (является взаимозависимым лицом с ООО «Агро- Стальсервис»), транспортное средство ВОЛЬВО гос. рег. № У500ОМ 24, адрес грузоотправителя: 620072, <...>.

Вместе с тем, по указанному адресу грузоотправителя находится жилая квартира, являющаяся местом регистрации директора и учредителя ФИО11 и юридическим адресом ООО «Металлинвест ЕК», но не является местом для складирования и хранения вышеперечисленных станков, оборудования.

- с ООО «ФАЭТОНТРАНС» представлены пояснения ООО «Агро- Стальсервис» о том, что доставка товара произведена силами ООО «Агро- Стальсервис» на транспортном средстве ВОЛЬВО гос.рег. № У500М24. Собственник транспортного средства ФИО9 (является взаимозависимым лицом с ООО «Агро-Стальсервис»).

Вместе с тем в ходе проверки установлена недостоверность адреса грузоотправителя: 115088, <...>, этаж 2, офис 268, что явилось основанием для исключения организации из ЕГРЮЛ. Кроме того, адрес грузополучателя: <...> - адрес регистрации иной организации ООО «Агро-Сталькомплект», где учредителем и директором является ФИО9

Также из информации, представленной ООО «РТИТС» (ИНН: <***>) в ответ на требование от 14.07.2021 № 18-50836 в отношении грузовых транспортных средств 10 владельцем которых является ФИО9

Александр Анатольевич (ИНН: 661585527310), следует, что 16.12.2019 и 19.06.2019 передвижение транспортного средства ВОЛЬВО гос.рег. У500М24 по дорогам общего пользования федерального значения при включенном исправном бортовом устройстве не зафиксировано.

Более того, согласно информации, представленной ИП ФИО9 24.01.2020, транспортные услуги, осуществлялись им только на транспортном средстве ДАФ 95, остальной транспорт был не на ходу, указанные пояснения исключают оказание им услуг на автомобиле ВОЛЬВО гос.рег. № У500М24.

Также согласно товарным накладным, прилагаемым к указанным договорам, датированным начиная с 01.01.2018 года, адрес грузополучателя в период с 01.01.2018 по 31.12.2019 значиться либо <...>, либо <...>.

В то время как ООО «Агро-Стальсервис», в соответствии с договором аренды производственных помещений с ИП ФИО9, осуществляло производственную деятельность по адресу - <...>. Согласно данных ЕГРЮЛ по адресу г. Качканар, ул.

ФИО15, 1/27 в период с 01.01.2018 по 31.12.2019 располагалась организация ООО «Агро-Сталькомплект», где учредителем и директором также является ФИО9

Также хотелось бы отметить, что по адресу: <...> располагаются индивидуальные жилые застройки, принадлежащие лично ФИО9 -директору и учредителю ООО «Агро- Стальсервис» и ООО «Агро-Сталькомплект».

При таких обстоятельствах, поставка товара и оборудования документально не подтверждена.

Основной вопрос, который был исследован налоговым органом при вынесении оспариваемых решений - количество материала (оцинкованного и не оцинкованного металлопроката и металлопроката, подлежащего обработке горячим оцинкованием), необходимого для изготовления стойлового оборудования с учетом существующей на предприятии технологии производства.

Инспекцией с целью установления количества материала (оцинкованного и не оцинкованного металлопроката и металлопроката, подлежащего обработке горячим оцинкованием) необходимого для изготовления стойлового оборудования проведены следующие мероприятия налогового контроля:

- проведен допрос заместителя директора по производству ФИО16 (протокол допроса № 14-07/3-1 от 01.04.2021).

