Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Республики Северная Осетия-Алания в составе судьи Родионовой Г.С., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Хохаевой М.Н., рассмотрев в судебном заседании заявление ООО Владикавказский завод «Динамо» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по г.Владикавказу с привлечением в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требовании относительно предмета спора, Федерального государственного бюджетного учреждения «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы регистрации, кадастра и картографии» в лице филиала по РСО-Алания о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 06.09.2016 №34948,

при участии:

от ООО ВЗ «Динамо» - ФИО1 (доверенность от 12.01.2017),

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по г.Владикавказ - ФИО2 (доверенность от 16.09.2016 № 04-14/09109),

от Федерального государственного бюджетного учреждения «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы регистрации, кадастра и картографии» в лице филиала по РСО-Алания в лице филиала по РСО-Алания - не явились,

установил:

общество с ограниченной ответственностью Владикавказский завод пластмассовых спортивных изделий «Динамо» (сокращенное наименование - ООО Владикавказский завод «Динамо») (далее – заявитель, общество) обратилось в арбитражный суд с требованием о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по г.Владикавказу (далее – ответчик, налоговый орган) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения 06.09.2016 №34948.

В обоснование заявленных требований общество ссылается на то, что налоговым органом необоснованно доначислен земельный налог на основании справок о кадастровой стоимости земельных участков от 14.07.2016. Подробно доводы изложены в заявлении.

Представитель общества в судебном заседании требовала поддержки иска.

Налоговым органом представлен отзыв на заявление, доводы которого поддержаны представителем налогового органа в судебном заседении.

Определением Арбитражного суда РСО-Алания от 28.12.2016 Федеральное государственное бюджетное учреждение «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы регистрации, кадастра и картографии» в лице филиала по РСО-Алания (далее – кадастровая палата, ФГБУ «ФКП Росреестра») привлечено к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора.

ФГБУ «ФКП Росреестра» в лице филиала по РСО-Алания в суд отзыв не представило. В судебном заседании 14.03.2017 представитель пояснил, что вид разрешенного использования спорных земельных участков не был изменен. Собственником земельных участков является заявитель. Изменения кадастровой стоимости земельных участков были внесены в ГКН 17.02.2015.

В деле 14.03.2017 в течение дня объявлялся перерыв с 10 час. 30 мин. до 16 час. 00 мин. и до 16.03.2017 16 час. 00 мин. Объявление о перерыве размещено на официальном сайте Арбитражного суда РСО-Алания в сети Интернет.

Дело рассмотрено в порядке статьи 156 АПК РФ в отсутствие представителя ФГБУ «ФКП Росреестра» в лице филиала по РСО-Алания.

Выслушав лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, доводы заявления и отзыва на него, суд считает, что в удовлетворении заявления следует отказать на основании следующего.

Как следует из материалов дела, обществу на праве собственности принадлежат земельные участки с кадастровыми номерами 15:09:0010512:94 и 15:09:0010512:95 (далее - земельные участки), кадастровая стоимость которых по данным кадастровой палаты по состоянию на 18.11.2015 составляла соответственно 21 966 235, 44 руб. и 2 721 571, 94 руб.

Общество 15.01.2016 представило в инспекцию налоговую декларацию по земельному налогу за 2015 год, определив сумму земельного налога исходя из кадастровых стоимостей земельных участков в сумме 37 031 рублей.

В отношении общества налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка вышеуказанной налоговой декларации, в ходе которой установлено, что налогоплательщиком занижен земельный налог за 2015 год в связи с занижением кадастровой стоимости земельных участков, так как согласно данным регистрирующего органа кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 01.01.2015 составляла соответственно 7 329 482,10 руб. и 57 413 091, 60 руб.

После выявления расхождений между сведениями, содержащимися в представленной декларации и сведениями, имеющимися у налогового органа, заявителю было направлено требование от 12.04.2016 №12614 о предоставлении в течение 5 рабочих дней со дня получения требования пояснений, либо в течение 5 рабочих дней внести соответствующие исправления.

