Гражданский кодекс часть 1

индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее по тексту – предприниматель, заявитель) обратилась в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Смоленской области (далее по тексту – Инспекция, ответчик) о признании недействительным решения от 23.06.2022 № 705 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 1 по Смоленской области проведена камеральная налоговая проверка расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом 6-НДФЛ за 12 месяцев 2021 года (квартальный), представленного предпринимателем 25.02.2022.

По окончании камеральной налоговой проверки составлен акт № 789 от 27.04.2022.

По результатам рассмотрения акта и других материалов камеральной налоговой проверки, Инспекцией вынесено решение № 705 от 23.06.2022 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ст. 123 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс), в котором установлено, что налогоплательщиком нарушен срок перечисления исчисленного и удержанного налога на доходы физических лиц.

Предприниматель считая, вынесенное Инспекцией решение незаконным, обратился в суд с настоящим заявлением.

Инспекцией представлен отзыв на заявление, в котором считает вынесенное в отношении предпринимателя решение законным и обоснованным.

Оценив доказательства по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, определив относимость, допустимость и достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности, суд пришел к следующему выводу.

В соответствии с пунктом 1 статьи 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 указанной статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 225 Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных статьей 226 НК РФ.

В соответствии с положениями пункта 2 статьи 230 Кодекса налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (далее - расчет по форме 6-НДФЛ).

Налоговые агенты - индивидуальные предприниматели, которые состоят в налоговом органе на учете по месту осуществления деятельности в связи с применением системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и (или) ПСН, представляют расчет по форме 6-НДФЛ) в отношении своих наемных работников в налоговый орган по месту своего учета в связи с осуществлением такой деятельности.

Согласно пункту 4 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных данным пунктом.

Пунктом 6 статьи 226 Кодекса предусмотрено, что налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.

25.02.2022 предприниматель представил в Инспекцию уточненный расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом 6-НДФЛ за 12 месяцев 2021 года (квартальный), на основании которого подлежит уплате в бюджет налог в размере 211914 рублей. Согласно данным расчета налог на доходы физических лиц удержан и исчислен к уплате по срокам:

- 21.10.2021 – 71068 руб., - 22.11.2021 – 67772 руб.; - 21.12.2021 – 73074 руб.

Согласно данным карточки расчетов с бюджетом налогового агента следует, что уплата налога на доходы физических лиц за 12 месяцев (квартальный) 2021 года в установленный срок не производилась.

В силу пункта 1 статьи 123 Кодекса неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.

Согласно пункту 2 статьи 123 Кодекса налоговый агент освобождается от ответственности, предусмотренной указанной статьей, при одновременном выполнении следующих условий:

1) налоговый расчет (расчет по налогу) представлен в налоговый орган в установленный срок;

2) в налоговом расчете (расчете по налогу) отсутствуют факты неотражения или неполноты отражения сведений и (или) ошибки, приводящие к занижению суммы налога, подлежащей перечислению в бюджетную систему Российской Федерации;

3) налоговым агентом самостоятельно перечислены в бюджетную систему Российской Федерации сумма налога, не перечисленная в установленный срок, и соответствующие пени до момента, когда ему стало известно об обнаружении налоговым органом факта несвоевременного перечисления суммы налога или о назначении выездной налоговой проверки по такому налогу за соответствующий налоговый период.

Налоговый агент освобождается от ответственности при соблюдении условий, предусмотренных п. 2 ст. 123 НК РФ.

Предпринимателем вышеуказанные условия не выполнены, что повлекло привлечение заявителя, к налоговой ответственности по п. 1 ст. 123 НК РФ в размере 17538 рублей.

Рассматривая довод заявителя о наложении двойной ответственности, суд исходит из следующего.

Статьей 114 НК РФ предусмотрено, что штрафы - это налоговые санкции, которые устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий в размерах, предусмотренных главами 16 и 18 НК РФ.

Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с п. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пени уплачиваются помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (п. 2 ст. 75 НК РФ).

В связи с вышеизложенным судом не усматривается оснований для признания незаконным и отмене решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 23.06.2022 № 705.

Руководствуясь статьями 167 - 171 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении предъявленных требований отказать.

Лица, участвующие в деле, вправе обжаловать настоящее решение суда в течение месяца после его принятия в апелляционную инстанцию – Двадцатый арбитражный апелляционный суд (г.Тула), в течение двух месяцев после вступления решения суда в законную силу в кассационную инстанцию – Арбитражный суд Центрального округа (г. Калуга) при условии, что решение суда было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы. Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Смоленской области.

Судья В.А. Печорина