Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Федерального бюджетного учреждения здравоохранения «Центр гигиены и эпидемиологии в РСО-Алания» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по г.Владикавказу

о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии:

от заявителя – ФИО1 по доверенности от 12.12.2016 г.,

от ответчика – ФИО2 по доверенности от 16.09.2016 г.;

установил: Федеральное бюджетное учреждение здравоохранения «Центр гигиены и эпидемиологии в РСО-Алания» (далее – учреждение, заявитель) обратилось в Арбитражный суд РСО-Алания с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по г.Владикавказу (далее – МРИ ФНС по г.Владикавказу, налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения налогового органа от 20.09.2016 №34863 о привлечении учреждения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В обоснование заявленных требований заявитель и его представитель в судебном заседании просит отменить решение налогового органа от 20.09.2016 №3486, со ссылкой на ч.1 ст.391, ст.101.2 Налогового кодекса РФ, Постановление Правительства РСО-Алания от 28.11.2014 №412, ст.13 Закона РСО-Алания №36, указав, что учреждению необоснованно доначислен земельный налог на основании справок о кадастровой стоимости земельных участков с КН 15:09:0010303:5, КН 15:09:0010306:6 по состоянию на 01.01.2015.

Представитель налогового органа просит отказать учреждению в заявленных требованиях по мотивам ранее представленного отзыва на заявление от 20.01.2017.

Исследовав материалы дела, заслушав лиц, участвующих в деле, суд считает, что в удовлетворении заявления следует отказать на основании следующего.

Как следует из материалов дела, обществу на праве собственности принадлежат земельные участки с кадастровыми номерами 15:09:0010303:5 и 15:09:0010306:6 (далее - земельные участки), кадастровая стоимость которых по данным кадастровой палаты по состоянию на 01.01.2015 составляла соответственно 59958405руб. 63943969руб.

Учреждение 14.01.2016 (рег.№23122136) представило в налоговую инспекцию налоговую декларацию по земельному налогу за 2015 год, определив сумму земельного налога исходя из кадастровых стоимостей земельных участков в сумме 309756 руб.

Инспекция 05.04.2016 направила учреждению требование №12018 о предоставлении пояснений.

Учреждение 12.04.2016 (рег.№24271074) представило в инспекцию уточненную декларацию, определив сумму земельного налога - 309756 руб., в том числе по участку с КН 15:09:0010303:5 – 149896руб., с КН 15:09:0010306:6 – 159860руб.

В отношении общества инспекцией проведена камеральная налоговая проверка вышеуказанной налоговой декларации, в ходе которой установлено, что налогоплательщиком занижен земельный налог за 2015 год в связи с занижением кадастровой стоимости земельных участков, так как согласно данным регистрирующего органа кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 01.01.2015 составляла соответственно 215364240 руб. и 120106441,18 руб.

После выявления расхождений между сведениями, содержащимися в представленной декларации и сведениями, имеющимися у налогового органа, заявителю было направлено требование от 12.07.2016 №16341 о предоставлении в течение 5 рабочих дней со дня получения требования пояснений, либо в течение 5 рабочих дней внести соответствующие исправления.

Заявителем представлено пояснение №16/1066 от 15.07.2016 и справки о кадастровой стоимости земельных участков, согласно которым стоимость земельных участков с КН 15:09:0010303:5 составляет 59958405руб., с КН 15:09:0010306:6 – 63943969руб.

По результатам проверки налоговой декларации и письменных пояснений налогоплательщика налоговым органом составлен акт от 26.07.2016 № 45081 о недоимке земельного налога в размере 528921 руб., начислению пени в размере 54200,15руб., привлечении к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 26446,20руб.

Акт направлен в адрес налогоплательщика.

Учреждением представлены возражения на акт налоговой проверки № 02/1254 от 16.08.2016 со ссылкой на документы, представленные Росреестром по РСО-Алания.

По итогам рассмотрения акта и пояснений налогоплательщика инспекция провела дополнительные мероприятия налогового контроля и направила в адрес кадастровой палаты запрос от 08.07.2016 №11-42/06688 о предоставлении сведений о кадастровой стоимости земельных участков, принадлежащих учреждению.

Согласно полученному ответу по состоянию на 01.01.2015 кадастровая стоимость земельного участка с КН 15:09:0010303:5 составила 215364240 руб. и земельного участка с КН 15:09:0010306:6 составила 120106441,18 руб.

20.09.2016 инспекцией принято решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №34863, которым налогоплательщику предложено уплатить 528921 руб. земельного налога, пени в размере 60910,97 руб. и с учетом смягчающих ответственность обстоятельств штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ в размере 13223,1руб.

