Гражданский кодекс часть 1

от ответчика: ФИО2- представитель по доверенности, служебное удостоверение, диплом; ФИО3- представитель по доверенности, служебное удостоверение, диплом;

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью "Аквадайвинг" (далее - заявитель, Общество) обратилось в суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Смоленской области (далее – ответчик, Инспекция) о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 11.01.2021 № 1 в части доначисления земельного налога с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений, в размере 305 208 руб., начисления пени в размере 40 481,42 руб. и штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ в размере 61 041,6 руб.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по земельному налогу за 2019 год.

Результаты проверки оформлены актом камеральной налоговой проверки от 15.07.2020 № 1365.

По результатам камеральной налоговой проверки Инспекцией вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 11.01.2021 № 1 (далее – решение).

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Смоленской области от 11.03.2021 № 61 апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Общество оспаривает решение Инспекции от 11.01.2021 № 1 в части доначисления земельного налога с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений, в размере 305 208 руб., начисления пени в размере 40 481,42 руб. и штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ в размере 61 041,6 руб.

В обоснование своих требований Общество указало, что Инспекцией необоснованно отказано в применении льготы по земельному налогу на основании письма администрации Степаниковского сельского поселения, так как оно противоречит действующему законодательству. Общество полагает, что имеют место грубые процессуальные нарушения при проведении камеральной проверки: документы, полученные в ходе мероприятий налогового контроля, не были приложены к Акту, на основании чего налогоплательщик делает вывод о том, что такие документы у налогового органа отсутствуют; налоговым органом нарушены сроки вынесения решения по результатам камеральной налоговой проверки.

Инспекция возражала против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве и дополнениях к нему.

Исследовав представленные доказательства, заслушав доводы сторон, суд пришел к следующему выводу.

Налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено данным пунктом (п.1 ст. 388 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 387 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) земельный налог устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Пунктом 1 статьи 388 НК РФ установлено, что налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Статьей 393 НК РФ предусмотрено, что налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков-организаций признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.

Налогоплательщики-организации по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу (пункт 1 статьи 398 НК РФ).

Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пунктом 3 статьи 398 НК РФ).

При этом срок уплаты налога для налогоплательщиков-организаций не может быть установлен ранее срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 398 НК РФ, то есть 1 февраля следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 119 НК РФ предусмотрена ответственность за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета в виде взыскания штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Пунктом 1 статьи 122 НК РФ установлена санкция за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора. страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Согласно сведениям ЕГРН ООО "Аквадайвинг" на праве собственности принадлежат земельные участки.

03.04.2020 ООО «Аквадайвинг» представило в Межрайонную ИФНС России №2 по Смоленской области уточненную налоговую декларацию по земельному налогу (корректировка № 2) за 2019 год (per. № 957836589), согласно которой сумма налога к уплате составила 0,00 руб.

В соответствии с п. 2 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в, течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки (п. 1 ст. 100 НК РФ).

Лицо, в отношении которого, проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений (п. 6 ст. 100 Кодекса).

Согласно п.1 ст. 101 Кодекса акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 Кодекса, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 данной статьи, или решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Срок рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения соответствующего решения может быть продлен, но не более чем на один месяц.

В случае принятия решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, а также представленные проверяемым лицом, (его представителем) письменные возражения должны быть также рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего _:-налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6.2 данной статьи, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 данной статьи.

Согласно п.6.1 ст. 101 ПК РФ дополнение к акту налоговой проверки должно быть составлено и подписано должностными лицами налогового органа, проводящими дополнительные мероприятия налогового контроля, в течение пятнадцати дней со дня окончания таких мероприятий.

В силу п. 6.2 ст. 101 Кодекса лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в течение пятнадцати дней со дня получения дополнения к акту налоговой проверки вправе представить в налоговый орган письменные возражения по такому дополнению к акту налоговой проверки в целом или по его отдельным положениям.

В соответствии с п.7 ст. 101 Кодекса по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение: 1) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; 2) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

По результатам камеральной налоговой проверки представленной Обществом уточненной налоговой декларации по земельному налогу за 2019 год составлен акт №1365 от 15.07.2020.

24.07.2020 вышеуказанный акт принят ООО «Аквадайвиыг» по ТКС.

17.08.2020 Обществом представлены возражения на Акт налоговой проверки №1365 от 15.07.2020.

