Гражданский кодекс часть 1

о признании незаконным и отмене решения о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 08.10.2014 №076 002 14 РВ 0000372,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО1, представитель (доверенность от 12.01.2015 №1, паспорт);

от ответчика: ФИО2, ведущий специалист-эксперт (доверенность от 20.05.2013, удостоверение),

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Крона" (далее – общество, заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Вяземском районе Смоленской области (далее – Управление, ответчик) о признании незаконным и отмене решения о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 08.10.2014 №076 002 14 РВ 0000372.

Как следует из материалов дела Управлением проведена выездная проверка ООО «Крона» по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальный фонд обязательного медицинского страхования, достоверности представленных страхователем в Пенсионный фонд РФ индивидуальных сведений о начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованных лиц за период с 23.12.2011 по 31.12.2013.

Требованием от 31.07.2014 Управлением от общества запрошены следующие документы для проверки:

- положение об оплате труда,

- коллективный договор,

- положение о разъездном характере работ, компенсационных выплатах и порядке осуществления расчетов с работниками,

- приказ, содержащий перечень должностей работников, постоянная работа которых имеет разъездной характер,

- приказы о приеме работников, имеющих разъездной характер работ,

- должностные инструкции работников, имеющих разъездной характер работ,

- свод заработной платы за апрель-декабрь 2013 года,

- документы, подтверждающие расходы работников,

- трудовые договора работников, имеющих разъездной характер работ,

- главная книга по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» за 2013 год.

По результатам проверки Управлением составлен акт от 04.09.2014 № 076 002 14 АВ 0000772 и принято решение от 08.10.2014 № 076 002 14 РВ 0000372 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

ООО «Крона» привлечено к ответственности, предусмотренной ч.1 ст. 47 Федерального закона № 212-ФЗ в виде штрафа в общей сумме 61821,68 рубля. Плательщику предложено уплатить недоимку по страховым взносам в размере 309108,36 рубля и пени, начисленные по состоянию на 08.10.2014, в размере 8227,41 рублей.

Основанием для принятия указанного решения, доначисления страховых взносов и привлечения к ответственности послужили выводы Управления о занижении плательщиком базы для начисления страховых взносов за апрель – декабрь 2013 года на сумму 1140621,33 рубля вследствие не включения в облагаемую страховыми взносами в базу:

- сумм выплат, полностью соответствующих критерию компенсационных выплат в смысле статьи 129 Трудового кодекса Российской Федерации и являющихся частью заработной платы в размере 1134 065,43 руб.;

- не принятых к зачету расходов органом ФСС согласно справке Филиала №6 Смоленского регионального фонда социального страхования от 31.07.2014 на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию, произведенных страхователем с нарушением требований законодательства в сентябре 2013 года ФИО3 в размере 6 555,90 рублей.

В решении от 08.10.2014 № 076 002 14 РВ 0000372 указано следующее.

При осуществлении компенсационных выплат работникам, постоянная работа которых имеет разъездной характер, ООО Крона не представлены подтверждающие документы работников на расходы за ГСМ, за использование автотранспортного средства, расходы на мобильную связь (чеки оплаты ГСМ, чеки оплаты услуг мобильной связи, документы, подтверждающие расходы, понесенные работниками при использовании личного автотранспорта в рабочих целях, другие документы).

В связи с отсутствием документов, подтверждающих расходы, пенсионным органом указано, что суммы компенсационных возмещений следует включить в базу для исчисления взносов.

