Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи Л.Ф. Савиной при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания А.И. Смирновой рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению открытого акционерного общества "Акватех" (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 29 по Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании недействительным ненормативного правового акта

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО1, представитель по доверенности № 05/15 от 03.02.2015,

от заинтересованного лица: ФИО2, представитель по доверенности № 14 от 26.01.2015, ФИО3, представитель по доверенности № 13 от 20.01.2015.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда.

Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов составу суда не заявлено.

Заявителем представлены дополнительные документы, которые приобщены судом к материалам дела.

Заинтересованным лицом представлены дополнительные документы, которые приобщены судом к материалам дела.

Иных заявлений и ходатайств не поступило.

ОАО "Акватех" обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 29 по Свердловской области о признании недействительным решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 396 от 24.11.2014 в части:

- доначисления авансового платежа по налогу на имущество за полугодие 2013 года в размере 1337565 руб. 00 коп. (п. 2, пп. 4.1 решения);

- начисления соответствующих сумм пени в связи с неполной уплатой авансового платежа по налогу на имущество за полугодие 2013 года (п. 3, пп. 4.2 решения);

- требования о внесении необходимых исправлений в документы бухгалтерского и налогового учета (п. 5 решения).

Заинтересованное лицо с заявленными требованиями не согласилось, полагает оспариваемый акт законным и обоснованным.

Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд

УСТАНОВИЛ:

Межрайонной ИФНС России № 29 по Свердловской области проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу на имущество за 6 месяцев 2013 года, представленной ОАО "Акватех".

Результат проверки оформлен актом от 03.10.2014 № 3567, вынесено решение от 24.11.2014 № 396 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

На основании решения от 24.11.2014 № 396 налогоплательщику начислены пени в размере 175087,26 рублей, предложено уплатить авансовый платеж по налогу на имущество в размере 1337565 рублей.

Основанием для принятия оспариваемого решения послужил вывод налогового органа о неправомерном применении налогоплательщиком льготы по налогу на имущество в отношении имущества - основные средства с кодами ОКОФ «12 4527372 Канализация», «12 4527351 Водопровод», «11 4527373 Станция насосная канализационная», «12 4527341 Линия электропередачи кабельная», поскольку указанные объекты не подпадают под льготное налогообложение с применением налоговой ставки в размере 0,4%.

Указанное решение обжаловано налогоплательщиком в Управление Федеральной налоговой службы по Свердловской области, решением которого № 1906/14 от 30.01.2015 решение Межрайонной ИФНС России № 29 по Свердловской области оставлено без изменений.

Оспаривая решение инспекции, заявитель указывает на то, что в перечень льготируемого имущества налогоплательщиком включены объекты с кодами ОКОФ, предусмотренные постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 504, что дает налогоплательщику право на применение пониженной налоговой ставки в размере 0,4% при исчислении налога на имущество.

Как следует из материалов дела, в ходе проведения камеральной проверки уточненной налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2 квартал 2013 года инспекцией выявлено неправомерное применение налоговой ставки 0,4 %, установленной пунктом 3 статьи 380 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и п. 4-1 статьи 2 Закона Свердловской области от 27.11.2003 «Об установлении на территории Свердловской области налога на имущество организаций», что привело к занижению суммы авансового платежа по налогу на имущество за 2 квартал 2013 года.

В соответствии со сведениями ЕГРЮЛ, основной вид деятельности организации - «Удаление и обработка сточных вод»код ОКВЭД 90.00.1.

В представленном перечне имущества ОАО «Акватех», относящегося к объектам, по которым применена пониженная ставка налога, отражены здания, сооружения и иное движимое имущество, составляющее комплекс водоотведения, водоснабжения и очистных сооружений города Заречный.

Проверкой установлено, что по основным средствам, относящимся к комплексу водоотведения в г. Заречный налогоплательщик применял код ОКОФ 12 4527372 по таким объектам, как сеть трубопровода, сеть канализации, коллекторы; код ОКОФ 11 4527373 - здания хлораторной, канализационной насосной станции, очистных сооружений, решеток, биофильтров; код ОКОФ 12 4526372 - дорога очистных сооружений, автодорога к скважине и др.; код ОКОФ 12 0001120 - сооружения иловые площадки.

По основным средствам по сооружениям, относящимся к комплексу водоснабжения г. Заречный налогоплательщиком присвоены следующие коды ОКОФ: код ОКОФ 12 0001130 - для сооружения резервуара для воды; код ОКОФ 12 4527351 - для сооружения фильтров, сети водоводов и водопроводов; код ОКОФ 11 4526519 - для здание насосной станции над скважиной; код ОКОФ 12 4525351 - для скважины; код ОКОФ 12 4527040 - для ограждения скважины, вокруг насосной станции и др.; код ОКОФ 11 0001150 - для здания хлораторной, бактерицидной установки, фтораторной и др.; код ОКОФ 12 4527454 - для канавы для отвода воды, нагорная канава; код ОКОФ 12 0001110 сооружения - сеть водопровода на территории котельного жилпоселка.