Свидетель, в ходе допроса сообщил следующее. Организацией закупа, поставки ТМЦ, разгрузкой ТМЦ, оприходованием ТМЦ - металлопроката, оборудования занимается ФИО9. Также он несет ответственность за порчу ТМЦ и утрату ТМЦ, принадлежащих ООО «Агро- Стальсервис». При разгрузке ТМЦ в цех приемку ТМЦ в отсутствие директора

Огибенина А.А. принимает Севковский А.В. В документах, переданных водителем, доставившим ТМЦ Севковский А.В. не расписывается. Все документы подписывает Огибенин А.А. Поступившие ТМЦ - металлопрокат приниматься поштучно, измеряется диаметр трубы, длина, ширина. Для расчёта необходимого для изготовления оборудования ТМЦ используя калькулятор, а именно количество умножается на длину и умножается на теоретический вес трубы (информация из ИНТЕРНЕТа). Из оцинкованной трубы изготавливаются: 1) Стойка Ф76; 2) Стойка Ф57; 3) Стойка Ф89; 4) Ограждения в размер, которые не подвергаются сварке, т.к. оцинкованную трубу нельзя варить. В счетах-фактурах, товарных накладных данные трубы указываютсятруба Ф76,57,89,48 и др. Все остальные металлоконструкции изготавливаются из не оцинкованного металлопроката. В процессе изготовления металлоконструкции и не оцинкованного металлопроката образуются обрезки, из которых изготавливаются различные узлы, крепления, металлоконструкции меньших размеров. В зависимости от желания покупателя металлоконструкции - стойловое оборудование покрывается цинком методом горячего оцинкования. Заглушки, поименованные в спецификациях, изготавливаются из пластика. Мелкоштучные изделия из металлопроката изготавливаются на станках ООО «Агро-Стальсервис».

Из протокола допроса свидетеля ФИО16 следует, что из закупленного оцинкованного металлопроката изготавливались изделия, не подлежащие сварке и повторной обработке методом горячего оцинкования. Из не оцинкованного металлопроката изготавливались изделия, которые в дальнейшем по условиям контрактов и прилагающийся к ним спецификации подлежали обработке методом горячего оцинкования. Вес приобретенного металлопроката определялся при помощи ИНТЕРНЕТ программы «калькулятор расчета веса металлопроката»;

- проанализированы первичные документы по взаимоотношениям с заказчиками ООО «Агро-Стальсервис».

- проанализированы первичные документы по взаимоотношениям с поставщиками ООО «Агро-Стальсервис».

В результате указанных мероприятий и при помощи расчета, произведённого на основании ИНТЕРНЕТ программы «калькулятор расчета веса металлопроката» Инспекцией установлено следующее:

- в отношении не оцинкованного металлопроката

ООО «Агро-Стальсервис» во исполнение контрактов, заключенных с покупателями стойлового оборудования:

• произведено горячее оцинкование металлоконструкций стойлового оборудования из не оцинкованного металлопроката, в т. ч.:

- за 2017 год - 162,899 тонн;
- за 2018 год - 206,045 тонн;
- за 2019 год - 207,528 тонн.

• без обработки методом горячего оцинкования:

- за 2017 год -4,777 тонны;

- за 2018 год- 1,696 тонны;
- за 2019 год- 0 тонн.
Списано за затраты не оцинкованного металлопроката:
- в 2017 году -328,496 тонн;
- в 2018 году -341,923 тонн;
- в 2019 году -398,853 тонн.

При таких обстоятельствах, списание в производство не оцинкованного

металлопроката не совпадает с их количеством, израсходованным на

изготовление продукции, переданной заказчикам, следовательно, списание не

оцинкованного металлопроката в количестве 486,327 тонн является

документально не подтвержденным и экономически не обоснованным, в т. ч.:

- в 2017 году в количестве 160,82 тонн (328,496 тонн - 162,899 тонн - 4,777

тонн);

- в 2018 году в количестве 134,182 тонн (341,923 тонн - 206,045 тонн1,696 тонн);

- в 2019 году в количестве 191,325тонн (398,853 тонн - 207,528 тонн - 0

тонн).
- в отношении оцинкованного металлопроката

ООО «Агро-Стальсервис» во исполнение контрактов, заключенных с

покупателями стойлового оборудования использовано оцинкованного

металлопроката:
- в 2017 году -55,405 тонн,
- в 2018 году- 59,149 тонн,
- в 2019 году- 63,044 тонн.
Списано за затраты оцинкованного металлопроката
- в 2017 году -175,456 тонн;
- в 2018 году -156,049 тонн;
- в 2019 году -216,593 тонн.6

При таких обстоятельствах, списание в производство оцинкованного

металлопроката не совпадает с их количеством, израсходованным на

изготовление продукции, переданной заказчикам, следовательно, списание

оцинкованного металлопроката в количестве 358,50 тонн является

документально не подтвержденным и экономически не обоснованным, в т. ч.:

- в 2017 году в количестве 120,051 тонн (175,456 тонн - 55,405 тонн); - в 2018 году в количестве 84,90 тонн (156,049 тонн - 59,149 тонн);

- в 2019 году в количестве 153,549 тонн (216,593 тонн - 63,044 тонн).