Основаниями для компенсационных выплат работникам общества, постоянная работа которых имеет разъездной характер, являются следующие документы, представленные по требованию:

- приказ от 01.04.2013 № ПР-12-13К «Об утверждении Перечня сотрудников, постоянная работа которых имеет
разъездной характер работ»;

- положение о служебных поездках работников, постоянная работа которых имеет разъездной характер, и порядке
предоставления гарантий и компенсаций таким работникам;

- приказы «Об увеличении компенсационных затрат на ГСМ» (от 31.07.2013 №ПР-14/1-13К, от 30.08.2013 № ПР-17/1-
13К, от 30.09.2013 № Пр-19/1-13К);

- трудовые договора с работниками, обязывающие ООО Крона производить работникам компенсационные выплаты согласно Положения о служебных поездках работников (раздел 5, пункт 5.1 и 5.2);

На основании приказа от 01.04.2013 № ПР-12-13К «Об утверждении Перечня сотрудников, постоянная работа которых имеет разъездной характер работ», утвержден перечень должностей, согласно которому установлена и должна выплачиваться компенсация за разъездной характер работ: мерчендайзер, мерчендайзер по ключевым клиентам, торговый агент по продажам, экспедитор.

Однако, обществом данная компенсация выплачивалась лицу, не поименованному в перечне, а именно, руководителю отдела продаж, а в последующем директору данной организации ФИО4.

Обществом компенсация за разъездной характер работ (расходы на ГСМ, за использование автотранспортного средства, расходы на мобильную связь) ежемесячно за период с апреля по декабрь 2013 года включена в свод начислений, удержаний и выплат. Компенсация выплачивалась сотрудникам, не получающим ежемесячную премию.

Пенсионный орган пришел к выводу о том, что установленные в рамках проведенной проверки обстоятельства подтверждают, что произведенные обществом компенсационные выплаты полностью соответствуют критерию компенсационных выплат в смысле статьи 129 ТК РФ и являются составной частью заработной платы, не могут быть отнесены к расходам, предусмотренным статьей 168.1 ТК РФ.

В решении указано, что назначение и характер компенсации за разъездной характер работ (расходы на ГСМ, за использование автотранспортного средства, расходы на мобильную связь), произведенных работникам ООО «Крона», свидетельствуют о том, что данные выплаты обусловлены именно трудовыми отношениями, связаны с трудовой деятельностью, выплачивались работникам именно в связи с осуществлением ими трудовых обязанностей, носят систематический характер, выплачиваются постоянно. Следовательно, они являются элементами оплаты труда и подлежат включению в расчетную базу для начисления страховых взносов.

Также в решении указано, что по данной выездной проверке Филиалом № 6 ГУ-Смоленского регионального фонда социального страхования не приняты к зачету расходы на нужды социального страхования, произведенные обществом с нарушением требований законодательства в сентябре 2013 года ФИО3 (данные справки о результатах проверки правильности расходов на выплату страхового обеспечения и реестра сведений о не принятых к зачету расходов от 31.07.2014) 6555,90 рубля, доначислено страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на страховую часть трудовой пенсии - 1442,30 руб., на накопительную часть трудовой пенсии - 0,00 руб., на обязательное медицинское страхование в ФФОМС - 334,35 руб.

При проведении проверки достоверности представленных страхователем в Пенсионный фонд Российской Федерации индивидуальных сведений о начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и страховом стаже за 2011-2013 годы установлены расхождения данных в представленных индивидуальных сведениях и первичных документах плательщика страховых взносов в части начисленных и уплаченных страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов за 2 квартал 2013 года.

Общество обратилось в суд с заявлением о признании незаконным решения о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 08.10.2014 №076 002 14 РВ 0000372.

В обоснование заявленных требований общество указало, что органом контроля за уплатой страховых взносов понятие «компенсация» определена в соответствии со ст. 129 ТК РФ. Плательщиком страховых взносов при выплате компенсации применялись статьи 164 ТК РФ, 188 ТК РФ, в связи с чем, суммы выплат, на которые были доначислены страховые взносы Управлением Пенсионного фонда РФ в Вяземском районе, не подлежат обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.

В судебном заседании заявитель предъявленные требования поддержал в полном объеме.

Управление не согласилось с заявленными требованиями по доводам, изложенным в отзыве.

Оценив в совокупности по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса РФ все имеющиеся в материалах дела документы, заслушав мнение лиц, участвующих в деле, суд полагает, что предъявленные требования не подлежат удовлетворению, исходя из следующего.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, необходимо одновременное соблюдение следующих условий: несоответствие оспариваемого ненормативного правового акта, решений, действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

Согласно ч.1 ст.7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон № 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносам для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

В соответствии с ч. 1 ст. 8 Федерального закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков-организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 Федерального закона № 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ.

