Гражданский кодекс часть 1

о признании недействительным пункта 3.2 решения №1619 от 07.06.2016 в части отказа в заявленных вычетов по НДС за 3 квартал 2015 года и решения №95 от 07.06.2016,

при участии:

от заявителя: ФИО1 – представитель по доверенности,

от ответчика: ФИО2 – представитель по доверенности;

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «Сафоновский леспромхоз» (далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Смоленской области с заявлением о признании недействительным п.3.2. решения Межрайонной ИФНС России №4 по Смоленской области (далее Инспекция, налоговый орган) № 1619 от 07.06.2016 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части отказа в заявленных вычетах по НДС за 3 кв. 2015 г. в сумме 2 345 495,00 руб. и решения № 95 от 07.06.2016 об отказе частично суммы НДС, заявленной к возмещению.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка на основе налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога на добавленную стоимость в сумме 3 533 987 руб., представленной за 3 квартал 2015 г. Обществом с ограниченной ответственностью «Сафоновский леспромхоз».

Результаты проверки оформлены актом выездной налоговой проверки от 09.02.2016 № 9600, согласно которому подлежит уменьшению предъявленный Обществом к возмещению из бюджета НДС в размере 2 398 627,00 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки Инспекцией вынесены решение № 1619 от 07.06.2016 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение № 95 от 07.06.2016 об отказе частично суммы НДС, заявленной к возмещению.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Смоленской области от 10.08.2016 № 114 апелляционная жалоба Общества на указанные решения Инспекции оставлена без удовлетворения.

Полагая, что решения Инспекции №1619 от 07.06.2016 в части отказа заявленных вычетов по НДС за 3 квартал 2015 года и решения №95 от 07.06.2016не соответствуют закону и нарушают его права и законные интересы, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с заявлением о признании их недействительными.

В обоснование Общество указало, что требования, предусмотренные ст. 169 НК РФ, им соблюдены; все спорные контрагенты в проверяемом периоде являлись действующими юридическими лицами, зарегистрированными в установленном законом порядке, сведения о которых содержатся в ЕГРЮЛ, и состояли на налоговом учете, не относились к категориям налогоплательщиков, представляющих нулевую отчётность. Ссылка налогового органа на взаимозависимость ООО «Сафоновский леспромхоз» и ООО «Маркет» не может иметь правовых последствий, поскольку налоговый орган не представил доказательств ее влияния на условия и результаты сделок. Факт отсутствия складских помещений или имущества у контрагентов также не может быть основанием для отказа в заявленных вычетах по НДС. Общество также указывает, что в оспариваемых решениях налоговый орган не представил доказательств, свидетельствующих о том, что Общество действовало без должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагентов, а также о согласованности действий Заявителя и его контрагентов, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды. При этом Общество указывает, что в решениях не содержится никаких аргументов, опровергающих наличие товара, следовательно, отказ в возмещении НДС не обоснован.

Инспекция заявленные требования не признала по основаниям, изложенным в оспариваемых решениях и отзыве на заявление.

Оценив в совокупности в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации все представленные по делу доказательства, заслушав мнение представителей сторон, суд считает, что заявленные требования удовлетворению не подлежат, исходя из следующего.

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшитьобщую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 НК РФ и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Кодекса, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Пунктом 6 статьи 169 НК РФ установлено, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Из содержания перечисленных норм следует, что основным критерием для признания счета-фактуры и первичных учетных документов соответствующими требованиям закона, а также для отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, проводимых организацией, является достоверность данных, внесенных в указанные документы.

Таким образом, право на налоговый вычет возникает у налогоплательщика в случае соблюдения вышеуказанных требований Налогового кодекса Российской Федерации.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 20.02.2001 № 3-П и Определениях от 25.07.2001 № 138-О, от 08.04.2004 № 168-О, № 169-О, право на возмещение НДС из бюджета предоставлено добросовестным налогоплательщикам для компенсации реально понесенных ими затрат по уплате налога поставщикам товаров (работ, услуг). Налогоплательщик, использующий указанное право в противоречии с его назначением, то есть злоупотребляющий им, не может рассчитывать на такую же судебную защиту этого права, как добросовестный налогоплательщик.

Оценка добросовестности налогоплательщика предполагает оценку заключенных им сделок. Установление наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Таким образом, возможность возмещения НДС из бюджета обуславливается наличием реального осуществления хозяйственных операций с конкретным контрагентом. Налоговый орган вправе отказать в возмещении налога, уплаченного поставщику, в случае, если факт реального совершения хозяйственных операций не подтвержден надлежащими документами либо выявлена недобросовестность налогоплательщика, допущенная при совершении указанных операций.

Данная правовая позиция высказана в постановлениях Президиума ВАС РФ от 25.02.2010 № 12670/09, от 20.04.2010 № 18162/09.

Исходя из правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении Пленума от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», для получения налоговой выгоды недостаточно лишь представления всех предусмотренных законом документов, необходимо, чтобы перечисленные документы отвечали критерию достоверности, полноты и непротиворечивости, а действия налогоплательщика - критерию экономической целесообразности и осмотрительности.

В Определении от 16.11.2006 № 467-О Конституционный Суд Российской Федерации рекомендовал арбитражным судам при разрешении споров о праве на налоговый вычет, касающихся выполнения обязанности по уплате налога, не ограничиваться установлением только формальных условий применения норм законодательства о налогах и сборах, и в случае сомнений в правомерности применения налогового вычета, суд обязан установить, исследовать и оценить всю совокупность имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств (оплата покупателем товаров (работ, услуг), фактические отношения продавца и покупателя, наличие иных, помимо счетов-фактур, документов, подтверждающих уплату налога в составе цены товара (работы, услуги), и т.п.).

Следовательно, при проведении проверки обоснованности возмещения НДС из бюджета, налоговые органы также должны установить, исследовать и оценить всю совокупность имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств.

Таким образом, только всесторонне исследовав разнообразные документы в совокупности с оценкой всех обстоятельств и логической связью произведенных хозяйственных операций, налоговый орган может удостовериться в обоснованности заявленных вычетов и подтвердить право налогоплательщика на возмещение НДС.

В соответствии с правовой позицией Пленума ВАС РФ, выраженной в Постановлении от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, достоверны.

