Гражданский кодекс часть 1

о признании недействительными решения Смоленской таможни от 08.06.2018 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларациях на товары №№ 10113110/260917/0128071, 10113110/010917/0115049, 10113110/230817/0110363, 10113110/140817/0105541, 10113110/210817/0109171, 10113110/290817/0113211, 10113110/070817/0101643, 10113110/310717/0098239, 10113110/010817/0098328, 10113110/110917/0119836, 10113110/040417/0038201, 10113110/201017/0141556, 10113110/290517/0064621, 10113110/200917/0125001, 10113110/190417/0045959, 10113110/091017/0134677, 10113110/190617/0075521, 10113110/170517/0059046, 10113110/110717/0087388, 10113110/160717/0089826, 10113110/200617/0076597, 10113110/131117/0153986, 10113110/311017/0147764, 10113110/251017/0144399, 10113110/241017/0143625, 10113110/090817/0103145, 10113110/031017/0131745, 10113110/180717/0091394; о признании недействительными решения Смоленской таможни от 10.08.2018 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларациях на товары №№ 10113110/260917/0128071, 10113110/010917/0115049, 10113110/230817/0110363, 10113110/140817/0105541, 10113110/210817/0109171, 10113110/290817/0113211, 10113110/070817/0101643, 10113110/310717/0098239, 10113110/010817/0098328, 10113110/110917/0119836, 10113110/040417/0038201, 10113110/201017/0141556, 10113110/290517/0064621, 10113110/200917/0125001, 10113110/190417/0045959, 10113110/091017/0134677, 10113110/190617/0075521, 10113110/170517/0059046, 10113110/110717/0087388, 10113110/160717/0089826, 10113110/200617/0076597, 10113110/131117/0153986, 10113110/311017/0147764, 10113110/251017/0144399, 10113110/241017/0143625, 10113110/090817/0103145, 10113110/031017/0131745, 10113110/180717/0091394; о признании недействительными уведомления Смоленской таможни о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пени от 09.08.2018 №№ 10113000/Ув2018/0001370, 10113000/Ув2018/0001372, 10113000/Ув2018/0001374, 10113000/Ув2018/0001376, 10113000/Ув2018/0001378, 10113000/Ув2018/0001380, 10113000/Ув2018/0001382, 10113000/Ув2018/0001384, 10113000/Ув2018/0001386, 10113000/Ув2018/0001388, 10113000/Ув2018/0001397, 10113000/Ув2018/0001399, 10113000/Ув2018/0001401, 10113000/Ув2018/0001403, 10113000/Ув2018/0001405, 10113000/Ув2018/0001407, 10113000/Ув2018/0001409, 10113000/Ув2018/0001411, 10113000/Ув2018/0001413, 10113000/Ув2018/0001415, от 10.08.2018 №№ 10113000/Ув2018/0001417, 10113000/Ув2018/0001423, 10113000/Ув2018/0001425, 10113000/Ув2018/0001427, 10113000/Ув2018/0001429, 10113000/Ув2018/0001431, 10113000/Ув2018/0001433, 10113000/Ув2018/0001435; об обязании восстановить нарушенные права путем восстановления во всех декларациях на товары первоначально заявленных сведений (внесения соответствующих изменений) в течение 1 (одного) месяца с момента вступления в силу решения по настоящему делу,

при участии:

от заявителя: ФИО1 – директор, ФИО2 – представитель по доверенности,

от ответчика: ФИО3 - представитель по доверенности,

У С Т А Н О В И Л:

Смоленской таможней в соответствии со ст.326 ТК ЕАЭС проведена проверка в отношении кормовых добавок «BEWI SPRAY 95 D», «BEWI SPRAY 99FA», «BEWI SPRAY LS 5», «FATRIX CLA 100», «BEWI-SAN MILK PLUS», «BEWI-SAN PREVENT С», «DAIRYLYT POSTNATAL», задекларированных Обществом по спорным ДТв субпозиции 2309 90 ТН ВЭД ЕАЭС (ставка ввозной таможенной пошлины - 5%, заявленная декларантом ставка НДС - 10%).

