Гражданский кодекс часть 1

к Смоленской таможне (ОГРН <***>; ИНН <***>) о признании недействительными решений от 15.08.2022, 16.08.2022, 17.08.2022, 18.08.2022, 19.08.2022, 22.08.2022, 23.08.2022 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларациях на товары,

при участии:

от заявителя: ФИО1, - представитель по доверенности от 04.10.2022 , паспорт,

от ответчика: ФИО2, - представитель по доверенности,

У С Т А Н О В И Л:

общество с ограниченной ответственностью «Лир» обратилось в Арбитражный суд Смоленской области с заявлением о признании недействительными решений Смоленской таможни (далее также – таможня, таможенный орган) от 15.08.2022, 16.08.2022, 17.08.2022, 18.08.2022, 19.08.2022, 22.08.2022, 23.08.2022 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларациях на товары №№: 10418010/280819/0226413, 10418010/280819/0226381, 10418010/280819/0226471, 10418010/280819/0226425, 10418010/280819/0226449, 10113110/270819/0128461, 10113110/270819/0128212, 10113110/270819/0128469, 10113110/270819/0128510, 10113110/270819/0128489, 10113110/270819/0128507, 10216170/250819/0153862, 10113110/210819/0125213, 10113110/210819/0125205, 10113110/210819/0125211, 10113110/210819/0125196, 10113110/220819/0125507, 10113110/220819/0125243, 10113110/220819/0125235, 10113110/250819/0126362, 10113110/240819/0126291, 10113110/250819/0126396, 10113110/260819/0127248, 10113110/260819/0127529, 10113110/260819/0127516, 10113110/260819/0127499, 10113110/260819/0127373, 10113110/260819/0127246, 10113110/260819/0127245, 10113110/260819/0127179, 10113110/260819/0127151, 10113110/260819/0126812, 10113110/250819/0126413, 10113110/250819/0126471, 10113110/250819/0126441, 10113110/250819/0126422, 10113110/250819/0126402, 10113110/250819/0126401, 10113110/250819/0126400, 10113110/250819/0126398, 10113110/250819/0126397, 10113110/250819/0126395, 10005030/280819/0214427, 10005030/310819/0220753, 10113110/310819/0130278, 10113110/300819/0129879, 10113110/300819/0129865, 10113110/300819/0129856, 10113110/270819/0128599, 10113110/270819/0128547, 10113110/270819/0128544, 10113110/270819/0128523, 10113110/270819/0128517, 10113110/270819/0128520, 10113110/190819/0123350, 10113110/190819/0122981, 10113110/190819/0122989, 10113110/190819/0123070, 10113110/190819/0123061, 10113110/200819/0124569, 10113110/190819/0123097, 10113110/200819/0124586, 10113110/210819/0124750, 10113110/200819/0124582, 10113110/210819/0125156, 10113110/210819/0125160, 10113110/210819/0125165, 10113110/210819/0125167, 10113110/210819/0125164, 10113110/210819/0125168, 10113110/210819/0125180, 10113110/210819/0125187, 10113110/270819/0128518, 10216170/220819/0152408, 10113110/280819/0128840, 10113110/300819/0129842, 10113110/300819/0129840, 10113110/300819/0129837, 10113110/280819/0128900, 10113110/280819/0128871, 10113110/190819/0123325, 10113110/290819/0129779, 10113110/280819/0129205, 10113110/280819/0129082, 10113110/280819/0128998, 10113110/200819/0124556, 10113110/200819/0124562, 10113110/200819/0124492, 10113110/170819/0122531, 10113110/160819/0122332, 10113110/170819/0122525, 10113110/170819/0122501, 10113110/170819/0122559, 10113110/170819/0122540, 10113110/170819/0122567, 10113110/170819/0122546, 10113110/190819/0123633, 10113110/190819/0122923, 10113110/170819/0122580, 10113110/180819/0122901, 10113110/180819/0122868, 10113110/150819/0121912, 10113110/170819/0122572, 10113110/170819/0122575, 10113110/160819/0122105, 10113110/160819/0122095, 10113110/160819/0122081, 10113110/150819/0121920, 10113110/170819/0122605, 10418010/190819/0215529, 10418010/190819/0215547, 10418010/190819/0215575, 10418010/190819/0215650, 10418010/190819/0215880, 10418010/280819/0226439, 10113110/170819/0122563, 10113110/250819/0126416, 10113110/270819/0128509, 10113110/270819/0128532 (далее – спорные ДТ, рассматриваемые ДТ).

