Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Смоленской области в составе судьи Пузаненкова Ю.А., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Бондаренко Д.И., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

Администрации города Смоленска

к инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Смоленска

о признании недействительным решения от 30.06.2008 №11/147-В

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО1 – главный специалист – юрисконсульт правового управления, доверенность от 11.03.2009 №1-873;

от ответчика: ФИО2 – начальник юридического отдела, доверенность от 28.05.2009 №04-03/007122

установил:

Администрация города Смоленска (администрация, заявитель) обратилась в арбитражный суд с заявлением о признании полностью недействительным решения от 30.06.2008 №11/147-В, принятого Инспекцией Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Смоленска (Инспекция, ответчик, налоговый орган).

Указанным решением заявителю начислены и предложены к уплате:

- 22759208 руб. недоимки по налогу на добавленную стоимость (НДС) за 2004-2006 г.г. и 5337708 руб. пени за его неуплату;

- 15851 руб. недоимки по единому социальному налогу (ЕСН), зачисляемому в Фонд социального страхования, и 2766 руб. пени за его неуплату

- 2432 руб. пени по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ), подлежащему перечислению налоговым агентом;

Тем же решением администрация привлечена к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных пунктом 1 статьи 122, пунктом 2 статьи 119, пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в виде взыскания штрафа в общей сумме 38018463 руб.

Решением Арбитражного суда Смоленской области от 08.12.2008 требования администрации удовлетворены частично – решение от 30.06.2008 №11/147-В признано недействительным, за исключением доначисления 123360 руб. НДС и 61951 руб. пени по операциям реализации заявителем жилых помещений в 2004 г., в данной части в удовлетворении требований заявителя отказано.

Постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.02.2009 решение оставлено без изменения.

Постановлением Федерального арбитражного суда Центрального округа от 07.05.2009 указанные судебные акты отменены в части отказа в удовлетворении требований Администрации г.Смоленска о признании недействительным решения от 30.06.2008 №11/147-В о доначислении 123360 руб. НДС и 61951 руб. пени по операциям реализации жилых помещений в 2004 г. В отмененной части дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Смоленской области, в остальной части судебные акты оставлены без изменения.

В постановлении кассационной инстанции суду первой инстанции даны следующие указания:

- исследовать обстоятельства передачи администрацией до 01.01.2005 в собственность граждан жилых помещений, находящихся в муниципальной собственности, выяснить правовую основу принятия Главой города Смоленска постановлений, в соответствии с которыми в течение 2004 г. муниципальным образованием «Город Смоленск» заключались с гражданами договоры купли-продажи жилых помещений;

- дать мотивированную оценку ссылке заявителя на нормы Закона РФ от 24.12.1992 №4218-1 «Об основах федеральной жилищной политики» в редакции Федерального закона от 06.05.2003 №59-ФЗ (далее - Закон РФ от 24.12.1992 №4218-1), а также правовой позиции заявителя о применении подпункта 4 пункта 2 статьи 146 НК РФ, с учетом которой сделать вывод о соответствии решения Инспекции в части начисления НДС и пени по эпизоду реализации жилых помещений в 2004 г. требованиям законодательства о налогах и сборах.

В силу части 2 статьи 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) указания арбитражного суда кассационной инстанции, в том числе на толкование закона, изложенные в его постановлении об отмене решения, постановления суда первой, апелляционной инстанций, обязательны для арбитражного суда, вновь рассматривающего данное дело.

При новом рассмотрении дела в отмененной части Администрация поддержала доводы, ранее изложенные в поданном заявлении (т.1, л.д.5-22), апелляционной жалобе от 18.12.2008 №1-5151(т.6, л.д. 110-116), отзыве на апелляционную жалобу Инспекции от 11.02.2009 №1-502 (т.6, л.д. 170-171), кассационной жалобе от 01.04.2009 №1-1192 (т.7, л.д. 5-8).

По мнению заявителя, глава 21 НК РФ не относит к плательщикам НДС публично-правовые образования, в том числе органы местного самоуправления. Администрация города Смоленска относится к органам местного самоуправления и осуществляет свою деятельность в рамках Федерального закона «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации», которая не относится к предпринимательской, в связи с чем заявитель не как юридическое лицо, а как орган местного самоуправления при реализации муниципального имущества не может признано организацией-налогоплательщиком в смысле, придаваемом этому понятию НК РФ.