Предметом спора является налогообложение кормовых добавок «Беви Спрей 95 Д», «Беви-Спрей-LS-5», «Фатрикс cla 100», «Дэйрилит Постнатал», «Беви-Сан Превент С», «Беви-Спрей-99-ФА», «Беви-Сан Милк Плюс».

По результатам проверки составлены акт № 10113000/205/050318/А0027 от 05.03.2018, решение 10113000/270318/89-р/2018 об отмене в порядке ведомственного контроля несоответствующего требованиям ЕАЭС и законодательства РФ в таможенном деле решений Смоленского таможенного поста (ЦЭД), решения от 08.06.2018, от 10.08.2018 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларациях на товары, уведомления Смоленской таможни о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пени от 09.08.2018.

Таможня пришла к выводу о том, что кормовые добавки не могут быть отнесены ни к «Продуктам, используемым для кормления животных» раздела «Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы» перечней 1 и 2, ни к продовольственным товарам, облагаемым по налоговой ставке в размере 10% (зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы), указанным в п. 2 ст. 164 НК РФ.

Основанием для принятия Смоленской таможней решений о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в ДТ, послужило выявление недостоверных сведений по применению ставки НДС в размере 10%.

Заявитель не согласился с решениями Смоленской таможни, посчитав выводы таможни несоответствующими действующему законодательству и нарушающим его права и законные интересы в сфере предпринимательской деятельности, и обратился в суд с рассматриваемым заявлением.

В обоснование заявленных требований Общество указало, что спорный товар по своему составу, предназначению и способам применения является готовым продуктом (кормом), используемым для кормления животных, и в отношении него подлежит применению ставка НДС 10%.

Таможня возражала против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве.

Оценив в совокупности по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса РФ все имеющиеся в материалах дела документы, суд приходит к следующему выводу.

В силу части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

По смыслу приведенных норм для признания ненормативного правового акта недействительным, решения, действий (бездействия) незаконными необходимо одновременное наличие двух условий: несоответствие оспариваемого акта, решения, действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение ими прав и законных интересов заявителя.

В соответствии со статьей 77 Таможенного кодекса Таможенного Союза (далее - ТК ТС, действовавший на момент регистрации рассматриваемой ДТ) для целей исчисления таможенных пошлин, налогов применяются ставки, действующие на день регистрации декларации на товары, установленные Единым таможенным тарифом таможенного союза (в зависимости от классификационного кода товара в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации на территории Российской Федерации отдельных продовольственных товаров.

При реализации на территории Российской Федерации продовольственных товаров, в том числе зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов, применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов. При этом коды видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2) и единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (ТН ВЭД ЕАЭС), облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке в размере 10 процентов, определяются Правительством Российской Федерации.

В пункте 2 статьи 164 НК РФ, определяющем перечень товаров, реализация которых облагается НДС по налоговой ставке 10%, кормовые добавки прямо не поименованы.

В развитие приведенной нормы постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 № 908 утверждены Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации и Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации (далее - Перечень).

Таким образом, Правительством Российской Федерации определены различные перечни продукции, подлежащие налогообложению по ставке НДС в размере 10 процентов, применяемые соответственно при реализации и при ввозе товаров. Право Правительства Российской Федерации на определение таких перечней товаров (коды видов продукции) при ввозе на территорию Российской Федерации, налогообложение которых производится по ставке 10 процентов, прямо предусмотрено в последнем абзаце пункта 2 статьи 164 НК РФ.

В соответствии с Примечанием 1 к Перечню для целей настоящего приложения следует руководствоваться как кодом ТН ВЭД ЕАЭС, так и наименованием товара.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 № 908 утверждены Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых НДС по налоговой ставке 10% при реализации (далее - Перечень в соответствии с ОКП, Перечень № 1) и Перечень в соответствии с ТН ВЭД (Перечень № 2), который не включал конкретные наименования продовольственных товаров в части кода 2309 90.

