Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Смоленской области в составе судьи Пузаненкова Ю. А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Мелтонян О.Ю., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

Смоленского муниципального унитарного предприятия "Горводоканал" (ОГРН <***>; ИНН <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Смоленску (ОГРН <***>; ИНН <***>)

о признании частично недействительным решения налогового органа от 29.12.2012 №17-06/44

при участии:

от заявителя: ФИО1 - представитель, доверенность от 16.05.2013, паспорт; ФИО2 - представитель, доверенность от 16.05.2013, паспорт; ФИО3 - представитель, доверенность от 16.05.2013, паспорт.

от ответчика: ФИО4 - представитель, доверенность от 13.12.2013, удостоверение; ФИО5 - представитель, доверенность от 22.11.2013, удостоверение.

установил:

Смоленское муниципальное унитарное предприятие "Горводоканал" (далее по тексту – СМУП «Горводоканал», предприятие, заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением (уточненное заявление т. 2, л.д. 40) к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Смоленску (далее по тексту - Инспекция, налоговый орган) о признании частично недействительным решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 29.12.2012 №17-06/44.

Рассмотрев материалы дела, суд установил следующее.

По результатам выездной налоговой проверки СМУП «Горводоканал», проведенной за период с 01.01.2009 года по 29.02.2012 года Инспекцией выявлены налоговые правонарушения, выразившиеся в неполной уплате налога на прибыль организаций в сумме 48 889 рублей, налога на имущество организаций в сумме 364 943 рубля, транспортного налога в сумме 309 рублей, в неправомерном неперечислении в установленный Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - НК РФ) срок налога на доходы физических лиц в сумме 666 026 рублей (акт выездной налоговой проверки от 05.12.2012 № 17-06/38 (т. 1, л.д. 33-50).

Решением Инспекции от 29.12.2012 № 17-06/44 СМУП «Горводоканал» привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 НК РФ, за неправомерное неперечисление сумм налога на доходы физических лиц в размере 88 691 рубль, пунктом 1 статьи 119 НК РФ за непредставление в установленный срок в налоговый орган по месту нахождения обособленных подразделений налоговых деклараций в общей сумме 111 483 рубля, пунктом 1 статьи 126 НК РФ за непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговый орган документов и иных сведений в количестве 3 документов в сумме 300 рублей, а всего по решению СМУП «Горводоканал» предложено уплатить недоимку по налогам в общей сумме 1 103 408 рублей и пени в размере 165 310 рублей (т.1., л.д. 9-25).

СМУП «Горводоканал» на указанное решение подана апелляционная жалоба в Управление ФНС России по Смоленской области (т.1. л.д. 65-70). Решением № 47 от 20.03.2013 Управление частично удовлетворило жалобу, уменьшив в резолютивной части решения сумму пени по налогу на имущество организаций. Обязав Инспекцию произвести перерасчет пени по налогу на имущество организаций. В остальной части решение Инспекции утверждено (т.1, л.д. 71-79).

СМУП «Горводоканал» не согласилось с решением Инспекции от 29.12.2012 № 17-06/44 и обжаловало его в суд.

СМУП «Горводоканал» в заявлении просит признать решениеот 29.12.2012 №17-06/44 недействительным частично:

- по налогу на имущество организаций за 2009 – 2010 года – в части начисления налога в сумме 364 943 руб., пени в сумме 20 898 руб., штрафа в сумме 109 483 руб. за непредставление налоговой декларации по обособленному подразделению, штрафа в сумме 300 руб. за непредставление в срок расчета авансовых платежей по налогу на имущество за 1-2 кв. 2010 года;

- налога на доходы физических лиц по обособленным подразделениям в Смоленском районе в сумме 666 026 руб., пени 44 922 руб.;

- по налогу на прибыль – в части начисление налога в сумме 72 130 руб. в результате неприменения положений статьей 275.1 НК РФ, пени в сумме 7267 руб., штрафа в сумме 14 426 руб. за неполную уплату налога, штрафа в сумме 2000 руб. за непредставление в срок налоговой декларации.

