Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Смоленской области в составе судьи Печориной В. А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Юненко Г.Н., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

некоммерческой организации «Региональный фонд капитального ремонта многоквартирных домов Смоленской области» (ОГРН <***>; ИНН <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Смоленску (ОГРН <***>; ИНН <***>)

о признании недействительным решения от 30.03.2022 № 14/13 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Смоленской области, АДМИНИСТРАЦИЯ СМОЛЕНСКОЙ ОБЛАСТИ (ОГРН <***>; 1026701458145; ИНН <***>; 6730013853)

при участии:

от заявителя: ФИО1 – представитель (копия доверенности, копия диплома, паспорт);

от ответчика и УФНС: ФИО2 – представитель (копия доверенности, копия диплома, паспорт),

от Администрации: удовлетворено ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие представителя

установил:

Некоммерческая организация «Региональный фонд капитального ремонта многоквартирных домов Смоленской области» (далее по тексту – Фонд, заявитель) обратилась в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Смоленску (далее по тексту – Инспекция, ответчик) о признании недействительным решения от 30.03.2022 № 14/13 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Определениями суда к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены: Управление Федеральной налоговой службы по Смоленской области, АДМИНИСТРАЦИЯ СМОЛЕНСКОЙ ОБЛАСТИ.

Как следует из материалов дела, ИФНС России по г. Смоленску в период с 26.12.2019 по 13.11.2020 проведена выездная налоговая проверка некоммерческой организации «Региональный фонд капитального ремонта многоквартирных домов Смоленской области» по вопросам правильности начисления и уплаты налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц, налога на прибыль организации, транспортного налога, налога на имущество организации, земельного налога, страховых взносов за проверяемый период с 01.01.2016 по 31.12.2018.

По результатам проверки Инспекцией вынесено решение от 30.03.2022 №14/13 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, а именно: о доначислении налога на прибыль организаций за период с 01.01.2016 по 31.12.2018 в размере 31 593 550 рублей, привлечении к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 172107 рублей, начислении пени по налогу на прибыль организаций за период с 01.01.2016 по 31.12.2018 в размере 15 859 691,17 рубля.

Решением Управления ФНС России по Смоленской области от 26.05.2022 № 99 апелляционная жалоба Фонда оставлена без удовлетворения, решение Инспекции утверждено.

Основанием для доначисления налога на прибыль явился вывод налогового органа о нецелевом использовании Фондом денежных средств, полученных в виде взносов на капитальный ремонт многоквартирных домов Смоленской области, перечисленных за выполнение работ по ремонту подрядчикам: ООО «Соберо», ООО «СтройКонтур», ООО «ГарантСтрой», ООО «СтройОпт», ООО «Стройреставрация», что влечет доначисление налога на прибыль в связи с включением в налогооблагаемую базу в качестве внереализационных доходов средств, использованных не по целевому назначению.

Указанный вывод Инспекцией сделан в связи с установленными по результатам проверки обстоятельствами в отношении названных контрагентов: неспособность самостоятельно без привлечения субподрядчиков выполнить условия договоров подряда, участие указанных контрагентов в схемах по «обналичиванию» денежных средств.

Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании решения налогового органа недействительным со ссылкой на отсутствие доказательств «формального» участия указанных юридических лиц в исполнении обязательств по заключенным договорам по капитальному ремонту многоквартирных домов, отсутствие доказательств нецелевого использовании денежных средств, полученных в виде взносов на капитальный ремонт многоквартирных домов Смоленской области, при наличии доказательств фактического выполнения работ по такому ремонту.

Ответчиком представлен отзыв на заявление, в котором предъявленные требования не признаны по мотивам, изложенным в оспариваемом решении.

Оценив в совокупности по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса РФ все имеющиеся в материалах дела документы, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения налогом на прибыль организаций для российских организаций признается прибыль, исчисляемая как разница между полученными доходами и произведенными расходами. Доходы и расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли, определяются с учетом положений главы 25 НК РФ.

Согласно статье 248 НК РФ в целях налогообложения налогом на прибыль организаций налогоплательщики учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы в соответствии со статьями 249 и 250 НК РФ.

При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в статье 251 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

Согласноабзацу двадцать второму подпункта 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ к средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами, в виде средств собственников помещений в многоквартирных домах, поступающих на счета осуществляющих управление многоквартирными домами товариществ собственников жилья, жилищных, жилищно-строительных кооперативов и иных специализированных потребительских кооперативов, управляющих организаций, а также на счета специализированных некоммерческих организаций, которые осуществляют деятельность, направленную на обеспечение проведения капитального ремонта общего имущества в многоквартирных домах, и созданы в соответствии с ЖК РФ, на финансирование проведения ремонта, капитального ремонта общего имущества многоквартирных домов.

Положения пункта 14 статьи 250 НК РФ должны применяться, исходя из конечного результата использования денежных средств:

- были ли в итоге средства целевого финансирования использованы по целевому назначению;

- достигнута ли цель, на достижение которой получены целевые поступления при передаче денежных средств Обществу.

Таким образом, с момента, когда получатель средств фактически использовал их не по целевому назначению, такие средства признаются доходом налогоплательщика, получившего эти средства.

Выводы налогового органа о нецелевом использовании Фондом денежных средств, полученных в виде взносов на капитальный ремонт многоквартирных домов Смоленской области, основаны на следующих, приведенных в оспариваемом решении, обстоятельствах.