19.04.2016 заявителем представлено пояснение, согласно которому, исправления в налоговую декларацию в установленный срок не внесены.

По результатам проверки налоговой декларации и письменных пояснений от 19.04.2016 №13 налоговым органом составлен акт от 05.05.2016 о недоимки земельного налога в размере 60 082 руб.

Акт направлен в адрес налогоплательщика, которым представлены письменные возражения 30.05.2016.

Общество 30.05.2016 представило письменное возражение №17 на акт камеральной налоговой проверки, в котором пояснило, что в предусмотренные сроки сдачи отчетности, представлена налоговая декларация за 2015 год и полностью уплачена сумма налога в размере 37 031 руб. Сумма налога рассчитана в соответствии с кадастровыми справками о кадастровой стоимости объектов, которые предоставлены кадастровой палатой по состоянию на 01.01.2015.

По итогам рассмотрения акта от 05.05.2016 и пояснений общества инспекция приняла решение от 30.06.2016 №101 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля в срок до 30.07.2016.

Налоговым органом в адрес кадастровой палаты был направлен запрос от 26.07.2016 №11-42/07332 о предоставлении сведений о кадастровой стоимости земельных участков, принадлежащих обществу.

Согласно полученному ответу по состоянию на 01.01.2015 кадастровая стоимость земельных участков составила: на земельный участок с КН 15:09:0010512:95 – 7 329 482, 10 руб., с КН 15:09:0010512:94 – 57 413 091 руб.

06.09.2016 инспекцией принято решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №34948.

Указанным решением налогоплательщику предложено уплатить 60 082 руб. земельного налога и с учетом смягчающих ответственность обстоятельств штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ в размере 1 502 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по РСО-Алания от 14.11.2016 в удовлетворении апелляционной жалобы общества на вышеуказанное решение отказано.

Не согласившись с вынесенным решением от 06.09.2016 №34948 (в редакции решения управления), общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

23.09.2016 с сопроводительным письмом №11/42/09281 налоговый орган направил в адрес общества решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 06.09.2016 №34948 в связи со следующими опечатками:

1. абзац 9 листа 1 считать верным в следующей редакции: Согласно представленной справке кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 01.01.2015 составила 15:09:0010512:95 – 7 329 482, 10 руб., 15:09:0010512:94 – 57 413 091 руб., что подтвердило выводы акта камеральной проверки;

2. пункты 1, 2 листа 2 считать верным в следующей редакции: 1.Привлечь Общество с ограниченной ответственностью Владикавказский завод пластмассовых спортивных изделий «Динамо», 2.Предложить Общество с ограниченной ответственностью Владикавказский завод пластмассовых спортивных изделий «Динамо». Данное решение получено инспектором по КДР общества, по доверенности от 11.01.2016 ФИО3 26.09.2016.

Полагая указанное решение налогового органа не соответствующим закону и нарушающим права и законные интересы общества, заявитель обратился в суд с рассматриваемыми требованиями.

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог (пункт 1 статьи 389 Кодекса в редакции, действовавшей в спорный период).

Согласно статье 390 Кодекса налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

На основании пункта 1 статьи 391 Кодекса налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В силу пункта 3 статьи 391 Кодекса налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Материалами дела подтверждается, что в проверяемом периоде общество являлось собственником земельных участков с кадастровыми номерами: 15:09:0010512:94 и 15:09:0010512:95 (записи регистрации в Управлении Росреестра по РСО-Алания от 24.09.2012 №15-15-09/080/2012-105 - №15-15-09/080/2012-106)

Общество 22.01.2015 представило в налоговый орган декларацию по земельному налогу за 2015 год, согласно которой сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 37 031 рублей.