Согласно примечанию 1 к Перечню № 2 для целей применения Перечня № 2 следует руководствоваться как кодом ТН ВЭД, так и наименованием товара. Следовательно, для целей применения таможней налоговой ставки 10% в отношении товаров, позиция которых в соответствии с ТН ВЭД 2309 90 включена в Перечень, необходимо, чтобы наименование ввозимого товара соответствовало наименованию, указанному в Перечне.

В разделе "Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы" Перечня № 2 поименованы "Продукты, используемые для кормления животных - 2309 90 (кроме корма для декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак)". В разделе "Мясо и мясопродукты" Перечня № 2 поименованы "Корма вареные из 2309 90 - корма вареные, используемые в кормлении животных (кроме кормов для кошек и собак, декоративных рыб, декоративных и певчих птиц)".

Согласно примечанию к группе 23 ТН ВЭД в товарную позицию 2309 включаются продукты, используемые для кормления животных, в другом месте не поименованные или не включенные, полученные в результате переработки растительного или животного сырья до такой степени, что они утратили основные свойства исходного материала, кроме растительных отходов, растительных остатков и побочных продуктов такой переработки.

Из Пояснений к единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, утвержденных Рекомендациями Коллегии Евразийской экономической комиссии от 12.03.2013 № 4 (Том I. Разделы I - VI. Группы 01 - 28), следует, что в товарную позицию 2309 включаются подслащенные корма и готовые корма для животных, состоящие из смеси нескольких питательных веществ, предназначенные: для обеспечения животных рациональным и сбалансированным повседневным рационом (полноценный корм); для получения подходящего повседневного рациона путем добавления в хозяйственный (то есть произведенный в хозяйстве) корм органических или неорганических веществ (кормовые добавки); или для использования при приготовлении полноценных кормов или кормовых добавок.

Готовые продукты, в свою очередь, подразделяются на полноценный корм (пункт А пояснений к товарной позиции 2309), кормовые добавки - готовые продукты для дополнения (сбалансирования) хозяйственных, то есть произведенных в хозяйстве кормов (пункт (Б) пояснений), и на готовые продукты, используемые для приготовления полноценных кормов или кормовых добавок, описанных выше в пунктах (А) и (Б) (пункт пояснений), в том числе продукты, известные в торговле как "премиксы".

Из буквального содержания Перечня № 2 следует, что критерием отнесения ввезенного товара к продуктам, используемым для кормления животных, является его назначение, то есть продукт должен использоваться для кормления животных. Каких-либо исключений, касающихся способа использования (в чистом виде, путем добавления в другой корм или смешивания с другим кормом), Перечень № 2 не содержит.

Аналогичная позиция отражена в Определениях Верховного Суда РФ от 28.01.2021 № 307-ЭС20-22877 по делу № А56-62356/2019, от 15.01.2021 № 307-ЭС20-22189 по делу № А56-55529/2019, от 02.11.2020 № 307-ЭС20-16724 по делу № А52-2739/2019, от 20.10.2020 № 307-ЭС20- 15254 по делу № А56-69842/2019, от 19.10.2020 № 307-ЭС20-15078 по делу А52- 2296/2019.

При этом согласно правовой позиции, изложенной Верховным Судом РФ в названных определениях, продукты для кормления животных, к которым отнесены и кормовые добавки, предназначены для использования в публично-значимых целях – для развития сельского хозяйства, для достижения которых законодатель установил таможенную льготу в виде налоговой ставки по НДС 10%.