В судебном заседании представитель администрации пояснил, что в 2004 г. заявитель передавал муниципальные жилые помещения в коммунальных квартирах проживающим в них гражданам по их заявлениям, заключая в установленном порядке договоры купли-продажи на основании постановлений Главы города Смоленска и решений общественной комиссии по жилищным вопросам при администрации города. Эта передача, по утверждению представителя, осуществлялась в рамках полномочий, предусмотренных Законом РФ от 24.12.1992 №4218-1, и не являлась объектом обложения НДС на основании подпункта 4 пункта 2 статьи 146 НК РФ.

Инспекция требования администрации отклонила и подтвердила свои возражения против их удовлетворения, ранее изложенные в отзыве от 02.10.2008 №04-03/014078 (т.4, л.д. 58-60), апелляционной жалобе от 11.01.2009 №04-03/000059 (т.6, л.д. 147-151), кассационной жалобе от 23.04.2009 №04-03/005634 (т.7, л.д. 36-40).

Ответчик настаивает, что при реализации жилых помещений, находящихся в муниципальной собственности, плательщиком НДС признается продавец этого имущества. Если в договоре купли-продажи цена имущества указана с НДС и изменения в договор не вносились, то при получении оплаты с налогом налогоплательщик, не отказавшийся от освобождения от налогообложения (пункт 5 статьи 149 НК РФ), обязан перечислить сумму налога в бюджет (пункт 5 статьи 173 НК РФ).

В пояснениях (от 01.07.2009 №04-03/009079) налоговый орган отметил, что к спорным операциям реализации жилых помещений гражданам в 2004 г. не применимы положения подпункта 4 пункта 2 статьи 146 НК РФ, поскольку заявитель не представил доказательств того, что покупатели жилых помещений в коммунальных квартирах являлись их нанимателями, в постановлениях Главы города Смоленска содержится ссылка на статью 19 Закона РФ от 24.12.1992 №4218-1, а не на статью 16, кроме того, Устав города Смоленска не наделяет администрацию города исключительными полномочиями по реализации муниципального недвижимого имущества.

Представители администрации и Инспекции в судебном заседании поддержали, соответственно, заявленные требования и возражения против их удовлетворения по изложенным основаниям.

Суд, рассмотрев дело в отмененной части, оценив правилам статьи 71 АПК РФ имеющиеся в деле доказательства в их совокупности, заслушав доводы представителей сторон, находит требования администрации подлежащими удовлетворению.

Из материалов дела следует (т.2, л.д.146,149; т.3, л.д. 1,5-6,10,14,18,23,27-28,34,39-40,48), что в течение 2004 г. муниципальным образованием город Смоленск в лице первого заместителя главы города Смоленска с физическими лицами были заключены 12 договоров купли – продажи жилых помещений, являвшихся объектами муниципального жилищного фонда (договоры №74 от 08.04.2004, №76 от 30.04.2004, №78 от 24.05.2004, №79,80 от 20.07.2004, №84 от 11.08.2004 №87 от 24.08.2004, №88 от 25.08.2004 №89 от 31.08.2004, №90 от 07.09.2004, №91 от 15.09.2004, №93 от 26.10.2004). Передача помещений по указанным договорам производилась по стоимости, включавшей НДС, этот налог в общей сумме 123360 руб. по всем сделкам, по мнению налогового органа, заявитель неправомерно не уплатил в бюджет в результате занижения налоговой базы (т.1, л.д.38), что повлекло начисление ему 61951 руб. пени (т.6, л.д. 85).

Суд находит, что передача муниципальных жилых помещений на основании указанных договоров была осуществлена администрацией в рамках реализации полномочий по обеспечению реализации прав граждан на жилище и улучшение жилищных условий, возложенных на нее действовавшим в 2004 г. законодательством РФ и Смоленской области, нормативными правовыми актами города Смоленска.

В соответствии с частью 2 статьи 40 Конституции Российской Федерации органы местного самоуправления создают условия для осуществления права граждан на жилище.

Статьей 3 Закона РФ от 24.12.1992 №4218-1 на органы местного самоуправления возлагалась обязанность обеспечить порядок учета жилищного фонда, распределения и предоставления гражданам жилых помещений по договорам найма, аренды, а также их продажи гражданам в муниципальном жилищном фонде.

Для выполнения этой обязанности представительный орган местного самоуправления наделялся полномочиями по утверждению в соответствии с законодательством порядка продажи гражданам жилых помещений в муниципальном жилом фонде, а исполнительный орган местного самоуправления – полномочиями по распределению в установленном порядке муниципального жилищного фонда, предоставлению гражданам жилых помещений в домах муниципального жилищного фонда, решению вопросов продажи домов и квартир, находящихся в муниципальной собственности (статья 49.1. Жилищного кодекса РСФСР, статьи 66,73 Закона РФ от 06.07.1991 №1550-1 «О местном самоуправлении в Российской Федерации, статьи 15,29 Федерального закона от 28.08.1995 №154-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации»).