Решением Управления ФНС по РСО-Алания № 91 от 15.11.2016 в удовлетворении апелляционной жалобы учреждения на вышеуказанное решение инспекции отказано.

Не согласившись с вынесенным решением налогового органа заявитель обратился в арбитражный суд с заявлением.

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу пункта 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии со статьей 57 Конституции РФ и статьями 23, 45 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы, представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог (пункт 1 статьи 389 НК РФ, действовавшей в спорный период).

Согласно статье 390 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

На основании пункта 1 статьи 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В силу пункта 3 статьи 391 НК РФ налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Материалами дела подтверждается, что в проверяемом периоде учреждение являлось собственником земельных участков с кадастровыми номерами 15:09:0010303:5 и 15:09:0010306:6.

Учреждение 12.04.2016 представило в инспекцию уточненную декларацию, определив сумму земельного налога - 309756 руб. (по земельному участку с КН 15:09:0010303:5 – 149896руб., с КН 15:09:0010306:6 – 159860руб).

Налоговый орган, посчитав, что налогоплательщик неправомерно при расчете земельного налога за 2015 год применил Постановление Правительства РСО-Алания от 28.11.2014 № 412 "Об утверждении результатов актуализации государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Республики Северная Осетия-Алания", произвел расчет земельного налога исходя из кадастровой стоимости, утвержденной Постановлением Правительства РСО-Алания от 30.12.2008 N 305 "О внесении изменений в постановление Правительства РСО-Алания от 24.10.2008 N 244 "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Республики Северная Осетия-Алания".

Во исполнение постановления Правительства РФ от 25.08.1999 N 945 "О государственной кадастровой оценке земель", в соответствии пунктом 10 Правил проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденных постановлением Правительства РФ от 08.04.2000г. N 316, Правительство РСО-Алания издано Постановление Правительства РСО-Алания от 24.10.2008 № 244, которым утверждены результаты государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов в РСО-Алания по состоянию на 1 января 2009 года.

Постановлением Правительства РСО-Алания от 28.11.2014 N 412 утверждены, в том числе, результаты актуализации государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов РСО-Алания по состоянию на 1 января 2015 года, а также признаны утратившими силу Постановление Правительства РСО-Алания от 30.11.2007 N 306, Постановление Правительства РСО-Алания от 24.10.2008 N 244 и Постановление Правительства РСО-Алания от 30.12.2008 N 305. Постановление вступило в силу с 1 января 2015 года.

Судом установлено, что согласно кадастровым справкам от 14.07.2016, предоставленным налоговым органом, на основании Постановления Правительства РСО-Алания от 30.12.2008 N 305 кадастровая палата 21.01.2010 утвердила кадастровую стоимость земельных участков, принадлежащих налогоплательщику, 21.01.2010 кадастровая стоимость данных земельных участков внесена в государственный кадастр недвижимости.

На основании запроса кадастровая палата представила заявителю справки о кадастровой стоимости объектов недвижимости от 06.07., содержащие сведения о дате утверждения кадастровой стоимости (30.01.2015), реквизиты акта об утверждении кадастровой стоимости (Постановление Правительства РСО-Алания от 28.11.2014 № 412) и дату определения кадастровой стоимости (01.01.2015).

В соответствии с Постановлением Правительства РСО-Алания от 28.11.2014 № 412 кадастровая палата 17.02.2015 внесла в государственный кадастр недвижимости информацию о кадастровой стоимости земельных участков.

Из истребованных судом у филиала ФГБУ «ФКП Росреестра» по РСО-Алания (далее – кадастровая палата) и Управления Ростреестра по РСО-Алания выписок из Единого государственного реестра недвижимости о кадастровой стоимости объекта недвижимости от 13.02.2017 №15/ИСХ/2017-20401 и №15/ИСХ/2017-20401 суд установил, что сведения о кадастровой стоимости данных земельных участков внесены в реестр 11.04.2011, дата определения кадастровой стоимости отсутствует, данные сведения не являются сведениями государственного кадастра недвижимости и носят справочный характер, в связи с отсутствием такого требования в действующем на тот период законодательстве в отношении сведений внесенных до 30.06.2014.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в постановлении от 02.07.2013 N 17-П, нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации об утверждении кадастровой стоимости земельных участков в той части, в какой они во взаимосвязи с нормами статей 390 и пункта 1 статьи 391 НК РФ порождают правовые последствия для граждан и их объединений как налогоплательщиков, действуют во времени в том порядке, какой определен федеральным законодателем для вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах в Кодексе.

