Гражданский кодекс часть 1

о признании незаконным решения от 13.03.2020 № 97 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части выводов об отсутствии оснований для возмещения НДС в сумме 16 424 294 руб., решения от 13.03.2020 № 21 об отказе в возмещении полной суммы НДС в сумме 16 424 294 руб., обязании устранить допущенные нарушения,

третьи лица, не заявляющие самостоятельных требований относительно предмета спора:

Управление Федеральной налоговой службы по Смоленской области (ОГРН <***>; ИНН <***>),

муниципальное унитарное предприятие «Смоленсктеплосеть» (ОГРН <***>, ИНН <***>),

при участии:

от заявителя: ФИО1, представитель (доверенность, копия диплома), ФИО2, представитель (доверенность, копия диплома);

от ответчика и УФНС по Смоленской области: ФИО3, представитель (доверенность, копия диплома);

от МУП «Смоленсктеплосеть»: ФИО4, представитель (доверенность, копия диплома),

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Смоленская тепловая компания" (далее по тексту – Общество, заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Смоленску (далее по тексту – Инспекция, ответчик) о признании незаконным решения от 13.03.2020 № 97 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части выводов об отсутствии оснований для возмещения НДС в сумме 16 424 294 руб., решения от 13.03.2020 № 21 об отказе в возмещении полной суммы НДС в сумме 16 424 294 руб., обязании устранить допущенные нарушения,

Определением Арбитражного суда Смоленской области к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены Управление Федеральной налоговой службы по Смоленской области, муниципальное унитарное предприятие «Смоленсктеплосеть».

Предъявленные Обществом требования мотивированы следующими обстоятельствами.

В соответствии с положениями статьи 143 Налогового кодекса РФ (далее по тексту - НК РФ) Общество является плательщиком налога на добавленную стоимость.

В период с января по декабрь 2013 года ООО «Смоленская ТСК» по договору на поставку тепловой энергии (потери в тепловых сетях) № 3 от 01.01.2013 поставляло своему контрагенту - муниципальному унитарному предприятию «Смоленсктеплосеть» (далее - МУП «Смоленсктеплосеть», Контрагент) тепловую энергию в целях компенсации потерь в его тепловых сетях.

В связи с наличием разногласий в количестве поставленной тепловой энергии Контрагент в период с января по октябрь 2013 года подписывал выставляемые ООО «Смоленская ТСК» акты приема-передачи с разногласиями, указывая в них свои данные. Акты приема-передачи за ноябрь-декабрь 2013 года со стороны Контрагента вообще подписаны не были, сумма разногласий Контрагентом не указаны. По расчетам Заявителя за период январь-декабрь 2013 года ООО «Смоленская ТСК» поставило МУП «Смоленсктеплосеть» тепловой энергии на сумму 289 078 593,83 рубля в количестве 254 791,78 Гкал, что было отражено в счетах-фактурах и актах приема-передачи, ежемесячно направляемых ООО «Смоленская ТСК» в адрес МУП «Смоленсктеплосеть».

Счета-фактуры отражались ООО «Смоленская ТСК» в налоговых декларациях за 1-4 квартал 2013 года, которые представлялись в адрес Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Смоленску.

В связи с неоплатой поставленной тепловой энергии со стороны Контрагента ООО «Смоленская ТСК» обратилось в Арбитражный суд Смоленской области с иском о взыскании с МУП «Смоленсктеплосеть» задолженности за период январь-декабрь 2013 года, который рассматривался в рамках дела №А62-2693/2013.

Решением Арбитражного суда Смоленской области от 17.12.2013 по делу №А62- 2693/2013, вступившим в законную силу 06.03.2019, были удовлетворены требования ООО «Смоленская ТСК» о взыскании с МУП «Смоленсктеплосеть» задолженности по договору №3 от 01.01.2013 за период с октября по декабрь 2013 года в размере 45 363 004,19 руб.