31.08.2020 вынесено решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля в срок до 07.10.2020.

По результатам проведения дополнительных мероприятий налогового контроля составлено дополнение к Акту налоговой проверки от 28.10.2020 №7, вручено налогоплательщику 06.11.2020.

18.11.2020 Заявителем были представлены возражения на дополнение к Акту налоговой проверки №7 от 28.10.2020.

В соответствии с п. 2 ст. 101 НК РФ ООО «Аквадайвинг» надлежащим образом извещено о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, что подтверждается извещением №2782 от 05.11.2020 (извещение направлено по ТКС), 13.11.2020 - получено адресатом. Рассмотрение материалов проверки назначено на 01.12.2020.

Налогоплательщик на рассмотрение материалов камеральной налоговой проверки не явился, в связи с чем 01.12.2020 Межрайонной ИФНС России №2 по Смоленской области вынесены решения №437 от 01.12.2020 об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки в связи с неявкой лица (лиц), участие которого (которых) необходимо для их рассмотрения. Решение получено ООО «Аквадайвинг» 01.12.2020.

Новое рассмотрение назначено на 11.01.2021 (извещение № 3072 от 01.12.2020, получено в тот же день).

Рассмотрение материалов проверки состоялось 11.01.2021 в отсутствие Общества (его представителя), извещенного надлежащим образом.

11.01.2021 Инспекция вынесла решение №1 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Статьями 100 и 101 Кодекса установлены сроки, в течение которых налоговый орган обязан рассмотреть материалы налоговой проверки, возражения налогоплательщика, представленные на акт проверки, и вынести решение.

В соответствии с п. 1 ст. 101 Кодекса акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 Кодекса. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.

При этом нарушение указанных сроков само по себе не является существенным нарушением процедуры рассмотрения материалов проверки и безусловным основанием для признания решения налогового органа недействительным (п. 14 ст. 101 Кодекса).

Согласно абз. 2 п. 14 ст. 101 Кодекса безусловным основанием для отмены решения является только нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки. К существенным относятся следующие условия: 1) обеспечение права проверяемого налогоплательщика участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя;2) обеспечение права налогоплательщика представлять объяснения.

По смыслу положений, установленных статьей 101 Кодекса, соблюдение проверяющими норм, закрепленных Налоговым кодексом Российской Федерации, направлено на обеспечение прав и законных интересов налогоплательщика, гарантированных ему при проведении в отношении него мероприятий налогового контроля и оформлении их результатов.

Неоднократный перенос рассмотрения материалов проверки был связан с обеспечением налогоплательщику возможности ознакомиться со всеми материалами проверки и участвовать при их рассмотрении в налоговом органе.

Как усматривается из материалов дела, Инспекцией допущено нарушение названных выше норм законодательства Российской Федерации, регламентирующих порядок проведения дополнительных мероприятий налогового контроля.

Вместе с тем, нарушение должностными лицами Инспекции установленных законом сроков проведения дополнительных мероприятий налогового контроля не лишило налогоплательщика прав, предоставленных Налоговым кодексом РФ лицу, в отношении которого проводилась проверка, в том числе, представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям после получения акта камеральной налоговой проверки, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя, представлять объяснения.

Нарушение процессуальных сроков вручения отдельных документов, а также проведения мероприятий налогового контроля не привело к нарушению прав налогоплательщика по обеспечению возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечению возможности налогоплательщика представить объяснения.

При вынесении оспариваемого решения права Общества на представление возражений, объяснений не нарушены, а также представленные Обществом возражения являлись предметом исследования и рассмотрены начальником Инспекции.

В своем заявлении налогоплательщик указывает, что в нарушение положения пункта 3.1 статьи 100 НК РФ Инспекцией не приложены к акту камеральной налоговой проверки документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки.

Данный довод является несостоятельным поскольку, сведения, содержащиеся в ответах, например, Администрации Степановского сельского поселения Вяземского района, на запросы Инспекции содержатся в таких процессуальных документах, как акт, решение налогового органа, и данные сведения включены в него в целях мотивировки изложенных в решении выводов.

Пунктом 2 статьи 101 НК РФ установлено право лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), до рассмотрения материалов указанной проверки ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля в течение срока, предусмотренного для представления письменных возражений и возражений на дополнения на акт камеральной налоговой проверки.

Представленным правом налогоплательщик не воспользовался.

Более того, заявитель, надлежаще извещенный о месте и времени рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, не являлся на рассмотрение материалов проверки.

