Гражданский кодекс часть 1

от заявителя – ФИО1, предприниматель, паспорт <...> выдан ОВД Ленинского района г. Смоленска 09.03.2004 г., ФИО2, представитель, доверенность от 07.05.2007 г.,

от ответчика – ФИО3, главный специалист юридического отдела, доверенность от 12.03.2007 г. № ЛХ-04-08/10249,

установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – Предприниматель) обратился в суд с заявлением к Инспекции ФНС России по Ленинскому району г. Смоленска (далее – Инспекция) о признании недействительными решения от 14.12.2006 № 2546 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения и требования об уплате налога от 27.12.2006 г. № 79374.

В порядке ст. 49 АПК РФ Предприниматель уточнил свои требования и просит признать недействительными пункт 1, пункт 2.1, пункт 3 в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 42 405,87 рубля решения Инспекции от 14.12.2006 № 2546 и требование об уплате налога от 27.12.2006 г. № 79374.

Судом уточнение требований принято, т. к. это не противоречит закону и нарушает права третьих лиц.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной Предпринимателем налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2006 года.

В ходе проверки установлено, что Предпринимателем необоснованно заявлены налоговые вычеты по НДС в сумме 48 829 руб., а именно: по требованию налогового органа Предпринимателем представлены счета – фактуры с выделенной суммой НДС в размере 42 405,87 руб., в том числе счет-фактура от 15.06.2006 № 237 (НДС в сумме 29 410,60 руб.) с отсутствием подписей руководителя и главного бухгалтера на первой странице документа и наличием этих подписей на пустой второй странице счета-фактуры. Кроме того, налогоплательщиком не представлены книга учета доходов и расходов, книга продаж, книга покупок, журналы учета выставленных и полученных счетов-фактур, т. е. Предпринимателем, по мнению налогового органа, не подтвержден факт принятия на учет приобретенных товаров.

По результатам проверки составлена докладная записка от 14.11.2006 № 2106 и принято решение от 14.12.2006 № 2546 о привлечении ИП ФИО1 к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

На основании вышеуказанного решения Предпринимателю доначислен НДС в сумме 48 829 руб., начислены пени в сумме 1 756 руб. и налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ за неуплату НДС в виде штрафа в размере 2 752 руб.

На основании решения Инспекции от 14.12.2006 № 2546 Предпринимателю было направлено требование об уплате НДС в сумме 30 845 руб.

Не согласившись частично с принятым Инспекцией решением от 14.12.2006 № 2546 и с требованием об уплате налога от 27.12.2006 г. № 79374, Предприниматель обратился в суд с настоящим заявлением, в котором указывает, что правомерность заявленных им в налоговой декларации за 2 квартал 2006 года налоговых вычетов по НДС подтверждается счетами-фактурами, неведение или ведение с нарушением установленного порядка книг покупок, продаж, учета доходов и расходов свидетельствуют лишь о нарушении правил ведения налогового учета и не препятствуют получению налоговых вычетов.

В судебном заседании заявитель поддержал предъявленные требования (с учетом их уточнения).

Представитель Инспекции требования не признал по мотивам, изложенным в оспариваемом решении, отзыве на заявление.

Оценив в совокупности по правилам ст. 71 АПК РФ все имеющиеся в материалах дела документы, заслушав мнение представителей сторон, суд полагает, что предъявленные требования подлежат удовлетворению, исходя из следующего.

Согласно ст. 171 Налогового кодекса РФ (далее – Кодекс) налогоплательщик налога на добавленную стоимость имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 настоящего Кодекса, товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно ст. 172 Налогового кодекса РФ условием для применения налогоплательщиком в налоговой декларации сумм налоговых вычетов является фактическая уплата сумм налога на добавленную стоимость продавцу товара на основании счетов-фактур, выставленных последним. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров, после принятия на учет товаров и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно п. 2 ст. 169 Кодекса счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. п. 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Из вышеизложенных правовых норм следует, что для налогоплательщика право на применение налогового вычета по НДС возникает при соблюдении следующих условий: товары, работы и услуги должны быть оплачены, поставлены на учет, приобретены для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл. 21 Налогового кодекса Российской Федерации, имеются счета-фактуры с выделенной в них отдельной строкой суммой НДС, соответствующие требованиям ст. 169 НК РФ.

Основанием непринятия налоговым органом заявленных Предпринимателем при расчете налога за 2 квартал 2006 года налоговых вычетов по НДС в сумме 42405,87 руб. явилось то, что налогоплательщиком не представлены в ходе проверки книга учета доходов и расходов, книга продаж, книга покупок, журналы учета выставленных и полученных счетов-фактур, т. е. Предпринимателем, по мнению налогового органа, не подтвержден факт принятия на учет приобретенных товаров, следовательно, не выполнено одно из условий применения налоговых вычетов по НДС.

Суд считает, что доказательством принятия на учет приобретенных Предпринимателем товаров является книга учета доходов и расходов в связи со следующим.

Пунктом 2 статьи 4 Закона Российской Федерации от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с последующими изменениями и дополнениями) предусмотрено, что граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации.