При этом заявитель указывает на свое несогласие с выводом налогового органа о том, что артезианская скважина № 57 пос. Гнездово, водозабор п. Пасово со скважинами №№ 12-20 в Смоленском районе Смоленской области (Корохоткинское с.п.) являются обособленным подразделением. По мнению заявителя, отдельно стоящая скважина № 57 в п. Гнездово не является водозаборным узлом, на нам не предусмотрены оборудованные стационарные рабочие места, поскольку артезианские скважины работают в автоматическом режиме технологического процесса подачи воды потребителям, увязаны в общую система водоснабжения г. Смоленска. В отношении доначисления налога на прибыль считает, что столовая предприятия не является объектом обслуживающего производства и хозяйства, а поэтому налогообложение столовой должно осуществляться в общеустановленном порядке в соответствии с подпунктом 48 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Инспекция требования СМУП «Горводоканал» не признала по основаниям, указанным в отзыве (т.1, л.д. 138-150). Представители Инспекции в судебном заседании доводы отзыва поддержали.

Оценив в совокупности в порядке статьи 71 АПК РФ все представленные по делу доказательства, заслушав мнение представителей лиц, участвующих в деле, суд считает, что заявленные СМУП «Горводоканал» требования подлежат частичному удовлетворению, исходя из следующего.

В ходе проведения выездной налоговой проверки Инспекция установила нахождение недвижимого имущества Предприятия (артезианских скважин с водозабором) и наличие стационарных рабочих мест в Смоленской районе Смоленской области, которые в нарушение пункта 4 статьи 83, подпункта 3 пункта 2 статьи 23 НК РФ не поставлены на налоговый учет в качестве обособленных подразделений.

В связи с этим Инспекция установила, что СМУП «Горводоканал» в нарушение пункта 7 статьи 226 НК РФ перечисляло суммы налога на доходы физических лиц, удержанного исходя из сумм дохода, подлежащего налогообложению, начисленного и выплачиваемого работникам обособленных подразделений, по месту нахождения головной организации, в результате чего задолженность по налогу на доходы физических лиц по месту нахождения обособленных подразделений за 2009 - январь 2012 года составила 666 026 руб., и соответственно, был излишне перечислен налог на доходы физических лиц по месту нахождения головной организации за этот же период в сумме 666 026 руб.

Поскольку уплата СМУП «Горводоканал» сумм налога на доходы физических лиц по месту регистрации головной организации повлекла непоступление части налога в бюджет Смоленского района, на территории которого расположены обособленные подразделения, то в соответствии со статьей 75 НК РФ Предприятию начислены пени.

Указанное нарушение также послужило основанием для начисления Предприятию налога на имущество организаций за проверяемый период по обособленным подразделениям в сумме 364 943 руб. и пени, также установлено исчисление этого налога в завышенном размере по месту постановки на учет головной организации в сумме 364 943 руб.

Суд не может согласиться с выводом Инспекции в связи со следующим.

В соответствии со статьей 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, обязана встать на учет по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Согласно статье 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Налоговом кодексе Российской Федерации, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено названным Кодексом.

В пункте 2 статьи 11 НК РФ дано понятие обособленного подразделения организации, под которым понимается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Таким образом, одним из основных условий обособленных подразделений является наличие стационарных рабочих мест на срок более 1 месяца.

Содержание условия «об оборудовании стационарного рабочего места» на законодательном уровне не раскрывается. Учитывая правовую неопределенность в раскрытии юридического содержания этого понятия, а также отсутствие по данному вопросу правоприменительной позиции, сформированной судебной практикой, можно предположить, что «оборудованным стационарным рабочим местом» следует понимать созданное место, позволяющее постоянно находится одному или более лицам, снабженное устройствами, приборами, механизмами и т.п., необходимыми для производства каких-либо работ.

Статье 209 ТК РФ определено, что рабочее место - место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.

Анализ статьи 57 ТК РФ позволяет выявить два варианта возможного включения в содержание трудового договора условий относительно структурного подразделения.