Заявитель в рамках внешнеэкономических контрактов на таможенную территорию ЕАЭС в период с 01.08.2019 по 31.08.2019 включительно по Спорным ДТ ввезены различные виды сырья и комплектующих для использования в производстве частей и принадлежностей для автомобилей.

В период с 10.06.2021 по 20.01.2022 Смоленской таможней проведена проверка документов и сведений после выпуска товаров и (или) транспортных средств, результаты которой отражены в Акте № 10113000/210/200122/A000333 от 20.01.2022.

В ходе проверки установлен факт заключения ООО «Лир» (Лицензиат) с компанией LEARCORPORATION (США, Лицензиар) Лицензионного соглашения нематериальных активов б/н от 01.01.1999 (далее - Лицензионное соглашение). В соответствии с Лицензионным соглашением Лицензиар предоставляет Обществу (Лицензиату) право использования предоставленных Лицензиаром нематериальных активов для производства и реализации на территории Российской Федерации автомобильных сидений и их отдельных частей, за что Обществом уплачивается лицензионное вознаграждение.

Впоследствии таможенным органом принято решение о проведении камеральной таможенной проверки в соответствии со статьей 332 Таможенного кодекса Евразийской экономической комиссии (далее - ТК ЕАЭС) по вопросу достоверности сведений, заявленных в таможенных декларациях и (или) содержащихся в документах, подтверждающих сведения, заявленные в таможенных декларациях, в части необходимости включения в структуру таможенной стоимости лицензионных платежей в соответствии с Лицензионным соглашением нематериальных активов № б/н от 01.01.1999 в отношении сырьевых и комплектующих товаров, ввозимых ООО «Лир» для производства готовой продукции на территории Российской Федерации, продекларированных в период с 01.08.2019 по 31.08.2019.

В период с 21.02.2022 по 13.07.2022 Таможенным органом в отношении Заявителя проведена камеральная таможенная проверка, по результатам которой составлен акт камеральной таможенной проверки от 13.07.2022 №10113000/210/130722/А000109.

По результатам проведенной камеральной таможенной проверки установлено, что Общество в нарушение требований пунктов 9, 10 статьи 38 ТК ЕАЭС, подпункта 7 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС при таможенном декларировании товаров по ДТ не включило в таможенную стоимость товаров лицензионные платежи, уплаченные в рамках Лицензионного соглашения нематериальных активов от 01.01.1999 б/н, НДС, уплаченный в качестве налогового агента LEARCORPORATION (США), за август 2019 г. в размере 23 388,05 тыс. рублей.

На основании статьи 112 ТК ЕАЭС, статьи 237 Федерального закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее - Закон), в порядке, установленном Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 10.12.2013 № 289 «О внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларациях на товары, и признании утратившими силу некоторых решений Комиссии Таможенного союза и Коллегии Евразийской экономической комиссии», в отношении товаров, задекларированных по рассматриваемым ДТ, приняты 119 решений о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в спорные ДТ (Приложение № 1 к Акту).

Дополнительно начисленные и уплаченные Обществом таможенные платежи составляют - 4 119 377,33 руб., пени - 877 647,22 руб. (всего 4 997 024,55 руб.).

В обоснование заявленного требования о признании оспариваемых решений о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в спорные ДТ, общество привело доводы о том, что в отношении лицензионных платежей, уплаченных по Лицензионному соглашению, не соблюдаются условия для их включения в таможенную стоимость ввезенных Товаров в качестве дополнительных начислений, установленные таможенным законодательством ЕАЭС.

В частности заявитель обращает внимание на следующие обстоятельства, указывающие на отсутствие относимости лицензионных платежей к ввозимым товарам.

Положениями Лицензионного соглашения не предусмотрена передача прав на использование нематериальных активов в отношении Товаров, а также не устанавливается возможность использовать права на нематериальные активы в связи с импортом Товаров.

Целью ввоза Товаров на таможенную территорию ЕЭС является их использование для производства Продукции на территории России. При этом ни положениями Лицензионного соглашения, ни содержанием самих нематериальных активов не установлены специальные требования о приобретении и использовании конкретных комплектующих для производства Продукции с использованием Товаров.

