Гражданский кодекс часть 1

ФИО2, заместитель начальника юридического отдела, доверенность от 11.01.2010 №04-10/00007; удостоверение; ФИО3, старший госналогинспектор отдела выездных налоговых проверок, доверенность от 09.03.2010 №04-10/02864, удостоверение.

Заслушав объяснения представителей сторон, исследовав представленные доказательства и иные материалы, суд

У С Т А Н О В И Л:

Открытое акционерное общество Рославльский акционерный коммерческий банк «Смолевич» (далее по тексту – заявитель, общество, налогоплательщик, банк) обратилось в Арбитражный суд Смоленской области с заявлением о признании частично недействительным решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Смоленской области от 29.10.2009 № 70 (далее по тексту – инспекция, налоговый орган), поскольку принятое решение не соответствует нормам налогового законодательства, нарушает его законные права и интересы.

Налоговая инспекция требования общества не признаёт, указывает, что оспариваемое решение законно и обоснованно.

Оценив в совокупности по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса РФ все имеющиеся в материалах дела доказательства, заслушав мнение лиц, участвующих в деле, суд считает, что требования налогоплательщика подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

По результатам выездной налоговой проверки общества, оформленной актом от 30.09.2009 № 59, признано, что в проверяемом периоде налогоплательщик допустил налоговые правонарушения, выразившиеся в неполной уплате налога на прибыль за 2008 год, в неудержании и неперечислении налога на доходы физических лиц за 2006 год.

Решением межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Смоленской области от 29.10.2009 № 70 за допущенные нарушения общество привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 122, пункту 1 статьи 123 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее по тексту НК РФ), начислены к уплате недоимка по налогам и пени.

Всего по решению к уплате 117 911,73 рублей.

Общество подало апелляционную жалобу на решение налогового органа в Управление ФНС России по Смоленской области.

Решением Управления ФНС России по Смоленской области от 25.12.2009 №324 апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения, оспариваемое решение инспекции утверждено.

Спорным для сторон является вопрос о правомерности заявления налогоплательщиком расходов при исчислении налога на прибыль.

Как следует из материалов дела, Десногорскому филиалу АКБ «Смолевич» решением Правления ОАО АКБ «Смолевич» от 16.09.2008 №173 было разрешено открыть внутреннее структурное подразделение в виде операционного офиса для оказания банковских услуг.

Для открытия офиса общество заключило с Негосударственным образовательным учреждением «Центральный институт повышения квалификации» (деле по тексту – НОУ «ЦИПК») договор аренды недвижимого имущества №03-030/08-51 от 10.11.2008.

В соответствии с условиями договора НОУ «ЦИПК» передает банку во временное владение и пользование, нежилые помещения, расположенные в здании по адресу: г.Обнинск, Калужской области, ул. Курчатова 21, здание №1, комнаты 128 и 128А. Цель использования - оказание банковских услуг.

Площадь передаваемых в аренду помещений – 61,20 кв.м.

Составлен акт приемки-передачи помещений по договору №03-030/08-51 от 10.11.2008.

Согласно договору общество обязуется нести расходы на содержание арендуемых помещений и поддерживать их в полной исправности и надлежащем техническом, санитарном и противопожарном состоянии. Участвовать в порядке, согласованном с НОУ «ЦИПК», в создании необходимых условий для эффективного использования арендуемых помещений и поддерживать их в надлежащем состоянии. Своевременно производить за свой счет текущий ремонт арендуемых помещений, в том числе принимать долевое участие в финансировании ремонта фасада здания пропорционально площади занимаемых помещений.

Арендодатель и арендатор комиссионно обследовали техническое состояние передаваемых в аренду помещений.

По результатам обследования составлен акт от 11.11.2008 №256, из которого следует, что для дальнейшей эксплуатации помещений, передаваемых в аренду, рекомендовано выполнить капитальный или текущий ремонт.

Десногорский филиал ОАО АКБ «Смолевич» обратилось в НОУ «ЦИПК» с ходатайством о даче согласия на проведение за свой счет текущего ремонта арендованных банком помещений: кабинетов №128, №128А, с приложением сметы на проведение текущего ремонта.

11.11.2008 в адрес Управляющего Десногорским филиалом ОАО АКБ «Смолевич» поступило разрешение от НОУ «ЦИПК» выполнить за свой счет текущий ремонт арендуемых помещений.

В связи с необходимостью проведения ремонта, общество заключило с ООО «Промжилстойпроект» (далее по тексту – подрядчик) договоры подряда № 27/11-008 от 19.11.2008, №30/12-008 от 25.12.2008.

В соответствии с которыми, подрядчик обязуется осуществить за свой риск, с использованием своих материалов, своими силами качественно и в срок выполнение ремонтно-отделочных работ помещений банка: операционного зала и кабинета.

23.12.2008 заключено дополнительное соглашение №1 к договору подряда №27/11-008 от 19.11.2008, из которого следует, что при производстве работ возникли дополнительные ремонтно-отделочные работы в помещении тамбура.