В соответствии с пунктом 1 статьи 5 НК РФ акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее первого числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей.

Акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют (пункт 2 статьи 5 НК РФ).

Таким образом, если изменения в части установления кадастровой стоимости земельного участка внесены в государственный кадастр недвижимости в течение налогового периода, то исчисление земельного налога производится исходя из указанной кадастровой стоимости по состоянию на 1 января года, следующего за налоговым периодом, в котором были внесены такие изменения в кадастровую стоимость.

Основания для применения при исчислении земельного налога за 2015 год, принятого Постановления Правительства РСО-Алания от 28.11.2014 № 412 в течение 2015 года, отсутствуют.

При принятии решения суд исходит из позиция, закрепленной в пункте 18 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 30.06.2015 N 28 "О некоторых вопросах, возникающих при рассмотрении судами дел об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости", согласно которому при рассмотрении дел о пересмотре кадастровой стоимости судам следует иметь в виду особенности действия во времени нормативного правового акта об утверждении результатов государственной кадастровой оценки. Для целей, не связанных с налогообложением (например, для выкупа объекта недвижимости или для исчисления арендной платы), указанные нормативные правовые акты действуют во времени с момента вступления их в силу. С указанного момента результаты определения кадастровой стоимости в рамках проведения государственной кадастровой оценки считаются утвержденными, однако могут быть использованы с даты внесения сведений о кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости, за исключением случаев, предусмотренных абзацем 4 - 6 статьи 24.20 Закона об оценочной деятельности. В той части, в какой эти нормативные правовые акты порождают правовые последствия для налогоплательщиков, они действуют во времени в порядке, определенном федеральным законом для вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах (статья 5 НК РФ). Например, нормативный правовой акт об утверждении результатов определения кадастровой стоимости, опубликованный 15 декабря 2014 года, для целей налогообложения подлежит применению с 1 января 2016 года.

Поскольку, в данном случае Постановление Правительства РСО-Алания от 28.11.2014 № 412, порождает правовые последствия для налогоплательщиков и, по сути, является нормативным правовым актом о налогах и сборах, то в соответствии со статьей 5 НК РФ указанное постановление вступило в силу в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.

Таким образом, необходимо правильно определить момент вступления в силу Постановления Правительства РСО-Алания от 28.11.2014 № 412.

Статьей 13 Закона РСО-Алания от 14.11.2014 N 36-РЗ "О нормативных правовых актах Республики Северная Осетия-Алания" определен порядок официального опубликования (обнародования) и вступления в силу нормативных правовых актов Республики Северная Осетия-Алания.

Исходя из пункта 1 указанной статьи, нормативные правовые акты РСО-Алания вступают в силу после их официального опубликования.

Нормативный правовой акт РСО-Алания может вступать в силу в более поздний срок после его официального опубликования, если это предусмотрено самим нормативным правовым актом РСО-Алания или актом о введении его в действие.

Нормативные правовые акты РСО-Алания о налогах и сборах вступают в силу в соответствии с налоговым законодательством (пункт 3).

Днем официального опубликования нормативного правового акта РСО-Алания считается день первой публикации его полного текста в установленном для него источнике официального опубликования либо первое размещение (опубликование) на "Официальном интернет-портале правовой информации" (пункт 5).

Источники официального опубликования нормативных правовых актов Главы РСО-Алания, Правительства РСО-Алания, органов исполнительной власти РСО-Алания определяются нормативным правовым актом Главы РСО-Алания (пункт 2 статьи 16 Закона N 36-РЗ).

В соответствии со статьей 24 Республиканского Конституционного закона РСО-Алания от 28.05.1998 N 6-З "О Правительстве Республики Северная Осетия-Алания" Постановления Правительства РСО-Алания, затрагивающие права, свободы и обязанности человека и гражданина, вступают в силу не ранее дня их официального опубликования. Иные постановления Правительства РСО-Алания вступают в силу со дня их подписания, если самими постановлениями Правительства РСО-Алания не предусмотрен иной порядок их вступления в силу.

В соответствии с Постановлением Конституционного Суда РСО-Алания от 15.04.2009 N 1-П "По делу о толковании части 3 статьи 14 Конституции Республики Северная Осетия-Алания по запросу гражданина ФИО3" в РСО-Алания источниками официального опубликования конституционного закона РСО-Алания, закона РСО-Алания, других актов Парламента РСО-Алания, указов и распоряжений Главы РСО-Алания, постановлений и распоряжений Правительства РСО-Алания, имеющих нормативный характер, установлены газеты "Растдзинад", "Северная Осетия" или издание "Собрание законодательства Республики Северная Осетия-Алания".