Вступившее 06.03.2019 в законную силу Решение Арбитражного суда Смоленской области по делу №А62-2693/2013 явилось основанием для оформления между ООО «Смоленская ТСК» и МУП «Смоленсктеплосеть» соглашений об изменениях объемов поставленной тепловой энергии и выставления ООО «Смоленская ТСК» в адрес МУП «Смоленсктеплосеть» корректировочных счет-фактур и актов приема-передачи тепловой энергии от 31.03.2019 за январь - декабрь 2013 года.

В соответствии с указанными документами объем реализации со стороны Общества составил вместо 289 078 593,83 рубля – 181 408 225,02 рубля.

В связи с подписанием указанных первичных документов ООО «Смоленская ТСК» представило в Инспекцию налоговую декларацию по НДС за 1 квартал 2019 года, в соответствии с которой начислена к уплате сумма НДС в размере 4 917 879 рублей, рассчитана сумма НДС, подлежащая вычету в соответствии с пунктом 5 статьи 171 НК РФ, в размере 21342190 рублей, исчислена сумма НДС, подлежащая возмещению, в размере 16424294 рубля. Сумма возмещения из бюджета, представленная в налоговой декларации, сложилась за счет включения в состав налоговых вычетов корректировочных счетов-фактур за январь-декабрь 2013 года.

Для подтверждения обоснованности возмещения НДС ООО «Смоленская ТСК» были соблюдены требования пунктом 10 статьи 172 НК РФ: в Инспекцию были представлены необходимые документы: соглашения об изменении объемов поставленной тепловой энергии, корректировочные акты приема-передачи тепловой энергии, корректировочные счета-фактуры за январь - декабрь 2013 года, которые были составлены и подписаны ООО «Смоленская ТСК» и МУП «Смоленсктеплосеть» без разногласий после вступления в законную силу решения по делу №А62-2693/2013.

На основании представленной налоговой декларации в отношении ООО «Смоленская ТСК» Инспекцией была проведена камеральная налоговая проверка, итоги которой оформлены Актом № 1930 от 06.08.2019, а также были проведены дополнительные мероприятия налогового контроля, итоги которых выражены в Дополнении № 1 от 21.01.2020 к Акту налоговой проверки.

По результатам проверки Инспекцией вынесено Решение № 97 от 13.03.2020 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - Решение № 97). На основании Решения № 97 Инспекцией вынесено Решение №21 от 13.03.2020 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость в сумме 16424294 рубля.

Не согласившись с принятыми решениями ООО «Смоленская ТСК» подало в Управление Федеральной налоговой службы по Смоленской области апелляционную жалобу от 29.05.2020.

Решением Управления № 90 от 30.06.2020, поступившим в адрес Заявителя 09.07.2020, апелляционная жалоба ООО «Смоленская ТСК» на Решение № 97 и Решение № 21 оставлена без удовлетворения.

Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании указанных решений недействительными со ссылкой на соблюдение установленных пунктом 10 статьи 172 НК РФ правил отражения в бухгалтерском и налоговом учете корректировочных счетов-фактур и соблюдение трехгодичного срока своих налоговых обязательств по НДС.

Инспекцией представлены отзыв на заявление, дополнения к нему, в котором предъявленные требования не признаны со ссылкой на следующие обстоятельства:

- ООО «Смоленская ТСК» не соблюдено условие о трехлетнем сроке подачи налогоплательщиком налоговой декларации со дня окончания соответствующего налогового периода, предусмотренном пунктом 2 статьи 173 НК РФ;

- ООО «Смоленская ТСК» в 4 квартале 2013 года располагало информацией, свидетельствующей о плановых объемах поставляемой теплоэнергии в адрес МУП «Смоленсктеплосеть», а также обладало сведениями о завышенной сумме реализации в адрес МУП «Смоленсктеплосеть», в связи с чем отсутствовали основания для корректировки налоговых обязательств в 1 квартале 2019 года;

- ООО «Смоленская ТСК» имело возможность в 2014-2015 годах представить в Инспекцию налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость в силу абзаца 3 пункта1 статьи 54 НК РФ или же воспользоваться положениями абзаца 2 пункта 1 статьи 54 НК РФ, предоставив уточненные налоговые декларации за соответствующий период 2013 года;