В производстве Продукции на территории России помимо импортных комплектующих используются комплектующие и сырье, приобретенные у российских и белорусских поставщиков, которые являются аналогами импортных комплектующих и при необходимости могут быть использованы вместо импортных Товаров в производственном процессе.

Заявитель не ограничен в праве реализации ввозимых Товаров третьим лицам. У Заявителя отсутствует обязанность использования Товаров исключительно в производстве Продукции.

Положения о контроле Лицензиара, содержащиеся в Лицензионном соглашении, не выходят за рамки контроля качества.

Ссылки на конфиденциальность и принадлежность собственности Лицензиару, содержащиеся на технических описаниях и технических документах, являются стандартными элементами официального бланка группы компаний LEAR и не свидетельствуют о том, что ввозимые Товары содержат технологические решения Лицензиара.

Кроме того, Обществом приведены следующие доводы о том, что уплата лицензионных платежей не является условием продажи товаров, ввозимых в рамках договоров поставки.

Договоры поставки, заключенные Заявителем для приобретения и ввоза Товаров, не содержат каких-либо условий, обязательств и ограничений сторон, кроме тех, которые непосредственно связаны с поставкой и оплатой ввезенного товара, а также не устанавливают зависимость продажи Товаров от выплаты лицензионных платежей.

В лицензионном соглашении и договорах поставки отсутствуют положения о возможности расторжения договоров поставки, если Заявителем не будут уплачены лицензионные платежи в адрес Лицензиара.

Расторжение Лицензионного соглашения лишает Заявителя права использования Нематериальных активов в связи с производством Продукции, что закреплено в п. 6.2.1 и 6.3.2 Лицензионного соглашения, однако указанными положениями не закреплено обязательство Заявителя прекратить закупку комплектующих, используемых в производстве, у любых поставщиков.

Расторжение Лицензионного соглашения не лишает Заявителя права осуществлять производственную деятельность в принципе, а лишает права использования Нематериальных активов в своей производственной деятельности.

Компании группы LEAR (включая Лицензиара) не номинируют конкретных поставщиков материалов и комплектующих для производства Продукции, равно как и не ограничивают в выборе таких поставщиков своих заказчиков и Заявителя. Факт номинации поставщика со стороны заказчика обусловлен исключительно особенностью отношений между компаниями группы LEAR и заказчиками.

Наличие на Товарах двойной маркировки не свидетельствует о том, что уплата лицензионных платежей является условием продажи Товаров для ввоза на таможенную территорию ЕАЭС, а обусловлено тем, что различные поставщики используют собственные номенклатурные (каталожные) номера для производимых и поставляемых ими комплектующих. Для целей удобства в договорах поставки с некоторыми поставщиками одновременно закреплены номера комплектующих согласно номенклатуре производителей (поставщиков), а также согласно внутренней номенклатуре Заявителя.

Итоговое решение касательно того, с какими поставщиками Товаров будет осуществляться сотрудничество в ходе того или иного проекта по производству Продукции, всегда принимается конечными заказчиками (их головными компаниями).

Использование ресурсов Глобальной сети в своей деятельности, а также пользование услугами, оказываемыми Заявителю другими компаниями группы LEAR, не связано с использованием прав, передаваемых Заявителю в соответствии с Лицензионным соглашением. Положения Лицензионного соглашения не содержат каких-либо ссылок или указаний на иные внутригрупповые договоры Заявителя, равно как и внутригрупповые договоры не имеют отсылочных положений к Лицензионному соглашению.

Смоленская таможня требования Общества не признала по доводам изложенным в отзыве на заявление.

Оценив в совокупности по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса РФ все имеющиеся в материалах дела документы, суд приходит к следующему выводу.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно статье 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 39 ТК ЕАЭС таможенной стоимостью ввозимых товаров является стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары (далее - ЦФУ) для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС и дополненная в соответствии со статьей 40 ТК ЕАЭС.

В силу пункта 3 статьи 39 ТК ЕАЭС ценой, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, является общая сумма всех платежей за эти товары, осуществленных или подлежащих осуществлению покупателем непосредственно продавцу или иному лицу в пользу продавца.