В соответствии с частью 2 и частью 4 статьи 57 ТК РФ указание о работе в структурном подразделении организации может быть либо обязательным, либо дополнительным условием трудового договора.

Так, в случае, когда работник принимается для работы в филиале, представительстве или ином обособленном структурном подразделении организации, расположенном в другой местности, его место работы определяется путем указания обособленного структурного подразделения и его местонахождения. Такое условие является обязательным, а его включение в трудовой договор не зависит от воли сторон трудового договора.

Как следует из раздела 1 трудовых договоров, заключенных между Предприятием и работниками (обозначенными в оспариваемом решении Инспекции), структурными подразделениями, в которые они приняты, указаны: цех подачи воды и контрольно-пропускная служба Предприятия (копии трудовых договоров прилагаются).

В Решении налогового органа указано, что артезианская скважина № 57 п. Гнездово, водозабор п. Пасово со скважинами № № 12-20 в Смоленском районе Смоленской области (Корохоткинское с. п.) - обособленные подразделения.

Не соглашаясь с данным выводом Инспекции, Предприятие поясняет, что общая система водоснабжения г. Смоленска является непрерывным процессом производства, имеющая закольцованный цикл, с учетом подачи воды во всех существующих водозаборах через центральные магистральные водоводы, к которым в свою очередь подключены внутриквартальные водопроводные сети для обеспечения города водой.

В состав водозаборных сооружений входят: артезианские скважины, расположенные друг от друга от 100 и более метров; резервуары чистой воды; насосные станции второго подъема.

Артезианские скважины работают в автоматическом режиме. Поднятая ими вода поступает в сборный водовод и транспортируется в резервуар чистой воды, а затем через насосную станцию второго подъема по водоводам вода подается в город, а далее по разводящей водопроводной сети абонентам. В связи с тем, что все подающие водоводы с существующих водозаборов (в настоящее время их пять) закольцованы, то система добычи и транспортировки воды абонентам является единой технологической взаимосвязанной цепочкой водоснабжения города, следовательно, содержание, обслуживание, эксплуатация уникальной системы жизнеобеспечения города водой (водоводы из одной части города в другую проходят под основанием р. Днепр) осуществляется специализированной организацией СМУП «Горводоканал».

На Предприятии имеются следующие структурные подразделения (службы, цеха): служба водопроводных сетей, цех подачи воды, служба канализационной сети, станция «Водоподготовки», центральная испытательная лаборатория, аварийно-диспетчерская служба, энергоцех, контрольно-пропускная служба, столовая, административно-управленческий аппарат.

Рабочие места в цехах и службах определены в соответствии с Положением по каждому структурному подразделению. На основании штатного расписания, приказов, трудовых договоров определяется рабочее место штатного работника, под которым конкретно понимается - цех, служба, т. е. структурное, а не обособленное подразделение.

Тарифы на услуги, оказываемые Предприятием, регулируются Правительством РФ. Численность работников Предприятия рассчитывается в силу строго существующих нормативных документов. Выделение обособленных подразделений на Предприятии приведет к необоснованному увеличению численности работников и росту фонда оплаты труда, что в свою очередь приведет к увеличению тарифов на оказываемые услуги по водоснабжению и водоотведению, а это недопустимо, исходя из последних нормативно-правовых актов Правительства РФ и предельных индексов роста тарифов, утв. Минрегионразвитием РФ.

На артезианских скважинах не предусмотрены оборудованные стационарные рабочие места, поскольку они работают в автоматическом режиме технологического процесса подачи воды потребителям.

В СНиП 2.04.02-84 «Водоснабжение. Наружные сети и сооружения» в п. 5.8. раздела 5 «Водозаборные сооружения для забора подземных вод» указано: в зависимости от местных условий и оборудования устья скважин следует, как правило, располагать в наземных павильонах или подземной камере. П. 5.9. указанных СНиП гласит: габариты павильона или подземной камеры в плане следует принимать из условия размещения в нем электродвигателя, электрооборудования и контрольно-измерительных приборов (фотографии артезианских скважин прилагаются).