Из указанного тоннажа (358,50 тонн) такой материал как труба

прямошовная водогазопроводная ГОСТ 3262-75ДУ 40*3.0 ст2сп оцинкованная,

труба оцинкованная ДУ 40*3,5;

труба оцинкованная 32*2.8, труба оцинкованная з/с 42*3 вообще не

использовался в производстве, на что указывают первичные документы,

предъявленные покупателям:

- в 2017 году в количестве 65,517тонн;
- в 2018 году в количестве 56,185 тонн,
- в 2019 году в количестве 72,254 тонн.

Остальные ТМЦ были использованы в производстве, но в меньшем количестве, чем списано на расходы, в том числе:

- в 2017 году на 55,405 тонн;
- в 2018 году на 28,715 тонн,
- в 2019 году на 81,295 тонн.

Вопреки доводам заявителя о том, что налоговым органом не раскрыта информация о сайте, с помощью которого производился расчет и не раскрыта формула расчета, в пояснениях налогового органа указано, что в ходе ВНП использовался калькулятор расчета веса трубы, имеющийся в сети ИНТЕРНЕТ, с сайта Metal-calculator.ru. В ходе выездной налоговой проверки вес стальной трубы, рассчитывался различными способами: и вручную по формуле и с применением калькуляторов расчета веса стальной трубы по параметрам, указанным в счетах-фактурах (УПД), выставленных ООО «Агро-Стальсервис» в адреса контрагентов-покупателей стойлового оборудования.

Применительно к доводам заявителя о необходимости расчета по представленным в рамках судебного процесса технологическим картам суд приходит к следующему выводу.

В Учетной политике ООО «Агро-Стальсервис» на 2017г., 2018г., 2019г. не предусмотрено ведение технической документации на изготовление стойлового оборудования.

Учитывая, что в учетной политике не предусмотрено ведение технической документации, налоговым органом для расчета количества и стоимости материалов, используемых для производственного процесса в адрес налогоплательщика выставлено требование от 04.02.2021 № 172, в котором за период 01.01.2017 по 31.12.2019 истребованы следующие документы: ежемесячные акты расхода, с указанием: 1) наименования, количества, учетной цены и суммы по каждому наименованию, 2) номер(шифр) и наименование заказа (изделия, продукции), для изготовления которых они изготовлены, 3) наименование затрат, количество и сумма по нормам расхода, 4) количество и сумма сверх норм и их причины, 5) количество изготовленной продукции, объем выполненных работ; лимитно - заборные карты, предназначенные для отпуска материалов в производство; требования-накладные на отпуск материалов, систематически потребляемых для изготовления продукции (выполнения работ и услуг), а также для контроля за соблюдением лимитов; ежемесячные акты (извещсния)о браке с указанием шифра изделия, детали или номер заказа, по которому изготовлена забракованная продукция; требования на замену материалов, предусмотренного установленным для данного изделия (продукции) технологией, другим материалом; акты инвентаризации остатков неизрасходованных в процессе производства материалов, находящихся на рабочих местах (участках, бригадах) на начало и конец каждого месяца;

ежемесячные отчеты о расходовании материалов, в котором показаны: 1) остатки материалов на начало и конец месяца(период), 2)сколько получено и возвращено материалов за отчетный месяц (период), 3)сколько фактически израсходовано, 4) количество произведенной продукции (изделий деталей и т.д.), 5) объемы, выполненных работ, 6) расход материалов по нормам, экономия и перерасход с приложением объяснений руководителя организации о причинах отклонений от норм и принятых мерах по устранению непроизводственных расходов; конструкторская документация на изготовленное оборудование; паспорта на изготовленное оборудование; технический проект на изготовленное оборудование; монтажные чертежи на изготовленное оборудование; перечень материалов для изготовления и полное описание технологического процесса на изготовленное оборудование; заказы на изготовленное оборудование.