В ходе налоговой проверки установлено, что фактически в проверяемом периоде НО «Региональный фонд капитального ремонта многоквартирных домов Смоленской области» осуществляло деятельность, направленную на обеспечение проведения капитального ремонта многоквартирных домов на территории Смоленской области с привлечением подрядных организаций и взысканием взносов с собственников квартир.

Согласно материалам проверки в проверяемом периоде (2016 - 2018 г.г.) НО «Региональный фонд капитального ремонта многоквартирных домов Смоленской области» с подрядными организациями были заключены типовые договоры капитального ремонта, в которых указаны предмет договора, цена, основание заключения договора - проведения аукциона, права и обязанности подрядчика и заказчика порядок осуществления заказчиком приемки выполненных работ (услуг), ответственность сторон.

В договорах, заключенных между НО «Региональный фонд капитального ремонта» (Заказчик) и Подрядчиками, содержится условие, согласно которому Подрядчик не вправе привлекать субподрядные организации для оказания услуг и (или) выполнения работ по договору о проведении капитального ремонта (п. 7.12.).

Штрафные санкции за невыполнение Подрядчиком указанного пункта договора Заказчиком в договорах не установлены.

При этом в договорах предусмотрено право Заказчика расторгнуть договор о проведении капитального ремонта в одностороннем порядке с взысканием причиненных убытков в случае неоднократного (2 раза и более в течение одного календарного месяца) несоблюдения (отступления от требований, предусмотренных договором о проведении капитального ремонта, проектной документацией, стандартами, нормами и правилами, а также иными действующими нормативными правовыми актами) подрядной организацией требований к качеству услуг и (или) работ и (или) технологии проведения работ (п. 13.2.в).

Налоговым органом по результатам проверки сделан вывод о том, что Фонд не контролировал соблюдение данного условия договоров и, как, следствие, не осуществлял контроль за целевым использованием перечисленных подрядчикам денежных средств.

В 2016-2018 г.г. на основании конкурсных процедур Фондом заключены договоры на проведение капитального ремонта с ООО «Стройконтур» и ООО «Соберо». Данные организации располагались по одному адресу: <...>.

Проверкой установлено, что ООО «Стройконтур» и ООО «Соберо» фактически работы по капитальному ремонту многоквартирных домов, заказчиком которых являлся Фонд, не могли выполнять самостоятельно в связи с тем, что в штате данных организаций отсутствуют работники, которые фактически могли бы выполнить ремонтные работы в заявленных объемах.

Денежные средства, полученные от Фонда в рамках заключенных договоров на проведение капитального ремонта, перечислялись ООО «Стройконтур» и ООО «Соберо» индивидуальным предпринимателям (ИП ФИО3, ИП ФИО4, ИП ФИО5, ИП ФИО6, ИП ФИО7, ИП ФИО8, находившимся на спецрежимах (ЕНВД, патент).

В отношении всех вышеуказанных предпринимателей (ИП ФИО3, ИП ФИО4, ИП ФИО5, ИП ФИО6, ИП ФИО7, ИП ФИО8) установлено следующее: документы по взаимоотношениям с ООО «Соберо» и ООО «СтройКонтур» не представлены,

ООО «СтройКонтур» и ООО «Соберо» являлись основными контрагентами- заказчиками указанных индивидуальных предпринимателей; у предпринимателей отсутствовали работники, необходимые для выполнения заявленных работ; перечисленные на расчетные счета указанных предпринимателей денежные средства в дальнейшем обналичивались.

Кроме этого установлено, что ООО «Стройконтур» в 2016-2018 г.г. обналичило 6 500 тыс. руб. путем перечисления денежных средств физическим лицам (ФИО9, ФИО10- сотрудник ООО «Стройконтур», ФИО11 - руководитель ООО «Соберо») в качестве возврата займа и на хозяйственные нужды. Документы, подтверждающие целевое использование полученных денежных средств, к проверке не представлены.

ООО «Соберо» в 2017-2018г.г. обналичило 5 008 тыс. руб. путем перечисления денежных средств физическим лицам (ФИО9, ФИО11) в качестве возврата займа и в подотчет. Документы, подтверждающие целевое использование полученных денежных средств, к проверке не представлены.

Финансово-хозяйственные взаимоотношения Фонда с ООО «СтройКонтур» осуществлялись в период с 2016-2017г.г., а с ООО «Соберо» - 2017 - 2018г.г.

При этом в 2018 году ООО «Соберо» привлекало ООО «Стройконтур» в качестве субподрядчика практически для выполнения всех подрядных работ по капитальному ремонту многоквартирных домов в рамках договоров с НО «Региональный фонд капитального ремонта», за исключением капитального ремонта кровли следующих на объектах: <...>; <...>.

В ходе проверки установлены факты превышения заявленной в аукционе начальной стоимости работ по капитальному ремонту и участия в торгах только одного участника закупки при допуске к торгам большого количества участников (18-23 участника).

При анализе представленных сведений об участниках в электронном аукционе (на примере, протокола от 27.03.2017г., лот № 2) установлено следующее: к аукциону было допущено порядка 18 участников (в т.ч. ООО «Соберо», ООО «Стройконтур», ООО «Стройреставрация»). Начальная цена работ по капитальному ремонту по Лоту № 2: 3 240 577 руб. 08 коп.

Однако, ценовое предложение заявлено только одним участником ООО «Стройконтур», которое и стало победителем торгов (протокол проведения аукциона в электронной форме, реестровый номер FKR21021700003, лот № 2 г.Смоленск пос. 430 км, д.17, сумма предложения - 3 224 374,19 руб.).