Отдельно стоящая скважина № 57 п. Гнездово не является водозаборным узлом.

Таким образом, суд приходит к выводу о том, что поскольку артезианская скважина № 57 пос. Гнездово, водозабор п. Пасово со скважинами №№ 12-20 в Смоленском районе Смоленской области (Корохоткинское с.п.) состоят на учете как единый, общий линейный объект системы водоснабжения г. Смоленска,работают в автоматическом режиме технологического процесса подачи воды потребителям, основным и постоянным местом осуществления трудовой деятельности работников, обслуживающих эти объекты, является место нахождения головной организации, то указанные объекты не отвечают признаками обособленного подразделения, перечисленного в пункте 2 статьи 11 НК РФ, что не ведет к созданию предприятием обособленного подразделения.

В этой связи привлечение к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 НК РФ, в виде штрафа в сумме 2000 руб. за непредставление в срок налоговой декларации по налогу на прибыль по месту нахождения обособленного подразделения необоснованно.

В соответствии с этим взыскание с СМУП «Горводоканал» налога на доходы физических лиц по обособленным подразделения, расположенным в Смоленском районе, в общей сумме 666 026 руб. в доход бюджета муниципального образования «Смоленский район», а также начисление пени и применение налоговой ответственности суд считает неправомерным.

Кроме того, начисление сумм пеней за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц в бюджеты названных муниципальных образований также неправомерно (Постановление Президиума ВАС РФ от 23.07.2013 № 784/13).

Согласно пункту 1 статьи 373 НК РФ плательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 настоящего Кодекса.

На основании пункта 1 статьи 374 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Налоговым кодексом РФ не установлен порядок исчисления и уплаты налога по месту нахождения обособленных подразделений, не имеющих отдельного баланса. Налог по месту нахождения этих подразделений исчисляется и уплачивается только со стоимости недвижимого имущества. Все движимое имущество включается в налоговую базу по месту его учета. Учет такого имущества может быть предусмотрен как в организации, так и в обособленном подразделении, имеющем отдельный баланс.

Пунктом 2 статьи 376 НК РФ предусмотрено, что в случае, если объект недвижимого имущества, подлежащий налогообложению, имеет фактическое местонахождение на территориях разных субъектов, либо на территории субъекта РФ и в территориальном море РФ (на континентальном шельфе РФ или в исключительной экономической зоне РФ), в отношении указанного объекта недвижимого имущества налоговая база определяется отдельно и принимается при исчислении налога всоответствующем субъекте РФ в части, пропорциональной доле балансовой стоимости недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта РФ.

Каких-либо особенностей для определения налоговой базы по объектам недвижимого имущества, подлежащим налогообложению и фактически находящимся на территориях разных административных районов города, главой 30 НК РФ не предусмотрено.

Таким образом, если объект недвижимого имущества, подлежащий налогообложению, фактически находится на территориях, подведомственных различным районным налоговым инспекциям, но в пределах одного субъекта РФ, то остаточная стоимость соответствующего объекта налогообложения учитывается при определении налоговой базы на общих основаниях в порядке, предусмотренном пунктом 1 статьи 375 НК РФ, пунктом 4 статьи 376 НК РФ, не предполагающем какого-либо деления объекта налогообложения по единицам измерения протяженности и по стоимостной оценке.

В таком случае декларация по налогу на имущество представляется в налоговые органы по месту нахождения, то есть по месту государственной регистрации организации (п. 1 ст. 11, п. 1 ст. 386, НК РФ, п. 2 ст. 54 ГК РФ).

Как следует из материалов дела СМУП «Горводоканал» в проверяемом периоде налоговую базу для исчисления налога на имущество организаций определяло в полном объеме по месту нахождения головной организации.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по налогам, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В соответствии со статьей 386 НК РФ налогоплательщики по истечении каждого отчетного и налогового периода должны представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога) налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.

Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговой базе, налоговых льготах, исчисленной сумме налога и (или) других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога (абз. 1 п. 1 ст. 80 НК РФ).