В соответствии с частью 2 статьи 54 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.

Приказом Министерства финансов Российской Федерации N 86н и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N БГ-3-04/430 от 13.08.2002 в соответствии с частью 2 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации утвержден Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, зарегистрированный в Министерстве юстиции Российской Федерации 29.08.2002 N 3756 (далее - Порядок).

В соответствии с пунктом 4 Порядка учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в Книге учета операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов.

Следовательно, данные обо всех расходах, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, в том числе по приобретению товаров (работ, услуг), должны быть отражены в Книге учета доходов и расходов. К данным о расходах, подлежащих отражению в Книге учета и подтверждающих постановку на учет приобретенного товара в целях предпринимательской деятельности, относятся, в том числе, дата операции, номер документа, подтверждающего факт приобретения, наименование приобретенного товара, единица измерения, стоимостные показатели приобретенного товара (сырья, работ, услуг).

Согласно пункту 1 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914) покупатели ведут журнал учета полученных от продавцов оригиналов счетов-фактур, в котором они хранятся, а продавцы ведут журнал учета выставленных покупателям счетов-фактур, в которых хранятся их вторые экземпляры.

В силу пункта 7 указанных Правил покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.

В соответствии с пунктом 16 вышеуказанных Правил Продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур (контрольных лент контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) населению). В книге продаж регистрируются выписанные и (или) выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость.

Исходя из вышеизложенного, приобретение Предпринимателем товара (работ, услуг) отражается им в Книге учета доходов и расходов, которой и должно быть подтверждено налогоплательщиком одно из условий применения налоговых вычетов по НДС – принятие на учет приобретенных товаров.

Из оспариваемого решения налогового органа следует, что в ходе проверки Предпринимателем книга учета доходов и расходов не представлена.

Вместе с тем, как указано в Определении Конституционного Суда РФ от 12.07.2006 № 267-О, часть 4 статьи 200 АПК РФ предполагает, что налогоплательщик в рамках судопроизводства в арбитражном суде не может быть лишен права представлять документы, которые являются основанием получения налогового вычета, независимо от того, были ли эти документы истребованы и исследованы налоговым органом при решении вопроса о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности и предоставлении налогового вычета, а суд обязан исследовать соответствующие документы.

Предпринимателем представлена в суд выписка из Книги учета доходов и расходов за 2 квартал 2006 года, которая ведется надлежащим образом и свидетельствует о принятии на учет налогоплательщиком приобретенных товаров, по которым заявлены налоговые вычеты по НДС в сумме 42 405,87 руб. при расчете налога за 2 квартал 2006 года.

Кроме того, Предпринимателем представлена в суд счет-фактура от 15.06.2006 № 237, заполненная должным образом, которая подтверждает обоснованность заявленного налогоплательщиком вычета по НДС в сумме 29 410,60 руб.

Таким образом, суд считает, что решение Инспекции от 14.12.2006 № 2546 в части доначисления Предпринимателю НДС в сумме 42 405,87 руб. (непринятия налога в указанной сумме к вычету) является необоснованным.

Учитывая тот факт, что необоснованное применение Предпринимателем налоговых вычетов по НДС в сумме 6413,13 руб.(48 829 руб. – 42 405,87 руб.), что не оспаривается заявителем, не привело к неуплате НДС за 2 квартал 2006 года, Инспекцией необоснованно начислены пени в сумме 1756 руб. и налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1. ст. 122 Кодекса в виде штрафа в размере 2 752 руб.

Согласно п. 1 ст. 69 Кодекса требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени. В силу п. 2 указанной статьи требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Учитывая тот факт, что необоснованное применение Предпринимателем налоговых вычетов по НДС в сумме 6413,13 руб. не привело к неуплате НДС за 2 квартал 2006 года, у налогового органа отсутствовали также основания для направления заявителю требования об уплате НДС в сумме 30 845 руб.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

1. Признать недействительными:

- пункт 1, пункт 2.1, пункт 3 в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 42 405, 87 рублей решения Инспекции ФНС России по Ленинскому району г. Смоленска от 14.12.2006 г. № 2546 о привлечении лица к ответственности за совершение налогового правонарушения,

- требование об уплате налога от 27.12.2006 г. № 79374 ввиду их несоответствия требованиям статей 69, 169, 171, 172 Налогового кодекса РФ.

Обязать Инспекцию ФНС России по Ленинскому району г. Смоленска устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Индивидуального предпринимателя ФИО1.

2. Взыскать с Инспекции ФНС по Ленинскому району г. Смоленска в пользу ИП ФИО1 государственную пошлину в сумме 200 рублей, уплаченную по квитанции от 11. 04.2007 г.

3. Исполнительные листы выдать после вступления судебного акта в законную силу.

4. Стороны вправе обжаловать настоящее решение суда в апелляционную инстанцию - Двадцатый арбитражный апелляционный суд (г. Тула) или в кассационную инстанцию – Федеральный арбитражный суд Центрального округа (г. Брянск) в установленном законом порядке, апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Смоленской области.

Судья В. В. Яковенкова