В 2004 г. представительным органом местного самоуправления города Смоленска являлся Смоленский городской Совет, исполнительным органом – администрация города, полномочия которой осуществлялись Главой города (статьи 1,11,19,27,30 Устава города Смоленска, утвержденного Решением Смоленского городского Совета от 31.10.2001 №205 и действовавшего в 2004 г., далее – Устав).

К исключительным полномочиям Смоленского городского Совета отнесено установление порядка владения, пользования и распоряжения муниципальной (городской) собственностью, которую составляет и муниципальный жилой фонд (пункт 5 статьи 18, статья 43 Устава); к его полномочиям также отнесено установление в соответствии с законодательством порядка передачи и продажи муниципального жилья в собственность граждан и организаций, сдачи жилья в аренду (подпункт 12 пункта 1 статьи 19 Устава). На администрацию города возлагалось управление и распоряжение муниципальной собственностью в порядке, установленном городским Советом (пункт 3 статьи 30 Устава).

Статьей 16 Закона РФ от 24.12.1992 №4218-1 с учетом ее смысла, выявленного Определением Конституционного Суда РФ от 25.03.2004 №88-О, статьей 26 Закона Смоленской области от 19.12.1996 №36-з «О предоставлении жилых помещений по договору социального найма в Смоленской области» предусматривалось предоставление по договору найма или купли-продажи проживающим в коммунальной квартире гражданам (нанимателям, собственникам комнат в ней) освободившегося в этой квартире жилого помещения.

В соответствии с указанными нормами Решением Смоленского городского Совета от 29.11.2002 №495 был утвержден Порядок продажи и передачи в аренду муниципальных жилых помещений. Данный порядок возлагал на администрацию города обязанности по: рассмотрению заявлений граждан (собственников, нанимателей), проживающих в муниципальных коммунальных квартирах, о выкупе освободившихся в них комнат; обеспечению разрешения этих заявлений общественной комиссией по жилищным вопросам при администрации города; организации проведения рыночной оценки выкупаемых помещений; принятию окончательного решения о продаже жилого помещения в виде постановления Главы города и оформлению на его основании договора купли-продажи.

Фактическое предоставление заявителем в 2004 г. жилых помещений по договорам купли-продажи указанной процедуре соответствовало:

- по договорам купли-продажи в собственность физических лиц, проживающих в муниципальных коммунальных квартирах (собственники или наниматели комнат в них), передавались освободившиеся изолированные комнаты в тех же квартирах;

- передаче помещений предшествовали подача заинтересованными физическими лицами заявлений о разрешении их выкупа, рассмотрение этих заявлений общественной комиссией по жилищным вопросам при администрации города (т.8, л.д.30-46), определение рыночной стоимости помещений независимым оценщиком, принятие Главой города Смоленска постановлений о продаже помещений;

- в постановлениях Главы города Смоленска от 21.10.2003 №2025, от 26.02.2004 №305, от 21.04.2004 №680, от 11.05.2004 №860, 31.05.2004 №1007, от 21.06.2004 №1210, от 16.07.2004 №1478, от 04.08.2004 №1676, от 10.08.2004 №1735, от 26.08.2004 №1850, от 06.09.2004 №1917, от 13.10.2004 №2232 (т.8, л.д.3-25), на основании которых заключались договоры купли-продажи, содержатся ссылки на их принятие в соответствии со статьей 19 Закона Российской Федерации «Об основах федеральной жилищной политики», статьей 213 Гражданского кодекса Российской Федерации, статьями 6,19,29 Федерального закона «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации», Решением Смоленского городского Совета от 29.11.2002 №495 «Об утверждении порядка продажи и передачи в аренду муниципальных жилых помещений».

Таким образом, из материалов дела следует, что в 2004 г. администрация, входящая в структуру органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на неё полномочий органа местного самоуправления в определенной сфере деятельности (распоряжение в установленном порядке муниципальным имуществом – муниципальным жилым фондом), в соответствии с Законом РФ от 24.12.1992 №4218-1 «Об основах федеральной жилищной политики», Законом РФ от 06.07.1991 №1550-1 «О местном самоуправлении в Российской Федерации, Уставом города Смоленска, Порядком продажи и передачи в аренду муниципальных жилых помещений, утвержденным Решением Смоленского городского Совета от 29.11.2002 №495, и от имени муниципального образования город Смоленск, осуществило деятельность по предоставлению в собственность на условиях выкупа гражданам жилых помещений, находившихся в муниципальной собственности.

