Гражданский кодекс часть 1

Межрайонной инспекцией ФНС России № 5 по Смоленской области (далее - ИФНС) предъявлено заявление о взыскании с предпринимателя ФИО1 (далее - предприниматель) налога и налоговых санкций в общей сумме 315598 руб. 25 коп.

Заявитель в порядке ч.1 ст. 49 АПК РФ уточнил исковые требования и просил взыскать с предпринимателя 270990 руб., в т.ч. налоговую санкцию по налогу на добавленную стоимость по п.1 ст. 122 НК РФ в размере 144304 руб. и налоговую санкцию по налогу на добавленную стоимость по п.1 ст. 122 НК РФ в размере 126686 руб.в связи с частичной уплатой спорных сумм в добровольном порядке.

Ответчик заявленные требования не признает, т.к. срок для обращения с иском в суд истек, проведение дополнительных мероприятий налогового контроля не может служить основанием продления (приостановления) пресекательного срока, установленного ст. 115 НК РФ, кроме того, считает, что при расчете единого налога на вмененный доход он должен применять физический показатель «торговое место», т.к. используемые помещения отвечают понятию «нестационарная торговая сеть», данному в ст. 346.27 НК РФ.

Как следует из материалов дела, Межрайонной инспекцией России № 3 по Смоленской области проведена выездная налоговая проверка предпринимателя ФИО1

Результаты проверки оформлены актом выездной налоговой проверки № 85 от 30.09.2006, дополнением к нему от 11.11.2005, а также актом проведения дополнительных мероприятий налогового контроля № 11 от 13.02.2006.

Решением ИФНС от 03.03.2006 № 19 предприниматель ФИО1 привлечен к налоговой ответственности за совершений ряда налоговых правонарушений, в числе которых по п.1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2005г. в виде штрафа в размере 144304 руб., по п.1 ст. 122 НК РФ за неуплату единого налога на вмененный доход за период с 01.01.2004 по 30.06.2005 в виде штрафа в размере 126686 руб.

В ходе проверки выявлено завышение суммы налоговых вычетов за 2 квартал 2005г., а также факты неправильного применения предпринимателем значений физических показателей при исчислении единого налога на вмененный доход.

По мнению налогового органа, нарушение по ЕНВД произошло из-за того, что предприниматель при расчете единого налога на вмененный доход применил физический показатель «торговое место», тогда как следовало применить и физический показатель «площадь торгового зала» (в квадратных метрах).

На уплату доначисленных сумм налоговых санкций выставлено требование № 74 от 10.03.2006.

В добровольном порядке суммы, указанные в требовании, ответчиком в полном объеме не уплачены, в связи с чем заявитель просит взыскать их в судебном порядке.

Оценив в совокупности по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса РФ все имеющиеся в материалах дела документы, суд считает, что заявленные требования подлежат частичному удовлетворению, исходя из следующего.

В силу статьи 346.28 Налогового кодекса РФ плательщиками единого налога на вмененный доход являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъектов Российской Федерации, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

В соответствии со статьей 346.29 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

При этом Налоговым кодексом РФ установлены различные физические показатели в зависимости от осуществления розничной торговли через объекты стационарной сети, имеющие торговые залы, и через объекты нестационарной торговой сети.

Согласно п. 3 ст. 346.29 НК РФ для исчисления суммы единого налога на вмененный доход при осуществлении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, используется физический показатель «площадь торгового зала (в кв. м)» и базовая доходность 1800 руб. в месяц, а при осуществлении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и через объекты нестационарной торговой сети используется физический показатель «торговое место» и базовая доходность 9000 руб. в месяц.

Статья 346.27 НК РФ определяет основные понятия, используемые при исчислении единого налога на вмененный доход.

Стационарная торговая сеть - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям;

Стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях ), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны;

Стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты;

Нестационарная торговая сеть - торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети;

Площадь торгового зала определена часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

К инвентаризационным и правоустанавливающим документам в целях главы 26.3 НК РФ относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети (организации общественного питания), содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).

Из материалов дела следует, что предприниматель ФИО1 осуществляет розничную торговлю в магазинах, расположенных в <...>, в помещениях торговой площадью 9 кв. м и 45 кв. м, арендованных у ОАО «Динамик» (договор аренды нежилого помещения № 18м от 18.12.2003 и дополнительное соглашение от 15.12.2004 «О продлении договора № 18м от 18.12.2003», договор аренды нежилого помещения № 35 от 28.04.2005 - т.1 л.д. 92-93). Здание, в котором арендуются торговые площади, представляет собой строительную систему, прочно связанную фундаментом с земельным участком, присоединенную к инженерным коммуникациям.

Помещение магазина по адресу: <...>, торговой площадью 50 кв.м, арендовано предпринимателем у СОГУК «Музей ФИО4» на основании договора на аренду помещения № 2 от 05.01.2004 (т. 2 л.д. 15-16). Здание, в котором арендуется торговая площадь, прочно связано фундаментом с земельным участком и присоединено к инженерным коммуникациям.

Помещение магазина по адресу: <...>, торговой площадью 73,8 кв.м (ранее - 62 кв.м, 60 кв.м., 50,2 кв.м), арендовано предпринимателем у ОАО «Автотранспортное предприятие-1» на основании договоров аренды нежилого помещения от 01.01.2003, 01.05.2004, 03.01.2005 и соглашений от 01.11.2003, 01.04.2004 (т.1 л.д. 124-132). Здание, в котором арендуется торговая площадь, прочно связано фундаментом с земельным участком, присоединено к инженерным коммуникациям.