- в связи с тем, что вопрос об объемах поставляемой энергии судом рассмотрен в 2013 году (решение Арбитражного суда Смоленской области от 17.12.2013 по делу №А62-2949/2013) и в дальнейшем вопрос об изменениях объемов поставки не рассматривался в судебном порядке, в рамках дела № А62-2693/2013 рассматривался вопрос только о взыскании задолженности с МУП «Смоленсктеплосеть» в сумме 45363004,19 рубля, у ООО «Смоленская ТСК» нет основания для проведения корректировочных счетов-фактур;

- в судебном решении по делу №А62-2693/2013 задолженность с МУП «Смоленсктеплосеть» была взыскана в размере 45 363 004,19 рубля, а сумма реализации, указанная в соглашениях, подписанных между МУП «Смоленсктеплосеть» Обществом, составляет 181 408 225,02 рубля;

- после корректировки Обществом налоговой базы МУП «Смоленсктеплосеть» не произвело взаимных корректировок.

Управление представлен отзыв на заявление, в котором предъявленные требования не признаны по тем же мотивам:

- фактически услуги были оказаны именно в 2013 году и в этом же году возникли условия для применения вычетов, а фактический объем поставленного ресурса неизменился, изменился он лишь в документах и обусловлен только неверно примененным Обществом расчетом;

- изменение учетных данных на основании судебных актов является исправлением Обществом (продавцом) ошибки (искажения) в исчислении налоговой базы, в связи с чем Инспекция правомерно ссылается на нормы статьи 54 и статьи 173 НК РФ;

- в рассматриваемом случае налоговая база подлежала изменению в периоде реализации (2013 год) или установления излишней уплаты (2014-2015 годы), а не в периоде (2019 год) вынесения судом решения о взыскании;

- оформление корректировочных счетов-фактур за 2013 год и датирование их 2019 годом при том, что все данные для правильного расчета у Общества имелись уже в 2015 году, позволило Обществу создать формальные условия и претендовать на возмещение из бюджета налога на добавленную стоимость;

- действия Общества в отсутствие объективных причин направлены на обход положений пункта 1 статьи 54 и пункта 2 статьи 173 НК РФ и получение права на вычет по операциям 2013 года за пределами трехлетнего срока в результате заявления налогового вычета постфактум.

МУП «Смоленсктеплосеть» в судебном заседании поддержало позицию Общества, указав, что в соответствии с рядом судебных решений между Обществом и третьим лицом были урегулированы разногласия, связанные с определением объема потерь, которые являются расчетной величиной (разногласия заключались в объеме переданной потребителям тепловой энергии, вошедшей в сети МУП «Смоленсктеплосеть»), при рассмотрении дела №А62-2693/2013 судом был определен объем обязательств Общества по компенсации потерь (как разница между тепловой энергией, вошедшей в сеть, и отпущенной потребителям), а затем с учетом оплаченной суммы размер задолженности за 2013 год – 45 363 004,19 рубля; МУП «Смоленсктеплосеть» после вступления решения суда по указанному делу в законную силу 06.03.2019 были подписаны соглашения о корректировке, которые параллельно с Обществом были отражены в налоговом и бухгалтерском учете на сумму реализации 181 408 225,02 рубля; ранее отраженная сумма реализации не совпадала с суммой реализации, указанной Обществом, так как по указанному объему между сторонами имелись разногласия.

Оценив в совокупности по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса РФ все имеющиеся в материалах дела документы, заслушав мнение лиц, участвующих в деле, суд полагает, что предъявленные требования подлежат удовлетворению, исходя из следующего.

Согласно статье 143 Налогового кодекса РФ Общество является плательщиком НДС.

Пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ определено, что объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Пункт 1 статьи 173 Налогового кодекса РФ устанавливает, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса.

Пунктом 1 статьи 166 Налогового кодекса РФ предусмотрен порядок исчисления налога на добавленную стоимость, исходя из которого сумма налога при определении налоговой базы на основании статей 154-159 и 162 Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты.

Вычетам подлежат, в частности, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи (пункт 2 статьи 171 Кодекса).