В соответствии с пунктом 10 статьи 38 ТК ЕАЭС таможенная стоимость товара и сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации.

Согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС при определении таможенной стоимости ввозимых товаров по стоимости сделки с ними к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары, добавляются следующие дополнительные начисления: лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, включая роялти, платежи за патенты, товарные знаки, авторские права, которые относятся к ввозимым товарам и которые прямо или косвенно произвел или должен произвести покупатель в качестве условия продажи ввозимых товаров для вывоза на таможенную территорию Союза, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за эти товары.

Как разъяснено в пункте 17 постановления Пленума Верховного суда Российской Федерации от 26.11.2019 N 49 "О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике в связи с вступлением в силу Таможенного кодекса Евразийского экономического союза", платежи за использование объектов интеллектуальной собственности (далее - роялти), не включенные в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за ввозимые товары, учитываются в качестве одного из дополнительных начислений к цене в соответствии со статьей 40 Таможенного кодекса при выполнении в совокупности двух требований: эти платежи относятся к ввозимым товарам и уплата роялти является условием продажи оцениваемых товаров (прямо или косвенно) для их вывоза на таможенную территорию Союза.

В целях выработки единых подходов к решению вопроса о включении роялти в таможенную стоимость товаров рекомендацией Коллегии Евразийской экономической комиссии от 15.11.2016 N 20 утверждено Положение о добавлении лицензионных и иных подобных платежей за использования иных объектов интеллектуальной собственности к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары (далее - Положение).

В целях проверки выполнения условий, предусмотренных абзацем первым подпункта 7 пункта 1 статьи 40 Кодекса, и решения вопроса о том, подлежат ли лицензионные платежи добавлению к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, должны быть проанализированы условия лицензионного договора и внешнеэкономического договора (контракта), в соответствии с которым осуществляется продажа товаров для вывоза на таможенную территорию Союза, а также иные документы, имеющие отношение к продаже товаров и уплате лицензионных платежей. В случае когда лицензионные платежи не включены в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за ввозимые товары, и уплачиваются отдельно от счета на оплату оцениваемых (ввозимых) товаров, при решении вопроса о необходимости включения лицензионных платежей в таможенную стоимость этих товаров следует принимать во внимание следующие ключевые факторы:

относятся ли лицензионные платежи к оцениваемым (ввозимым) товарам;

является ли уплата лицензионных платежей условием продажи оцениваемых (ввозимых) товаров.

При анализе указанных факторов необходимо учитывать, что под продажей оцениваемых (ввозимых) товаров понимается их продажа для вывоза на таможенную территорию Союза (пункт 7 Положения).

При определении того, относятся ли лицензионные платежи к оцениваемым (ввозимым) товарам, ключевым вопросом является не то, как рассчитывается сумма лицензионных платежей, а то, почему они уплачиваются и что именно покупатель (Лицензиат) получает в обмен на их уплату. Наиболее распространенной ситуацией, когда лицензионные платежи могут рассматриваться как относящиеся к оцениваемым (ввозимым) товарам, является ситуация, при которой оцениваемые (ввозимые) товары содержат объект интеллектуальной собственности и (или) произведены с использованием объекта интеллектуальной собственности, в отношении которого предоставлены права по лицензионному договору. В подобной и иных ситуациях решение о том, относятся ли лицензионные платежи к оцениваемым (ввозимым) товарам, принимается на основе изучения и анализа вопроса, какие права на использование рассматриваемого объекта интеллектуальной собственности предоставлены лицензиату в соответствии с лицензионным договором и каким образом предоставленные права используются лицензиатом (пункт 8 Положения).