При вышеизложенных обстоятельствах нарушение прав Общества по обеспечению возможности участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки и представлять объяснения не усматривается, в связи с чем оснований для признания решения Инспекции недействительным на основании п. 14 ст. 101 НК РФ не имеется.

Положения ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации во взаимосвязи с нормами пп. 3 п. 1 ст. 21 Налогового кодекса Российской Федерации предоставляют налогоплательщику возможность реализовать свое право на налоговую льготу при условии, что он представит доказательства, подтверждающие основания, с которыми налоговое законодательство связывает наличие у налогоплательщика права на льготу.

В соответствии со статьей 65 Земельного кодекса Российской Федерации использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог и арендная плата.

Согласно статье 15 НК РФ земельный налог относится к местным налогам.

Земельный налог является одним из основных источников формирования доходной базы местных бюджетов и в федеральный бюджет не поступает.

На основании статьи 387 Кодекса земельный налог устанавливается Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Пунктом 1 статьи 388 Кодекса определено, что налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено указанным пунктом статьи 388 Кодекса.

Пунктом 2 статьи 387 Кодекса представительным органам муниципальных образований предоставлено право самостоятельно устанавливать дополнительные налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой земельным налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.

При установлении местного налога элементы налогообложения определяются, как следует из Налогового кодекса Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления.

Применительно к земельному налогу органы местного самоуправления при определении льготы, вправе дифференцировать ее по категориям земель, видам разрешенного использования земельных участков и по месту их нахождения (в отдельных видах муниципальных образований).

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации финансовые органы субъектов Российской Федерации и муниципальных образований дают письменные разъяснения налогоплательщикам и налоговым агентам по вопросам применения соответственно законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах.

Соответственно, органы местного самоуправления вправе разъяснять налогоплательщикам положения местных законов, принятых на уровне муниципального образования.

В соответствии со ст. 10 Положения об установлении земельного налога на территории Степаниковского сельского поселения Вяземского района Смоленской области, утвержденного Решением Совета депутатов Степаниковского сельского поселения Вяземского района Смоленской области от 23.11.2017 № 33 освобождаются от налогообложения категории налогоплательщиков, указанные в статье 395 НК РФ, а также:

1) многодетные семьи;

2) органы местного самоуправления;

3) хозяйствующие субъекты, занимающиеся видами деятельности в области образования, здравоохранения, культуры и спорта, а также предоставляемые социальные услуги с обеспечением проживания;

4) Почетные граждане города Вязьмы;

5) участники, инвалиды ВОВ;

6) государственные бюджетные учреждения, созданные Смоленской областью в целях распоряжения объектами государственной собственности Смоленской области;

7) Почетные граждане муниципального образования "Вяземский район" Смоленской области.

В процессе проверки Инспекцией установлено следующее.

Согласно сведениям ЕГРН ООО "Аквадайвинг" на праве собственности принадлежат земельные участки по адресу:

- Смоленская область, р-н Вяземский, с/п Степаниковское, в районе д. Пыжовка, кадастровый номер 67:02:0050110:40, с разрешенным видом использования: для строительства заводов по производству строительных материалов, дата регистрации права собственности 28.05.2019.

- Смоленская область, р-н Вяземский, с/п Степаниковское, в районе д. Пыжовка, кадастровый номер 67:02:0050110:42, с разрешенным видом использования: для строительства: заводов по производству строительных материалов, дата регистрации права собственности 24.05.2019.

- Смоленская область, р-н Вяземский, с/п Степаниковское, в районе д. Пыжовка, кадастровый номер 67:02:0050110:44, с разрешенным видом использования: для строительства заводов по производству строительных материалов, дата регистрации права собственности 24.05.2019.

ООО "Аквадайвинг" в уточненной налоговой декларации по земельному налогу за 2019 год применило льготу при исчислении земельного налога в соответствии с Решением Совета депутатов Степаниковского сельского поселения Вяземского района Смоленской области от 23.11.2017 № 33 «Об утверждении положения об установлении земельного налога на территории Степаниковского сельского поселения Вяземского района Смоленской области». Основанием для применения данной льготы послужило наличие у Общества лицензии на осуществление образовательной деятельности, что, по мнению налогоплательщика, корреспондирует с п.3 ст. 10 Положения.