Исходя из статьи 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, названных в пунктах 3, 6-8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, документами, дающими право на налоговые вычеты, являются в совокупности счета-фактуры, выставленные продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) в соответствии с порядком, установленным пунктами 5, 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ, и первичные документы, подтверждающие принятие товара на учет.

Одновременное соблюдение налогоплательщиком названных условий является необходимым и достаточным для предоставления ему права уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

В соответствии со статьями 171, 172 Налогового кодекса РФ обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), так как именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком.

Пунктом 13 статьи 171 Налогового кодекса РФ определено, что при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цен (тарифов) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, вычетам у продавца этих товаров (работ, услуг), имущественных прав подлежит разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого уменьшения.

При изменении в сторону увеличения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае увеличения цены (тарифа) и (или) увеличения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого увеличения, подлежит вычету у покупателя этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

В соответствии с пунктом 10 статьи 172 Налогового кодекса РФ вычеты суммы разницы, указанной в пункте 13 статьи 171 Кодекса, производятся на основании корректировочных счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в порядке, установленном пунктами 5.2 и 6 статьи 169 Кодекса, при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе из-за изменения цены (тарифа) и (или) изменения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, но не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры.

В силу пункта 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документов, указанных в пункте 10 статьи 172 настоящего Кодекса.

Из анализа указанных норм налогового законодательства следует, что основанием для выставления корректировочных счетов-фактур по НДС являются изменение цены либо объема поставленного товара (тепловой энергии), и как следствие, включения в состав налоговых вычетов разницы между суммами налога на добавленную стоимость, исчисленного исходя из стоимости отгруженного теплового ресурса до и после перерасчета.

Как следует из материалов дела, во исполнение положений абзаца 3 пункта 3 статьи 168, пункта 10 статьи 172 Налогового кодекса РФ ввиду уточнения количества и стоимости поставленной тепловой энергии ООО «Смоленская ТСК» на основании вступившего в законную силу судебного акта по делу А62-2693/2013 выставило в марте 2019 года в адрес МУП «Смоленсктеплосеть» корректировочные счета-фактуры за январь - декабрь 2013 года. В рассматриваемом случае до вступления в законную силу решения суда составлять соглашения об изменении объема и стоимости отпущенной тепловой энергии выписывать корректировочные счета-фактуры у Заявителя оснований не было, т.к. МУП«Смоленсктеплосеть» не признавало предъявляемый к оплате объем тепловой энергии, что подтверждено материалами дела и следует из пояснений МУП «Смоленсктеплосеть»

Ссылка Инспекции на то, что разногласия по объему потерь поставленной тепловой энергии урегулированы сторонами при рассмотрении

дела №А62-2949/2013, решение по которому принято 17.12.2013 (что позволило сторонам определить свои обязательства объективно еще в 2014 году, так как в решении суда по настоящему делу определен помесячно объем теплоэнергии, поставляемой абоненту МУП «Смоленсктеплосеть, и установлена методика расчета потерь) несостоятельна. В деле №А62-2949/2013 рассматривался преддоговорной спор, в рамках которого судом была определена методика определения потерь и плановое (не фактическое) количество тепловой энергии, поставляемой МУП «Смоленсктеплосеть» в целях компенсации потерь, в его тепловых сетях. После вступления в законную силу вышеуказанного решения суда у сторон сохранились разногласия по объему предъявляемых потерь в связи с применением сторонами разных исходных данных для расчета одной из составляющих потерь - объем, отпущенный потребителям (тепловые нагрузки на отопление многоквартирных жилых домов, не оборудованных приборами учета тепловой энергии, каждой стороной применялись разные; документального подтверждения подлинности тепловой нагрузки, а именно, проектной документации на жилые дома ни у одной из сторон не имеется), которые не были определены ни одним решением суда.

При этом, потери всегда не объективная, а расчетная величина, в связи с чем указанный объем определяется помесячно, исходя из установленной величины объема входа тепловой энергии в сеть и объема, отпущенного потребителям.

