Гражданский кодекс часть 1

об обязании вернуть из бюджета излишне уплаченного налога на добавленную стоимость в размере 2 116 747 руб. и процентов за пользование денежными средствами по расчету на день вынесения решения,

при участии:

от заявителя: ФИО1 – представитель (доверенность, паспорт);

от ответчика: ФИО2 – представитель (доверенность, удостоверение)

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью "Уралочка" (ОГРН <***>; ИНН <***>) (далее по тексту – Общество или заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Смоленской области (ОГРН <***>; ИНН <***>) об обязании налоговый орган вернуть из бюджета излишне уплаченный налог на добавленную стоимость в размере 2 116 747 руб.

В обоснование заявленных требований Общество указывает, что 19.10.2010 года подало в налоговый орган заявление о возмещении из бюджета налога на добавленную стоимость за июль – декабрь 2007, 1-4 кварталы 2008 года, так как 17.12.2009 года в Инспекцию были представлены уточненные налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за указанные периоды, согласно которым подлежал возврату налог на добавленную стоимость в размере 2 116 747 руб. (с учетом ранее возмещенных сумм налога на добавленную стоимость), но ответчиком в нарушение действующего законодательства указанные суммы в установленный срок возвращены не были.

Налоговый орган с предъявленными требованиями не согласен по основаниям, изложенным в отзыве и дополнениям к нему, считает, что у налогового органа не имелось законных оснований для возврата налога на добавленную стоимость в заявленном размере.

Как следует из материалов дела, Инспекцией в период с 17.12.2009 года по 17.03.2010 года была проведена камеральная налоговая проверка представленных Обществом уточненных налоговых деклараций по вопросу правильности исчисления, полноты и своевременной уплаты налога на добавленную стоимость за июнь – декабрь 2007 года, 1-4 квартал 2008.

Основанием для представления заявителем уточненных налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за указанный период явилось внесение изменений в учетную политику на 2007, 2008 год (приказы от 01.06.2009 № № 9,10, представлены Обществом в налоговый орган 18.03.2010 года).

По результатам камеральной налоговой проверки, представленных налоговых деклараций, Инспекцией были составлены акты от 30.03.2010 года № № 5433, 5439, 5442, 5445, 5446, 5447, 5448, 5450, 5451, 5437 и приняты решения №№ 1445/468, 1446/469, 1447/470, 1448/471, 1449/472, 1450/473, 1451/474, 1452/475, 1453/476, 1454/477 от 20.05.2010 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Указанными решениями Обществу было предложено уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета налог на добавленную стоимость за июль 2007 года в сумме 200 195 руб., за август 2007 года в сумме 59 506 руб., за сентябрь 2007 года в сумме 98 447 руб., за октябрь 2007 года в сумме 67 237 руб., за ноябрь 2007 года в сумме 70 352 руб., за декабрь 2007 года в сумме 666 68 руб., за 1 квартал 2008 года в сумме 278 238 руб., за 2 квартал 2008 года в сумме 394 230 руб., за 3 квартал 2008 года на сумму 799 179 руб., за 4 квартал 2008 года в сумме 82 695 руб.

Итого на общую сумму 2 116 747 руб.

Не согласившись с вынесенными решениями, Общество обратилось в суд с заявлением о признании недействительными решений Инспекции № № 1445/468, 1446/469, 1447/470, 1448/471, 1449/472, 1450/473, 1451/474, 1452/475, 1453/476, 1454/477 от 20.05.2010 года.

Определением Арбитражного суда Смоленской области от 14.10.2011 года заявление Общества оставлено без рассмотрения, так как заявителем не был соблюден досудебного порядок урегулирования спора (в апелляционном и кассационном порядке определение суда от 14.10.2011 года сторонами не обжаловалось).

Письмом УФНС России по Смоленской области от 23.12.2011 № 11-16/14655 жалоба Общества на решения Инспекции № № 1445/468, 1446/469, 1447/470, 1448/471, 1449/472, 1450/473, 1451/474, 1452/475, 1453/476, 1454/477 от 20.05.2010 года также оставлена без рассмотрения (Обществом в судебном порядке не оспаривалось).