По основным средствам по сооружениям, относящимся к комплексу очистных сооружений третьей очереди г.Заречный, налогоплательщиком присвоены следующие коды ОКОФ: 11 0001150 по производственным, административно-бытовым зданиям; 12 2811250 по сооружениям транспортной галереи; 12 4527372 для сети воздухопровода; 12 4527341 для электрических сетей.

В отношении движимого имущества, а именно насосов и оборудования хлораторной, налогоплательщиком присвоен код ОКОФ 14 2912000.

В подтверждение правомерности применения льготы общество представило для проверки перечень льготируемого имущества, инвентарные карточки учета, согласно которым указанным основным средствам присвоены коды ОКОФ, предусмотренные постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 504.

Исследовав материалы дела в порядке ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, с учетом доводов и возражений сторон, суд приходит к следующим выводам.

Согласно статье 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

С правовой точки зрения, налоговая льгота - это специальная норма, которая может применяться только при наличии установленных законодательством условий. Так, в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

При этом установление в налоговом законе налоговой льготы предполагает, что наряду с общим порядком налогообложения существует и специальный, в результате которого налогоплательщик, применяющий льготу, получает определенные преимущества по сравнению с другими плательщиками налога в виде снижения или смягчения налогового бремени.

В силу пункта 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения налогом на имущество признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета.

Из пункта 3 статьи 380 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что освобождаются от обложения налогом на имущество организации -в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов путем применения пониженных (льготных) ставок.

Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 504.

В указанном Перечне содержатся наименования сложных технологических объектов, относящихся в том числе к магистральным трубопроводам и линиям энергопередачи. Льготированию подлежит не только имущество, код которого по ОКОФ непосредственно указан в Перечне, но и имущество, являющееся неотъемлемой составной частью указанного объекта, которое может иметь свой код ОКОФ, независимый от кода ОКОФ основного объекта (сооружения). Такое имущество, являющееся составной частью сложного технологического объекта, поименовано в Перечне по соответствующему коду ОКОФ в графе "Примечание", состав имущественных объектов по которой является закрытым.

Таким образом, основанием для применения указанной льготы в рассматриваемом случае является наличие у налогоплательщика магистральных трубопроводов, линий электропередачи а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, то есть, следуя буквальному смыслу пункта 3 статьи 380 НК РФ, обязательным условием для отнесения имущества к льготируемому является наличие технологической связи между оборудованием (иными сооружениями) и магистральным трубопроводом, линиями энергопередачи.

Довод заявителя о том, что имущество, используемое предприятием, (водопровод, трубопровод, технологические насосные станции, насосы и оборудование компрессорное) относится к магистральным трубопроводам и технологически связано с ними, а также линии электропередач, трансформаторные подстанции и иное электрооборудование относятся к линиям энергопередачи, поименованным в Перечне № 504, судом отклоняется с учетом следующего.

Определение понятия "магистральный трубопровод" в налоговом законодательстве отсутствует, следовательно, в силу статьи 11 НК РФ для уяснения соответствующих терминов необходимо руководствоваться отраслевыми стандартами.

Из анализа положений СНиП 2.05.06-85 "Магистральные трубопроводы", утвержденных постановлением Госстроя СССР от 30.03.1985 N 30, Стандарта организации СТО ГАЗПРОМ РД 2.5-141-2005 "Газораспределение. Термины и определения", введенного в действие с 18.03.2005 распоряжением ОАО "Газпром" от 03.02.2005 N 18, следует, что под магистральными трубопроводами подразумеваются трубопроводы и ответвления от них с условным диаметром до 1400 мм (включительно) с избыточным давлением среды свыше 1,2 МПа (12 кгс/кв. см) до 10 МПа (100 кгс/кв. см) для транспортирования: а) нефти, нефтепродуктов (в том числе стабильного конденсата и стабильного бензина), природного, нефтяного и искусственного углеводородных газов из районов их добычи (от промыслов), производства или хранения до мест потребления (нефтебаз, перевалочных баз, пунктов налива, газораспределительных станций, отдельных промышленных и сельскохозяйственных предприятий и портов); б) сжиженных углеводородных газов фракций С3 и С4 и их смесей, нестабильного бензина и конденсата нефтяного газа и других сжиженных углеводородов с упругостью насыщенных паров при температуре плюс 40 град. С не свыше 1,6 МПа (16 кгс/кв. см) из районов их добычи (промыслов) или производства (от головных перекачивающих насосных станций) до места потребления; в) товарной продукции в пределах компрессорных (КС) и нефтеперекачивающих станций (НПС), станций подземного хранения газа (СПХГ), дожимных компрессорных станций (ДКС), газораспределительных станций (ГРС) и узлов замера расхода газа (УЗРГ); г) импульсного, топливного и пускового газа для КС, СПХГ, ДКС, ГРС, УЗРГ и пунктов редуцирования газа (ПРГ).