Как следует из материалов дела, спорными добавками по настоящему делу являются:

- кормовая добавка «Беви-Спрей-ЬБ-5». Согласно инструкции по применению от 08.10.2012 и свидетельства от 08.10.2012 № ПВИ-2-28.12/03816 о регистрации данная добавка содержит смесь сырого жира - не менее 84,5%; растительных насыщенных жирных кислот: пальмитиновая - 41,4%, стеариновая - 49,4%, линолевая - 5,4%, олеиновая - 1,8%, миристиновая - 0,9%, лауриновая - не более 0,6%, арахиновая - не более 0,6%, лецитина - 9-11%, декстрозы - 4-6%, диоксида кремния - не более 0,5%, ванильного ароматизатора - 0,05%;

- кормовая добавка «Беви-Спрей 95 Д». Согласно инструкции по применению от 27.04.2017 и свидетельства от 27.04.2017 № ПВИ-2-4.17/04975 о регистрации данная добавка содержит смесь растительных насыщенных жирных кислот: пальмитиновая - 46,0¬52,0%, стеариновая - 44,0-48,0%, олеиновая - не более 3%, миристиновая - не менее 1,5%;

- кормовая добавка «Фатрикс CLA 100». Согласно инструкции по применению от 18.06.2013 и свидетельства от 18.06.2013 № ПВИ-2-14.13/04013 о регистрации данная добавка содержит смесь растительных насыщенных жирных кислот: пальмитиновая - 40,0-42,0%, стеариновая - 48,0-52,5%, линолевой - 4,5-5,5% олеиновая - 0,5-2,0%, миристиновая - 0,5-1,0%, лауриновая - не более 0,6%, арахидоновая - не более 0,8%, 60%-ный концентрата конъюгированной линолевой кислоты (CLA, 16,3-17,2%), декстрозы (5,0¬6,0%), диоксида кремния (не более 0,5-1,0%), ванильного ароматизатора (0,02-0,05%);

- кормовая добавка «Дэйрилит Постнатал». Согласно инструкции по применению от 08.10.2012 и свидетельства от 08.10.2012 № ПВИ-2-28.12/0381 о регистрации данная добавка содержит смесь сырого жира - не менее 5,0%, сырого протеина - не менее 4,0%, кальция - 4,0-5,0%, фосфора - не менее 0,1%, натрия - 3,0-3,6%, калия - 1,6-2,0%, витамина А - 1 240 000 МЕ, витамин Д3 - 24 000 МЕ, витамин Е - 2 240 мг, витамин С - 5 000 мг.;

- кормовая добавка «Беви-Спрей-99-ФА» Согласно инструкции по применению от 22.02.2013 и свидетельства от 22.02.2013 № ПВИ-2-9.11/03481 о регистрации данная добавка содержит смесь растительных насыщенных жирных кислот: пальмитиновая - 50,0¬55,0%, стеариновая - 40,0-45,0%, миристиновая - не более 2%, олеиновая - не более 1%, лауриновая - не более 1%, диоксид кремния - не более 1%;

- кормовая добавка «Беви-Сан Милк Плюс». Согласно инструкции по применению от 15.01.2015 и свидетельства от 15.01.2015№ ПВИ-2-12.14/04444 о регистрации данная добавка содержит смесь декстрозы - 45%, сухой молочной сыворотки - 20%, пшеничного крахмала - 15%, пальмового масла - 5%, формиата кальция - 4%, сорбиновой кислоты - 1%, витаминно-минерального комплекса - 10%;

- кормовая добавка «Беви-Сан Превент С». Согласно инструкции по применению от 10.04.2017 и свидетельства от 10.04.2017 № ПВИ-2-3.17/04960 о регистрации данная добавка содержит смесь сырого жира - 4,3%, сырого протеина - 3,3%, сырой золы - 0,1%, сырой клетчатки - 6,5%, кальция - 2,8%, фосфора - 0,2%, натрия - 0,2%, цинка – 300, витамина А - 200 000 МЕ, витамина Д3 - 42 000 МЕ, витамина Е - 420 мг, витамина С - 1 800 мг, железа - 1200 мг, бета-каротина - 300 мг, меди - 40 мг, марганца - 300 мг, селена - 2,8 мг.