Под налоговой выгодой для целей указанного Постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета,

В случае обнаружения признаков недобросовестного поведения налогоплательщика право на налоговый вычет не предоставляется, так как положения Налогового кодекса РФ, касающиеся вопроса возмещения налога на добавленную стоимость из бюджета, рассчитаны только на добросовестных налогоплательщиков.

Таким образом, представление налогоплательщиком документов не влечет автоматического применения налоговых вычетов, а является лишь условием для подтверждения факта реальности хозяйственных операций и уплаты налогов, поэтому при решении вопроса о правомерности применения налогоплательщиком налоговых вычетов учитываются результаты проведенных налоговыми органами проверок достоверности и непротиворечивости представленных документов, а также организаций-контрагентов.

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

При этом учитываются представленные доказательства, касающиеся особых обстоятельств создания компании-налогоплательщика и (или) ее контрагентов, особенностей экономической деятельности налогоплательщика, взаимодействия его с контрагентами в рамках проводимых операций, проявление им должной осмотрительности при осуществлении такого взаимодействия.

Из материалов дела следует, что Инспекцией не приняты заявленные Обществом налоговые вычеты по НДС в размере 2 398 627 руб. по документам, оформленным от ООО «Эриадна» на реализацию леса круглого.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки установлено следующее.

В 3 квартале 2015 года ООО «Сафоновский леспромхоз» (г.Сафоново) приобретало лесоматериалы у ООО «Эриадна» (г.Псков), которое в свою очередь покупало лесоматериалы у ООО «Ренеора» (г.Псков). ООО «Ренеора» приобретало лесоматериалы у ООО «Адмирал» (г.Псков), а ООО «Адмирал» - у ООО «Маркет» (г.Сафоново), ИП ФИО3., ИП ФИО4, ООО «Лестранс».

При этом проверкой установлено, что 4 звено контрагентов находится на упрощенной системе налогообложения.

Осуществляемый вид деятельности ООО «Маркет» - Лесозаготовки и оптовая торговля лесоматериалами.

Факт финансово-хозяйственной деятельности между ООО «Эриадна» и ООО «Сафоновский леспромхоз» подтвержден договором №04-01 от 02.04.2014, согласно которому оплата товара производится по факту приемки товара, обеспечивает доставку товара Продавец (ООО «Эриадна»); счетами-фактурами, товарными накладными, платежными поручениями, книгой продаж, НДС отражен в книге продаж. Товарно-транспортные накладные не представлены.

Проведенной проверкой установлено, что ООО «Эриадна» состоит на учете в МРИФНС России №1 по Псковской области, дата постановки на учет - 04.03.2014, уставный капитал - 10 000 руб., учредители: ФИО5 (50%), ФИО6 (50%), руководитель - ФИО7, организация действующая, представляет отчетность, не имеет в собственности имущества и транспортных средств, основной вид деятельности - прочая оптовая торговля.

Инспекцией направлены запросы о предоставлении выписок по операциям на счетах ООО «Эриадна» за период с 01.01.2015 по 30.09.2015. Получены ответы, в ходе анализа выписок банка установлено:

- операций по расчетному счету, открытому в АКБ "СЛАВИЯ" (ЗАО) в г.Псков, за период с 01.01.2015 по 30.09.2015 не производилось.

- на расчетный счет ООО «Эриадна», открытый в ОАО "ПРОМСВЯЗЬБАНК", поступали денежные средства от ООО "БАРРИКАДА" с назначением платежа «за профиль резиновый», ООО "ВОСТОК-ЦЕНТР" с назначением платежа «за запчасти к насосам», ООО "ТОРГОВЫЙ СОЮЗ" с назначением платежа «за спортивные товары», ООО «Сафоновский леспромхоз» с назначением платежа «за лес круглый», также, в незначительных суммах от ООО "ВЕНЖЕЛ ПЛЮС" с назначением платежа «погашение беспроцентного займа по договору займа б/н от 30.06.2015 без НДС».

С данного расчетного счета ООО «Эриадна» перечислялись денежные средства на счета следующих организаций: ООО "РЕНЕОРА" и ООО «ЭКОТОРГ» с назначением платежа «за лесоматериалы», ООО "ВЕНЖЕЛ ПЛЮС" с назначением платежа «предоставление процентного займа по договору б/н от 12.03.2014 НДС не облагается» и «оплата по договору аренды от 12.03.2014 за нежилое помещение, в том числе НДС», ООО "ВОСТОК-ЦЕНТР" с назначением платежа «за спортивные товары», ООО "ВЕНЖЕЛ" с назначением платежа «погашение беспроцентного займа по договору б/н от 14.07.2014. НДС не облагается», ФИО5 с назначением платежа «пополнение банковской карты VISAGOLD».

- на расчетный счет ООО «Эриадна», открытый в ЗАО ВТБ 24, поступали денежные средства от ООО "ТОРГОВЫЙ СОЮЗ" с назначением платежа «за спортивные товары», ООО «Сафоновский леспромхоз» с назначением платежа «за лес круглый».

С данного расчетного счета ООО «Эриадна» перечислялись денежные средства на счета следующих организаций: ООО "АРКТОС" с назначением платежа «за спортивные товары», ООО "ВЕНЖЕЛ ПЛЮС" с назначением платежа «предоставление процентного займа (10%) по договору б/н от 05.08.2015, НДС не облагается», ООО "ВОСТОК-ЦЕНТР" с назначением платежа «за спортивные товары», ООО "РЕНЕОРА" и ООО «ЭКОТОРГ» с назначением платежа «за лесоматериалы», ФИО5. с назначением платежа «пополнение банковской карты VISAGOLD».

В ходе анализа выписки банка также установлено, что на расчетных счетах отсутствует перечисление денежных средств работникам, за аренду помещений, транспортные расходы.

В отношении ООО «Ренеора» (поставщик 2 звена в 3 квартале 2015 года) установлено следующее.

ООО «Ренеора» состоит на учете в МРИ ФНС России №1 по Псковской области, дата постановки на учет - 03.06.2015, уставный капитал-10 000 руб., учредители: ФИО8 (50%), ФИО9 (50%), руководитель - ФИО9, организация действующая, представляет отчетность, не имеет в собственности имущества и транспортных средств, основной вид деятельности - оптовая торговля прочими непродовольственными потребительскими товарами, среднесписочная численность работников отсутствует.