Согласно выписке из ЕГРЮЛ основным видом деятельности Общества по ОКВЭД является 32.99 «Производство прочих готовых изделий, не включенных в другие группировки».

В качестве дополнительных видов деятельности 03.04.2019 года заявлены 85.30 «Обучение профессиональное», 85.41 «Образование дополнительное детей и взрослых», 85.42 «Образование профессиональное дополнительное».

03.06.2020 Инспекцией был сделан запрос №07-29/05919 в администрацию Степаниковского сельского поселения Вяземского района Смоленской области о правомерности применения данной льготы Обществом. Согласно полученному ответу №181 от 08.06.2020, данная льгота представляется субъектам, занимающимся видами деятельности в области образования и финансируемым из местного бюджета.

В рамках дополнительных мероприятий был получен ответ из Администрации МО «Степаниковского сельского поселения» Вяземского района Смоленской области о том, что Общество не финансируется из местного бюджета и на данных земельных участках деятельность не ведется.

Общество со ссылкой на пункт 7 статьи 3 НК РФ, полагает, что поскольку в Положении на момент вынесения оспариваемого решения не было указано на обязательность финансирования и местного бюджета, то Общество, осуществляя образовательную деятельность, имело право на применение данной льготы.

Действительно, указанное Положение не содержало условия о том, что хозяйствующие субъекты, занимающиеся видами деятельности в области образования, здравоохранения, культуры и спорта, а также предоставляемые социальные услуги с обеспечением проживания, должны финансироваться из местного бюджета.

Между тем, суд считает необходимым учесть следующее.

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Согласно п.1 ст. 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с^: другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налоги, либо уплачивать их в меньшем размере.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать их в меньшем размере (пункт 1 статьи 56 НК РФ).

Установление в налоговом законе налоговой льготы предполагает, что наряду с общим порядком налогообложения существует и специальный, в результате которого налогоплательщик, применяющий льготу, получает определенные преимущества по сравнению с другими плательщиками налога в виде снижения или смягчения налогового бремени.

Положения статьи 23 НК РФ во взаимосвязи с нормами подпункта 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ предоставляют налогоплательщику возможность реализовать свое право на налоговую льготу при условии, что он представит доказательства, подтверждающие основания, с которыми налоговое законодательство связывает наличие у налогоплательщика права на льготу.

На основании п. 2 ст. 7 Земельного кодекса Российской Федерации от 25.10.2001 № 136-ФЗ земли, указанные в пункте 1 данной статьи, используются в соответствии с установленным для них целевым назначением. Правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов.

Любой вид разрешенного использования из предусмотренных зонированием территорий видов выбирается самостоятельно, без дополнительных разрешений и процедур согласования.

В соответствии со ст. ст. 30, 32, 37 Градостроительного кодекса Российской Федерациивидразрешенного использования земельного участка представляет собой конкретную деятельность, осуществляемую землепользователем на предоставленном ему участке, то есть разрешенное использование земельного участка, основанное на зонировании, территории, заключается в определении конкретных видов деятельности, которая может вестись землепользователем на предоставляемом ему земельном участке.

Вид разрешенного использования земельного участка отображается в сведениях государственного земельного кадастра, но не устанавливается этим документом. Фактическое использование земельного участка должно отвечать его разрешенному использованию и соответствовать сведениям, внесенным в кадастр. Таким образом, вид разрешенного использования земельного участка, закрепленный в правоустанавливающих документах, должен соответствовать его фактическому использованию.

Вид разрешенного использования земельных участков ООО «Аквадайвинг» - "для строительства заводов по производству строительных материалов", категория земель «земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения».

Суд соглашается с доводом Инспекции о том, что предоставление хозяйствующим субъектам льготы по уплате земельного налога подразумевает, что принадлежащие такому субъекту земельные участки должны использоваться в соответствии с осуществляемой деятельностью, ввиду занятия которой и предоставляется льгота, то есть в данном случае социально-направленной деятельности.

Спорные земельные участки для образовательной деятельности Обществом не используются и, исходя из вида разрешенного использования, не могут использоваться для этих целей.

Получение Обществом лицензии на ведение образовательной деятельности не является безусловным основанием для применения льготы по земельному налогу. Тем более, что Обществом получена лицензия в г.Санкт-Петербург на право оказания услуг по дополнительному образованию детей и взрослых и из представленных документов следует, что Общество оказывает услуги по дистанционной форме обучения дайвингу.