Одновременно налоговым органом 20.05.2010 были приняты решения №№ 60, 61, 62, 63, 64, 65 о возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в общей сумме 396 730 руб.

Также налоговым органом были приняты решения №№ 53, 54, 55, 56, 57, 58, 522, 523, 524, 525 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в общей сумме 2 116 747 руб.

Решением УФНС России по Смоленской области от 07.07.2010 № 124 жалоба Общества на решения №№ 53, 54, 55, 56, 57, 58, 522, 523, 524, 525 оставлена без удовлетворения (в судебном порядке Обществом не обжаловалась).

Заявитель посчитав, что имеет законное право на возмещение налога на добавленную стоимость за июль, август, сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь 2007 года, 1-4 кварталы 2008 года в общей сумме 2 116 747 руб., обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В судебном заседании представитель Общества полностью поддержал свою позицию по основаниям изложенным выше.

Представитель налогового органа в судебном заседании пояснил, что, поскольку Обществом порядок внесения изменений в учетную политику за 2007, 2008 год был нарушен (изменения внесены только 01.06.2009) у налогового органа не имелось оснований для уменьшения сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих возмещению за июль, август, сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь 2007 года, 1-4 кварталы 2008 года, кроме того, приказы о внесении изменений в учетную политику 2007-2008 года являлись фактически единственным подтверждением обоснованности увеличения сумм налога на добавленную стоимость к возмещению, представленным налогоплательщиком.

Оценив в совокупности по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации все имеющиеся в материалах дела документы, заслушав мнение лиц, участвующих в деле, суд находит заявление Общества не подлежащими удовлетворению в виду следующего.

В постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.12.2007 года № 65 «О некоторых процессуальных вопросах, возникающих при рассмотрении арбитражными судами заявлений налогоплательщиков, связанных с защитой права на возмещение налога на добавленную стоимость по операциям, облагаемым налогом по ставке 0 процентов» разъяснено, что в соответствии с действующим законодательством налогоплательщик, обращаясь в суд за защитой своего права на возмещение налога на добавленную стоимость, вправе предъявить как требование неимущественного характера - об оспаривании решения (бездействия) налогового органа, так и требование имущественного характера - о возмещении суммы налога на добавленную стоимость.

Заявление налогоплательщика о признании незаконным решения (бездействия) налогового органа принимается к производству и рассматривается судом в соответствии с главой 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее по тексту - АПК РФ), заявление о возмещении налога на добавленную стоимость - по правилам искового производства с учетом положений главы 22 названного Кодекса.

Требование имущественного характера (применительно к пункту 3 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ)) может быть предъявлено в суд в течение трех лет, считая со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своего права на возмещение налога на добавленную стоимость.

В случае, если налогоплательщик предъявил только самостоятельное требование о возмещении налога на добавленную стоимость, суд проверяет законность и обоснованность мотивов отказа, изложенных в решении налогового органа (при наличии такового), а также возражений против возмещения, представленных налоговым органом непосредственно в суд, и по результатам исследования принимает решение об удовлетворении либо об отказе в удовлетворении требования налогоплательщика.

При непредставлении налоговым органом каких-либо возражений против возмещения (в том числе непосредственно в суд) суд принимает решение об удовлетворении требования налогоплательщика (пункт 7 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.12.2007 года № 65).

Наличие неоспоренных и неотмененных решений Инспекции, вынесенных по результатам камеральной налоговой проверки уточненных деклараций Общества по налогу на добавленную стоимость за июль, август, сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь 2007 года, 1-4 кварталы 2008 года, в данном случае не может служить основанием для отказа в удовлетворении заявленных в суд требований Общества.

Требование заявителя об обязании налогового органа возместить из бюджета налог на добавленную стоимость за июль, август, сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь 2007 года, 1-4 кварталы 2008 года хотя и вытекает из публичных правоотношений, однако носит имущественный характер и не подпадает под категорию дел, рассматриваемых по правилам главы 24 АПК РФ, в том числе с применением статьи 198 АПК РФ. Указанное требование должно рассматриваться арбитражным судом по правилам искового производства. На это прямо указано в пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.12.2007 № 65.