В силу п.п. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для организаций все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российское Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность.

В соответствии с нормами Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) предусмотрено два вида компенсационных выплат:

- компенсации, которые связаны с особыми условиями труда и согласно статье 129 ТК РФ являются элементами оплаты труда;

- компенсации, установленные в целях возмещения работником затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей, предусмотренных статьей 164 ТК РФ.

В соответствии со статьей 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты). При этом компенсации в смысле статьи 129 ТК РФ являются элементами оплаты труда и не призваны возместить физическим лицам конкретные затраты, связанные с непосредственным выполнением трудовых обязанностей.

Согласно статье 135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.

Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующею характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Согласно части 2 статьи 164 ТК РФ компенсация - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ или другими законодательными актами. При этом под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, которые оформлены в соответствии с законодательством РФ (статья 252 НК РФ).

В соответствии со ст. 165 ТК РФ помимо общих гарантий и компенсаций, предусмотренных настоящим Кодексом (гарантии при приеме на работу, переводе на другую работу, по оплате труда и другие), работникам предоставляются гарантии и компенсации в следующих случаях: при направлении в служебные командировки; при переезде на работу в другую местность; при исполнении государственных или общественных обязанностей; при совмещении работы с получением образования; при вынужденном прекращении работы не по вине работника; при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска; в некоторых случаях прекращения трудового договора; в связи с задержкой по вине работодателя выдачи трудовой книжки при увольнении работника; в других случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными федеральными законами.

При предоставлении гарантий и компенсаций соответствующие выплаты производятся за счет средств работодателя.

Согласно ст. 168 ТК РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:

расходы по проезду;

расходы по найму жилого помещения;

дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, работникам других работодателей определяются коллективным договором или локальным нормативным актом, если иное не установлено настоящим Кодексом, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

Согласно статьей 168.1 ТК РФ работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера, работодатель возмещает связанные со служебными поездками:

расходы по проезду;

расходы по найму жилого помещения;

дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие);

иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.

Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, указанных в части первой настоящей статьи, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором.

Из материалов проверки следует, что ООО «Крона» производит выплаты работникам, постоянная работа которых имеет разъездной характер, для возмещения затрат:

- на ГСМ;

- за использование личного автотранспорта;

- на услуги сотовой связи.

Основаниями для компенсационных выплат работникам общества, постоянная работа которых имеет разъездной характер, являются следующие документы, представленные заявителем в рамках проверки по требованию Управления:

- приказ от 01.04.2013 № ПР-12-13К «Об утверждении Перечня постоянная работа которых имеет разъездной характер работ»;

- положение о служебных поездках работников, постоянная работа которых имеет разъездной характер, и порядке предоставления гарантий и компенсаций таким работникам;

- приказы «Об увеличении компенсационных затрат на ГСМ» (от 31. 14/1-13К, от 30.08.2013 № ПР-17/1-13К, от 30.09.2013 № Пр-19/1-13К);

- трудовые договора с работниками, обязывающие ООО «Крона» производить работникам компенсационные выплаты согласно Положению о служебных поездках работников (раздел 5, пункт 5.1 и 5.2).

В соответствии с трудовыми договорами компенсация за разъездной характер работ выплачивается в фиксированной сумме один раз в месяц, независимо от количества календарных дней в месяце.

Выплата компенсации на ГСМ и мобильную связь производится авансом до осуществления расходов 1-го числа текущего месяца, компенсация за использование личного транспорта - 15 числа месяца, следующего за отчетным.

Таким образом, компенсационные выплаты выплачиваются работникам авансом, имеют регулярный характер, размер их выплат превышает заработную плату за месяц и не зависят от размера понесенных работниками затрат вследствие разъездного характера их работы.

В соответствии с постановлением Правительства РФ от 14.09.2009 № 731в целях единообразного применения Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ Министерству труда и социальной защиты Российской Федерации предоставлено право издавать соответствующие разъяснения по вопросам уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации.