В ответ на требование налогоплательщиком предоставлены только монтажные чертежи на изготовленное оборудование и спецификации к контрактам (договорам) на поставку покупателям стойлового оборудования за период с 01.01.2017г. по 31.12.2019.

Также налогоплательщиком даны пояснения о том, что ежемесячные карты по расчету материалов и лимитно- заборные не составляются, лимиты не устанавливались, брак отсутствует, инвентаризация остатков материалов не производится.

В ответ на требование № 588 от 02.04.2021г. налогоплательщиком предоставлены пояснения следующего содержания: «Заявки на расчет стойлового оборудования от покупателей поступают в телефонном режиме. При наличии чертежа у заказчика, он отправляется производителю стойлового оборудования. Чертежи прилагаются. Расчет расхода материалов производится путем математических расчетов согласно чертежам заказчика. Согласно заказа, стойка Ф76, длиной 1,75м и стенка 4,5, Пользуясь трубным калькулятором берем вес данной трубы и умножаем на необходимую длину стойки и получаем необходимый вес материала для изготовления. Аналогично рассчитывается по всем остальным позициям. Подбор материалов в соответствии с пожеланиями и чертежами заказчика. Расчет и подбор материала производится директором. При расчете используются таблицы веса, справочные документы в виде трубного калькулятора».

Таким образом, ни из одного представленного к проверке документа не было возможно определить количество материалов необходимых для изготовления стойлового оборудования.

При подаче апелляционной жалобы в вышестоящий налоговый орган, не были представлены технические карты.

При визуальном анализе данных технических карт установлено: отсутствует информация о дате изготовления технических карт, кем изготовлены (Ф.И.О. сотрудника, штатная должность, организация или индивидуальный предприниматель - изготовитель с подтверждением

полномочий на изготовление), отсутствует информация об использовании технических средств либо иных средств (их технические характеристики) для установления веса деталей стойлового оборудования.

Отсутствует информация об ознакомлении сотрудников, занятых выпуском готовой продукции с указанными техническими картами.

Представленный в материалы дела приказ об утверждении технических карт от 18.06.2015 входит в противоречие с пояснениями и документами налогоплательщика, представленными в ходе налоговой проверки.

Также заявитель указывает, что налоговым органом не опровергнут контррасчет налогоплательщика. Вместе с тем, суд относится критически к документам, представленным на стадии судебного процесса, которые не упоминались налогоплательщиком на стадии налоговой проверки и их наличие опровергалось в пояснениях самим налогоплательщиком. Кроме того, налоговым органом контррасчет был проанализирован и представлены пояснения. Суд соглашается с аргументами налогового органа о том, что по результатам проверки контррасчета установлено, что за 2017г., 2018г., 2019г. налогоплательщиком отражены иные объемы (отличные от объемов, собранных на основании первичных документов в ходе ВНП), закупленного металлопроката, т.е. без подтверждения источника их образования. Таким образом объемы, взятые налогоплательщиком не подтверждены документально. Согласно представленным техническим картам полностью отсутствовала необходимость в закупе ТМЦ: арматура, арматурный прокат, полоса, уголок, швеллер гнутый, круг различного диаметра, сетка арматурная, при этом материалами проверки подтверждено его фактическое использование. Установить идентичность изготовленных деталей стойлового оборудования в 2017г., 2018г., 2019г. с деталями стойлового оборудования по которым составлены технические карты невозможно.

Учитывая обстоятельства дела, у налогового органа имелись законные основания для принятия оспариваемого решения.

В соответствии с ч. 3 ст. 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Таким образом, требования заявителя удовлетворению не подлежат.

Поскольку в удовлетворении ходатайства о назначении судебной экспертизы отказано, денежные средства внесенные на депозитный счет суда в размере 120 000 рублей подлежат возврату ООО «Агро-Стальсервис».

Руководствуясь ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

Судья И.В. Зверева

Электронная подпись действительна.

Данные ЭП:Удостоверяющий центр Казначейство России
Дата 07.09.2023 3:16:00

Кому выдана Зверева Ирина Владимировна