Пунктом 1 части 1 стать и 23 НК РФ предусмотрена обязанность налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии со статьей 143 НК РФ Общество является плательщиком налога на добавленную стоимость.

В силу пункта 1 части 1 статьи146 НК РФ объектом налогообложения данного вида налога признается, в том числе реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Пунктами 1 - 2 статьи 166 НК РФ установлено, что сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете — как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. При этом общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с установленным порядком.

Согласно пункта 1 статьи 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 указанного Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21 НК РФ.

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 указанного Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 НК РФ.

Порядок применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость установлен статьями 171 и 172 НК РФ.

В соответствие с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в порядке статьи 166 НК РФ на установленные указанной статьей вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в отношении:

- товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с 21 главой НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ;

- товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с положениями главы 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» НК РФ лица, применяющие специальные налоговые режимы не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость.

Общество в 2007-2008 годах осуществляло деятельность, по которой уплачивало налоги по общей системе налогообложения и деятельность, переведенную на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Порядок ведения раздельного учета сумм налога на добавленную стоимость налогоплательщиком, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции, установлен пунктом 4 статьи 170 НК РФ.

Согласно данной норме суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

- учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с пунктом 2 данной статьи - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;

- принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 НК РФ - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;

- принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции, по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осушествления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции, по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

Аналогично ведется раздельный учет сумм налога плательщиками, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению операций.

Глава 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ не содержит каких-либо обязательных требований к методикам раздельного учета и не устанавливает правила распределения "входного" налога на добавленную стоимость, поэтому налогоплательщик с учетом особенностей своей деятельности должен самостоятельно разработать порядок раздельного учета входного налога на добавленную стоимость и методику его распределения между видами реализованной продукции для применения налогового вычета и зафиксировать данную методику в учетной политике организации.

Учетной политикой для целей налогообложения согласно пункта 2 статьи 11 НК РФ является выбранная налогоплательщиком совокупность способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Для целей ведения бухгалтерского учета под учетной политикой организации понимаются принятые ею способы ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности (пункт 2 ПБУ 1/98). Таким образом, учетная политика для целей налогообложения и для целей бухгалтерского учета преследует разные цели.

В соответствии с пунктом 12 статьи 167 Налогового кодекса РФ для целей исчисления налога на добавленную стоимость налоговая учетная политика, принятая компанией, учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации. Учетная политика для целей налогообложения, принятая организацией, является обязательной для всех обособленных подразделений организации.

Поскольку по налогу на добавленную стоимость изменение учетной политики возможно с 1 января года, следующего за годом ее утверждения, учетная политика по налогу на добавленную стоимость может меняться один раз в год.

В соответствии с пунктом 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 года № 106н (далее - ПБУ 1/2008), если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики организацией осуществляется разработка соответствующего способа исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету, а также Международных стандартов финансовой отчетности. Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации (пункт 8 ПБУ 1/2008).

На основании пункта 4 статьи 6 Федерального закона от 21.11.1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», пунктов 5, 10 и 11 ПБУ 1/2008 принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год. Изменение учетной политики может производиться в случаях изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности. Изменение учетной политики должно быть обоснованным и оформляться в порядке, предусмотренном пунктом 8 ПБУ 1/2008.

В силу пункта 12 ПБУ 1/2008 изменение учетной политики производится с начала отчетного года, если иное не обуславливается причиной такого изменения.

Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах - не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.

При этом, НК РФ не предоставляет права налогоплательщику при изменении применяемых методов учета в более поздние налоговые периоды по своему выбору и усмотрению изменять учетную политику и распространять действия этих изменений на отношения, возникшие в более ранние периоды, когда налогоплательщиком в учетной политике был определен иной порядок учета входного налога на добавленную стоимость.

Как следует из материалов дела, и не оспаривается сторонами, приобретенные товары (работы, услуги) использовались Обществом в деятельности как облагаемой, так и не облагаемой налогом на добавленную стоимость.

Приказами от 29.12.2006 года № 75 «Об учетной политике на 2007 год» и от 29.12.2007 года № 70 «Об учетной политике на 2008 год», учет налога на добавленную стоимость велся пропорционально общей выручке соответственно по видам деятельности, облагаемым и необлагаемым данным вида налога (подпункт 13.1 пункта 13 учетных политик).