Содержащиеся в спорных товарах питательные вещества жизненно необходимы животным (информация о свойствах питательных веществ взята из справочного пособия Минсельхоза РФ «Нормы и рационы кормления сельскохозяйственных животных» и Ветеринарного энциклопедического словаря):

- жирные кислоты входят в состав протоплазмы клеток, требуются для нормальной работы пищеварительных желез, принимают участие в синтезе мужских и женских половых гормонов и играют роль основного запасного вещества (является главным аккумулятором энергии в организме животных, служит источником тепла). При этом олеиновая кислота является незаменимой, поскольку организм животного ее не синтезирует;

- лецитины содержат группы фосфолипидов, которые являются ключевыми структурными и функциональными компонентами клеточных мембран у животных, участвуют в регенерации тканей. Лецитин нужен животным для всех процессов роста и дифференцировки клеток. Лецитин не вырабатывается в организме, и попадает исключительно при кормлении;

- декстроза (иначе называемая глюкозой) является простым углеводом и источником энергии, активно участвует в функционировании мозга, мышечных сокращениях, работе сердца и систем организма;

- молочная сыворотка состоит из лактозы, протеина, минералов и воды и необходима животным в качестве дополнительного источника микроэлементов;

- аминокислоты (лизин, треонин и метионин) являются дефицитными, не вырабатываются в организме животных и поступают только с пищей. Недостаток хотя бы одной из этих аминокислот приводит к нарушению азотистого обмена, замедлению роста и развития свиней, снижению их воспроизводительных функций,

- минеральные вещества (кальций, фосфор, натрий и т.д.), являются структурными элементами, создают внутреннюю среду организма, необходимую для нормального функционирования ферментов, гормонов и витаминов, поддерживают нормальное кислотно-щелочное равновесие и осмотическое давление в клетках и тканях животного,

- сырой протеин является составной частью каждого живого тела и обеспечивает организм животных азотистыми веществами.

Состав и биологические свойства спорных товаров свидетельствует о том, что их назначением является удовлетворение физиологических потребностей животных в содержащихся в них питательных веществах, т.е. спорные товары являются продуктами для кормления животных.

Какой-либо дополнительной обработки добавок перед применением в хозяйствах при кормлении животных не требуется.

Позиция общества также подтверждается письмами производителя от 01.06.2018, от 04.10.2018, согласно которым товары производятся и продаются исключительно для кормления животных в целях преодоления отрицательного энергетического баланса, улучшения здоровья животных, повышения молочной и мясной продуктивности. Являются готовыми продуктами, непосредственно используемыми в кормлении животных.

Позиция общества находит свое подтверждение в заключении судебного эксперта от 10.10.2019, полученного в рамках дела № А62-2467/2018, заключении специалиста от 24.06.2019 № 513/19, заключении специалистов от 08.06.2018 № 407/18, письме АО «ВНИИ Комбикормовой промышленности» от 08.07.2019 № 26-211, письме Национальногокормового союза от 19.07.2018 № 08.

Спорные товары согласно представленным декларациям о соответствии с учетом переходных ключей ОКП-ОКПД2 имеют коды ОКПД2 - 10.91.10.210, 10.91.10.220, 10.91.10.230.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 06.12.2018 № 1487 "О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 № 908" (далее - постановление N 1487) в Перечень № 2 с 01.04.2019 внесены изменения, согласно которым в него включен код ТН ВЭД ЕАЭС 2309 90 "Продукты, используемые для кормления животных (в том числе корма растительные, корма животные сухие, премиксы, кормовые добавки, комбикорма, концентраты белково-витаминно-минеральные, концентраты амидо-витаминно-минеральные, концентраты и смеси кормовые) (кроме продуктов, предназначенных для кормления декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак, декоративных грызунов и рептилий)".

Факт того, что до 01.04.2019 в Перечне такой товар как "кормовая добавка" отсутствовал, а положения Постановления Правительства РФ от 06.12.2018 № 1487, которым и был включен новый товар "кормовая добавка" в Перечень товаров, не устанавливают ретроспективного действия изменений, внесенных в Постановление № 908.