При этом, при исследовании представленных документов установлено, что в рамках указанного аукциона (выполнение капитального ремонта кровли, фасада) работы по выполнению капитального ремонта кровли выполнены 27.06.2017г. по адресу: г.Смоленск пос. 430 км, д.17, ООО «Стройконтур» на общую сумму 3 316 177,56 руб. (акт № 1 от 27.06.2017г.), что превышает начальную цены аукциона.

Таким образом, на основании вышеизложенного налоговым органом сделан вывод о том, что Фонд произвел выбор контрагента в лице ООО «Стройконтур» с превышением заявленной в аукционе стоимости работ по капитальному ремонту, что свидетельствует о необоснованном использовании денежных средств, полученных по целевому назначению.

При анализе представленных сведений об участниках в электронном аукционе (на примере, протокола от 02.02.2018г., лот № 1) установлено следующее: к аукциону было допущено 23 участника (в т.ч. ООО «Соберо», ООО «Стройконтур» ИНН <***>).

Общая стоимость работ по капитальному ремонту кровли по стропильной системе по Лоту № 1: 3 363 841 руб. 38 коп. (протокол проведения аукциона в электронной форме, реестровый номер FKR25121700001, лот №1, <...>, <...>).

Указанный аукцион признан несостоявшимся в связи с тем, что во время проведения аукциона было подано только единственное предложение о цене договора участником ООО «Соберо».

Цена договора, предложенная ООО «Соберо» - 3 347 022,17 руб.

Однако при исследовании представленных документов установлено, что в рамках указанного аукциона (выполнение ремонта кровли по стропильной системе) работы выполнены ООО «Соберо» 13.04.2028г. по адресу: <...> на сумму 913 630,66 руб. (акт № 1 от 13.04.2018г.) и 20.04.2018г. по адресу: <...> на сумму 2 550 377,02 руб. (акт № 1 от 20.04.2018г.), всего на общую сумму 3 464 007,68 рублей, что превышает начальную цены аукциона.

Также, в отношении работ, выполненных ООО «Соберо» были представлены акты освидетельствования скрытых работ за 2018г., в которых были установлены неточности, в частности:

- № 2 от 20.03.2018г. указаны сведения о документе, подтверждающим соответствие работ предъявляемым к ним требованиям от 13.04.2018г. (акт пожарной безопасности № 24 от 13.04.2018г.), что свидетельствует о формальном составлении указанных документов.

Таким образом, на основании вышеизложенного налоговым органом сделан вывод о том, что Фонд произвел выбор контрагента в лице ООО «Соберо» с превышением заявленной в аукционе стоимости работ по капитальному ремонту, что свидетельствует о необоснованном использовании денежных средств, полученных по целевому назначению.

Факты участия одной или двух организаций в торгах, проводимых Фондом при допуске большого количества участков к торгам, наблюдаются систематически (протоколы торгов представлены в материалы дела). При этом часть конкурентов расположены по одному адресу (<...>).

Расположение конкурентов по одному адресу свидетельствует о совместной хозяйственной деятельности конкурентов (использовании одной материально-технической базы), что несвойственно конкурентным отношениям.

На основании изложенного Инспекцией сделан вывод о том, что Фондом заключены договора на торгах по возможно максимальным ценам с ООО «СтройКонтур» и ООО «Соберо». Далее данными юридическими лицами произведено «обналичивание» денежных средств через вышеперечисленных индивидуальных предпринимателей. При этом Фонд не осуществлял контроль за выполнением договорных обязательств ООО «СтройКонтур», ООО «Соберо», а именно, допустил выполнение ремонтных работ иными привлеченными субподрядчиками, не привлекал к ответственности подрядные организации за привлечение к работам субподрядчиков.

Согласно материалам выездной налоговой проверки, а также представленной информации УЭБиПК УМВД России по Смоленской области установлена «площадка» по обналичиванию денежных средств при участии устойчивой преступной группы ряда физических лиц с использованием документов ряда подконтрольных организаций в том числе: ООО «МВ Оптпромстрой», ООО «АНТ Групп», ООО «ССМК», ООО «СтройОпт», с помощью которых осуществлялся вывод денежных средств через «подставных» физических лиц, в том числе: ИП Вежялис Андюс Римо, ИП ФИО12, ИП ФИО13, ИП ФИО14, ИП ФИО15.

Вышеуказанные организации и лица входили в обнальную площадку, в отношении организатора данной обнальной площадки возбуждено уголовное дело по ч. 2 ст. 172 Уголовного Кодекса Российской Федерации.

Указанными организациями, а также индивидуальными предпринимателями были обналичены денежные средства, которые перечислялись Фондом подрядчикам, таким как: ООО «Гарантстрой», ООО «СтройОпт». Данные организации созданы одними учредителями, имеют единый адрес регистрации.

Так, в 2016 году на основании конкурсных процедур Фондом были заключены договоры на проведение капитального ремонта с ООО «ГарантСтрой» и ООО «СтройОпт».

Согласно выпискам по расчетным счетам ООО «Гарантстрой» за 2016 год денежные средства, поступившие от Фонда, перечислялись организациям: ООО «СтройОпт», ООО «АНТ-Групп», ООО «ССМК», ООО «МВ Оптпромстрой» за капитальный ремонт, в последующем денежные средства перечислялись указанными организациями на счета индивидуальных предпринимателей; ИП ФИО21 Андюс Римо, ИП ФИО12, ИП ФИО13, ИП ФИО14, ИП ФИО15, ИП ФИО16, ИП ФИО17, ИП ФИО18, ИП ФИО19, ИП ФИО20 и обначивались.