В соответствии с письмом Минтруда РФ от 25.07.2014 № 17-3/В-347 оплата организацией расходов работников, связанных с использованием личного транспорта, не подлежит обложению страховыми взносами, если использование данного имущества связано с исполнением трудовых обязанностей (в служебных целях), в размере, определяемом соглашением между организацией и таким сотрудником.

При этом размер возмещения указанных расходов должен соответствовать экономически обоснованным затратам, связанным с фактическим использованием работником личного транспорта для целей трудовой деятельности. То есть организация должна располагать копиями документов, как подтверждающих право собственности работника на используемое имущество, так и подтверждающих расходы, понесенные им при использовании данного имущества в служебных целях.

Учитывая вышеизложенное, оплата организацией расходов работника на использование личного транспортного средства в служебных целях не подлежит обложению страховыми взносами в размере, определяемом соглашением между организацией и таким сотрудником, только при документальном подтверждении указанных расходов.

Согласно письма Минфина РФ от 27.02.2013 № 03-04-06/5600 суммы компенсационных выплат по возмещению расходов в связи с использованием личного транспорта работника и других технических средств в интересах работодателя при выполнении своих трудовых обязанностей в соответствии с соглашением сторон трудового договора подлежат освобождению от обложения налогом на доходы физических лиц в соответствии с п. 3 ст. 217 Кодекса.

При этом должны иметься документы, подтверждающие принадлежность используемого имущества налогоплательщику, а также расчеты компенсаций и документы, подтверждающие фактическое использование имущества в интересах работодателя, а также документы, подтверждающие суммы произведенных в этой связи расходов.

Вместе в тем, в ходе выездной проверки обществом не представлены документы, подтверждающие расходы работников, постоянная работа которых имеет разъездной характер, на ГСМ, за использование личного автотранспорта, на услуги сотовой связи.

Отсутствие подтверждающих расходы документов заявитель в судебном заседании не оспаривал.

Таким образом, отсутствие подтверждающих расходы документов, с учетом того, что компенсационные выплаты выплачиваются работникам авансом, имеют регулярный характер, размер их выплат превышает заработную плату за месяц и указанные выплаты не зависят от размера фактически понесенных работниками затрат вследствие разъездного характера их работы, данные выплаты полностью соответствуют критерию компенсационных выплат в смысле статьи 129 ТК РФ, являются составной частью заработной платы и не могут быть отнесены к расходам, предусмотренным статьей 168.1 ТК РФ.

В части доначисления Управлением страховых взносов на суммы, не принятые Филиалом № 6 ГУ — Смоленского регионального фонда социального страхования к зачету расходов, произведенных ООО «Крона» по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности, решение о№ 076 002 14 РВ 0000372 от 08.10.2014 обществом не оспаривалось.

Суммы расходов, произведенные ООО «Крона» по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности, не приняты территориальным органом ФСС РФ, так как произведены обществом с нарушением порядка, установленного Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", и не могут являться выплатами по обязательному социальному страхованию, в связи с чем не относятся к выплатам, не облагаемым страховыми взносами, что соответствует ч. 4 ст. 2, ст. 13 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ.

С заявлением об устранении обстоятельств, явившихся причинами непринятия территориальным органом ФСС РФ к зачету сумм расходов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности, ООО «Крона» не обращалось.

Таким образом, решение о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 08.10.2014 №076 002 14 РВ 0000372 соответствует трудовому законодательству РФ и законодательству РФ о страховых взносах и не нарушает прав общества, в связи с чем предъявленные требования удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь статьями 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

в удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью "Крона" отказать.

Лица, участвующие в деле, вправе обжаловать настоящее решение суда в течение месяца после его принятия в апелляционную инстанцию – Двадцатый арбитражный апелляционный суд (г.Тула), в течение двух месяцев после вступления решения суда в законную силу в кассационную инстанцию – Арбитражный суд Центрального округа (г. Калуга) при условии, что решение суда было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы. Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Смоленской области.

Судья В.И. Еремеева