Согласно пункту 4 статьи 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

Постановление № 1487 не устанавливает условие о распространении его положений на ранее возникшие правоотношения. Однако данное обстоятельство не имеет принципиального значения для рассмотрения настоящего спора.

В соответствии с абзацем вторым раздела 1 ГОСТа Р 52812-2007 кормовые смеси используют в рационах сельскохозяйственных животных и птиц. Весь комплекс веществ, предназначенных для удовлетворения физиологических потребностей сельскохозяйственных животных в питательных веществах, содержит в себе только кормовой рацион животных, а кормовые смеси являются лишь частью кормового рациона. Кормовые смеси - это набор кормов, который позволяет удовлетворить потребности животного в определенных питательных веществах. Они не содержат в своем составе весь комплекс питательных веществ, необходимых для удовлетворения физиологических и продуктивных потребностей сельскохозяйственных животных и птицы. Суточный кормовой рацион зависит от большого числа факторов. Он должен учитывать возраст животного, его вес, находится животное в периоде лактации или нет, до или после отела и многие другие факторы.

Корма подразделяются на три категории: (1) полноценный корм, (3) кормовые добавки, и (3) продукты, используемые для приготовления полноценных кормов или кормовых добавок.

Согласно п. 3 преамбулы Регламента ЕС от 13.07.2009 № 767/2009, опубликованного на сайте Россельхознадзора и в соответствии с которым изготовлены спорные товары, корма могут иметь форму кормовых материалов, комбикормов, кормовых добавок, премиксов или лечебных продуктов.

Из главы 17 Решения Комиссии Таможенного союза от 07.04.2011 № 620 «О Едином перечне продукции, подлежащей обязательному подтверждению соответствия с выдачей сертификатов соответствия и деклараций о соответствии по единой форме» и п. 2.3 Правил сертификации кормов и кормовых добавок, утв. Госстандартом РФ 23.08.1994, следует, что белково-витаминные добавки, минеральное сырье, премиксы и другие виды добавок относятся к кормам.

В пунктах 65 по 88 ГОСТ 23153-78 «Кормопроизводство. Термины и определения» перечислены различные виды кормов, среди которых:

- протеиновая добавка: добавка с высоким содержанием протеина, применяемая для сбалансирования рационов животных по протеину (пункт 82);

- витаминная добавка: кормовая добавка, содержащая витамины или их концентраты, применяемая при балансировании витаминного состава рационов (пункт 83);

- минеральная добавка: кормовая добавка, содержащая минеральные вещества, используемая дли сбалансирования рационов животных по минеральному составу (пункт 84);

- специальные добавки: микробиологические и синтетические добавки, обеспечивающие высокую усваиваемость кормов и сохранность здоровья (пункт 85а).

В пп. «Ь», «с» п. 3.3 ГОСТ Р ИСО 27085-2012 «Корма для животных. Определение содержания кальция, натрия...» указано, что кормовые добавки используются в пище животных для:

- удовлетворения потребности животных в пище или улучшения продукции животноводства, в частности, посредством влияния на желудочно-кишечную флору или перевариваемость кормов;

- ввода питательных элементов, способствующих достижению конкретных задач питания или удовлетворению конкретных потребностей животных в питании в определенное время.

В пособии «Нормы и рационы кормления сельскохозяйственных животных» пояснено, что корма разделяются на четыре вида: объемистые, концентрированные, корма животного происхождения и корма-добавки, предназначенные для обогащения рационов протеином, аминокислотами, минеральными веществами и витаминами.

Согласно Сельскохозяйственному энциклопедическому словарю комбинированные корма бывают трёх видов: полнорационные, содержащие все необходимые животным питательные вещества; комбикорма-концентраты, предназначенные для компенсации недостатка в рационах основных питательных веществ; балансирующие кормовые добавки.