Допрошенные в качестве свидетелей ФИО21 Римо, ФИО15, ФИО13, ФИО14 сообщили, что фактически никакой деятельностью не занимались, в качестве индивидуальных предпринимателей регистрировались по просьбе ФИО12, под его руководством открывали счета в банках и передавали ему документы. Дата смерти ФИО12 17.12.2016.

Таким образом, денежные средства, обналиченные с расчетных счетов указанных физических лиц, фактически были выведены из оборота и не использовались для проведения капитального ремонта многоквартирных домов в рамках договоров, заключенных Фондом с ООО «ГарантСтрой».

Кроме того, денежные средства, поступившие на расчетные счета ООО «ГарантСтрой» от Фонда перечислялись участнику ООО «ГарантСтрой» ФИО22 в счет погашения займа и за работы.

ИП ФИО22 представлены документы по взаимоотношениям с ООО «ГарантСтрой» (договоры подряда), в соответствии с которыми ООО «ГарантСтрой» привлекало ИП ФИО22 для выполнения работ по ремонту кровли на ряде объектов в рамках договоров, заключенных ООО «ГарантСтрой» с Фондом. Факт выполнения работ ИП ФИО22 не подтверждается. В ходе допроса ФИО22 сообщил, что в 2016 г. работал один, никого не оформлял. Персональные данные на привлеченных сотрудников за 2016 г. отсутствуют (протокол допроса свидетеля № 17/79 от 26.04.2021).

Из анализа выписки банка по движению денежных средств по расчетным счетам ИП ФИО22 за 2016 год установлено отсутствие перечислений денежных средств в качестве заработной платы в адрес физических лиц, уплаты страховых взносов. На расчетный счет поступают денежные средства от основного контрагента - покупателя ООО «ГарантСтрой» (64% от всех поступлений) с назначением платежа «за выполнение работ», которые в дальнейшем перечисляются на личную пластиковую карту ФИО22 или обналичиваются (95% от всех поступлений). Таким образом, через ФИО22 ООО «ГарантСтрой» обналичено 1 483 500 рублей (1 кв. 2016г.).

В ходе проверки установлено, что поступившие денежные средства от Фонда составляют 87 % от всех поступлений ООО «ГарантСтрой» в 2016 году.

Таким образом, по мнению Инспекции, денежные средства, поступившие на расчетные счета ООО «ГарантСтрой» от Фонда за проведение работ по капитальному ремонту многоквартирных домов Смоленской области, не использовались по целевому назначению, а с помощью обнальной площадки, а также через учредителя ООО «ГарантСтрой» ФИО22, обналичены в сумме 9576729,03 рубля.

Фондом договор от 10.05.2016 с ООО «Стройопт» на оказание услуг и (или) выполнение работ по капитальному ремонту системы отопления на указанных в договоре объектах, заключен как с единственным участником торгов по предложенной им цене. По условиям договора запрещено привлекать субподрядные организации для выполнения работ. При этом Фондом не анализировалась и не контролировалась возможность своевременного и качественного выполнения работ ООО «Стройопт» (при наличии в штате в 2016 г. только 1 чел. - руководителя Общества).

Из представленных Фондом документов, в частности, ряда актов освидетельствования скрытых работ, актов гидравлического испытания системы отопления, усматривается, что от лица ООО «Стройопт» документы подписаны ФИО23 Идентифицировать ФИО23 не представилось возможным. Сведения по форме 2-НДФЛ за 2016г. ООО «Стройопт» на ФИО23 не представляло, денежные средства в адрес ФИО23 не перечисляло.

В ходе проверки установлено, что поступившие на расчетный счет ООО «Стройопт» денежные средства от Фонда составляют 86% от всех поступлений. Поступившие от Фонда денежные средства были перечислены ООО «Стройопт» в адрес ООО «Техностройгарант» и ИП ФИО22 за капитальный ремонт системы отопления, а также были обналичены через учредителя ООО «СтройОпт» ФИО22. ООО «Техностройгарант» (участник/ директор ФИО24) денежные средства перечислены в адрес ИП ФИО24 за капитальный ремонт системы отопления и в дальнейшем обналичены ФИО24

Таким образом, по мнению Инспекции, денежные средства, перечисленные в адрес ООО «СтройОпт» в 4 кв. 2016 года в размере 4 327 тыс. рублей не использованы Фондом по целевому назначению.

Между Фондом и ООО «Стройреставрация» заключен договор о проведении капитального ремонта от 10.07.2018 № 175/ЭА111а-2018/1. Все работы по договору исполнялись собственными силами ООО «Стройреставрация» без привлечения субподрядчиков.

Согласно материалам проверки УМВД России по г. Смоленску по факту хищения денежных средств компанией-подрядчиком ООО «Стройреставрация», установлено, что по результатам проведенной экспертизы выявлены расхождения в объемах работ, отраженных в акте и утвержденном в локальном сметном расчете. Стоимость не выполненных работ по капитальному ремонту общего имущества многоквартирного дома по адресу: <...>, составляет с учетом понижающего коэффициента 495249,40 рубля.

На основании изложенного Инспекцией сделан вывод о том, что денежные средства, которые были перечислены Фондом в адрес ООО «Стройреставрация» не использованы по целевому назначению в указанном размере.

Суд не соглашается с выводами налогового органа, сделанными по результатам проверки, исходя из следующего.