В состав магистральных трубопроводов согласно СНиП 2.05.06-85 "Магистральные трубопроводы" входят:

- трубопровод (от места выхода с промысла подготовленной к дальнему транспорту товарной продукции) с ответвлениями и лупингами, запорной арматурой, переходами через естественные и искусственные препятствия, узлами подключения НПС, КС, УЗРГ, ПРГ, узлами пуска и приема очистных устройств, конденсатосборниками и устройствами для ввода метанола;

- установки электрохимической защиты трубопроводов от коррозии, линии и сооружения технологической связи, средства телемеханики трубопроводов;

- линии электропередачи, предназначенные для обслуживания трубопроводов и устройства электроснабжения и дистанционного управления запорной арматурой и установками электрохимической защиты трубопроводов;

- противопожарные средства, противоэрозионные и защитные сооружения трубопроводов;

- емкости для хранения и разгазирования конденсата, земляные амбары для аварийного выпуска нефти, нефтепродуктов, конденсата и сжиженных углеводородов;

- здания и сооружения линейной службы эксплуатации трубопроводов;

- постоянные дороги и вертолетные площадки, расположенные вдоль трассы трубопровода, и подъезды к ним, опознавательные и сигнальные знаки местонахождения трубопроводов;

- головные и промежуточные перекачивающие и наливные насосные станции, резервуарные парки, КС и ГРС;

- СПХГ;

- пункты подогрева нефти и нефтепродуктов;

- указатели и предупредительные знаки.

Таким образом, магистральный трубопровод представляет собой единый имущественный производственный транспортный комплекс, состоящий из подземных, подводных, наземных и надземных трубопроводов, иных технологических объектов и предназначенный для транспортировки продукции от пунктов ее приемки до пункта сдачи, технологического хранения или перевалки на другой вид транспорта.

Понятие "линии энергопередачи" в налоговом законодательстве также отсутствует, для уяснения этого понятия необходимо руководствоваться понятиями и терминами гражданского и других отраслей законодательства Российской Федерации (пункт 1 ст. 11 НК РФ).

Согласно пункту 1 ст. 539 ГК РФ по договору энергоснабжения энергоснабжающая организация обязуется подавать абоненту (потребителю) через присоединенную сеть энергию, а абонент обязуется оплачивать принятую энергию, а также соблюдать предусмотренный договором режим ее потребления, обеспечивать безопасность эксплуатации находящихся в его ведении энергетических сетей и исправность используемых им приборов и оборудования, связанных с потреблением энергии.

В силу пункта 4 ст. 539 и пункта 1 ст. 548 ГК РФ правила §6 "Энергоснабжение" применяются, также и к правоотношениям, связанным со снабжением тепловой энергией через присоединенную сеть.

Таким образом, к линиям энергопередачи, о которых идет речь в пункте 11 статьи 381 НК РФ и Перечне N 504, следует относить, в частности, линии электропередачи и линии теплопередачи (иначе - тепловые сети).

Оценив представленные в материалы дела доказательства, с учетом приведенных выше понятий "магистральный трубопровод" и "линии энергоопередачи", функционального назначения спорных объектов, суд приходит к выводу о том, что по указанным объектам основных средств заявитель не доказал, что у него на балансе имеются такие объекты как магистральный трубопровод и линии энергопередачи, а также сооружения и оборудование, являющиеся неотъемлемой технологической частью таких объектов.

Отклоняется судом и ссылка заявителя на то, что по кодам ОКОФ льготируемое налогоплательщиком имущество прямо предусмотрено как имущество, используемое жилищно-коммунальными организациями, что следует из постановления Госстандарта РФ от 26.12.1994 № 359. При этом коды ОКОФ Перечнях № 504 и № 359 совпадают.

Суд полагает, что данный довод заявителя не основан на нормах налогового законодательства, поскольку сфера использования льготируемого имущества, его назначение прямо предусмотрены налоговым законодательством, а именно, п. 11 ст. 381 НК РФ, а также определяются с учетом примечания, содержащегося в Перечне № 504.

Между тем, заявителем не оспаривается, что вид деятельности предприятия – удаление и обработка сточных вод и его производственная деятельность не связана с использованием имущества, относящегося к железнодорожным путям, автомобильным дорогам, нефте-, газо-, электро- и теплоснабжению.

Изложенные обстоятельства свидетельствуют о том, что у заявителя отсутствует право на применение льготы, предусмотренной ст. 381 НК РФ.

Также налогоплательщик указал, что в связи с отсутствием недоимки по авансовым платежам начисление пени является необоснованным.

Согласно абзацу 2 пункта 3 статьи 58 Кодекса в случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени в порядке, предусмотренном статьей 75 Кодекса.

Поскольку переплаты у налогоплательщика по сроку уплаты авансового платежа нет, но имеет место его несвоевременная уплата в полной сумме, начисление пени является обоснованным. Довод Общества о том, что авансовые платежи уплачены своевременно, судом не принимается, поскольку авансовые платежи исчислены и уплачены налогоплательщик в заниженном размере.

При данных обстоятельствах, суд не усматривает оснований для удовлетворения требований заявителя.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 110, 167-170,201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных открытым акционерным обществом "Акватех" (ИНН <***>, ОГРН <***>) требований отказать.

Обеспечительные меры по настоящему делу, принятые определением от 04 марта 2015 года, отменить после вступления решения в законную силу.

Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

Судья Л.Ф. Савина