ООО «Ренеора» имеет 2 расчетных счета, открытые ПАО «Промсвязьбанк» и ПАО «Росбанк».

Получены ответы, в ходе анализа выписки банка установлено:

- СЕВЕРО-ЗАПАДНЫЙ ФИЛИАЛ ОАО АКБ "РОСБАНК" сообщил, что за период с 01.01.2015 по 30.09.2015 сумма списаний и поступлений денежных средств составляет 1100 руб. за комиссию банка за оказанные услуги.

- СТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ Ф-Л ОАО "ПРОМСВЯЗЬБАНК" сообщил, что за период с 01.01.2015 по 30.09.2015 на счет ООО «Ренеора» перечислены денежные средства от ООО «Эриадна» в размере 11 158 643 руб. с назначением платежа «оплата по договору N2/2015 от 01.07.15 за лесоматериалы, в том числе НДС».

В отношении ООО «Адмирал» (поставщик 3 звена в 3 квартале 2015 года) установлено следующее.

ООО «Адмирал» состоит на учете в МРИ ФНС России №1 по Псковской области, дата постановки на учет - 04.06.2015, уставный капитал-10 000 руб., учредители: ФИО8 (70%), ФИО10 (30%), руководитель - ФИО10, организация действующая, представляет отчетность, не имеет в собственности имущества и транспортных средств, основной вид деятельности - оптовая торговля прочими непродовольственными потребительскими товарами, среднесписочная численность работников отсутствует.

В рамках проверки получены документы:

- договор №1/2015 от 30.06.2015, согласно которому ООО «Ренеора» является Покупателем, ООО «Адмирал» - Продавцом, предметом договора - поставка лесоматериала круглого лиственных и хвойных пород, общая стоимость договора составляет приблизительно 18 000 000 руб., условия поставки - самовывоз.

- счета-фактуры, товарные накладные, товарно-транспортные накладные, книга продаж, НДС отражен в книге продаж.

Представленные товарно-транспортные накладные содержат следующие сведения: грузоотправителем является ООО «Адмирал», грузополучателем - ООО «Сафоновский леспромхоз»; заказчик (плательщик) - ООО «Адмирал» по поручению ООО «Эриадна»; пунктом погрузки является Смоленская обл., д., Азарово, пунктом разгрузки - Смоленская обл., г. Сафоново.

В разделе 2. «Транспортный раздел» товарно-транспортных накладных содержатся следующие сведения о перевозчиках и per. № транспортных средств:

- ФИО11, В935НН67.

ФИО11 является индивидуальным предпринимателем, состоит на налоговом учете в МРИ ФНС России №4 по Смоленской области, находится на ЕНВД, представляет отчетность своевременно, имеет в собственности 9 транспортных средств (3 легковых, 6 грузовых). Согласно представленной декларации 2 - НДФЛ за 2014 имеет 6 наемных работников.

Направлен запрос в ФБ СМЭВ, получен ответ, согласно которому владельцем данного ТС является ФИО11

Направлен запрос в банк о предоставлении выписки по операциям на счетах ИП ФИО11

Получен ответ, согласно которому за период с 01.07.2015 по 30.09.2015 на р/с поступило 2 304 000 руб. от ООО "РЕНЕОРА" с назначение платежа «оплата по счету №235 от 01.09.15 за услуги транспорта. НДС не облагается», а также поступило 1 378 000 руб. от ООО «Сафоновский леспромхоз» с назначением платежа «за перевозки груза по счету №115 от 22.04.2014, счету №151 от 29.05.2014, счету №170 от 26.06.2014, без налога (НДС)».

- ФИО12., В636М067

ФИО12. является работником ИП ФИО11, владельцем данного ТС является ФИО11

- ФИО13, В155КВ60

ФИО13 является индивидуальным предпринимателем, состоит на налоговом учете в МРИ ФНС России №3 по Псковской области, владельцем данного ТС является ФИО13,

- ФИО14 Н628КВ60

ФИО14 является индивидуальным предпринимателем, состоит на налоговом учете в МРИФНС России №3 по Псковской области, владельцем данного ТС является ФИО14

В представленных документах имеется информация о том, что ООО «Адмирал» не является производителем (заготовителем) лесоматериалов, а приобретало товар у следующих организаций и индивидуальных предпринимателей:

- согласно счету №25 от 14.07.2015 пиломатериал необрезной в количестве 28,1 куб.м у ИП ФИО3. Проведенной проверкой установлено, что ФИО3 является индивидуальным предпринимателем, основной вид деятельности - распиловка и строгание древесины, дополнительный - лесозаготовки, среднесписочная численность работников на 01.01.2014 - 6 человек, на 01.01.2015 отсутствует, на 01.01.2016 г. - 8 человек.

- согласно представленному счету №17 от 31.07.2015 лес круглый в хлыстах (береза) в количестве 4 106,30 куб.м у ООО «Маркет» ИНН <***> (также поставщик 4 звена во 2 квартале 2015). ООО «Маркет» состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России №4 по Смоленской области, дата постановки на учет - 06.04.2006, учредители: ФИО15, ФИО16, ФИО17, ФИО18, руководитель - ФИО15, организация действующая, представляет отчетность, имеет в собственности 4 транспортных средства, основной вид деятельности - Оптовая торговля лесоматериалами, дополнительный - Лесоводство и лесозаготовки, среднесписочная численность работников на 01.01.2015 - 9 человек. Данная организация находится по одному адресу с Обществом.

- согласно счету №9 от 11.09.2015 пиловочник березовый в количестве 683,06 куб.м у ИП ФИО4 ИНН <***>, является индивидуальным предпринимателем, основной вид деятельности - производство лесоматериалов, дополнительный - лесозаготовки, среднесписочная численность работников на 01.01.2014 - 8 человек, на 01.01.2015 отсутствует, на 01.01.2016 - 10 человек.