В соответствии с положениями части 1 статьи 170 ЖК РФ взносы на капитальный ремонт, уплаченные собственниками помещений в многоквартирном доме, пени, уплаченные собственниками таких помещений в связи с ненадлежащим исполнением ими обязанности по уплате взносов на капитальный ремонт, проценты, начисленные за пользование денежными средствами, находящимися на специальном счете, образуют Фонд капитального ремонта.

В силу части 1 статьи 174 ЖК РФ средства Фонда капитального ремонта могут использоваться для оплаты услуг и (или) работ по капитальному ремонту общего имущества в многоквартирном доме, разработки проектной документации (в случае, если подготовка проектной документации необходима в соответствии с законодательством о градостроительной деятельности), оплаты услуг по строительному контролю, погашения кредитов, займов, полученных и использованных в целях оплаты указанных услуг, работ, а также для уплаты процентов за пользование такими кредитами, займами, оплаты расходов на получение гарантий и поручительств по таким кредитам, займам.

Согласно части 3 статьи 179 ЖК РФ (средства, полученные региональным оператором от собственников помещений в многоквартирных домах, формирующих Фонды капитального ремонта на счете, счетах регионального оператора, могут использоваться только для финансирования расходов на капитальный ремонт общего имущества в этих многоквартирных домах. Использование указанных средств на иные цели, в том числе на оплату административно-хозяйственных расходов регионального оператора, не допускается.

Деятельность Фонда обусловлена возложенными на него публично значимыми функциями по реализации многостадийного процесса осуществления капитального ремонта общего имущества в многоквартирных домах, находящихся на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, собственники помещений в которых избрали в качестве способа формирования Фонда капитального ремонта перечисление взносов на капитальный ремонт на счет регионального оператора. Средства, полученные региональным оператором от собственников помещений в многоквартирных домах, формирующих Фонды капитального ремонта на счете, счетах регионального оператора, должны использоваться только для финансирования расходов на капитальный ремонт общего имущества в многоквартирных домах, т.е. исключительно в целях, предусмотренных частью 1 статьи 174 ЖК РФ (пункт 7.2 постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 12.04.2016 N 10-П).

Перечень всех многоквартирных домов, расположенных на территории субъекта Российской Федерации, подлежащих капитальному ремонту, а также перечень услуг и (или) работ по капитальному ремонту общего имущества, сроки его проведения и т.д. содержится в Региональной программе капитального ремонта общего имущества в многоквартирных домах, которая утверждается высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации (статья 166 ЖК РФ).

Частью 7 статьи 168 ЖК РФ установлено, что в целях реализации региональной программы капитального ремонта, конкретизации сроков проведения капитального ремонта общего имущества в многоквартирных домах, уточнения планируемых видов услуг и (или) работ по капитальному ремонту общего имущества в многоквартирных домах, определения видов и объема государственной поддержки, муниципальной поддержки капитального; ремонта органы государственной власти субъекта Российской Федерации обязаны утверждать краткосрочные планы реализации региональной программы капитального ремонта в порядке, установленном нормативным правовым актом субъекта Российской Федерации, сроком на три года с распределением по годам в пределах указанного срока.

В соответствии с частью 7 статьи 168 ЖК РФ постановлением Администрации Смоленской области от 09.11.2016 № 658 утвержден Порядок утверждения краткосрочного плана реализации региональной программы капитального ремонта общего имущества в многоквартирных домах, расположенных на территории Смоленской области.

Приложением № 2 к Порядку утверждения краткосрочного плана реализации региональной программы капитального ремонта общего имущества в многоквартирных домах, расположенных на территории Смоленской области, определена соответствующая форма, согласно которой Краткосрочным планом определяется не только адресный перечень многоквартирных домов, конкретные виды услуг и (или) работ по капитальному ремонту общего имущества в каждом многоквартирном доме, и стоимость ремонта по каждому из видов услуг и (или) работ (исходя из подлежащей ремонту площади).

Предложения о включении многоквартирных домов в краткосрочный план в виде перечня многоквартирных домов, расположенных в соответствующем муниципальном образовании Смоленской области, в отношении которых планируется проведение капитального ремонта общего имущества на соответствующий плановый период, разрабатывают органы местного самоуправления муниципальных образований Смоленской области.

Таким образом, всю необходимую информацию о многоквартирных домах, подлежащих капитальному ремонту, формируют органы местного самоуправления.

Учитывая необходимость контроля за целевым использованием денежных средств, собранных собственниками помещений в многоквартирных домах, отбор подрядчиков для выполнения работ по капитальному ремонту многоквартирных домов регламентирован нормативными правовыми актами.

До 15.07.2016 (дата вступления в силу Постановления Правительства РФ от 01.07.2016 № 615, утвердившего Положение о привлечении специализированной некоммерческой организацией, осуществляющей деятельность, направленную на обеспечение проведения капитального ремонта общего имущества в многоквартирных домах, подрядных организаций для оказания услуг и (или) выполнения работ по капитальному ремонту общего имущества в многоквартирном доме (далее по тексту – Положение № 615) действовал порядок отбора подрядных организаций, установленный Постановлением Администрации Смоленской области от 21.08.2014 № 595 (далее – Порядок).

Привлечение региональным оператором подрядных организаций для оказания услуг и (или) выполнения работ по капитальному ремонту общего имущества в многоквартирных домах в период с 2014 по 2016 год осуществлялось путем проведения открытых конкурсов на право заключения договоров на оказание услуг и (или) выполнение работ по капитальному ремонту общего имущества в многоквартирных домах Смоленской области (далее - торги) в соответствии с Порядком.

