Гражданский кодекс часть 1

при ведении протокола секретарем судебного заседания Туаевой Д.З., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Муниципального бюджетного образовательного учреждения – средняя общеобразовательная школа №3 г. Ардона Республики Северная Осетия – Алания (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Северная Осетия – Алания (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании безнадежной к взысканию задолженности

при участии:

от налогового органа – ФИО1 по доверенности от 03.11.2021;

иные лица – не явились.

Судебное заседание проведено судом в порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) в отсутствие заявителя, надлежащим образом извещенного о времени и месте рассмотрения дела, а также в порядке статьи 163 АПК РФ с объявлением перерыва с 19.04.2022 до 26.04.2022 09час. 15мин. Информация о перерыве размещена на официальном сайте суда в сети Интернет.

Суд установил: Муниципальное бюджетное образовательное учреждение – средняя общеобразовательная школа №3 г. Ардона Республики Северная Осетия – Алания (далее – заявитель, учреждение) обратилась в суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Республике Северная Осетия–Алания (далее – налоговый орган) о признании невозможными к взысканию суммы налога на имущество организаций в размере 133 543,87 руб., образовавшейся до 2019 года, задолженность по пеням в размере 157 375,20 руб., образовавшейся до 2019 года, по штрафам в сумме 22 055,80 руб., образовавшейся до 2019 года.

Определением суда от 06.12.2021 в порядке процессуального правопреемства произведена замена ответчика, Межрайонная инспекция ФНС России №4 по Республике Северная Осетия – Алания заменена на Управление Федеральной налоговой службы по Республике Северная Осетия-Алания (далее – Управление, налоговый орган).

От Управления поступил отзыв от 31.01.2022 №03-24/01791@, в котором налоговый орган просит отказать в удовлетворении заявленных требований со ссылкой на следующее.

По состоянию на 03.12.2021 у МБОУ СОШ №3 г.Ардон имеется непогашенная задолженность по налогу на имущество на общую сумму 312 974,87руб., отраженная в справке №04-11/01285 от 24.03.2021. В связи с образовавшейся задолженностью в адрес МБОУ СОШ №3 г.Ардон направлялись требования №63189 от 25.08.2010 срок уплаты до 04.09.2010, №63792 от 25.11.2010 срок уплаты до 15.12.2010, №10178 от 25.10.2012 срок уплаты до 15.11.2012, №106226 от 22.05.2012 срок уплаты до 11.06.2012, №62107 от 17.05.2010 срок уплаты до 27.05.2010, №10178 от 25.10.2012 срок уплаты до 15.11.2012, №254729 от 10.11.2017 срок уплаты до 30.11.2017, №257984 от 13.04.2018 срок уплаты до 07.05.2018, №19187 от 18.09.2018 срок уплаты до 08.10.2018, №46238 от 09.09.2019 срок уплаты до 02.10.2019, №10894 от 26.04.2021 срок уплаты до 26.05.2021.

Исследовав материалы дела, суд пришел к следующим выводам.

В пункте 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) установлено, что под недоимкой понимается сумма налога, сумма сбора или сумма страховых взносов, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

В силу пунктов 2 и 3 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога, и по общему правилу прекращается с уплатой налога.

Согласно статье 59 НК РФ в установленных законодательством случаях в отношении задолженности по налогам (пени, штрафам), числящейся за отдельными налогоплательщиками, допускается признание ее безнадежной к взысканию.

Согласно пункту 9 Постановления Пленума от 30.07.2013 N 57 Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" по смыслу положений статьи 44 Налогового кодекса РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

Согласно подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Пунктом 5 статьи 59 НК РФ установлено, что порядок списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, признанных безнадежными к взысканию, а также перечень документов, подтверждающих обстоятельства, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела (в части налогов, пеней, штрафов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза).

Следовательно, единственным основанием для признания судом недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию является утрата налоговым органом возможности взыскания указанной задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания.

Порядок исполнения обязанности по уплате налога или сбора определен статьей 45 Налогового кодекса РФ.

В пункте 1 статьи 45 НК РФ установлено, что неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. Согласно пункту 2 этой же статьи в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок его взыскание с организаций производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика и налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства.

В силу пункта 2 статьи 46 НК РФ взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Согласно пункту 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после вынесения указанного решения. В случае невозможности вручения решения о взыскании налогоплательщику (налоговому агенту) под расписку или передачи иным способом, свидетельствующим о дате его получения, решение о взыскании направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма.

Следовательно, предельный срок для обращения с заявлением в суд о взыскании налогов, сборов, пени, штрафов в соответствии с положениями статей 46, 48, 70 НК РФ включает в себя: трехмесячный срок на предъявление требования, срок на его добровольное исполнение, 60-дневный срок для принятия решения о взыскании в бесспорном порядке и шестимесячный срок для обращения в арбитражный суд.

Согласно пункту 7 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 47 НК РФ взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу - исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве". Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

Таким образом, налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Таким образом, в рамках спора исследованию и оценке подлежат обстоятельства, касающиеся возможности (или утраты возможности) взыскания налоговым органом спорных сумм.