В рамках выполнения указанных договоров были произведены следующие виды работ:

- смена дверной коробки, дверных полотен, пробивка дверного проёма в кирпичной стене, установка металлических и деревянных блоков с навеской полотен;

- устройство подвесных потолков типа Армстронг с комплектующими;

- монтаж старых оконных блоков, установка оконных блоков из ПВХ с двухкамерными стеклопакетами;

- обшивка стен и потолка листом ГЛК, шпаклевка и покраска;

- устройство деревянного основания пола, укладка линолеума, устройство плинтуса ПВХ;

- монтаж (установка) электросиловой проводки с укладкой кабеля, установкой шестиместного распределительного щитка, установкой люминесцентных светильников в подвесных потолках в здании, а также установление светильников вне здания на территории прилегающей к зданию;

- монтаж (установка) пожарной сигнализации и линий связи и другие аналогичные работы.

Факт выполненных работ подтверждается актом о приемке работ за ноябрь 2008 года №1 от 28.11.2008 (ремонтно-отделочные работы помещений банка: кабинет №128А), справкой о стоимости выполненных работ и затрат №1 от 28.11.2008; актом о приемке работ за ноябрь 2008 года №1 от 22.12.2008 (ремонтно-отделочные работы помещений банка: кабинет №128), справкой о стоимости выполненных работ и затрат №1 от 22.12.2008.

Данные документы оформлены в соответствии с унифицированной формой №КС-2 и типовой межотраслевой формой №КС-3, которые утверждены постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 №100 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ».

30.01.2009 составлен акт рабочей комиссии №1 о приемке законченных капитальным ремонтом элементов здания, согласно которому кабинеты №128, 128А и тамбур в здании №1 НОУ «ЦИПК» приняты в эксплуатацию.

Указанные обстоятельства послужили основанием для включения обществом понесенных затрат в состав расходов по налогу на прибыль.

Налоговым органом по результатам выездной налоговой проверки обществу доначислен налог на прибыль за 2008 год в сумме 101 222 рублей.

Основанием для вынесения решения в указанной части послужил вывод инспекции о неполной уплате банком налога на прибыль в результате неправомерного включения в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, затрат по ремонту арендованного имущества. По мнению налогового органа произведенные обществом затраты связаны с неотделимыми улучшениями арендованного имущества и носят характер капитальных вложений, в связи с чем, отнесение данных затрат в соответствии со статьей 260 НК РФ к расходам по налогу на прибыль является неправомерным.

Налоговый орган считает, что налогоплательщик должен был учитывать расходы в виде амортизации на сумму капитальных вложений, произведенных в форме неотделимых улучшений в арендованные объекты основных средств, на период действия договора аренды.

Налоговая инспекция указывает на то, что в результате произведенных работ изменились назначение и качественные характеристики отремонтированных помещений.

Площадь арендуемых помещений увеличилась с 61,2 кв.м. до 67,2 кв.м. В подтверждение довода представлено письмо ГУ Банка России по Смоленской области от 12.03.2009 № 12-1-22/2072 «О внесении сведений об открытии операционного офиса в КГРКО», из которого следует, что площадь операционного офиса, указанная в плане (67,2 кв.м.), не соответствует площади, передаваемых банку в аренду помещений согласно договору №03-030/08-51 от 10.11.2008 (61,2 кв.м.).

Довод налогового органа является несостоятельным.

Согласно материалов дела и пояснениям налогоплательщика, фактический размер площади, занимаемой операционным офисом Десногорского филиала ОАО АКБ «Смолевич» в здании НОУ «ЦИПК» составляет 61,2 кв.м.

Несогласованность в отношении размера арендованной площади произошла в связи с тем, что в ГУ Банка по Смоленской области был представлен план арендованных помещений, в котором отражено местоположение кассовой кабины, площадь которой составляет 6,0 кв.м. В результате этого обстоятельства ГУ Банка по Смоленской области посчитало, что площадь арендованного помещения составила 67,2 кв.м. (то есть, 6 кв.м. + 40,5 кв.м. + 20,7 кв.м.). Фактически кассовая кабина площадью 6,0 кв.м. размещена в помещении площадью 40,5 кв.м.

Десногорским филиалом ОАО АКБ «Смолевич» направлено письмо ГУ Банка России по Смоленской области №445 от 19.03.2009 с приложением откорректированного плана, который был принят без замечаний, тем самым разногласия в отношении арендованной площади устранены.

Таким образом, площадь арендуемых помещений после ремонта не изменилась и составляет 61,2 кв.м.

Суд считает, что налоговый орган не доказал, что при проведении ремонтных работ произведены капитальные вложения в виде неотделимых улучшений основных средств.

В силу статьи 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается полученная налогоплательщиком прибыль - доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, а под документально подтвержденными - затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно статье 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, учитываются при исчислении налога на прибыль в размере фактических затрат в том отчетном периоде, в котором осуществлены. Это правило распространено и на арендаторов амортизируемых основных средств, если договором аренды не предусмотрено возмещение арендодателем расходов арендатора по их ремонту.