Во всех случаях официальное опубликование нормативных правовых актов должно осуществляться таким образом, чтобы гарантировать право каждого на своевременный и беспрепятственный доступ к полному и точному тексту публикуемого нормативного правового акта, затрагивающего его права, свободы и обязанности, обеспечивать соблюдение конституционного принципа гласности в нормотворческой деятельности органов государственной власти и органов местного самоуправления.

Днем официального опубликования нормативного правового акта РСО-Алания, опубликованного в газетах "Растдзинад" и "Северная Осетия", является день выхода газеты в свет.

Днем официального опубликования нормативного правового акта РСО-Алания, опубликованного в издании "Собрание законодательства Республики Северная Осетия-Алания", является указанная в самом издании дата гарантированного выхода издания в свет, наступление которой обеспечивает беспрепятственное ознакомление граждан с текстом нормативного правового акта. Если в официальном издании указывается только месяц издания либо диапазон дат, то датой официального опубликования помещенного в ней нормативного правового акта считается последний день указанного месяца или диапазона дат.

В соответствии с пунктом 2 Указа Главы РСО-Алания от 14.04.2014 №94 официальным опубликованием акта Правительства РСО-Алания считается первая публикация текстов в газете «Северная Осетия», «Растдзинад» или официальном издании «Собрание законодательства РСО-Алания либо первое размещение на официальном интернет – портале правовой информации.

Постановление Правительства РСО-Алания от 14.11.2014 № 412 в редакции № 1 от 28.11.2014 опубликовано в Собрании законодательства РСО-Алания № 6, ноябрь-декабрь, 2014 год. Следовательно, днем публикации указанного нормативного правового акта является 31.12.2014. Акт вступил в силу, в соответствии со статьей 5 НК РФ, 30.01.2015 и подлежит применению с 01.01.2016.

В этой связи довод учреждения о том, что днем официального опубликования Постановления Правительства РСО-Алания от 14.11.2014 № 412 является 02.12.2014 – день размещения акта на официальном сайте Главы РСО-Алания, судом отклоняется. В силу пункта 2 Указа Главы РСО-Алания от 14.04.2014 № 94 размещение нормативного правового акта на официальном сайте Главы РСО-Алания не считается официальным опубликованием.

Неправильно определив момент вступления в силу Постановления Правительства РСО-Алания от 14.11.2014 № 412, заявитель неправомерно распространили его действие в целях налогообложения на 2015 год, что привело к занижению налоговой базы земельного налога.

При таких обстоятельствах суд считает, что налоговый орган правомерно на основании статьи 391 НК РФ определил налоговую базу и исчислил земельный налог за 2015 год, исходя из кадастровой стоимости земельных участков по состоянию на 01.01.2015, утвержденной Постановлением Правительства РСО-Алания от 24.10.2008 № 244, с учетом внесенных Постановлением Правительства РСО-Алания от 30.12.2008 N 305 изменений и на основании кадастровых справок от 14.07.2016.

Налоговым органом при привлечении учреждения к налоговой ответственности за совершение правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ, учитывались обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения. Поскольку заявителем не заявлено в суде доводов о снижении размера налоговой санкции в размере 13223,10руб., ввиду наличия смягчающих ответственность обстоятельств, которые не были учтены налоговым органом, суд не находит правовых оснований для снижения размера налоговой санкции. Кроме того, суд считает, что налоговым органом был соблюден принцип соразмерности наказания за допущенное правонарушение.

Иные доводы заявителя, приведенные в заявлении, рассмотрены судом и отклонены как основанные на неправильном толковании норм материального права.

Суд, с учетом изложенного, пришел к выводу, что оспариваемое решение инспекции принято в соответствии с Налоговым кодексом РФ, процедура рассмотрения материалов налоговой проверки соответствует статье 101 НК РФ.

Доводы заявителя, имеющиеся в материалах дела, не нашли своего подтверждения, основания для удовлетворения заявленных требований об отмене решения ИФНС по г.Владикавказу о привлечении ФБУЗ «Центр гигиены и эпидемиологии в РСО-Алания» к ответственности за совершение налогового правонарушения отсутствуют.

Таким образом, суд считает, что заявленные требования не подлежат удовлетворению.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л:

В удовлетворении заявления Федерального бюджетного учреждения здравоохранения «Центр гигиены и эпидемиологии в РСО-Алания» (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по г.Владикавказу о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 20.09.2016 №34863 отказать.

Решение может быть обжаловано в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия. Жалоба подается через Арбитражный суд РСО-Алания.

Судья М.Г. Коптева