Гражданский кодекс часть 1

Рославльское районное потребительское общество (далее – Общество, заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции ФНС России № 1 по Смоленской области (далее – Инспекция, ответчик) от 25.07.2008 № 1060 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части предложения уплаты недоимки по налогу на добавленную стоимость за 2005-2007 годы в сумме 12 980, 00 рубля (пункт 3.1), начисления пени по указанному налогу в размере 1 660, 28 рубля (пункт 2.1).

Ответчик представил отзыв на заявление, с требованиями Общества не согласен по основаниям, указанным в отзыве.

Из материалов дела следует, что Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, правильности и полноты исчисления и уплаты ряда налогов за период с 01.01.2005 по 31.03.2008.

По результатам проверки налоговым органом составлен акт от 27.06.2008 № 59 и принято оспариваемое решение Инспекции от 25.07.2008 № 1060 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанным решением налогоплательщику доначислено и предложено уплатить налог на добавленную стоимость за 2005-2007 годы в сумме 12 980, 00 рубля, единый социальный налог за 2005-2006 годы в сумме 16 186, 00 рубля, транспортный налог в сумме 20 101, 00 рубля, налог на доходы физических лиц в сумме 624, 00 рубля; пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 1 660, 28 рубля, пени по единому социальному налогу в сумме 2 441, 70 рубля, пени по транспортному налогу в сумме 2 385, 52 рубля, пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 205, 64 рубля; Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ: за неполную уплату единого социального налога в виде штрафа в размере 3 237, 00 рубля, транспортного налога в виде штрафа в размере 4 020, 00 рубля; к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 Налогового кодекса РФ, в виде штрафа в размере 125, 00 рубля; к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса РФ, за непредставление налоговой декларации по ЕСН за 2007 год в виде штрафа в размере 100, 00 рубля; к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 2 статьи 119 Налогового кодекса РФ, за непредставление налоговой декларации по ЕСН за 2006 год в виде штрафа в размере 2 118, 00 рубля; к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ, за непредставление документов, необходимых для осуществления налогового контроля, в виде штрафа в размере 300, 00 рубля (л.д. 45-53. том 1).

Общество, частично оспаривая решение Инспекции, указывает, что оно принято налоговым органом с нарушением требований Налогового кодекса РФ, нарушает права и законные интересы заявителя. По мнению заявителя, поскольку поощрение подарками работников к юбилейным датам производилось с учетом стажа работы на предприятиях потребительской кооперации за счет чистой прибыли на основании коллективного договора, такие выплаты в силу статьи 144 Трудового кодекса РФ являются выплатами стимулирующего характера, поэтому у Инспекции не имелось оснований для доначисления налога на добавленную стоимость и пени. В связи с этим Общество обратилось в суд с настоящим заявлением.

Налоговый орган считает принятое Инспекцией решение законным и обоснованным.

В судебном заседании представители Общества поддержали заявленные требования.

Представитель Инспекции требования Общества не признал по мотивам, изложенным в оспариваемом решении, отзыве на заявление.

Оценив в совокупности по правилам ст. 71 АПК РФ все имеющиеся в материалах дела документы, заслушав мнение лиц, участвующих в деле, суд приходит к следующему.

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В пункте 1 статьи 252 Кодекса установлено, что в целях главы 25 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Пунктом 2 статьи 252 НК РФ предусмотрено, что расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы (пункт 2 статьи 253 НК РФ).

В соответствии со статьей 255 Кодекса в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Согласно пункту 2 статьи 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся начисления стимулирующего характера, а в пункте 25 этой статьи указано, что к таким расходам относятся другие виды расходов, произведенных в пользу работников, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.

Правовое регулирование отношений по оплате труда работников осуществляется Трудовым кодексом Российской Федерации. Как следует из статьи 129 Трудового кодекса РФ, заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

В статье 191 Трудового кодекса РФ указано, что работодатель поощряет работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности (объявляет благодарность, выдает премию, награждает ценным подарком, почетной грамотой, представляет к званию лучшего по профессии).

Другие виды поощрений работников за труд определяются коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка, а также уставами и положениями о дисциплине.

Учитывая вышеизложенное, суммы ценных подарков, предоставляемых руководству или работникам к юбилейным датам на основании приказов (распоряжений) руководителя в случае, если такие выплаты предусмотрены коллективным договором или иными локальными нормативными актами организаций, организация может учесть в составе расходов в целях налогообложения прибыли.

В то же время в пункте 1 статьи 270 Кодекса указано, что при определении базы, облагаемой налогом на прибыль, не учитываются расходы в виде сумм прибыли после налогообложения; в соответствии с пунктами 16, 21 статьи 270 Кодекса - в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей; в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ плательщиками единого социального налога (далее – ЕСН) признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Кодекса объектом обложения ЕСН для организаций, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

Вместе с тем в пункте 3 статьи 236 НК РФ указано, что перечисленные в пункте 1 названной статьи выплаты и вознаграждения (независимо от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим базу, облагаемую налогом на прибыль организаций, в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 настоящего Кодекса с зачетом ранее удержанных сумм налога.

Согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

В силу пункта 28 статья 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, не превышающие 4 000 рублей, в виде стоимости подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей (до 01.01.2006 – не превышающие 2 000 рублей).

Из материалов дела следует, что в 2005 - 2007 годах в соответствии с коллективными договорами от 26.06.2002 и от 02.07.2007, положениями об оплате труда и социальных льготах работников Рославльского РАЙПО от 04.01.2005, от 04.01.2006 и от 05.01.2007 работникам Общества производилось выделение денежных средств на поощрение в связи с юбилейными датам, а также приобретение подарков (л.д. 46-115, том 2). Следовательно, спорные выплаты являются стимулирующими выплатами, осуществляемыми на основании локальных нормативных актов организации, поскольку поощрения производились с учетом стажа работы, вклада в развитие потребительской кооперации работников Общества.

Налоговым органом не оспаривается, что указанные выплаты произведены Обществом в 2005 - 2007 годах за счет текущей прибыли этих лет, оставшейся в распоряжении организации после налогообложения. Согласно пункту 1 статьи 270 НК РФ эти расходы не учитываются в целях налогообложения прибыли, в силу пункта 3 статьи 236 НК РФ и пунктов 1, 2 статьи 226, пункта 28 статьи 217 НК РФ суммы этих выплат не облагаются ЕСН и НДФЛ (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.03.2007 № 13342/06).

При таких обстоятельствах суд признает обоснованными доводы заявителя о том, что суммы поощрений (подарков) к юбилейным датам подлежат включению в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, единому социальному налогу и налогу на доходы физических лиц, и о возможности невключения этих сумм в расходы, уменьшающие базу, облагаемую налогом на прибыль, а, следовательно, и в базу, облагаемую ЕСН и НДФЛ в рассматриваемом случае.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (работ, услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В целях главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией товаров.

В соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ для целей налогообложения под реализацией понимается передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в установленных случаях - передача права собственности на товары, результатов выполненных работ и оказание услуг на безвозмездной основе.

Поскольку в налоговом законодательстве не дано определение понятия «безвозмездная передача», то в силу статьи 11 НК РФ следует учитывать положения иных отраслей законодательства.

Согласно статье 572 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом. При наличии встречной передачи вещи или права либо встречного обязательства договор не признается дарением.

Таким образом, о безвозмездном характере можно говорить только в том случае, если одаряемый не совершает никаких встречных действий.

Как следует из материалов дела, в соответствии с условиями коллективных договоров от 26.06.2002 и от 02.07.2007, положений об оплате труда и социальных льготах работников Рославльского РАЙПО от 04.01.2005, от 04.01.2006 и от 05.01.2007 единовременные поощрения, включая стоимость подарков, отнесены к фонду оплаты труда; подарки к юбилейным датам передавались работникам как поощрение за выполненную работу в рамках отношений, регулируемых Трудовым кодексом Российской Федерации, с учетом стажа работы и вклада в развитие потребительской кооперации каждого работника.

При таких условиях стоимость подарков своим работникам не может рассматриваться как безвозмездная передача товара применительно к определению объекта налогообложения налогом на добавленную стоимость, что свидетельствует об отсутствии объекта обложения налогом на добавленную стоимость, а, следовательно, и об отсутствии оснований для начисления этого налога и пени.

Таким образом, Инспекцией необоснованно начислены Обществу налог на добавленную стоимость за 2005-2007 годы в сумме 12 980, 00 рубля и пени в сумме 1 660, 28 рубля, в связи с этим требования заявителя являются обоснованными и подлежат удовлетворению.

В связи с удовлетворением требований заявителя в соответствии со статьями 333.17 Налогового кодекса РФ, 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ государственная пошлина в размере 2 000 рублей подлежит взысканию с ответчика.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. Признать недействительными пункт 3.1 в части предложения уплаты недоимки по налогу на добавленную стоимость за 2005-2007 годы в сумме 12 980, 00 рубля, пункт 2.1 в части начисления пени в размере 1 660, 28 рубля решения Межрайонной инспекции ФНС России № 1 по Смоленской области от 25.07.2008 № 1060 ввиду их несоответствия положениям Налогового кодекса РФ.

Обязать Межрайонную инспекцию ФНС России № 1 по Смоленской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Рославльского районного потребительского общества.

2. Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Смоленской области в пользу Рославльского районного потребительского общества государственную пошлину в сумме 2 000 рублей, уплаченную при подаче искового заявления в суд по платежному поручению от 17.09.2008 № 3719.

3. Решение суда вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба.

4. Лица, участвующие в деле, вправе обжаловать настоящее решение суда в апелляционную инстанцию - Двадцатый арбитражный апелляционный суд (г. Тула) и (или) в кассационную инстанцию – Федеральный арбитражный суд Центрального округа (г. Брянск) в установленном законом порядке, апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Смоленской области.

Судья В. В. Яковенкова