Таким образом, кормовые добавки, предназначенные для удовлетворения потребностей животных в содержащихся в них питательных веществах, вместе с комбикормами и кормовыми смесями являются кормами и входят в одну и ту же группу однородной продукции, для которой применяется льготная ставка НДС. При этом исключения, касающиеся способа использования (в чистом виде, путем добавления в другой корм или смешивания с другим кормом), в Перечне не установлены.

Критерием отнесения товара к продуктам для кормления животных является его назначение, то есть товар должен использоваться для кормления (удовлетворения потребностей животных в содержащихся в продукте питательных веществах и энергии).

В письме от 04.10.2018 производитель спорных добавок указал, что «в инструкции Россельхознадзора по применению спорных товаров был указан только один способ применения - добавление в корма и кормосмеси. Это сделано лишь по той причине, что такой способ наиболее распространенный, а основными покупателями кормовых добавок являются агропромышленные комплексы, крупные и средние фермерские хозяйства. Однако данный способ применения не является единственным. Это не означает, что кормовые добавки нельзя скармливать в чистом виде или насыпать сверху на общий рацион в кормушках. Кормовые добавки предназначены для скармливания животных независимо от того, какой способ их применения выбирает конкретное хозяйство. Качественные характеристики добавок также не изменяются в зависимости от способа применения. Если бы наша компания знала, что способ применения кормовых добавок имеет большое значение для покупателей из Российской Федерации, то в инструкциях Россельхознадзора были бы указаны все возможные способы применения.»

Возможность скармливания спорных товаров в чистом виде в пределах установленной инструкциями нормы подтверждается также письмом производителя от 01.06.2018, заключением специалиста от 24.06.2019 № 513/19, письмом АО «ВНИИКомбикормовой промышленности» от 08.07.2019 № 26-211, письмом Национального кормового союза от 19.07.2018 № 08, заключением судебного эксперта от 10.10.2019, полученного в рамках дела № А62-2467/2018.

В инструкции по применению кормовой добавки «Дэйрилит Постнатал» указано, что она скармливается животным исключительно в чистом виде путем разбавления с водой; добавки «Беви-Сан Милк Плюс» и «Беви-Сан Превент С» скармливаются исключительно в чистом виде путем разбавления с молоком; добавка Беви-Спрей 95Д скармливается в объеме 200-500 г/гол/день; добавка Фатрикс CLA 100 может скармливаться в объеме 100-200 г/гол/день.

Таким образом, довод таможни о том, что спорные товары нельзя скармливать непосредственно основан на субъективном суждении о характеристиках товаров и противоречит имеющимся в деле доказательствам.

Полнорационность не является определяющим признаком, а содержание в том или ином продукте только некоторых питательных веществ не исключает его из категории продуктов для кормления животных. Определяющим признаком продукта для кормления животных является его назначение (кормление животных), которое устанавливается исходя из его состава и биологических свойств.

Спорные товары относятся к продуктам для кормления животных и классифицированы в товарной субпозиции 2309 90 ТН ВЭД, т.е. код ТН ВЭД и наименование спорных товаров содержится в Перечне.

В соответствии с декларациями о соответствии большинству спорных товаров присвоен код ОКП 92 9640 (ОКПД2 10.91.10.230) «смеси кормовые».

Кроме того, в соответствии с пунктом 81 ГОСТ 23153-78 «Кормопроизводство. Термины и определения» кормовая смесь это набор кормов, предназначенный для эффективного использования рационов животными.

Кормовая добавка обладает питательной ценностью и является продуктом, используемым для кормления животных.

Критерием отнесения к продукту для кормления животных является не полнорационность и использование в чистом виде, а его назначение.

Таким образом, тот факт, что тот или иной товар прямо не поименован в оглавлении раздела Перечня «зерно, комбикорм, кормовые смеси, зерновые отходы», не является основанием для неприменения пониженной ставки, если код ТН ВЭД и наименование такого товара содержатся в этом разделе.

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу о том, что спорный товар относится к продуктам для кормления животных и в отношении нее подлежит применению ставка НДС 10%, в связи с чем требование Общества правомерно и обоснованно и подлежит удовлетворению.