В соответствии с пунктом 2 статьи 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям. В целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

Термин «неотделимые улучшения» употреблен в абзаце четвертом пункта 1 статьи 256 НК РФ той же главы применительно к капитальным вложениям в предоставленные в аренду основные средства. Несмотря на отсутствие официального определения названных улучшений для целей налогообложения, фактически к ним относятся любые преобразования имущества, которые нельзя классифицировать как текущий или капитальный ремонт.

Министерство финансов Российской Федерации в письмах от 04.05.2005 N 03-03-01-04/2/74 и от 08.10.2008 N 03-03-06/2/140 разъяснило, что к капитальным вложениям относятся только те неотделимые улучшения, которые связаны с реконструкцией, модернизацией и техническим перевооружением имущества. Если расходы осуществляются с целью текущего поддержания основных средств в рабочем состоянии, то такие затраты единовременно учитываются в составе прочих расходов как расходы на ремонт в соответствии со статьей 260 НК РФ.

Понятие «ремонт основных средств» также содержится в главе 25 НК РФ. В подпункте 2 пункта 1 статьи 253 НК РФ указано на отнесение расходов по ремонту основных средств и иного имущества (без уточнения вида ремонта - текущий или капитальный), а также по поддержанию их в исправном (актуальном) состоянии, к расходам, связанным с производством и реализацией товаров (работ, услуг).

При квалификации производственных работ (ремонт или капитальные вложения) следует исходить из цели этих работ. При этом нужно учитывать, что основной целью ремонтных работ является устранение неисправностей, наличие которых делает невозможной (опасной) саму эксплуатацию объекта основных средств.

Подтверждением того, что производственные работы являются ремонтом, служат документы (договоры подряда от 19.11.2008 №27/11-008 и от 25.12.2008 №30/12-008, дополнительное соглашение №1 к договору подряда от 19.11.2008 №27/11-008, дефектные ведомости, акты о приемке работ за ноябрь 2008 года №1 от 28.11.2008 и №1 от 22.12.2008, справки о стоимости выполненных работ и затрат №1 от 28.11.2008 и №1 от 22.12.2008; акт о приемке законченных капитальным ремонтом элементов здания №1 от 30.01.2009, сметы), в которых содержится информация об обнаруженных дефектах, неисправностях, необходимых мерах для их устранения, стоимости работ.

Как следует из определений терминов, содержащихся в статье 257 НК РФ, они указывают на то, что в результате достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов должны измениться качественные (количественные) характеристики объекта.

То есть производятся такие работы, которые улучшают ранее принятые нормативные показатели функционирования, в результате чего у объекта появляются новые качественные или количественные параметры и характеристики, в силу чего изменяется сущность объекта.

Соответственно, к ремонтным относятся такие виды работ, которые не улучшают (не повышают) технические показатели объекта, что и имеет место в рассматриваемом случае.

В соответствии с нормами статьи 11 НК РФ и пунктами 3.3, 3.4, 3.11, 3.20 - 3.24 Положения о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000, утвержденного постановлением Госстроя СССР от 29.12.1973 № 279, работы, выполненные подрядчиком на арендованных обществом объектах основных средств, относятся к работам по ремонту основных средств.

Доказательств наличия оснований для признания капитальными вложениями выполненных для общества подрядчиком работ на арендованных объектах основных средств (то есть, работ, которые соответствуют приведенным в пункте 2 статьи 257 НК РФ понятиям достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация, техническое перевооружение и которые связаны с совершенствованием производства, увеличением производственных мощностей, внедрением новой техники или технологий), налоговым органом не представлено.

Следовательно, общество при формировании налоговой базы по налогу на прибыль за 2008 год правомерно включило в состав налоговых затрат расходы по ремонту арендованных помещений.

Судебные расходы по делу распределяются в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 167-170, 180, 181, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

Признать недействительным решение межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Смоленской области от 29.10.2009 №70:

пункт 1 в части привлечения открытого акционерного общества Рославльский акционерный коммерческий банк «Смолевич» к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль за 2008 года в виде наложения штрафа в размере 11 063 рублей;

пункт 2 в части начисления пени по налогу на прибыль в размере 1 577,59 рублей;

пункт 3 в части доначисления налога на прибыль за 2008 год в размере 101 222 рублей, как несоответствующее требованиям статей 32, 252, 260 Налогового кодекса Российской Федерации.

Обязать межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №1 по Смоленской области устранить допущенные нарушения законных прав и интересов открытого акционерного общества Рославльский акционерный коммерческий банк «Смолевич».

Взыскать с межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Смоленской области в пользу открытого акционерного общества Рославльский акционерный коммерческий банк «Смолевич» 2000 руб. в возмещение расходов по государственной пошлине.

Стороны вправе обжаловать настоящее решение суда в течение одного месяца после его принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд (г.Тула) и в течение двух месяцев после вступления решения суда в законную силу в кассационную инстанцию – Федеральный арбитражный суд Центрального округа (г. Брянск), жалобы подаются через Арбитражный суд Смоленской области.

Судья Ю.В. Ерохина