С учетом изложенного суд считает, что совершенные администрацией в 2004 г. операции по предоставлению и передаче в собственность граждан на условиях выкупа муниципальных жилых помещений не должны признаваться объектом налогообложения НДС, поскольку они подпадают под положения подпункта 4 пункта 2 статьи 146 НК РФ.

Глава 21 Налогового кодекса РФ не предполагает отнесения к плательщикам налога на добавленную стоимость публично-правовых образований при осуществлении полномочий, вмененных им в обязанность федеральным законом. Таким образом, в 2004 г. администрация не в качестве юридического лица, а как орган местного самоуправления при реализации в установленном порядке муниципальных жилых помещений не может быть признана организацией- налогоплательщиком НДС в смысле, придаваемом этому понятию НК РФ. Изложенное соответствует правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 27.06.2006 №14969/05.

Кроме того, суд исходит из следующего.

В соответствии с подпунктом 22 пункта 3 статьи 149 НК РФ, введенным в действие Федеральным законом от 20.08.2004 №109-ФЗ с 01.01.2005, на территории РФ освобождаются от обложения НДС операции по реализации жилых домов, жилых помещений, а также долей в них.

Согласно пункту 8 статьи 149 НК РФ при изменении редакции пунктов 1 - 3 данной статьи (отмене освобождения от налогообложения или отнесении налогооблагаемых операций к операциям, не подлежащим налогообложению) налогоплательщиками применяется тот порядок определения налоговой базы (или освобождения от налогообложения), который действовал на дату отгрузки товаров (работ, услуг) вне зависимости от даты их оплаты.

К отгрузке (реализации) для целей главы 21 НК РФ приравнивается передача права собственности на товар в случае, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на него (пункт 3 статьи 167 НК РФ в редакции Федерального закона от 29.05.2002 № 57-ФЗ).

Таким образом, применительно к реализации жилых помещений, отчуждение которых и переход права собственности на которые подлежат государственной регистрации (статьи 223,551,558 Гражданского кодекса РФ), налоговая база определяется в порядке, действовавшем на дату проведения такой регистрации.

Льготный налоговый режим, введенный подпунктом 22 пункта 3 статьи 149 НК РФ, распространяется на реализацию жилых домов, жилых помещений в том случае, если передача права собственности, оформленная (то есть зарегистрированная) в установленном порядке, произошла начиная с 1 января 2005 г., вне зависимости от учетной политики продавца для целей налогообложения или даты оплаты указанного имущества покупателем. Эта позиция изложена в письме ФНС России от 09.12.2004 г. №03-1-08/2467/17@.

В четырех договорах купли-продажи жилых помещений (№84 от 11.08.2004, №88 от 25.08.2004, №91 от 15.09.2004, №93 от 26.10.2004) содержатся даты регистрации перехода права собственности в 2005 году (31.05.2005, 21.01.2005, 25.08.2005, 19.01.2005), в связи с чем операции по этим сделкам также подпадали под освобождение от НДС на основании подпункта 22 пункта 3 статьи 149 НК РФ.

При изложенных обстоятельствах, вывод оспариваемого решения от 30.06.2008 №11/147-В об обязанности заявителя уплатить в бюджет 123360 руб. недоимки по НДС и 61951 руб. пени по операциям реализации заявителем жилых помещений в 2004 г. нормам НК РФ не соответствует и нарушает права и законные интересы заявителя, в связи с чем решение в этой части подлежит признанию недействительным (часть 2 статьи 201 АПК РФ).

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Признать недействительным решение инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Смоленска от 30.06.2008 №11/147-В о привлечении Администрации города Смоленска к налоговой ответственности в части:

- пункты 3.1., 4.3. в части начисления 61951 руб. пени по налогу на добавленную стоимость, приходящейся на сумму налога на добавленную стоимость в размере 123360 руб. и предложения уплатить указанную сумму пени;

- пункт 4.1.1. в части предложения уплатить 123360 руб. недоимки по налогу на добавленную стоимость за 2004 г. , поскольку оно в указанной части нарушает права и законные интересы заявителя и противоречит требованиям Налогового кодекса Российской Федерации.

Обязать инспекцию Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Смоленска устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Администрации города Смоленска.

Решение арбитражного суда вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба.

В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не изменено или не отменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражным судом апелляционной инстанции.

Лица, участвующие в деле, вправе обжаловать настоящее решение суда в течение месяца после его принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд (г. Тула) и в течение двух месяцев после вступления решения суда в законную силу в кассационную инстанцию – Федеральный арбитражный суд Центрального округа (г. Брянск), апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Смоленской области.

Судья Ю.А. Пузаненков