Требования к участникам торгов установлены в соответствии с Порядком (Раздел 6). Участниками торгов вправе были стать подрядные организации, соответствующие вышеуказанным требованиям.

Разделом 9 Порядка определялись критерии и порядок оценки конкурсных заявок по балльной системе. Ранжирование конкурсных заявок производилось по количеству полученных баллов. Первый номер присваивался конкурсной заявке, набравшей наибольшее количество баллов, далее порядковые номера присваивались по мере уменьшения количества баллов.

В соответствии с пунктами 6.19, 6.24 раздела 6 Порядка конкурсная комиссия принимает решение о признании торгов несостоявшимися, если к торгам допущена только одна конкурсная заявка, и договор заключается с участником торгов, подавшим эту конкурсную заявку.

Документация о проведении открытых конкурсов за 2014-2016 годы размещена на официальном сайте регионального оператора: https://kaprem.admin-smolensk.ru/.

В договорах, заключенных до вступления в силу Постановления Правительства Российской Федерации от 01.07.2016 № 615, предусматривалось право, предусмотренное ст. 744 ГК РФ, на увеличение цены договора не более чем на 10% от общей стоимости работ (на дополнительные работы) без изменения предусмотренного договором перечня работ. Увеличение стоимости работ оформлялось дополнительным соглашением к договору.

При проведении налоговой проверки, а также при рассмотрении дела налогоплательщиком представлены копии протоколов вскрытия конвертов с заявками / копии протоколов рассмотрения и оценки конкурсных заявок, копии заключенных до вступления в силу Постановления Правительства Российской Федерации от 01.07.2016 № 615, договоров с ООО «Стройопт», ООО «Гарантстрой», ООО «Стройреставрация», с приложениями к договорам, дополнительными соглашениями к договорам (об увеличении цены договоров не более чем на 10%), комиссионные акты приемки работ, подтверждающие факт выполнения работ по капитальному ремонту.

С вступлением в силу Положения № 615 порядок отбора подрядных организаций был еще более ужесточен.

В соответствии с указанным Положением принять участие в электронных аукционах, проводимых региональным оператором на электронной площадке, могут только лица, включенные в реестр квалифицированных подрядных организаций (далее - реестр РКП) по итогам предварительного отбора и имеющие право участвовать по установленному предмету электронного аукциона и начальной (максимальной) цене договора (п. 103 Положения).

В соответствии с пунктом 2 Положения № 615:

- "предварительный отбор" - совокупность действий, являющихся частью процедуры закупки (торгов), в результате которых осуществляется формирование реестра квалифицированных подрядных организаций субъекта Российской Федерации, сводного реестра квалифицированных подрядных организаций, имеющих право принимать участие в закупках, предметом которых является оказание услуг и (или) выполнение работ по капитальному ремонту общего имущества в многоквартирном доме на территории субъекта Российской Федерации, проводившего предварительный отбор;

- "реестр квалифицированных подрядных организаций" - сформированный органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации, уполномоченным субъектом Российской Федерации на ведение реестра квалифицированных подрядных организаций, по итогам предварительного отбора реестр квалифицированных подрядных организаций, в котором содержится предусмотренная настоящим Положением информация о подрядных организациях, которые имеют право принимать участие в электронном аукционе по установленному предмету электронного аукциона либо у которых могут осуществляться закупки в случаях, предусмотренных пунктом 193 настоящего Положения.

В соответствии с пунктом 23 Положения № 615 при проведении предварительного отбора устанавливаются, в частности, следующие требования к участникам предварительного отбора:

- членство в саморегулируемых организациях в области архитектурно-строительного проектирования, строительства, реконструкции, капитального ремонта объектов капитального строительства;

- наличие у участника предварительного отбора аттестата аккредитации, выданного федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по формированию единой национальной системы аккредитации и осуществлению контроля за деятельностью аккредитованных лиц, с приложением, определяющим область аккредитации, которая позволяет выполнять работы, связанные с проверками, испытаниями, измерениями при проведении обследования лифтов в соответствии с требованиями технического регламента, - в случае проведения предварительного отбора на включение в реестр квалифицированных подрядных организаций для участия в электронном аукционе в части выполнения работ по оценке соответствия лифтов требованиям технического регламента;

- отсутствие у участника предварительного отбора задолженности по уплате налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации за прошедший календарный год, за исключением случаев, установленных пунктом 27 настоящего Положения;

- отсутствие у участника предварительного отбора за 3 года, предшествующие дате окончания срока подачи заявок на участие в предварительном отборе, контракта или договора, в том числе заключенного в соответствии с настоящим Положением, по строительству, реконструкции и (или) капитальному ремонту объектов капитального строительства, относящихся к той же группе работ, что и предмет предварительного отбора, расторгнутого по решению суда или расторгнутого по требованию одной из сторон такого контракта или договора в случае существенных нарушений участником предварительного отбора условий такого контракта или договора;

- отсутствие процедуры проведения ликвидации в отношении участника предварительного отбора или отсутствие решения арбитражного суда о признании участника предварительного отбора банкротом и об открытии конкурсного производства;

- неприостановление деятельности участника предварительного отбора в порядке, предусмотренном Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях, на дату проведения предварительного отбора;

- отсутствие конфликта интересов;

- неприменение в отношении участника предварительного отбора - физического лица либо руководителя, членов коллегиального исполнительного органа или главного бухгалтера юридического лица - участника предварительного отбора уголовного наказания в виде лишения права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью или административного наказания в виде дисквалификации;