- согласно счету №2 от 18.09.2015 бревна березовые для распиловки и строгания в количестве 574,52 куб.м и дрова березовые в количестве 14,94 куб.м у ООО «Лестранс» ИНН <***> КПП 672201001. ООО «Лестранс» состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России №2 по Смоленской области, дата постановки на учет - 02.02.2010, учредитель - ФИО19, руководитель - ФИО20, организация действующая, представляет отчетность, имеет в собственности 1 транспортное средство (грузовой автомобиль), основной вид деятельности - оптовая торговля лесоматериалами, дополнительный - лесозаготовки, среднесписочная численность работников на 01.01.2015 - 1 человек, на 01.01.2016 - 6 человек.

- согласно счету-фактуре №143 от 29.09.2015 лес круглый береза в количестве 5402 куб.м у ООО «Стройиндустрия плюс». Согласно счету-фактуре №122 от 01.07.2015 лес круглый береза в количестве 956,290 куб.м и техническое сырье березовое в количестве 1501,590 куб.м у ООО «Стройиндустрия плюс». ООО «Стройиндустрия плюс» состоит на налоговом учете в МРИ ФНС России №1 по Псковской области, дата постановки на учет - 29.09.2008, учредитель ФИО21, руководитель - ФИО22, организация действующая, представляет отчетность, не имеет в собственности имущества и транспортных средств, основной вид деятельности - оптовая торговля непродовольственными потребительскими товарами, среднесписочная численность работников на 01.01.2015 - 2 человека.

Инспекцией исследована налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2015 ООО «Адмирал», сумма к уплате в бюджет по которой составляет 12 036 руб., в разделе 8 «Сведения из книги покупок» основными поставщиками являются ООО «Стройиндустрия плюс».

Направлен запрос в банк о предоставлении выписки по операциям на счете ООО «Адмирал» в ОАО "ПРОМСВЯЗЬБАНК". На счет ООО «Адмирал» перечислены денежные средства от ООО «Ренеора» в размере 3109103 руб. с назначением платежа «оплата по договору №1/2015 от 30.06.15 за пиломатериал, в том числе НДС».

В ходе анализа данной выписки банка установлено, что поставщиком лесоматериалов для ООО «Адмирал» являются: ООО "ЛЕСТРАНС", ИП ФИО3, ИП ФИО23, ИП ФИО4.

Инспекцией указано на взаимозависимость между ООО «Сафоновский леспромхоз» и ООО «Маркет», а именно:

- руководитель у ООО «Маркет» - ФИО15 одновременно является учредителем ООО «Сафоновский леспромхоз» (доля участия 26.5%);

- руководитель ООО «Сафоновский леспромхоз» ФИО16 одновременно является заместителем директора ООО «Маркет»;

- главный бухгалтер ООО «Маркет» ФИО24 одновременно является главным бухгалтером ООО «Сафоновский леспромхоз»;

- местом погрузки лесоматериалов является д. Азарово (Сафоновский р-н, Смоленская область, Алферовское с/п, - лесничество, в котором ООО «Маркет» производится заготовка древесины);

- юридический адрес ООО «Маркет» и ООО «Сафоновский леспромхоз» совпадают: <...>.

30.09.2015 Инспекцией проведен допрос ФИО11, который указал, что имеет в собственности машины, занимается грузоперевозками. У него заключен договор с ООО «Сафоновский леспромхоз» б/н от 10.01.2014, предметом договора являются грузоперевозки; а также договор от 01.10.2014 с ООО «Экоторг». Финансово-хозяйственные взаимоотношения с данными организациями подтверждает. Пункт погрузки материалов – Смоленская область, Сафоновский район, д.Азарово, д.Искра, п.Вадино; пункт разгрузки – территория ООО «Сафоновский леспромхоз».

16.10.2015 проведен допрос руководителя ООО «Сафоновский леспромхоз» ФИО16, который указал, что является учредителем и руководителем Общества с 2008 года, также является учредителем ООО «Маркет», руководителем ООО «Позитив Парфюм Продукт». Кроме того, является индивидуальным предпринимателем, осуществляет грузоперевозки, имеет 3 машины. ФИО16 указал, что лес вырубается в Смоленской области, доставка Общество не интересует, поскольку происходит за счет поставщика.

Инспекцией установлена согласованность действий ООО «Сафоновский леспромхоз» и его контрагентов, направленная на создание видимости соблюдения требований ст. 169, 171, 172 Налогового Кодекса РФ с целью предъявления к вычету сумм НДС.

Данная схема получения необоснованной налоговой выгоды заключается в следующем.

ООО «Сафоновский леспромхоз» применяет общую систему налогообложения, является производителем доски обрезной и необрезной, приобретает лесоматериалы для производства у контрагента 1 звена - ООО «Эриадна» (основной поставщик леса круглого и технического сырья).

Согласно представленной ООО «Сафоновский леспромхоз» налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2015 г., сумма вычета по контрагенту 1 звена - ООО «Эриадна» ИНН <***> составила 2 345 495,00 руб. - 67% от общей суммы налоговых вычетов.

В ходе анализа выписки банка по счетам ООО «Сафоновский леспромхоз» установлено, во 3 квартале 2015 г. ООО «Сафоновский леспромхоз» перечислило денежные средства в размере 18 728 878,00 руб. на расчетный счет ООО «Эриадна» с назначением платежа «за лес круглый», «частичная оплата за лес круглый» с выделением НДС.

ООО «Эриадна» применяет общую систему налогообложения, является перепродавцом товаров, приобретает лесоматериалы у контрагента 2 звена - ООО «Ренеора».

Согласно информации АИС Налог-3 сумма НДС за 3 квартал 2015 г., подлежащая уплате в бюджет по налоговой декларации, представленной ООО "Эриадна ", составляет 555 руб.

В разделе 9 «Сведения из книги продаж» налоговой декларации, представленной ООО "Эриадна", отражены все счета-фактуры, по которым заявлен вычет ООО «Сафоновский леспромхоз».

В ходе анализа налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2015 г., представленной ООО «Эриадна» установлено: сумма НДС от реализации составляет 11 704 708,00 руб., вычеты по приобретенным товарам на территории РФ - 11 672 366,00 руб. Следовательно, налоговые вычеты по НДС в сумме исчисленного налога составляют 99,9%.