Право собственности ООО "Аквадайвинг" на спорные земельные участки возникло 24.05.2019 и 28.05.2019, лицензия на осуществление образовательной деятельности получена Обществом 28.08.2019, тем не менее, Обществом заявляется льгота за весь 2019 год.

Все вышеизложенное явствует о фактическом отсутствии ведения ООО «Аквадайвинг» на спорных земельных участках образовательной деятельности, что в свою очередь противоречит смыслу предоставления льготы по уплате земельного налога в соответствии с Решением Совета депутатов Степаниковского сельского поселения Вяземского района Смоленской области от 23.11.2017 № 33 «Об утверждении положения об установлении земельного налога на территории Степаниковского сельского поселения, Вяземского района Смоленской области».

Кроме того, Инспекцией указано, что на основании решения №1 от 17.09.2018 единственного учредителя ООО «Аквадайвинг» ФИО4 принято решение учредить Общество с ограниченной ответственностью «Аквадайвинг».

В соответствии с пунктом 3 решения №1 от 17.09.2018 года размер уставного капитала - 1 000 000 рублей. Обязанности генерального директора Общества на основании пункта 7 указанного решения возложены на ФИО5. ООО «Аквадайвинг» зарегистрировано в ЕГРЮЛ 24.09.2018.

Согласно сведениям, представленным программным комплексов АИС Налог-3 ФИО4 и ФИО5 прописаны по одному адресу в г. Санкт-Петербург, по которому и было зарегистрировано ООО «Аквадайвинг» с заявленным основным видом деятельности «Производство прочих готовых изделий, не включенных в другие группировки». В последующем юридический адрес был сменен на иной также в г. Санкт-Петербург.

При этом спорные земельные участки, находятся на территории Степаниковского сельского поседения Вяземского района Смоленской области, д. Пыжовка.

Согласно открытым данным в сети «Интернет» население данной деревни в 2007 году составляло 18 жителей (ru.rn.wikipedia.org).

Три спорных земельных участка в общей сумме имеют площадь более 21 гектара с разрешенным использованием «для строительства заводов по производству строительных материалов». Актуальная кадастровая стоимость на 01.01.2020 каждого из данных участков составляет около 5 млн. руб.

Спорные земельные участки, находящиеся на территории Степаниковского сельского поседения Вяземского района Смоленской области, ранее принадлежали на праве собственности ФИО5 с 30.11.2016. При этом данное физическое лицо земельный налог за указанные участки не уплачивало на основании льготы, предоставленной многодетной семье.

Однако 02.02.2019 срок предоставления льготы завершился в связи с достижением одним из детей совершеннолетнего возраста.

03.04.2019 в качестве дополнительных видов деятельности у созданного 24.09.2018 ООО «Аквадайвинг» заявлены: 85.30 Обучение профессиональное, 85.41 Образование дополнительное детей и взрослых, 85.42 Образование профессиональное дополнительное.

24.05.2019 и 28.05.2019 ООО «Аквадайвинг» становится собственником спорных земельных участков ранее принадлежащих ФИО5.

01.07.2019 в Единый государственный реестр юридических лиц внесена запись том, что учредителем Общества также является ФИО5 с долей в капитале в размере 11 400 000 рублей (91,935%).

28.08.2019 ООО «Аквадайвинг» получена лицензия на осуществление образовательной деятельности.

При этом льгота по земельному налогу заявлена ООО «Аквадайвинг» не с даты получения лицензии (28.08.2019), а ранее, с момента возникновения прав собственности спорные земельные участки (24.05.2019 и 28.05.2019).

Указанные обстоятельства свидетельствуют об искусственном создании со стороны взаимозависимых лиц ФИО5 и ООО «Аквадайвинг» видимого основания для получения налоговой льготы по уплате земельного налога в 2019 году.

С учетом изложенного суд не усматривает оснований для признания решения Инспекции в оспариваемой части недействительным.

Руководствуясь статьями 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении требований Обществу с ограниченной ответственностью «Аквадайвинг» (ОГРН <***>; ИНН <***>) отказать.

Лица, участвующие в деле, вправе обжаловать настоящее решение суда в течение месяца после его принятия в апелляционную инстанцию – Двадцатый арбитражный апелляционный суд (г.Тула), в течение двух месяцев после вступления решения суда в законную силу в кассационную инстанцию – Арбитражный суд Центрального округа (г. Калуга) при условии, что решение суда было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы. Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Смоленской области.

Судья В.В. Красильникова