Расчет авансового платежа представляет собой письменное заявление налогоплательщика о базе исчисления, используемых льготах, исчисленной сумме авансового платежа и (или) других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты авансового платежа. Расчет авансового платежа представляется в случаях, предусмотренных НК РФ применительно к конкретному налогу (абз. 3 п. 1 ст. 80).

СМУП «Горводоканал» указывает, что все подающие водоводы с существующими водозаборами закольцованы в единую технологическую взаимосвязанную цепочку водоснабжения города и представляют собой линейное сооружение – объекты недвижимого имущества, являющиеся сложными или неделимыми вещами.

В отношении линейных объектов, находящихся на территории разных субъектов РФ, налог по муниципальным образованиям не распределяется, а уплачивается в бюджет субъекта РФ полностью. В этом случае представляется одна налоговая декларация в уполномоченную налоговую инспекцию в соответствующем субъекте РФ (Письмо Минфина России от 19.06.2009 N 03-05-04-01/45).

В силу норм п. 2 ст. 376 и ст. 385 Кодекса налоговая база в отношении линейных сооружений исчисляется в целом по субъекту Российской Федерации без определения налоговой базы по муниципальному образованию и налог уплачивается по месту его нахождения (территория субъекта Российской Федерации), то есть по месту постановки организации на учет в налоговом органе в отношении объекта недвижимого имущества - линейного сооружения.

В случае если законодательством субъекта Российской Федерации предусмотрены отчисления от налога на имущество организаций по установленным нормативам в доходы бюджетов муниципальных образований, налог на имущество организаций, исчисленный в отношении линейного сооружения на территории этого субъекта Российской Федерации, должен уплачиваться в региональный и местный бюджеты только по месту постановки налогоплательщика на учет в налоговом органе в отношении линейного сооружения (объекта недвижимого имущества). Следовательно, в налоговой декларации указывается код ОКАТО муниципального образования по местонахождению данного налогового органа.

Инспекцией оспариваемым решением СМУП «Горводоканал» начислен налога на имущество организаций за 2009 – 2010 года в сумме 364 943 руб., начислены пени в сумме 20 898 руб., применена ответственность в виде штрафа в сумме 109 483 руб. за непредставление налоговой декларации по обособленному подразделению, штрафа в сумме 300 руб. за непредставление в срок расчета авансовых платежей по налогу на имущество за 1-2 кв. 2010 года.

Вместе с тем, как следует из материалов дела Предприятие исполнило свои обязательства перед бюджетной системой Российской Федерации, поскольку исчислило, удержало и перечислило налог на имущество организаций на соответствующий счет Федерального казначейства. При этом согласно подпункту 4 пункта 4 статьи 45 НК РФ обязательными реквизитами в платежном поручении, без которого обязанность по уплате налога не считается исполненной, являются номер счета Федерального казначейства и наименование банка получателя.

Неправильное указание в платежных документах кода ОКАТО не ведет к образованию недоимки и не может рассматриваться как основание для начисления сумм пеней, так как налог в бюджетную систему Российской Федерации Предприятием перечислен в установленный срок. Налоговое законодательство не связывает неверное оформление платежных документов с фактом неуплаты налога.

На основании изложенного оснований и для привлечения СМУП «Горводоканал» к налоговой ответственности, предусмотренной статьями 119, 126 НК РФ не имеется.

В ходе проверки налоговый орган пришел к выводу о завышении СМУП «Горводоканал» расходов, уменьшающих сумму полученных доходов от реализации услуг, в результате включения в состав расходов убытка, полученного от осуществления деятельности по оказанию услуг общественного питания – столовой за 2009 год в сумме 116 202 руб. 57 коп. и за 2010 год в сумме 244 444 руб. 26 коп., так как СМУП «Горводоканал» не были выполнены требования статьи 275.1 НК РФ.