В ходе анализа выписки банка по счетам ООО «Эриадна» установлено, во 3 квартале 2015 г. ООО «Эриадна» перечислило денежные средства в размере 8 740 643,00 руб. на расчетный счет ООО «Ренеора» с назначением платежа «оплата по договору № 02/2015 за лесоматериалы» с выделение НДС.

ООО «Ренеора» применяет общую систему налогообложения, является перепродавцом товаров, приобретает лесоматериалы у контрагента 3 звена - ООО «Адмирал».

В ходе анализа выписки банка по счетам ООО «Ренеора» установлено, в 3 квартале 2015 г. ООО «Ренеора» перечислило денежные средства в размере 6 475 826,00 руб. на расчетный счет ООО «Адмирал» с назначением платежа «оплата по договору № 1/2015 от 30.06.2014 за пиломатериалы» с выделение НДС.

Согласно информации АИС Налог-3 сумма НДС за 3 квартал 2015 г., подлежащая уплате в бюджет по налоговой декларации, представленной ООО "Ренеора ", составляет 2026 руб. В разделе 9 налоговой декларации, представленной ООО "Ренеора", отражены все счета-фактуры, по которым заявлен вычет ООО «Эриадна».

В ходе анализ налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2015 г., представленной ООО «Ренеора» установлено: сумма НДС от реализации составляет 10 572 744.00 руб., вычеты по приобретенным товарам на территории РФ - 10 570 718.00 руб. Следовательно, налоговые вычеты по НДС в сумме исчисленного налога составляют 99,9%.

ООО «Адмирал» применяет общую систему налогообложения, является перепродавцом товаров, приобретает лесоматериалы у контрагента 4 звена - ООО «Маркет».

В ходе анализа выписки банка по счетам ООО «Адмирал» установлено, в 3 квартале 2015 г. ООО «Адмирал» не перечисляло денежные средства на расчетный счет ООО «Маркет», перечисления денежных средств проходило в 3 квартале 2015 г. следующим контрагентам без выделения НДС: 192 030 руб. перечислены ИП ФИО3 ИНН <***> с назначением платежа «оплата по счету за пиломатериал», без выделения НДС; 341 530 руб. ИП ФИО4 ИНН <***> с назначением платежа «по счету за пиловочник», без выделения НДС; 176 838 руб. ООО «Лестранс» ИНН <***> с назначением платежа «оплата по счету за дрова березовые», без выделения НДС.

Согласно информации АИС Налог-3 сумма НДС за 3 квартал 2015 г., подлежащая уплате в бюджет по налоговой декларации, представленной ООО "Адмирал ", составляет 12 036 руб. В разделе 9 налоговой декларации, представленной ООО "Адмирал", отражены все счета-фактуры, по которым заявлен вычет ООО «Ренеора».

В ходе анализ налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2015 г., представленной ООО «Адмирал» установлено: вычеты по приобретенным товарам на территории РФ - 7 429 201 руб. В книге покупок ООО «Адмирал» отсутствуют вычеты по НДС от контрагента-продавцов ООО «Маркет», ООО «Лестранс», ИП ФИО4, ИП ФИО3. Сумма НДС от реализации составляет 7 441 237 руб. Следовательно, налоговые вычеты по НДС в сумме исчисленного налога составляют 99,9%.

В ходе анализа Раздела 8 «Сведения из книги покупок» налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2015 г. установлено, что основным контрагентом-продавцом для ООО «Адмирал» является ООО «Стройиндустрия плюс».

В разделе 9 налоговой декларации, представленной ООО «Стройиндустрия плюс» отражены все счета-фактуры, по которым заявлен вычет ООО «Адмирал».

В ходе анализа налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2015 г., представленный ООО «Стройиндустрия плюс» установлено: вычеты по приобретенным товарам на территории РФ - 48 282 819 руб. В разделе 8 «Сведения из книги покупок» ООО «Стройиндустрия плюс» заявлены вычеты по контрагенту-поставщику ООО «Стройновация» ИНН <***> КПП 526001001, которым в свою очередь не представляются налоговые декларации по НДС с 2015 г.

Также проверкой установлено, что 09.06.2016 ООО «Стройновация» ИНН <***> КПП 526001001 снято с учета ИФНС России по Нижегородскому району г.Нижнего Новгорода. Сумма НДС от реализации составляет 48 284 709 руб. ( в т.ч. 6 813 567 руб - НДС от реализации товаров в адрес ООО «Адмирал», что составляет 14% от общей суммы НДС от реализации). Следовательно налоговые вычеты по НДС в сумме исчисленного налога составляют 99.9%.

Также ООО «Стройиндустрия плюс» не представлены документы в отношении ООО «Адмирал».

ООО «Стройиндустрия плюс» преднамеренно завысило вычеты по НДС, что привело к уменьшению налога на добавленную стоимость к уплате в бюджет и, впоследствии, исчислению НДС в минимальных размерах по налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2015 г.

Следовательно, НДС, принятый к вычету ООО «Сафоновский леспромхоз», в конечном результате не исчислен и не уплачен в бюджет контрагентами.

Таким образом, цепочкой контрагентов ООО «Сафоновский леспромхоз» создан фиктивный документооборот с целью документального подтверждения вычета по налогу на добавленную стоимость, который в конечном итоге не поступил в бюджет.

Также установлено, что пунктом отгрузки является д. Азарово Смоленской области, а местом разгрузки г. Сафоново Смоленской области. При этом ООО «Эриадна», ООО «Ренеора» и ООО «Адмирал» зарегистрированы в г.Псков.

ООО «Маркет» состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 4 по Смоленской области, юридический адрес: 215500, Россия, <...>

Согласно представленных лесных деклараций, ООО «Маркет» производится заготовка древесины в Алферовском и Батищевском лесничестве, находящимся на территории Смоленской области.

Этим подтверждается, что товар не доставлялся территориально в Псковскую область (ООО «Эриадна», ООО «Ренеора», ООО «Адмирал»), и фактически оставался на территории Смоленской области и доставлялся от ООО «Маркет» ИНН <***> КПП 672601001, ИП ФИО3. ИНН <***>, ИП ФИО4 ИНН <***>, ООО «Лестранс» ИНН <***> КПП 672201001 к ООО «Сафоновский леспромхоз» напрямую от изготовителей без посредников.