При определении того, является ли уплата лицензионных платежей условием продажи оцениваемых (ввозимых) товаров, основным критерием является отсутствие у покупателя (лицензиата) возможности приобрести оцениваемые (ввозимые) товары без уплаты лицензионных платежей. Об отсутствии у покупателя (лицензиата) возможности приобрести оцениваемые (ввозимые) товары без уплаты лицензионных платежей свидетельствует наличие во внешнеэкономическом договоре (контракте), в соответствии с которым товары продаются для вывоза на таможенную территорию Союза, указания на то, что покупатель должен уплатить лицензионные платежи в качестве условия такой продажи. Подобное указание является решающим при определении того, были ли лицензионные платежи уплачены в качестве условия продажи оцениваемых (ввозимых) товаров. Зависимость продажи оцениваемых (ввозимых) товаров от уплаты лицензионных платежей может иметь место и в случаях, когда внешнеэкономический договор (контракт), в соответствии с которым товары продаются для вывоза на таможенную территорию Союза, не содержит прямого указания об уплате лицензионных платежей как условия продажи оцениваемых (ввозимых) товаров, особенно когда правообладатель и продавец являются разными лицами. Во всех случаях решение о том, является ли уплата лицензионных платежей условием продажи оцениваемых (ввозимых) товаров, следует принимать с учетом анализа всех факторов и обстоятельств, сопутствующих продаже и ввозу этих товаров. В качестве таких факторов могут учитываться следующие:

наличие во внешнеэкономическом договоре (контракте), в соответствии с которым оцениваемые (ввозимые) товары продаются для вывоза на таможенную территорию Союза, или в иных документах, связанных с продажей таких товаров, положений, касающихся уплаты лицензионных платежей;

наличие в лицензионном договоре положений, касающихся продажи оцениваемых (ввозимых) товаров;

наличие во внешнеэкономическом договоре (контракте), в соответствии с которым оцениваемые (ввозимые) товары продаются для вывоза на таможенную территорию Союза, и (или) в лицензионном договоре положения о возможности расторжения внешнеэкономического договора (контракта) в случае неуплаты покупателем (лицензиатом) правообладателю лицензионных платежей;

наличие в лицензионном договоре условия, запрещающего производителю (продавцу) изготавливать и (или) продавать покупателю товары, созданные с использованием объектов интеллектуальной собственности правообладателя, в случае неуплаты последнему соответствующего вознаграждения;

наличие в лицензионном договоре условия, позволяющего правообладателю осуществлять контроль за производством товаров или их продажей производителем (продавцом) покупателю (продажей товаров для вывоза на таможенную территорию Союза), который выходил бы за рамки контроля качества (пункт 9 Положения).

Как следует из пункта 19 Положения при рассмотрении вопроса о включении в таможенную стоимость сырья и компонентов лицензионных платежей, уплаченных в связи с предоставлением секрета производства (ноу-хау), связанного с производством продукции с использованием ввозимого сырья и компонентов на таможенной территории ЕАЭС, необходимо определить, установлено ли условиями использования секрета производства (ноу-хау) требование о приобретении и использовании ввозимых товаров в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг.

В сборнике текстов по таможенной оценке и таможенному руководству Европейской комиссии (издание 2021 года), доведенных до ФТС России письмом Евразийской экономической комиссии от 02.12.2021 № 18-735, даны комментарии Комитета по таможенному кодексу и группы таможенных экспертов касаемо вопроса включения лицензионных платежей в таможенную стоимость товаров.

Так, согласно пункту 5 комментария № 3 «Включение роялти и лицензионных соборов в таможенную стоимость товаров» (далее - Комментарий № 3) отмечено, что необходимость рассмотрения вопроса о включении роялти и лицензионных сборов в таможенную стоимость товаров возникает, в том числе в тех случаях, когда импортируемые товары являются ингредиентами или компонентами лицензируемого продукта или когда импортируемые товары (например, специализированное производственное оборудование или промышленные установки) сами производят или выпускают лицензируемую продукцию.

В пункте 6 Комментария № 3 определено, что «Ноу-хау», предоставляемое по лицензионному соглашению, часто включает в себя предоставление образцов, рецептов, формул и основных инструкций по использованию лицензионного продукта. Если такое ноу-хау применимо к импортируемым товарам, то любые соответствующие выплаты роялти или лицензионных сборов должны рассматриваться на предмет включения в таможенную стоимость.

Таким образом, необходимость рассмотрения вопроса о включении роялти и лицензионных платежей в таможенную стоимость товаров возникает не только в тех случаях, когда импортируемые товары содержат объекты интеллектуальной собственности, но и тогда, когда импортируемые товары являются ингредиентами или компонентами продукта, содержащего объекты прав интеллектуальной собственности.