Налоговый орган, посчитав, что общество неправомерно при расчете земельного налога за 2015 год применило Постановление Правительства РСО-Алания от 28.11.2014 №412 "Об утверждении результатов актуализации государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Республики Северная Осетия-Алания", произвел расчет земельного налога исходя из кадастровой стоимости, утвержденной Постановлением Правительства Республики Северная Осетия-Алания от 30.12.2008 N 305 "О внесении изменений в постановление Правительства Республики Северная Осетия-Алания от 24 октября 2008 года N 244 "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Республики Северная Осетия-Алания".

Во исполнение постановления Правительства Российской Федерации от 25 августа 1999 года N 945 "О государственной кадастровой оценке земель", в соответствии пунктом 10 Правил проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 8 апреля 2000 года N 316, Правительство Республики Северная Осетия-Алания издано Постановление Правительства РСО-Алания от 24.10.2008 №244, которым утверждены результаты государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов в Республике Северная Осетия-Алания по состоянию на 1 января 2009 года.

Постановлением Правительства Республики Северная Осетия-Алания от 28.11.2014 N 412 утверждены, в том числе, результаты актуализации государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Республики Северная Осетия-Алания по состоянию на 1 января 2015 года, а также признаны утратившими силу Постановление Правительства Республики Северная Осетия-Алания от 30 ноября 2007 года N 306, Постановление Правительства Республики Северная Осетия-Алания от 24 октября 2008 года N 244 и Постановление Правительства Республики Северная Осетия-Алания от 30 декабря 2008 года N 305. Постановление вступило в силу с 1 января 2015 года.

Судом установлено, что на основании Постановления Правительства Республики Северная Осетия-Алания от 30.12.2008 N 305 кадастровая палата с 30.12.2008 утвердила кадастровую стоимость земельных участков, в том числе принадлежащих налогоплательщику, и 30.12.2008 кадастровая стоимость земельных участков внесена в государственный кадастр недвижимости.

На основании запроса кадастровая палата представила обществу справки о кадастровой стоимости объектов недвижимости от 18.11.2015, содержащие сведения о дате утверждения кадастровой стоимости (30.01.2015), реквизиты акта об утверждении кадастровой стоимости (Постановление Правительства РСО-Алания от 28.11.2014 №412) и дату определения кадастровой стоимости (01.01.2015).

В соответствии с Постановлением Правительства РСО-Алания от 28.11.2014 №412 кадастровая палата 17.02.2015 внесла в государственный кадастр недвижимости информацию о кадастровой стоимости земельных участков.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 02.07.2013 N 17-П, нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации об утверждении кадастровой стоимости земельных участков в той части, в какой они во взаимосвязи с нормами статей 390 и пункта 1 статьи 391 Кодекса порождают правовые последствия для граждан и их объединений как налогоплательщиков, действуют во времени в том порядке, какой определен федеральным законодателем для вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах в Кодексе.

В соответствии с пунктом 1 статьи 5 Кодекса акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее первого числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей.

Акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют (пункт 2 статьи 5 Кодекса).

Таким образом, если изменения в части установления кадастровой стоимости земельного участка внесены в государственный кадастр недвижимости в течение налогового периода, то исчисление земельного налога производится исходя из указанной кадастровой стоимости по состоянию на 1 января года, следующего за налоговым периодом, в котором были внесены такие изменения в кадастровую стоимость.

Основания для применения при исчислении земельного налога за 2015 год, принятого Постановления Правительства РСО-Алания от 28.11.2014 №412 в течение 2015 года, отсутствуют.

При принятии решения суд исходил из позиция, закрепленной в пункте 18 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 30.06.2015 N 28 "О некоторых вопросах, возникающих при рассмотрении судами дел об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости", согласно которому при рассмотрении дел о пересмотре кадастровой стоимости судам следует иметь в виду особенности действия во времени нормативного правового акта об утверждении результатов государственной кадастровой оценки. Для целей, не связанных с налогообложением (например, для выкупа объекта недвижимости или для исчисления арендной платы), указанные нормативные правовые акты действуют во времени с момента вступления их в силу. С указанного момента результаты определения кадастровой стоимости в рамках проведения государственной кадастровой оценки считаются утвержденными, однако могут быть использованы с даты внесения сведений о кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости, за исключением случаев, предусмотренных абзацами четвертым - шестым статьи 24.20 Закона об оценочной деятельности. В той части, в какой эти нормативные правовые акты порождают правовые последствия для налогоплательщиков, они действуют во времени в порядке, определенном федеральным законом для вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах (статья 5 НК РФ). Например, нормативный правовой акт об утверждении результатов определения кадастровой стоимости, опубликованный 15 декабря 2014 года, для целей налогообложения подлежит применению с 1 января 2016 года.