СМУП «Горводоканал» не согласно с данным выводом налогового органа. По мнению предприятия согласно Уставу и учетной политики предприятия реализация услуг общественного питания своим сотрудникам относится к его основному виду деятельности, затраты по которому учитываются в общем порядке на основании подпункта48 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Поэтому в отношении деятельности столовой СМУП «Горводоканал» применяло общую систему налогообложения, налоговый учет отдельно не вело и налоговую базу по данной деятельности отдельно не определяло.

Суд считает, что оснований для удовлетворения требований Предприятия в этой части не имеется по следующим основаниям.

Статьей 275.1 НК РФ установлено, что налогоплательщики, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.

Для целей настоящей главы к обслуживающим производствам и хозяйствам относятся подсобное хозяйство, объекты жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные хозяйства, производства и службы, осуществляющие реализацию товаров, работ, услуг как своим работникам, так и сторонним лицам.

К объектам жилищно-коммунального хозяйства относятся жилой фонд, гостиницы (за исключением туристических), дома и общежития для приезжих, объекты внешнего благоустройства, искусственные сооружения, бассейны, сооружения и оборудование пляжей, а также объекты газо-, тепло- и электроснабжения населения, участки, цехи, базы, мастерские, гаражи, специальные машины и механизмы, складские помещения, предназначенные для технического обслуживания и ремонта объектов жилищно-коммунального хозяйства социально-культурной сферы, физкультуры и спорта.

К объектам социально-культурной сферы относятся объекты здравоохранения, культуры, детские дошкольные объекты, детские лагеря отдыха, санатории (профилактории), базы отдыха, пансионаты, объекты физкультуры и спорта (в том числе треки, ипподромы, конюшни, теннисные корты, площадки для игры в гольф, бадминтон, оздоровительные центры), объекты непроизводственных видов бытового обслуживания населения (бани, сауны).

В случае, если подразделением налогоплательщика получен убыток при осуществлении деятельности, связанной с использованием указанных в настоящей статье объектов, такой убыток признается для целей налогообложения при соблюдении следующих условий:

если стоимость товаров, работ, услуг, реализуемых налогоплательщиком, осуществляющим деятельность, связанную с использованием указанных в настоящей статье объектов, соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями, осуществляющими аналогичную деятельность, связанную с использованием таких объектов;

если расходы на содержание объектов жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, а также подсобного хозяйства и иных аналогичных хозяйств, производств и служб не превышают обычных расходов на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемое специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной;

если условия оказания услуг, выполнения работ налогоплательщиком существенно не отличаются от условий оказания услуг, выполнения работ специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной.

Если не выполняется хотя бы одно из указанных условий, то убыток, полученный налогоплательщиком при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, налогоплательщик вправе перенести на срок, не превышающий десять лет, и направить на его погашение только прибыль, полученную при осуществлении указанных видов деятельности.

В случае, если подразделением налогоплательщика получен убыток при осуществлении деятельности, связанной с использованием указанных в настоящей статье объектов, и на территории муниципального образования по месту нахождения налогоплательщика отсутствуют специализированные организации, осуществляющие аналогичную деятельность, связанную с использованием таких объектов, для целей налогообложения принимаются фактически осуществленные расходы на содержание указанных объектов в пределах нормативов, утверждаемых органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации по месту нахождения налогоплательщика.

Как следует из материалов дела, СМУП «Горводоканал» в 2009-2010 годах наряду с осуществлением основного вида деятельности – распределение воды, осуществляло деятельность по оказанию услуг общественного питания в столовой. Доступ в столовую не был ограничен, поэтому услугами столовой пользовались как свои работники, так и посторонние лица. От деятельности столовой получен убыток за 2009-2010 года в общем размере 360 646 руб. 83 коп.

Исходя из оценки фактической деятельности столовая, имеющаяся на предприятии, выполняла вспомогательную функцию обслуживания основного производства.

Таким образом, на балансе предприятия имеется подразделение, осуществляющее деятельность, связанную с использованием обслуживающих производств и хозяйств, в связи с чем, на него распространяется особый порядок определения налоговой базы, предусмотренный статьей 275.1 НК РФ, согласно которому налогоплательщик определяет налоговую базу по указанному виду деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.