Фактическое количество тепловой энергии, поставленной МУП «Смоленсктеплосеть» в целях компенсации потерь в 2013 году, было определено в решении Арбитражного суда Смоленской области по делу №А62-2693/2013, которое вступило в законную силу в 06.03.2019.

При этом несостоятельным является Инспекции о том, что вступление в законную силу решения по указанному делу не связано с определенным сторонами соглашениями от марта 2019 объема реализации, так как в судебном решении по делу №А62-2693/2013 задолженность с МУП «Смоленсктеплосеть» была взыскана в размере 45 363 004,19 рубля, а сумма реализации, указанная в соглашениях, подписанных между МУП «Смоленсктеплосеть» Обществом, составляет 181 408 225,02 рубля.

В рамках указанного дела сумма 45 363 004,19 составляет неоплаченную задолженность МУП «Смоленсктеплосеть», а не объем реализации; указанная сумма задолженности сформировалась как разница между объемом реализации 181 408 225,02 рубля и оплаченной МУП «Смоленсктеплосеть» признанной суммой 136 045 220,83 рубля.

Таким образом, в рассматриваемом случае правовое значение имеет исключительно сам факт наличия судебного разбирательства за спорный период, так как до вступления в законную силу решения Арбитражного суда Смоленской области от 27.11.2018 по делу №А62-2693/2013 у Заявителя отсутствовали законные основания для выставления в адрес МУП «Смоленсктеплосеть» корректировочных счетов-фактур за период январь-декабрь 2013 года, так как МУП «Смоленсктеплосеть» не соглашалось с рассчитанным объемом потерь и, соответственно, соглашения между сторонами (являющиеся основанием для выставления корректировочных счетов-фактур) не подписывались (так как их подписание в силу статьи 421 Гражданского кодекса РФ является свободным волеизъявлением сторон).

Суд признает несостоятельным довод Инспекции о том, что фактически услуги были оказаны именно в 2013 году и в этом же году возникли условия для применения вычетов, изменение учетных данных является исправлением Обществом (продавцом) ошибки (искажения) в исчислении налоговой базы в соответствии с положениями статей 54, 173 Налогового кодекса РФ, в связи с чем пропущен трехлетний срок для исправления ошибок путем подачи уточненной налоговой декларации, исходя из следующего.

В соответствии с положениями пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

Согласно пункту 2 статьи 173 НК РФ, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Вместе с тем, из материалов дела следует, что в рассматриваемом случае какие-либо ошибки и искажения налоговой базы со стороны ООО «Смоленская ТСК» отсутствуют, так как основанием для выставления корректировочных счетов-фактур явилось не обнаружение ошибок, а подписание Обществом и МУП «Смоленсктеплосеть» соглашений, в рамках которых в связи с состоявшимся судебным решением стороны урегулировали количество и объем поставленной тепловой энергии за январь-декабрь 2013 года.

В данном случае сложившиеся правоотношения регулируются специальной нормой – пунктом 10 статьи 172 НК РФ, согласно которому вычеты суммы разницы, указанной в пункте 13 статьи 171 НК РФ, производятся на основании корректировочных счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в порядке, установленном пунктами 5.2 и 6 статьи 169 НК РФ, при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе из-за изменения цены (тарифа) и (или) изменения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, но не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры.

На основании абзаца 3 пункта 1, пункта 2 статьи 169 НК РФ и абзаца 1 пункта 13 статьи 171 НК РФ и пункта 10 статьи 172 НК РФ, в случае если стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав) изменяется в сторону уменьшения, НДС принимается к вычету у продавца.

Согласно пункту 12 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137 (далее - Правила) корректировочный счет-фактура регистрируется в книге покупок продавцом при возникновении права на вычет НДС по такому счету-фактуре.

При этом, если уменьшение стоимости товаров (работ, услуг) произошло позже периода отгрузки, уточненную декларацию за период, в котором произведена отгрузка, представлять не нужно. Покупатель регистрирует корректировочный счет-фактуру или первичный документ на уменьшение стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) (в зависимости от того, какой документ получен ранее) в книге продаж на сумму, подлежащую восстановлению (подпункт 4 пункта 3 статьи 170 НК РФ, пункт 14 Правил).