Помещение магазина по адресу: <...>, торговой площадью 40 кв.м,, арендовано предпринимателем у ООО «Интеллект» на основании договора аренды нежилого помещения от 01.08.2004 (т.2 л.д. 33-34). Здание, в котором арендуется торговая площадь, относится к стационарным объектам организации розничной торговли (магазин «Универсам»), представляет собой строительную систему, прочно связанную фундаментом с земельным участком, присоединенную к инженерным коммуникациям.

Помещение магазина по адресу: <...>, торговой площадью 30 кв.м,, арендовано предпринимателем у ИП ФИО5 на основании договора аренды нежилого помещения от 01.01.20054 (т.2 л.д. 38). Здание, в котором арендуется торговая площадь, относится к стационарным объектам организации розничной торговли (магазин «Универсам»), представляет собой строительную систему, прочно связанную фундаментом с земельным участком, присоединенную к инженерным коммуникациям.

Помещение магазина по адресу: <...>, торговой площадью 44 кв.м, арендовано предпринимателем у ООО «Элтехсвет» на основании договора аренды торговых помещений № О-09 от 04.01.2005 (т.2 л.д. 46). Указанное помещение арендуется в здании, которое представляет собой строительную систему, прочно связанную фундаментом с земельным участком, присоединенную к инженерным коммуникациям.

Здание магазина по адресу: <...> Октября, 55, общей площадью 119 кв.м (с торговой площадью 78,6 кв. м) и дополнительно отдельно стоящее здание с 01.02.2005 общей площадью 79,1 кв. м, арендованы предпринимателем у ОАО «Вяземский завод синтетических продуктов» на основании договоров аренды здания от 01.08.2003, 01.08.2004, 01.02.2005 (т.2 л.д. 58-66, 74-75). Арендуемое здание представляет собой строительную систему, прочно связано фундаментом с земельным участком, присоединенную к инженерным коммуникациям.

Все указанные объекты связаны с фундаментом, присоединены к инженерным коммуникациям (электрифицированы, имеется отопление, водопровод и канализация), оборудованы стеллажами с товаром и контрольно-кассовой машиной. Обустройство торгового зала обеспечивает покупателям свободный доступ к выставленному товару. Помещения предназначены для ведения торговли.

Этот факт подтверждается также Протоколами обследования от 12.04.2006, 17.04.2006, 19.04.2006, 24.04.2006, 20.06.2006 помещений, арендованных предпринимателем ФИО1, проведенных сотрудниками Управления налоговых преступлений УВД Смоленской области на основании постановления от 06.04.2006. Замечаний в ходе обследования от предпринимателя не поступило.

Таким образом, материалами дела подтверждается, что используемые предпринимателем торговые помещения соответствуют признакам объектов стационарной торговой сети, имеющих торговые залы.

Учитывая изложенное, применение налогоплательщиком физического показателя «торговое место» и базовой доходности 9000 рублей в месяц является необоснованным.

Согласно ст. 112 НК РФ при назначении наказания суд или налоговый орган, рассматривающий дело, обязан учитывать обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

Учитывая, что ответчик самостоятельно в добровольном порядке уплатил единый налог на вмененный доход, принимая во внимание значительность суммы налоговых санкций по ЕНВД, суд в силу п. 4 ст. 112 и п. 3 ст. 114 НК РФ находит возможным уменьшить размер взыскиваемого штрафа по единому налогу на вмененный доход по п.1 ст. 122 НК РФ в 20 раз, до 6334 руб. 30 коп.

Рассматривая дело в части взыскания с ответчика налоговых санкций по налогу на добавленную стоимость по п.1 ст. 122 НК РФ в размере 144304 руб., суд исходит из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 115 НК РФ налоговые органы могут обратиться в суд с заявлением о взыскании суммы налоговой санкции не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта (срок давности взыскания налоговых санкций).

Указанный срок должен определяться исходя из характера конкретного правонарушения, а также обстоятельств его совершения и выявления.

Проведенные Инспекцией дополнительные мероприятия налогового контроля касались только налоговых обязательств предпринимателя по единому налогу на вмененный доход и не изменили существа вменяемых предпринимателю правонарушений по НДС, зафиксированных в акте проверки от 30.09.2005 № 85.

Поскольку для установления факта совершения налогового правонарушения, выразившегося в неуплате налога на добавленную стоимость, и для определения размера ответственности не требовалось проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, срок давности взыскания налоговой санкции по НДС подлежит исчислению с момента обнаружения налогового правонарушения и составления акта выездной налоговой проверки, то есть с 30.09.2005.

Налоговый орган обратился в арбитражный суд с заявлением о взыскании с предпринимателя штрафа за неуплату НДС 8 апреля 2006г., т.е. с пропуском пресекательного срока, установленного п.1 ст. 115 НК РФ, в связи с чем требование о взыскании налоговых санкций за неуплату НДС по п.1 ст. 122 НК РФ в размере 144304 руб. удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь статьями 110, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

1. Взыскать с предпринимателя ФИО1 (ОГРН <***>; дата рождения: 18.05.1962, место рождения: Смоленская обл., Гагаринский район, п. Родоманово), зарегистрированного по адресу: <...>, в доход бюджета 6334 руб. 30 коп. налоговых санкций, а также в доход федерального бюджета РФ 500 руб. государственной пошлины.

В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказать.

2. Исполнительные листы выдать после вступления судебного акта в законную силу.

3. Сторона, не согласная с судебным актом, вправе обжаловать его в апелляционную инстанцию – Двадцатый арбитражный апелляционный суд (г. Тула) в течение одного месяца с момента принятия решения либо в кассационную инстанцию – Федеральный арбитражный суд Центрального округа (г. Брянск) в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу; апелляционная и кассационная жалобы подаются через арбитражный суд, принявший решение.

Судья Л.В. Борисова