Поскольку в данном случае Постановление Правительства РСО-Алания от 28.11.2014 №412, порождает правовые последствия для налогоплательщиков и, по сути, является нормативным правовым актом о налогах и сборах, то в соответствии со статьей 5 Налогового кодекса Российской Федерации указанное постановление вступило в силу в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.

Таким образом, необходимо правильно определить момент вступления в силу Постановления Правительства РСО-Алания от 28.11.2014 №412.

Статьей 13 Закона Республики Северная Осетия-Алания от 14.11.2014 N 36-РЗ "О нормативных правовых актах Республики Северная Осетия-Алания" определен порядок официального опубликования (обнародования) и вступления в силу нормативных правовых актов Республики Северная Осетия-Алания.

Исходя из пункта 1 указанной статьи, нормативные правовые акты Республики Северная Осетия-Алания вступают в силу после их официального опубликования.

Нормативный правовой акт Республики Северная Осетия-Алания может вступать в силу в более поздний срок после его официального опубликования, если это предусмотрено самим нормативным правовым актом Республики Северная Осетия-Алания или актом о введении его в действие.

Нормативные правовые акты Республики Северная Осетия-Алания о налогах и сборах вступают в силу в соответствии с налоговым законодательством (пункт 3).

Днем официального опубликования нормативного правового акта Республики Северная Осетия-Алания считается день первой публикации его полного текста в установленном для него источнике официального опубликования либо первое размещение (опубликование) на "Официальном интернет-портале правовой информации" (пункт 5).

Источники официального опубликования нормативных правовых актов Главы Республики Северная Осетия-Алания, Правительства Республики Северная Осетия-Алания, органов исполнительной власти Республики Северная Осетия-Алания определяются нормативным правовым актом Главы Республики Северная Осетия-Алания (пункт 2 статьи 16 Закона N 36-РЗ).

В соответствии со статьей 24 Республиканского конституционного закона Республики Северная Осетия-Алания от 28.05.1998 N 6-З "О Правительстве Республики Северная Осетия-Алания" Постановления Правительства Республики Северная Осетия-Алания, затрагивающие права, свободы и обязанности человека и гражданина, вступают в силу не ранее дня их официального опубликования. Иные постановления Правительства Республики Северная Осетия-Алания вступают в силу со дня их подписания, если самими постановлениями Правительства Республики Северная Осетия-Алания не предусмотрен иной порядок их вступления в силу.

В соответствии с Постановлением Конституционного Суда Республики Северная Осетия-Алания от 15.04.2009 N 1-П "По делу о толковании части 3 статьи 14 Конституции Республики Северная Осетия-Алания по запросу гражданина ФИО4" в Республике Северная Осетия-Алания источниками официального опубликования конституционного закона Республики Северная Осетия-Алания, закона Республики Северная Осетия-Алания, других актов Парламента Республики Северная Осетия-Алания, указов и распоряжений Главы Республики Северная Осетия-Алания, постановлений и распоряжений Правительства Республики Северная Осетия-Алания, имеющих нормативный характер, установлены газеты "Растдзинад", "Северная Осетия" или издание "Собрание законодательства Республики Северная Осетия-Алания".

Во всех случаях официальное опубликование нормативных правовых актов должно осуществляться таким образом, чтобы гарантировать право каждого на своевременный и беспрепятственный доступ к полному и точному тексту публикуемого нормативного правового акта, затрагивающего его права, свободы и обязанности, обеспечивать соблюдение конституционного принципа гласности в нормотворческой деятельности органов государственной власти и органов местного самоуправления.