Для принятия к вычету сумм НДС, указанных в корректировочных счетах-фактурах, необходимо располагать документами, которые подтверждают согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) (Приложение N 19).

Таким образом, при уменьшении стоимости ранее отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав) налоговая база по НДС периода отгрузки не пересчитывается и уточненная декларацию по НДС за этот период продавцом не подается.

Моментом возникновения права на налоговый вычет является момент согласования сторонами правоотношений измененных прав и обязанностей в корректирующих документах (дата их составления и подписания), при этом трехлетний срок на принятие налога к вычету начинает исчисляться с указанной даты.

Как следует из материалов дела, для подтверждения обоснованности возмещения НДС ООО «Смоленская ТСК» были соблюдены требования пункта 13 статьи 171, пункта 10 статьи172 НК РФ, а именно:

- в Инспекцию были представлены необходимые документы: корректировочные акты приема-передачи тепловой энергии, корректировочные счета-фактуры и Соглашения об изменении объемов поставленной тепловой энергии за январь - декабрь 2013 года, которые были составлены и подписаны ООО «Смоленская ТСК» и МУП «Смоленсктеплосеть» без разногласий 31.03.2019;

- указанные документы представлены ООО «Смоленская ТСК» в Инспекцию не позднее трех лет с момента составления корректировочных счетов-фактур от 31.03.2019.

Таким образом, указание Инспекции на непредоставление ООО «Смоленская ТСК» каких-либо иных доказательств, свидетельствующих о получении согласия на изменение цены (объема) поставленного ресурса, необоснованно и противоречит требованиям Налогового кодекса РФ, определяющего условия для получения возмещения НДС.

В данном случае основанием для выставления корректировочных счетов-фактур является не конкретный судебный акт по гражданско-правовому спору с Контрагентом, а акт изменения стоимости (соглашения), составленные по итогам судебного разбирательства между Обществом и Контрагентом по результатам судебного разбирательства о взыскании задолженности за 2013 год.

Законодательством установлен специальный порядок отражения корректировочных счетов-фактур, выставленных в связи с изменением (уменьшением) стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) у продавцов, в соответствии с которым моментом возникновения права на вычет является момент согласования сторонами правоотношений измененных прав и обязанностей в корректирующих документах (дата их составления и подписания), при этом трехлетний срок на принятие налога к вычету исчисляется с указанной даты (Определения Верховного Суда Российской Федерации от 03.12.2015 № 305-КГ15-16417, от 06.04.2015 № 305-КГ15-1863).

Таким образом, Общество правомерно заявило вычеты в налоговой декларации за 1 квартал 2019 года на основании корректировочных счетов-фактур, составленных в соответствии с требованиями законодательства в том же налоговом периоде.

В контексте главы 21 Налогового кодекса РФ стоимость является показателем налоговой базы по НДС, в которую включается выручка (доходы) налогоплательщика (пункты 2, 3 статьи 153 Налогового кодекса РФ). Налоговая база (стоимость товаров) исчисляется как произведение количества товаров и цен (тарифов) их реализации; изменение стоимости товаров является следствием корректировки цен или количества (статья 154 Налогового кодекса РФ). Таким образом, для целей налогообложения понятие «плата за услугу» в данном случае означает стоимость, которая складывается из составляющих: цена (тариф) х количество (данные учета или норматив).

При оценке действий налогоплательщика по корректировке сумм оплаты за поставленный теплоресурс и соответствующих предъявленный покупателям НДС в данном случае суд полагает возможным применить правовой подход, изложенный в определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 14.03.2019 № 301-КГ18-20421 по делу № А79-12226/2017. Согласно данному в этом деле разъяснению возврат товара продавцу, обусловленный расторжением договора купли-продажи ввиду нарушения его условий покупателем, означает возвращение сторон договора в исходное положение. В этом случае реализация товара считается несостоявшейся и налог не может быть предъявлен к оплате покупателю, то есть объект налогообложения отсутствует. Следовательно, налогоплательщик вправе требовать корректировки сумм НДС, ранее исчисленных при передаче товара покупателю, учитывая гарантированное подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации право на возврат сумм налога, внесенных в бюджет излишне - при отсутствии объекта налогообложения.