Общество, используя указанную методику учета налога на добавленную стоимость, отражало всю сумму данного вида налога по приобретенным товарам (работам, услугам) в налоговых декларациях в составе налоговых вычетов.

По этим же налоговым периодам сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), определенная пропорционально выручке по деятельности, не облагаемой налогом на добавленную стоимость (переведенной на единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности), в соответствии с принятой учетной политикой на 2007-2008 годы отражалась заявителем в налоговых декларациях как суммы налога, подлежащие восстановлению, ранее правомерно принятые к вычету по товарам, работам, услугам, в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, то есть, размер налоговых вычетов в каждой из деклараций подвергался корректировке на суммы налога не относящиеся к деятельности, облагаемой налогом на добавленную стоимость (переведенной на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности).

Заявитель, применяя вышеуказанную методику учета и определения сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих к отнесению к видам деятельности, облагаемым и необлагаемым данным видам налога, в течение 2007-2008 годов представлял в Инспекцию первичные и уточненные налоговые декларации. Налоговые обязательства и суммы налога, подлежащие возмещению по указанным декларациям, были определены налогоплательщиком верно, что подтверждается результатами камеральных и выездной налоговой проверки за указанные периоды.

Как следует из оспариваемых решений инспекции, подтверждается материалами камеральных налоговых проверок, Общество в Инспекцию представлены уточненные налоговые декларации за июль-декабрь 2007 года и 1-4 кварталы 2008 года, в которых уменьшены суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие восстановлению, ранее принятые к вычету по товарам, использованным в деятельности облагаемой единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Уменьшив размер налога, подлежащего восстановлению, Общество заявило дополнительно к возмещению налога на добавленную стоимость за июль-декабрь 2007 года и 1-4 кварталы 2008 года на общую сумму 2 116 747 руб.

В подтверждение правомерности сумм возмещения, указанных в уточненных декларациях Обществом в налоговый орган были представлены приказы от 01.06.2009 года № 9 и № 10 о внесении изменений в учетную политику на 2007 и 2008 года (18.03.2010 Вх. № 05062).

Данными приказами был изменен порядок определения пропорций сумм налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам, услугам) по облагаемым и не облагаемым НДС видам деятельности.

Согласно новой редакции подпункта 13.1 пункта 13 учетной политики на 2007 -2008 года (с учетом изменений, внесенных приказами от 01.06.2009 года № 9 и № 10), суммы предъявленного Обществу налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), относящимся к деятельности, облагаемой данным видом налога, принимаются к вычету в полном объеме. Суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), относящимся к нескольким видам деятельности одновременно, распределяются на основе пропорции. Пропорция для отнесения налога на добавленную стоимость по товарам, используемым в деятельности, облагаемой и необлагаемой налогом на добавленную стоимость, рассчитывается на основании выручки за текущий налоговый период. Для расчета пропорции учитывается выручка без налога на добавленную стоимость.

При этом, доказательств того, что, основаниями для внесения заявителем в 2009 году изменений в учетную политику на 2007, 2008 год явились изменение действующего законодательства о налогах и сборах Обществом в материалы дела не представлено, более того, как пояснил представитель Общества в судебном заседание, изменения в учетную политику на 2007, 2008 годы были внесены в связи с приходом нового бухгалтера, на основании изложенного, с учетом допущенного заявителем нарушения порядка внесения изменения в учетную политику, суд приходит к выводу о неправомерности заявленных Обществом требований.

Руководствуясь статьями 167 - 171 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении предъявленных Обществом с ограниченной ответственностью "Уралочка" (ОГРН <***>; ИНН <***>) требований отказать.

Лица, участвующие в деле, вправе обжаловать настоящее решение суда в течение месяца после его принятия в апелляционную инстанцию – Двадцатый арбитражный апелляционный суд (г.Тула), в течение двух месяцев после вступления решения суда в законную силу в кассационную инстанцию – Федеральный арбитражный суд Центрального округа (г.Калуга) при условии, что решение суда было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы. Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Смоленской области.

Судья Р.Н.Алмаев