Днем официального опубликования нормативного правового акта Республики Северная Осетия-Алания, опубликованного в газетах "Растдзинад" и "Северная Осетия", является день выхода газеты в свет.

Днем официального опубликования нормативного правового акта Республики Северная Осетия-Алания, опубликованного в издании "Собрание законодательства Республики Северная Осетия-Алания", является указанная в самом издании дата гарантированного выхода издания в свет, наступление которой обеспечивает беспрепятственное ознакомление граждан с текстом нормативного правового акта. Если в официальном издании указывается только месяц издания либо диапазон дат, то датой официального опубликования помещенного в ней нормативного правового акта считается последний день указанного месяца или диапазона дат.

В соответствии с пунктом 2 Указа Главы РСО-Алания от 14.04.2014 №94 официальным опубликованием акта Правительства РСО-Алания считается первая публикация текстов в газете «Северная Осетия», «Растдзинад» или официальном издании «Собрание законодательства РСО-Алания либо первое размещение на официальном интернет – портале правовой информации.

Постановление Правительства РСО-Алания от 14.11.2014 №412 в редакции №1 от 28.11.2014 опубликовано в Собрании законодательства РСО-Алания №6, ноябрь-декабрь, 2014 год. Следовательно, днем публикации указанного нормативного правового акта является 31.12.2014. Акт вступил в силу в соответствии со статьей 5 НК РФ 30.01.2015 и подлежит применению с 01.01.2016.

В этой связи довод общества о том, что днем официального опубликования Постановления Правительства РСО-Алания от 14.11.2014 №412 является 02.12.2014 – день размещения акта на официальном сайте Главы РСО-Алания, судом отклоняется. В силу пункта 2 Указа Главы РСО-Алания от 14.04.2014 №94 размещение нормативного правового акта на официальном сайте Главы РСО-Алания не считается официальным опубликованием.

Неправильно определив момент вступления в силу Постановления Правительства РСО-Алания от 14.11.2014 №412, общество неправомерно распространили его действие в целях налогообложения на 2015 год, что привело к занижению налоговой базы земельного налога.

При таких обстоятельствах суд считает, что налоговый орган правомерно на основании статьи 391 Кодекса определил налоговую базу и исчислил земельный налог за 2015 год, исходя из кадастровой стоимости земельных участков по состоянию на 01.01.2015, утвержденной Постановлением Правительства РСО-Алания от 24.10.2008 №244, с учетом внесенных Постановлением Правительства Республики Северная Осетия-Алания от 30.12.2008 N 305 изменений и на основании кадастровых справок от 14.07.2016.

Налоговым органом при привлечении общества к налоговой ответственности за совершение правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ, учитывались обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения. Поскольку обществом не заявлено в суде доводов о снижении размера налоговой санкции в размере 1 502 руб. ввиду наличия смягчающих ответственность обстоятельств, которые не были учтены налоговым органом, суд не находит правовых оснований для снижения размера налоговой санкции. Кроме того, суд считает, что налоговым органом был соблюден принцип соразмерности наказания за допущенное правонарушение.

Доводы заявителя о принятии налоговым органом решения в отношении ООО «ЮС-Волга» в данном случае не имеют правового значения, поскольку налоговым органом, допущенные при принятии решения описки (опечатки), были устранены. Кроме того, допущенные описки (опечатки) не привели к изменению содержания оспариваемого решения.

Иные доводы заявителя, приведенные в заявлении, рассмотрены судом и отклонены как основанные на неправильном толковании норм материального права.

Заявление не подлежит удовлетворению.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ,

решил:

В удовлетворении заявления ООО Владикавказский завод «Динамо» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по г.Владикавказу о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 06.09.2016 №34948 отказать.

Решение может быть обжаловано в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение 1 месяца со дня его принятия.

Жалоба подается через Арбитражный суд РСО-Алания.

Судья Родионова Г.С