Аналогично по настоящему делу вследствие, в том числе, состоявшегося судебного акта, подписанных сторонами соглашений сумма реализации налогоплательщика уменьшена, что влечет уменьшение объекта налогообложения и предоставляет налогоплательщику право скорректировать свои налоговые обязательства, так как после подписания соглашений с МУП «Смоленсктеплосеть» и отражения их данных в бухгалтерском учете указанные действия будут соответствовать требованию о соответствии бухгалтерского и налогового учета.

Ссылка налогового органа на то, что суммы НДС, предъявленные в корректировочных счетах-фактурах, носят произвольный характер и не соответствуют установленным по судебным делам фактическим обстоятельствам, опровергается материалами дела, представленными Обществом и МУП «Смоленсктеплосеть» расчетами, из которых следует, что объем реализации сторонами за 2013 год определен аналогично в размере 181 408 225,02 рубля (таблица – приложение к л.д.53, т.3).

На основании изложенного, суд приходит к выводу о том, что Обществом полностью соблюдены условия, предусмотренные пунктом 10 статьи 172 Налогового кодекса РФ для отражения в налоговом учете корректировочных счетов-фактур на основании подписанных с Контрагентом соглашений с соблюдением установленного трехгодичного срока с даты их составления, что влечет признание недействительными оспариваемых решений налогового органа.

В силу пункта 3 статьи 176 НК РФ вывод о возмещении полностью или частично либо об отказе в возмещении суммы НДС излагается в отдельном решении, принимаемом в дополнение к решению о привлечении (об отказе в привлечении) налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В пункте 49 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» указано, что решение по вопросу о возмещении НДС неразрывно связано с решением о привлечении (об отказе в привлечении) налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, судам необходимо исходить из того, что названные решения не могут исследоваться и трактоваться в отрыве друг от друга, в том числе при их обжаловании. В связи с этим они вступают в силу одновременно, обжалуются совместно и оплачиваются государственной пошлиной как единое требование.

На основании изложенного, суд считает обоснованными предъявленные Обществом требования о признании недействительными решений Инспекции.

Согласно подпункту 3 пункта 4 статьи 201 АПК РФ в резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц должно содержаться указание на признание оспариваемого акта недействительным или решения незаконным полностью или в части и обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя либо на отказ в удовлетворении требования заявителя полностью или в части.

В данном случае в связи с признанием недействительными решений налогового органа в качестве меры, направленной на восстановление нарушенных прав налогоплательщика суд считает необходимым возложить на Инспекцию обязанность возвратить сумму налога на добавленную стоимость в размере 16 424 294 рубля.

Руководствуясь статьями 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

Признать недействительными решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Смоленску (ОГРН <***>, ИНН <***>), принятые в отношении общества с ограниченной ответственностью "Смоленская тепловая компания" (ОГРН <***>; ИНН <***>), от 13.03.2020 № 97 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части выводов об отсутствии оснований для возмещения налога на добавленную стоимость в размере 16 424 294 рубля, от 13.03.2020 № 21 об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 16 424 294 рубля.

Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Смоленску (ОГРН <***>, ИНН <***>) устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью "Смоленская тепловая компания" (ОГРН <***>; ИНН <***>), возвратив сумму налога на добавленную стоимость в размере 16 424 294 рубля.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Смоленску (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью "Смоленская тепловая компания" (ОГРН <***>; ИНН <***>) судебные расходы в виде уплаченной по делу государственной пошлины в размере 6 000 рублей.

Лица, участвующие в деле, вправе обжаловать настоящее решение суда в течение месяца после его принятия в апелляционную инстанцию – Двадцатый арбитражный апелляционный суд (г.Тула), в течение двух месяцев после вступления решения суда в законную силу в кассационную инстанцию – Арбитражный суд Центрального округа (г. Калуга) при условии, что решение суда было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы. Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Смоленской области.

Судья В.А. Печорина