Так, в соответствии с пунктами 62, 236, 244, 288 "Перечня документов, образующихся в деятельности Министерства Российской Федерации по налогам и сборам, его территориальных органов и подведомственных организаций, с указанием срока его хранения", утвержденного Приказом ФНС России от 21.04.2004 NСАЭ-3-18/297 и согласованного Протоколом ЦЭПК Росархива от 06.04.2004 N1 документ (журналы, книги, картотеки, реестры, базы данных) учета рассылки документов имеют срок хранения 2 года; входящие и исходящие документы - 3 года; реестры учет мер взыскания, применяемых к недоимщикам - 3 года; документы по взысканию налоговой задолженности - 5 лет; документы юридических лиц по налогам (бухгалтерские отчеты, расчеты, декларации) и приложения к ним - 5 лет.

Вместе с тем, налоговым органом не подтверждены документально мерами принудительного взыскания недоимка по налогу на имущество в размере 133 543,87руб., пени в размере 157 375,20руб., штраф в размере 22 055,80руб.

Суд считает, что налоговым органом не представлены доказательства надлежащего соблюдения в установленном порядке процедуры принудительного внесудебного порядка взыскания вышеуказанных сумм задолженности, что является достаточным основанием для признания процедуры взыскания задолженности нарушенной.

При таких обстоятельствах, учитывая, что по состоянию на дату обращения истца в суд, сроки взыскания задолженности по налогу на имущество,пеням, штрафу,а также сроки предъявления к взысканию исполнительных документов, предусмотренные действующим налоговым законодательством истекли, возможность принудительного взыскания с истца рассматриваемой задолженности следует признать утраченной, а обязанность по их уплате прекращенной.

Документального подтверждения соблюдения инспекцией требований статьи 46 - 47 НК РФ, в том числе доказательств направления указанных документов в адрес учреждения, налоговым органом в полном объеме не может быть представлено.

Таким образом, суд, руководствуясь статьями 45, 46, 47, 70 НК РФ, приходит к выводу, что сроки для взыскания налоговых платежей, пеней и штрафов истекли и инспекцией утрачена возможность их взыскания в бесспорном или судебном порядке.

Налоговыми органами не представлены доказательства, опровергающие доводы заявителя о пропуске срока на принудительное взыскание указанной в справке задолженности, документы о начислении и взыскании задолженности также не представлены. Встречных требований о взыскании с налогоплательщика налоговой задолженности в рамках настоящего дела не заявлено.

С учетом вышеизложенного, исследовав материалы дела, суд пришел к выводу о том, что на момент рассмотрения настоящего дела правовых возможностей для принудительного взыскания вышеперечисленных задолженностей не имеется, все сроки принудительного взыскания в отношении них истекли, что в данной части не оспаривается налоговой инспекцией.

Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 32 НК РФ налоговый орган обязан представлять налогоплательщику по его запросу справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа. Недостоверная информация о состоянии расчетов с бюджетом, отражаемая в лицевых счетах налогоплательщика, справках о состоянии расчетов с бюджетом и актах сверок, затрагивает право налогоплательщика на достоверную информацию, необходимую для осуществления своих прав и законных интересов, в том числе в предпринимательской и (или) иной экономической деятельности.

В силу пункта 2 статьи 59 НК РФ органами, в компетенцию которых входит принятие решения о признании недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списании, являются, в том числе налоговые органы по месту нахождения организации при наличии обстоятельств, предусмотренных подпунктами 1 - 3 пункта 1 настоящей статьи; а также налоговые органы по месту учета налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента (за исключением случая, предусмотренного подпунктом 3 настоящего пункта) - при наличии обстоятельств, предусмотренных подпунктами 4 и 5 пункта 1 настоящей статьи.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Поскольку судом установлено, что сроки принудительного взыскания спорных задолженностей истекли, правовых возможностей по их взысканию с учетом положений законодательства о налогах и сборах, подлежащих применению к рассматриваемым правоотношениям, не имеется; то данная задолженность подлежит признанию невозможной ко взысканию с целью последующего принятия налоговым органом мер, предусмотренных статьей 59 НК РФ на основании решения по настоящему делу.

Судом учитывается, что приказом ФНС России от 02.04.2019 N ММВ-7-8/164@

Утвержден Порядок списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанных безнадежными к взысканию, и Перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам (зарегистрирован в Минюсте России 23.04.2019 N 54483). При наличии судебного акта о признании задолженности безнадежной к взысканию последующий порядок действий налоговых органов по ее списанию определен указанным Порядком и принятия судом каких-либо еще судебных актов, в том числе обязывающих налоговый орган совершать какие-либо действия с лицевыми счетами налогоплательщика, не требует.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм. Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

В связи с чем, для реализации налоговой инспекцией положений статьи 59 НК РФ и списания задолженности, принятия судом судебного акта об обязании исключить записи о задолженности из лицевого счета не требуется.

На основании изложенного требования заявителя подлежат удовлетворению в полном объеме.

Руководствуясь статьями 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

исковые требования удовлетворить полностью.

Признать безнадежной ко взысканию, а Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Северная Осетия-Алания (ОГРН <***>, ИНН <***>) утратившей возможность принудительного взыскания задолженность Муниципального бюджетного образовательного учреждения СОШ №3 г.Ардона Республики Северная Осетия – Алания (ОГРН <***>, ИНН <***>) по уплате налогов, страховых взносов, пени, штрафов в сумме 312 974,87руб., отраженную в справке №2021-2743 от 24.03.2021, в том числе:

- недоимка по налогу на имущество в размере 133 543,87руб.;

- пени в размере 157 375,20руб.;

- штраф в размере 22 055,80руб.

Решение может быть обжаловано в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия через Арбитражный суд Республики Северная Осетия - Алания.

Судья М.Б. Коптева