- отсутствие сведений об участнике предварительного отбора в реестре недобросовестных поставщиков (подрядчиков, исполнителей), ведение которого осуществляется уполномоченным федеральным органом исполнительной власти в соответствии с законодательством Российской Федерации о контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд;

- наличие в штате участника предварительного отбора работников, соответствующих установленным пунктом 1 части 6 статьи 55.5 Градостроительного кодекса Российской Федерации квалификационным требованиям, в количестве, которое устанавливается в документации о проведении предварительного отбора в зависимости от предмета предварительного отбора, но не ниже количества, установленного пунктом 2 части 6 статьи 55.5 Градостроительного кодекса Российской Федерации;

- наличие у участника предварительного отбора за 3 года, предшествующие дате окончания срока подачи заявок на участие в предварительном отборе, опыта оказания услуг и (или) выполнения работ, аналогичных предмету проводимого предварительного отбора, не менее чем по 3 исполненным контрактам и (или) договорам, предметом которых являлись строительство, реконструкция, капитальный ремонт зданий, являющихся объектами капитального строительства, ремонт (замена, модернизация) лифтов, разработка проектной документации, в том числе по договорам, заключенным в соответствии с настоящим Положением.

Кроме того, в соответствии с пунктом 57 Положения № 615 при принятии комиссией по проведению предварительного отбора решения о включении участника предварительного отбора в реестр квалифицированных подрядных организаций в протоколе отражает тот факт, что такой участник предварительного отбора, как член соответствующей саморегулируемой организации, внес взнос в компенсационный фонд обеспечения договорных обязательств, сформированный в соответствии с частью 2 статьи 55.16 Градостроительного кодекса Российской Федерации.

Основной целью квалификационного отбора является снижение рисков выбора победителем закупочным процедур недобросовестных участников рынка.

Таким образом, необоснованными являются претензии налогового органа о том, что отбор подрядных организаций проводился Фондом без проверки возможности самостоятельного выполнения строительных работ, так как и Порядком № 595 и Положением № 615 предусмотрены требования к подрядным организациям, в частности, наличие опыта работы, членство в саморегулируемой организации (с внесением вноса в компенсационный фонд), наличие в штате соответствующих квалифицированных работников, то есть выбор подрядчиков не мог быть осуществлен Фондом самостоятельно, а подрядчики должны были соответствовать определенным критериям.

Первый предварительный отбор в Смоленской области был объявлен в сроки, предусмотренные пунктом 4 Постановления Правительства Российской Федерации от 01.07.2016 № 615 – 13.09.2016 и далее осуществляется органом по ведению реестра РКП не реже одного раза в квартал в соответствии с пунктом 6 Положения.

Органом по ведению реестра РКП на территории Смоленской области является Департамент Смоленской области по строительству и жилищно-коммунальному хозяйству. Период, на который подрядная организация включается в реестр РКП, составляет 3 года.

Извещения о проведении электронных аукционов за период с 2017 года по настоящее время размещены на сайтах в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет»:

- официальный сайт Единой информационной системы в сфере закупок: http://zakupki.gov.ru;

- сайт оператора электронной площадки: https://www.roseltorg.ru.

Как следует из размещенного в общем доступе в сети Интернет Реестра РКП ООО «Стройконтур», ООО «Соберо», ООО «Стройреставрация» до настоящего времени находятся в указанном Реестре, в том числе, с правом осуществления деятельности по капитальному ремонту многоквартирных домов не только в Смоленской области, но и в иных областях (Московской, брянской и др.), кроме того, в указанном Реестре содержатся и архивные записи, относящиеся к периоду 2016, 2017 год (период заключения договоров с Фондом).

На основании изложенного, суд соглашается с доводом налогоплательщика о том, что отбор подрядчиков в данном случае не позволял Фонду усомниться в их профессиональных качествах в области капитального строительства.

Также в соответствии с установленным порядком Фонд не имел права влиять не только на выбор подрядчика, но и на установление цены контрактов.

В соответствии с абзацем 5 пункта 78 (1) Положения № 615 расчет начальной (максимальной) цены договора осуществляется с учетом размера предельной стоимости услуг и (или) работ по капитальному ремонту общего имущества в многоквартирном доме, который определяется нормативным правовым актом субъекта Российской Федерации в соответствии с требованиями части 4 статьи 190 Жилищного кодекса Российской Федерации.

Пунктом 222 Положения № 615, в первоначальной редакции, установлено, что цена договора об оказании услуг может быть увеличена по соглашению сторон в ходе его исполнения, но не более чем на 10 процентов в связи с пропорциональным увеличением объема выполнения работ, услуг (редакция Положения от 01.07.2016).,

В дальнейшем, Постановлением Правительства РФ от 09.09.2017 № 1092 в пункт 222 Положения были внесены изменения, согласно которым цена договора о проведении капитального ремонта может быть увеличена по соглашению сторон в ходе его исполнения, но не более чем на 15 процентов в связи с пропорциональным увеличением объема оказания услуг и (или) выполнения работ.

Частью 4 статьи 190 ЖК РФ установлено, что размер предельной стоимости услуг и (или) работ по капитальному ремонту общего имущества в многоквартирном доме, которая может оплачиваться региональным оператором за счет средств фонда капитального ремонта, сформированного исходя из минимального размера взноса на капитальный ремонт, определяется нормативным правовым актом субъекта Российской Федерации.