Согласно подпункту 48 пункту 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в том числе, расходы, связанные с содержанием помещений объектов общественного питания, обслуживающих трудовые коллективы (включая суммы начисленной амортизации, расходы на проведение ремонта, помещений, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также на топливо для приготовления пищи), если подобные расходы не учитываются в соответствии со статьей 275.1 НК РФ.

Уменьшение налогоплательщиком налоговой базы по налогу на прибыль в предусмотренных законом случаях порождает у налогоплательщика обязанность представить доказательства наличия у него соответствующего права и соблюдения им порядка его использования.

Как следует из материалов дела, СМУП «Горводоканал» не исполнило требование абзацев 6 и 8 статьи 275.1 НК РФ, а именно: не представило сведений по сравнительному анализу показателей налогоплательщика и специализированных организаций, использующих аналогичные объекты и сведений об утверждении органами исполнительной власти субъекта РФ по месту нахождения налогоплательщика нормативов на содержание спорного объекта.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу о том, что в данном случае налогоплательщик не имел права на включение убытка, полученного от деятельности обслуживающих производств и хозяйств за 2009-2010 года в сумме 360 646 руб. 83 коп. в состав расходов в целях налогообложения налогом на прибыль.

Однако предприятием может быть применен абзац 9 статьи 275.1 НК РФ, в соответствии с которым убыток, полученный налогоплательщиком при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, налогоплательщик вправе перенести на срок, не превышающий десять лет, и направить на его погашение только прибыль, полученную при осуществлении указанных видов деятельности.

Учитывая изложенное, заявленные СМУП «Горводоканал» требования о признании недействительным оспариваемого решения в части начисления налога на прибыль в сумме 72 130 руб., пени в сумме 7 267 руб. и штрафа в сумме 14 426 руб. за неполную уплату налога удовлетворению не подлежат.

В соответствии с пунктом 3 части 5 статьи 201 АПК РФ суд обязывает Инспекция устранить допущенные нарушения прав и законных интересов СМУП "Горводоканал".

Уплаченная СМУП "Горводоканал" по настоящему делу государственная пошлина в размере 4000 руб. в соответствии со статьи 110 АПК РФ подлежит взысканию с Инспекции.

Руководствуясь статьями 110, 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

Признать недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Смоленску о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 29.12.2012 №17-06/44, вынесенное в отношении Смоленского муниципального унитарного предприятия "Горводоканал" в части:

- доначисления налога на имущество организаций за 2009- 2010 года в сумме 364943 руб., налога на доходы физических лиц в сумме 666026 руб.;

- привлечения к ответственности за непредставление в установленный срок в налоговый орган налоговых деклараций по налогу на имущество организаций за 2009 - 2010 года в сумме 109483 руб., за непредставление в установленный срок в налоговый орган налоговых деклараций по месту нахождения обособленных подразделений по налогу на прибыль организаций в сумме 2000 руб., за непредставление в установленный срок в налоговый орган расчетов авансовых платежей по налогу на имущество организаций за 1 квартал 2010г., за I полугодие и 9 месяцев 2010 г. в сумме 300 руб.;

- начисления пени по налогу на имущество организаций за 2009 – 2010 года в сумме 20898 руб., налогу на доходы физических лиц по обособленным подразделениям в сумме 44922 руб., как несоответствующее положениям Налогового кодекса Российской Федерации.

Обязать Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Смоленску устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Смоленского муниципального унитарного предприятия "Горводоканал".

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Смоленску в пользу Смоленского муниципального унитарного предприятия "Горводоканал" 4000 руб. государственной пошлины, уплаченной по настоящему делу.

Лица, участвующие в деле, вправе обжаловать настоящее решение суда в течение месяца после его принятия в апелляционную инстанцию – Двадцатый арбитражный апелляционный суд (г. Тула), в течение двух месяцев после вступления решения суда в законную силу в кассационную инстанцию – Федеральный арбитражный суд Центрального округа (г. Калуга) при условии, что решение суда было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы. Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Смоленской области.

Судья Ю. А. Пузаненков