Экономическая целенаправленность закупленного товара у спорного поставщика подтверждается видами деятельности, которые осуществляет Общество - является производителем лесоматериалов, реализуемых на экспорт в дальнее зарубежье.

При этом Обществом не представлены убедительные и непротиворечивые обоснования критериев выбора спорных контрагентов с позиции серьезности предпринимательских намерений,деловойи коммерческой привлекательности, опыта и репутации на рынке, платежеспособности, возможностей исполнения обязательств, наличия у контрагентов необходимых ресурсов (постановление Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 25.05.2010 №15658/09).

Материалами проверки установлено, что условия для достижения результатов экономической деятельности у контрагентов отсутствовали, поскольку данные организации не имели необходимого управленческого технического персонала, основных средств, производственных активов.

В данном случае, заключая сделку с указанными контрагентами, Общество должно было исходить из того, что гражданско-правовая сделка влечет для него и налоговые последствия.

Из решения Управления ФНС по Смоленской области от 10.08.2016 № 114, вынесенного по апелляционным жалобам Общества на решения Инспекции (за 2 квартал 2015 года и за 3 квартал 2015 года), следует, что:

во 2 квартале 2015 года:

- ООО «Маркет» реализует «лес круглый в хлыстах» (товарная накладная №83 от 29.04.2015) ООО «Элтранс» за 300 руб. за куб.м.,

- ООО «Элтранс» (счет-фактура №393 от 20.06.2015) реализует «лес круглый береза» ООО «Экоторг» за 1228,81 руб. за куб. м.,

- ООО «Экоторг» (счет-фактура №№485, 488 от 20.06.2015) реализует «лес круглый береза» ООО «ЭРИАДНА» за 1838,98 руб. за куб.м. и «техническое сырье, березовое» за 906,78 руб. куб.м.,

- ООО «ЭРИАДНА» (счет-фактура №№438, 432 от 20.06.2015) реализует «лес круглый береза» ООО «Сафоновский леспромхоз» за 1864,41 руб. за куб.м. и «техническое сырье березовое» за 932,20 руб. куб.м.

В 3 квартале 2015 года:

- ООО «Маркет» реализует «лес круглый в хлыстах» (товарная накладная №17 от 31.07.2015) ООО «Адмирал» за 300 руб. за куб.м.,

- ООО «Адмирал» (счет-фактура №№160, 161 от 18.08.2015) реализует «лес круглый береза» ООО «Ренеора» за 1228,81 руб. за куб. м. и «техническое сырье березовое» за 593,22 руб. куб.м.

- ООО «Ренеора» (счет-фактура №№184,186 от 18.08.2015) реализует «лес круглый береза» ООО «ЭРИАДНА» за 1838,98 руб. за куб.м. и «техническое сырье березовое» за 906,78 руб. куб.м.,

- ООО «ЭРИАДНА» (счет-фактура №№657, 655 от 18.08.2015) реализует «лес круглый береза» ООО «Сафоновский леспромхоз» за 1864,41 руб. за куб.м. и «техническое сырье березовое» за 932,20 руб. куб.м.

Таким образом, формально не связанные друг с другом контрагенты третьего и второго звена во 2 и 3 кварталах 2015 года реализуют один и тот же товар по одинаковой цене, вплоть до копейки:

- третье звено второму «лес круглый береза» - за 1228,81 руб.

- второе звено первому «лес круглый береза» за 1838,98 руб. за куб.м. и «техническое сырье березовое» за 906,78 руб. куб.м.

Указанное обстоятельство также свидетельствует о согласованности действий ООО «Сафоновский леспромхоз» и его контрагентов.

В процессе рассмотрения дела Обществом были представлены пояснения, из которых следует, что ООО «Маркет» продавал лес в хлыстах другому юридическому лицу, который имел техническую возможность сам или с помощью субподрядчиков переработать лес в готовую продукцию в виде леса круглого и технологического сырья. Лес в хлыстах продавался от ООО «Маркет» по рыночной цене, соответствующей уровню рыночных цен на аналогичную продукцию в данном регионе, иного налоговым органом не установлено, поэтому наличие взаимозависимости ООО «Маркет» с ООО «Сафоновский леспромхоз» само по себе не имеет никакого значения для реализации права на налоговый вычет. Общество не отрицает, что взаимозависимость прослеживается, но не согласно, что это является основанием для отказа в возмещения НДС. Участие ООО «Маркет» в цепочке поставщиков является вынужденным и необходимым с точки зрения соблюдения баланса взаимных коммерческих интересов. ООО «Маркет» является арендатором нескольких лесных участков используемых для заготовки древесины, также имеет право на вырубку леса, однако у него нет возможности из-за отсутствия в достаточном количестве специальной техники и квалифицированных рабочих осуществлять в достаточных объемах трелевку леса, вывоз его к дорогам, раскряжевку, сортировку по сортаментам и перевозку к дальнейшим потребителям. Организация не имеет в полной мере технической возможности поставлять в ООО «Сафоновский леспромхоз» лесоматериал той глубины переработки и на тех условиях поставки, которые ему требуются. Заготовка леса - это многоступенчатый процесс, который требует специальной техники, навыков, знаний, обученного персонала, а также контроля. Кроме того, заготовка требует значительных финансовых вложений, которые могут привести как к прибыли, так и к убыткам. Поэтому большинством голосов учредителей ООО "Сафоновский леспромхоз" было принято решение не связываться с заготовкой и было предложено учредителям ООО "Маркет" самостоятельно изыскивать необходимые ресурсы для ведения хозяйственной деятельности по лесозаготовке, а ресурсы ООО "Сафоновский леспромхоз" (далее - ЛПХ) сосредоточить на профильном для ЛПХ бизнесе: углублении переработки круглого леса, тем более, что это требует больших финансовых вложений, которыми ЛПХ на сегодняшний день не располагает, а объем сырья для ЛПХ, который можно было бы получить с лесных участков ООО "Маркет" не будет достаточным для работы предприятия. Силами ООО "Маркет" был осуществлен только первый этап заготовки леса - валка леса. После этого поваленный лес в хлыстах был реализован ООО "Адмирал". ООО «Адмирал» продавало лес и техническое сырье, полученное после обработки хлыстов, своему партнеру ООО «Ренеора» на условиях самовывоза, которое затем перепродавало ООО «Эриадна» на тех же условиях доставки до конечного покупателя - ООО "Сафоновский леспромхоз" для переработки в пиломатериалы и экспорт. Перевозчиком выступали ИП ФИО11 и ИП ФИО14

Опрошенный в судебном заседании свидетель ФИО5 (учредитель ООО «Эриадна», заместитель директора) пояснил, что является учредителем ООО «Эриадна» со 2 квартала 2014 года. Данное Общество было создано для организации поставок леса, пиломатериалов в ОАО «Сафоновский леспромхоз» по просьбе ФИО25 (учредитель ООО «Сафоновский леспромхоз»). Лес закупался ООО «Эриадна» в ООО «Экоторг» в Смоленской области. товар шел напрямую от ООО «Экоторг» в «Сафоновский леспромхоз».