На территории Смоленской области в 2017 году размер предельной стоимости услуг и (или) работ по капитальному ремонту общего имущества в многоквартирном доме на территории Смоленской области, которая может оплачиваться специализированной некоммерческой организацией, которая осуществляет деятельность, направленную на обеспечение проведения капитального ремонта общего имущества в многоквартирных домах на территории Смоленской области, за счет средств фонда капитального ремонта общего имущества в многоквартирном доме, сформированного исходя из минимального размера взноса на капитальный ремонт общего имущества в многоквартирном доме, был установлен постановлением Администрации Смоленской области от 12.04.2017 № 219 (до этого действовало постановление Администрации Смоленской области от 01.08.2014 № 553).

В соответствии с указанными правовыми актами Смоленской области размер предельной стоимости работ по капитальному ремонту крыши (кровли) в многоквартирном доме определялся исходя из общей площади крыши (кровли) и стоимости 1 кв. м кровли, установленной в правовом акте Смоленской области.

При проведении проверки налоговым органом не установлены нарушения, связанные с порядком формирования стоимости работ по капитальному ремонту, претензии налогового органа о превышении стоимости работ по некоторым контрактам по сравнению с начальной стоимостью аукциона опровергнуты представленными налогоплательщиком дополнительными соглашениями к контрактам об увеличении цены договора в связи с увеличением объема работ в пределах, установленных нормативными правовыми актами (10% от цены контракта).

Что касается доводов налогового органа по эпизоду с ООО «Стройреставрация» (договор о проведении капитального ремонта от 10.07.2018 № 175/ЭА111а-2018/1), в отношении которого УМВД России по г. Смоленску по результатам проведенной экспертизы установлены расхождения в объемах работ, отраженных в акте о приемке работ и утвержденном в локальном сметном расчете (занижение на 495249,40 рубля), Фондом представлены доказательства того, что уголовное дело по указанному факту было возбуждено именно на основании заявления Фонда, при этом Фонд признан потерпевшим по делу и гражданским истцом, что свидетельствует о том, что в случае удовлетворения гражданского иска при его обоснованности указанные денежные средства подлежат возврату на специальный счет Фонда, и не свидетельствует о нецелевом использовании Фондом указанных денежных средств.

На основании изложенного, при рассмотрении дела судом установлено, что отбор подрядных организаций осуществлялся Фондом в порядке, регламентированном нормативными правовыми актами при наличии документов, подтверждающих опыт в необходимой строительной области, соответствие установленным квалификационным требованиям (в частности, подтверждающим членство в саморегулируемых организациях с внесением компенсационного взноса), при этом Фонд не мог влиять ни на перечень подлежащих ремонту многоквартирных домов, ни на виды и объем подлежащих выполнению работ, ни на формирование цены договора.

Кроме того, материалами дела подтвержден тот факт, что все работы по ремонту многоквартирных домов фактически выполнены, их результат принят соответствующими актами (при этом указанные акты составляются комиссионно с участием представителей органов местного самоуправления и собственников помещений).

Таким образом, необоснованным является довод налогового органа о нецелевом использовании денежных средств с учетом также того обстоятельства, что контракты с подрядчиком не предусматривали авансирования выполняемых работ, оплата по контрактам Фондом осуществлялась только после подписания актов приемки выполненных работ, то есть тогда, когда цель контракта – проведение капитального ремонта многоквартирных домов - объективно была достигнута.

Из материалов дела следует, что все претензии налогового органа по результатам проведенной проверки, по сути, сводятся к недобросовестности контрагентов, связанной с «обналичиванием» денежных средств, полученных подрядчиками после проведения капитального ремонта, при этом Фонд при отсутствии доказательств участия в указанной схеме не должен нести ответственность за действия привлеченных им контрагентов (с соблюдением установленного порядка привлечения) при доказанности фактического достижения конечной цели использования денежных средств, перечисленных со специального счета на проведение капитального ремонта многоквартирных домов.

На основании изложенного, суд считает предъявленные требования обоснованными и удовлетворяет их.

Руководствуясь статьями 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Смоленску (ОГРН <***>; ИНН <***>) от 30.03.2022 № 14/13 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное в отношениинекоммерческой организации «Региональный фонд капитального ремонта многоквартирных домов Смоленской области» (ОГРН <***>; ИНН <***>), как противоречащее положениям подпункта 14 статьи 251, пункта 14 статьи 250 Налогового кодекса РФ и нарушающее права и законные интересы заявителя.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Смоленску (ОГРН <***>; ИНН <***>) в пользу некоммерческой организации «Региональный фонд капитального ремонта многоквартирных домов Смоленской области» (ОГРН <***>; ИНН <***>) судебные расходы в виде уплаченной по делу государственной пошлины в размере 3 000 рублей.

Возвратить некоммерческой организации «Региональный фонд капитального ремонта многоквартирных домов Смоленской области» (ОГРН <***>; ИНН <***>) из федерального бюджета излишне уплаченную при подаче заявления о принятии обеспечительных мер государственную пошлину в размере 3 000 рублей (платежное поручение от 06.05.2022 № 3021), о чем выдать справку.

Лица, участвующие в деле, вправе обжаловать настоящее решение суда в течение месяца после его принятия в апелляционную инстанцию – Двадцатый арбитражный апелляционный суд (г.Тула), в течение двух месяцев после вступления решения суда в законную силу в кассационную инстанцию – Арбитражный суд Центрального округа (г. Калуга) при условии, что решение суда было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы. Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Смоленской области.

Судья В.А. Печорина