Согласно статье 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Руководствуясь статьями 110, 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

признать незаконным решения Смоленской таможни от 08.06.2018 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларациях на товары №№ 10113110/260917/0128071, 10113110/010917/0115049, 10113110/230817/0110363, 10113110/140817/0105541, 10113110/210817/0109171, 10113110/290817/0113211, 10113110/070817/0101643, 10113110/310717/0098239, 10113110/010817/0098328, 10113110/110917/0119836, 10113110/040417/0038201, 10113110/201017/0141556, 10113110/290517/0064621, 10113110/200917/0125001, 10113110/190417/0045959, 10113110/091017/0134677, 10113110/190617/0075521, 10113110/170517/0059046, 10113110/110717/0087388, 10113110/160717/0089826, 10113110/200617/0076597, 10113110/131117/0153986, 10113110/311017/0147764, 10113110/251017/0144399, 10113110/241017/0143625, 10113110/090817/0103145, 10113110/031017/0131745, 10113110/180717/0091394; от 10.08.2018 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларациях на товары №№ 10113110/260917/0128071, 10113110/010917/0115049, 10113110/230817/0110363, 10113110/140817/0105541, 10113110/210817/0109171, 10113110/290817/0113211, 10113110/070817/0101643, 10113110/310717/0098239, 10113110/010817/0098328, 10113110/110917/0119836, 10113110/040417/0038201, 10113110/201017/0141556, 10113110/290517/0064621, 10113110/200917/0125001, 10113110/190417/0045959, 10113110/091017/0134677, 10113110/190617/0075521, 10113110/170517/0059046, 10113110/110717/0087388, 10113110/160717/0089826, 10113110/200617/0076597, 10113110/131117/0153986, 10113110/311017/0147764, 10113110/251017/0144399, 10113110/241017/0143625, 10113110/090817/0103145, 10113110/031017/0131745, 10113110/180717/0091394; уведомления Смоленской таможни о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пени от 09.08.2018 №№ 10113000/Ув2018/0001370, 10113000/Ув2018/0001372, 10113000/Ув2018/0001374, 10113000/Ув2018/0001376, 10113000/Ув2018/0001378, 10113000/Ув2018/0001380, 10113000/Ув2018/0001382, 10113000/Ув2018/0001384, 10113000/Ув2018/0001386, 10113000/Ув2018/0001388, 10113000/Ув2018/0001397, 10113000/Ув2018/0001399, 10113000/Ув2018/0001401, 10113000/Ув2018/0001403, 10113000/Ув2018/0001405, 10113000/Ув2018/0001407, 10113000/Ув2018/0001409, 10113000/Ув2018/0001411, 10113000/Ув2018/0001413, 10113000/Ув2018/0001415, от 10.08.2018 №№ 10113000/Ув2018/0001417, 10113000/Ув2018/0001423, 10113000/Ув2018/0001425, 10113000/Ув2018/0001427, 10113000/Ув2018/0001429, 10113000/Ув2018/0001431, 10113000/Ув2018/0001433, 10113000/Ув2018/0001435.

Обязать восстановить нарушенные права путем восстановления во всех декларациях на товары первоначально заявленных сведений (внесения соответствующих изменений).

Взыскать со Смоленской таможни (ОГРН <***>; ИНН <***>) в пользу Общества с ограниченной ответственностью "БевиТэк" (ОГРН <***>; ИНН <***>) 99000 руб. в возмещение судебных расходов по уплате государственной пошлины.

Лица, участвующие в деле, вправе обжаловать настоящее решение суда в течение месяца после его принятия в апелляционную инстанцию – Двадцатый арбитражный апелляционный суд (г.Тула), в течение двух месяцев после вступления решения суда в законную силу в кассационную инстанцию – Арбитражный суд Центрального округа (г.Калуга) при условии, что решение суда было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы. Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Смоленской области.

Судья В.И. Еремеева