Из вступившего в законную силу решения Арбитражного суда Смоленской области от 12.05.2017 по делу №А62-6234/2016 (отказ в возмещении Обществу НДС за 2 квартал 2015 года) следует, что опрошенный в судебном заседании свидетель ФИО5 также пояснил, что в ООО «Эриадна» числилось 6 сотрудников: директор, заместитель директора, 2 бухгалтера и 2 менеджера, своих трудовых ресурсов для поставки леса не имелось. Заключали договор поставки. Поставки производились ежемесячно из Новгородской, Псковской, Ленинградской и Смоленской областей. Товар напрямую от ООО «Экоторг» доставлялся в адрес ООО «Сафоновский леспромхоз», ООО «Эриадна» товар по факту не принимало, на свои склады не отгружало, прием товара осуществлялся только на бумаге. До создания ООО «Эриадны» поставкой леса не занимался. Все переговоры по поставке леса, осуществлял директор ООО «Эриадны» ФИО7

В судебном заседании в рамках настоящего дела был опрошен свидетель ФИО11, который пояснил, что является индивидуальным предпринимателем, с 2008 года занимается грузоперевозками (любые транспортные перевозки). Имеет 6 грузовых машин грузоподъемностью более 20 тонн открытого и закрытого типа. Также имеются специальные прицепы для перевозки леса. С 2014 г. стал взаимодействовать с ООО «Сафоновский леспромхоз». С директором общества ФИО16 знаком давно, вместе учились в техникуме, состоят в дружеских отношениях (не близких), живут в одном городе, иногда ездят на охоту. В 2014 году (в период экономического кризиса) сам позвонил ФИО16 в поисках заказов, который дал номер ООО «Сафоновский леспромхоз». Ездил как сам, так и водители. Для ООО «Сафоновский леспромхоз» возил лес. Лес загружал под г.Псковом, вез в г.Сафоново, иногда забирал лес в Сафоновском районе (д.Алферово, п.Вадино) и сразу вез в ООО «Сафоновский леспромхоз», то есть фактически возил лес от ООО «Сафоновский леспромхоз» к ООО «Сафоновский леспромхоз», документы получал от ФИО16. Знает, что у ООО «Сафоновский леспромхозом» в Сафоновском районе есть свои делянки, сами пилят лес, соответствующая техника (грузовые а/м) и трактора стоят на территории Общества – часто проезжает мимо, видит. В основном возил берёзу (кругляк длиной около 6-6,5 м.). Документация (товарно-транспортные накладные) приходила по электронной почте или встречающий передавал документы нарочно в лесу при погрузке товара. Доверенность на получение товара не выписывалась и никто ее не требовал. Лес, обычно, лежал возле дороги, там и грузился. Цену грузоперевозок устанавливал сам. Оплата услуг по перевозке зависела от объемов груза, более конкретно затруднился ответить. В адрес Общества лес возил от ООО «Ренеора», ООО «Адмирал». С ФИО16 не виделись примерно месяц. После вызова в полицию перестал взаимодействовать с ФИО16 (примерно в конце 2016 – начале 2017 года), от него перестали поступать заказы.

Проанализировав представленные сторонами документы и пояснения, суд соглашается с выводами Инспекции о том, что ООО «Сафоновский леспромхоз» и его контрагентами организована искусственная схема получения необоснованной налоговой выгоды, когда ООО «Маркет», применяя упрощенную систему налогообложения, не уплачивает в бюджет налог на добавленную стоимость, а через систему подставных контрагентов организован фиктивный документооборот для получения необоснованной налоговой выгоды, а в дальнейшем и необоснованного возмещения НДС из бюджета для ООО «Сафоновский леспромхоз».

В данной схеме промежуточные контрагенты в течение проверяемого периода не имели условий для осуществления деятельности. У них отсутствовали работники, имущество, транспортные средства, заработная плата не перечислялась, движений средств по счетам за аренду, за транспортные расходы не имеется (ООО «Эриадна», ООО «Адмирал», ООО «Ренеора»).

Однако, как указано выше, при проверке было установлено, что контрагенты в данной цепи поставок вообще не имеют условий как для поставки леса, так и для его переработки. Материалами проверки доказано, что ни ООО «Эриадна», ООО «Адмирал», ООО «Ренеора» не перерабатывали лес из хлыстов в лес круглый, необходимый для заявителя.

Таким образом, ООО «Сафоновский леспромхоз» знало о реальном нахождении и движении товара, а, следовательно, имело возможность приобретать его напрямую. Однако, учитывая то обстоятельство, что ООО «Маркет» применяет упрощенную систему налогообложения, налогоплательщиком намеренно искусственно удлинена цепочка контрагентов, в ходе которой у спорного товара «появляется «НДС». В случае приобретения лесоматериалов напрямую у ООО «Маркет», ООО «Сафоновский леспромхоз» было бы лишено права на заявление налоговых вычетов по НДС.

Проанализировав фактическое движение товара, суд соглашается с выводом Инспекции о невозможности реального осуществления хозяйственных операций организациями-перепродавцами с учетом местонахождения товара и контрагентов, включая производителя.

Таким образом, ООО «Сафоновский леспромхоз», имея реальную возможность приобретать товар непосредственно у ООО «Маркет», тем не менее приобретало его по более высокой цене (у ООО «Маркет» - 300 руб. за куб. м, а у ООО «Эриадна» - 1864,41 руб. за куб. м) через ряд посредников. Данный вывод говорит о недобросовестности ООО «Сафоновский леспромхоз», заключающейся в использовании схемы, созданной для искусственного удорожания лесоматериалов с целью дальнейшего неправомерного изъятия из бюджета налога на добавленную стоимость.

Такая система передачи по цепочке поставщиков не имеет экономического смысла, совершенные сделки в их совокупности не подтверждают наличия деловых целей, а имеют единственной целью видимость хозяйственных операций для увеличения размера налога на добавленную стоимость при перепродажах и обоснования его возмещения из бюджета.

Представленный Инспекцией приговор Сафоновского районного суда Смоленской области от 19.03.2018 не учитывался судом, поскольку на тексте приговора отсутствует отметка о вступлении в законную силу.

Между тем, суд в соответствии с частью 2 статьи 69 АПК РФ учитывает выводы арбитражного суда, изложенный во вступившем в законную силу решении по делу № А62-6234/2016.

В частности, суд пришел к выводу о том, что ООО «Эриадна» не исполняло договор поставки, поскольку не имело необходимого управленческого технического персонала, основных средств, производственных активов. Фактически лесоматериалы приобретались налогоплательщиком у ООО «Маркет», применяющим упрощенную систему налогообложения и находящимся во взаимозависимости с ООО «Сафоновский леспромхоз». Налогоплательщиком намеренно искусственно удлинена цепочка контрагентов, в ходе которой у него возникает право на возмещение налога, поскольку в случае приобретения лесоматериалов напрямую у ООО «Маркет», ООО «Сафоновский леспромхоз» было бы лишено права на заявление налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу, что налоговые вычеты по счетам-фактурам, предъявленным ООО «Сафоновский леспромхоз», в сумме 2 345 495 руб. (3 квартал 2015 года) заявлены необоснованно.

ООО «Сафоновский леспромхоз» указывает, что ему не были предоставлены материалы налоговой проверки, послужившие основанием для отказа в принятии налогового вычета в качестве доказательств, а также, что в приложениях к акту и оспариваемым решениям отсутствуют приложения. Заявитель полагает, что процедура проверки проведена с нарушениями. При этом не указывает, какие именно материалы не были предоставлены.

В соответствие с частью 2 статьи 101 НК РФ, лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля в течение срока, предусмотренного для представления письменных возражений. Налоговый орган обязан обеспечить лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителю), возможность ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля на территории налогового органа не позднее двух дней со дня подачи таким лицом соответствующего заявления. Ознакомление с такими материалами осуществляется путем их визуального осмотра, изготовления выписок, снятия копий. По окончании ознакомления составляется протокол в соответствии со ст. 99 НК РФ.

В соответствии с п. 14 ст. 101 НК РФ несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Нарушением существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Из вступившего в законную силу решения Арбитражного суда Смоленской области от 12.05.2017 по делу №А62-6234/2016 и решения Управления Федеральной налоговой службы по Смоленской области от 10.08.2016 № 114 следует, что камеральные проверки уточненной налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2015 и первичной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2015 года были проведены в один период. По результатам проверок вынесены решения от 07.06.2016 №№1615, 1619 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения от 07.06.2016 №№94, 95 об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению.

В материалах проверки содержатся данные об участии Заявителя или его представителей во всех процессуальных действиях, об ознакомлении с материалами проверки, объяснения Заявителем давались и они приложены к материалам проверки, все извещения, протоколы, акты, решения и другие материалы по делу, о чем имеются соответствующие записи в материалах проверки. Приложений к акту и оспариваемым решениям не имеется.

Ознакомление с материалами проверки является правом, а не обязанностью налогоплательщика. Однако ни ООО «Сафоновский леспромхоз», ни его представитель не обращались с заявлением об ознакомлении с материалами данной налоговой проверки. С материалами дополнительных мероприятий налогового контроля налогоплательщик не был ознакомлен, так как дополнительные документы в адрес налогового органа не поступили, о чем также было сообщено налогоплательщику.

Таким образом, нарушения существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, повлекших нарушение прав заявителя, не усматривается.

С учетом изложенного, судом не усматривается оснований для признания оспариваемых решений недействительными и удовлетворения требований заявителя.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

В пункте 49 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что в соответствии с положениями статьи 176 Налогового кодекса РФ на налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость (НДС), в которой заявлено право на возмещение указанного налога, распространяются общие правила проведения камеральных налоговых проверок и рассмотрения материалов этих проверок, предусмотренные статьями 88, 100, 101 Кодекса.

При этом в силу пункта 3 статьи 176 Налогового кодекса РФ вывод о возмещении полностью или частично либо об отказе в возмещении суммы НДС излагается в отдельном решении, принимаемом в дополнение к решению о привлечении (об отказе в привлечении) налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Поскольку решение по вопросу о возмещении НДС неразрывно связано с решением о привлечении (об отказе в привлечении) налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, судам необходимо исходить из того, что названные решения не могут исследоваться и трактоваться в отрыве друг от друга, в том числе при их обжаловании.

В связи с этим они вступают в силу одновременно, обжалуются совместно и оплачиваются государственной пошлиной как единое требование.

На основании изложенного излишне уплаченная Обществом государственная пошлина в размере 3 000 руб. подлежит возврату заявителю из федерального бюджета.

В остальной части судебные расходы ввиду отказа в удовлетворении требований возлагаются на заявителя.

Руководствуясь статьями 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении требований Общества с ограниченной ответственностью "Сафоновский леспромхоз" (ОГРН <***>; ИНН <***>) отказать.

Возвратить Обществу с ограниченной ответственностью «Сафоновский леспромхоз» (ОГРН <***>; ИНН <***>) из федерального бюджета 3 000 руб. излишне уплаченной государственной пошлины, на что выдать справку.

Лица, участвующие в деле, вправе обжаловать настоящее решение суда в течение месяца после его принятия в апелляционную инстанцию – Двадцатый арбитражный апелляционный суд (г.Тула), в течение двух месяцев после вступления решения суда в законную силу в кассационную инстанцию – Арбитражный суд Центрального округа (г. Калуга) при условии, что решение суда было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы. Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Смоленской области.

Судья В.В. Красильникова