В ходе проведенной таможенной проверки установлено, что лицензионные платежи, уплачиваемые в соответствии с Лицензионным соглашением, относятся к ввозимым товарам на основании следующего:

1) целью ввоза компонентов и материалов является исключительно производство лицензируемой Продукции - автомобильных сидений, обивки и пены, используемых автомобильными заводами для производства/сборки ими готовых автомобилей.

Общество подтвердило, что ввезенные по проверяемым ДТ товары, использованы в производстве лицензируемой Продукции (преамбула Лицензионного соглашения);

2)Общество в соответствии с пунктом 1.1 Лицензионного соглашения в обмен на уплату лицензионных платежей получает право производить на таможенной территории России из ввезенных компонентов и материалов лицензированную Продукцию, реализовывать ее, используя предоставленные Обществу Лицензиаром Нематериальные активы в виде клиентов, торговых нематериальных активов, находящихся в собственности Лицензиара или созданные Лицензиаром либо в его интересах, равно как и все патентные права, авторские права, товарные знаки, торговые секреты, Ноу-Хау, промышленный дизайн, и прочее;

3)товары, реализуемые Лицензиатом (с учетом требований международного отраслевого стандарта ISOTS 19949 равно как и все компоненты, используемые для производства сидений), должны соответствовать стандартам качества и спецификациям, периодически устанавливаемым Лицензиаром, в том числе любым требованиям соответствующих органов (например, техническим регламентам для автомобильной промышленности и прочее) и должны обладать качеством не ниже качества Товаров, производимых Лицензиаром. Лицензиар вправе организовывать периодические проверки качества Товаров (Лицензионное соглашение, пункт 2.3.1. Качество);

4)при анализе положений договоров поставки установлено, что техническое описание, технические/технологические документы, представленные при декларировании проверяемых ввозимых товаров (компонентов, материалов), содержат ссылки на конфиденциальность и принадлежность собственности LEARCORPORATION, что свидетельствует о том, что ввозимые компоненты содержат технологические решения LEARCORPORATION, которые обеспечивают при производстве лицензируемой продукции использование Обществом секрета ноу-хау, промышленного дизайна и прочее.

Вышеизложенное свидетельствует, что лицензионные платежи относятся к ввозимым товарам.

Согласно пункту 1.1 Лицензионного соглашения, а также дополнительному соглашению к нему от 31.10.2014, передаваемые Лицензиату для целей производства и реализации лицензионных товаров, производимых на территории РФ «нематериальные активы» означают: промышленный дизайн, товарный знак «LEARCORPORATION», товарный знак «L&LEAR», а также клиенты и другие торговые нематериальные активы, находящиеся в собственности Лицензиара или созданные Лицензиаром либо в его интересах, равно как и все патентные права, авторские права, товарные знаки, торговые секреты, ноу-хау.

В соответствии с пунктом 2.3.1 Лицензионного соглашения, продукция, реализуемая Обществом и маркируемая товарным знаком LEAR, должна соответствовать стандартам качества и спецификациям, периодически устанавливаемым Лицензиаром, в том числе любым требованиям соответствующих органов, и должна обладать качеством не ниже качества Продукции, производимой Лицензиаром, который вправе организовывать периодические проверки качества продукции.

Таким образом, само Лицензионное соглашение содержит указание на необходимость соответствия производимой лицензируемой продукции и ее составных частей (в том числе, сырья и комплектующих, необходимых для ее производства) определенным требованиям, установленным Лицензиаром в его спецификациях, составляемых Лицензиаром при разработке дизайна и других нематериальных активов для производства лицензируемой продукции.

В ответе на требование Смоленской таможни от 01.03.2022 № 07-17/5782 Общество сообщило, что задекларированные по ДТ товары, ввезены для производства различных компонентов автомобилей, а именно, автомобильных сидений, обивки и пены на территории России и их последующей реализации крупнейшим автопроизводителя для производства автомобилей, таким образом, проверка проводилась только в отношении ввезенных импортных сырья и комплектующих, использованных при производстве лицензируемой продукции. Комплектующие, произведенные на территории ЕАЭС и поставленные Обществу для производства лицензируемой продукции, при расчете лицензионных платежей таможенным органом не учитывались.

При проведении таможенной проверки Обществом даны пояснения, что «под понятием «промышленный дизайн» понимаются художественно-конструкторские решения LEARCORPORATION внешнего вида Товара, используемые в ходе производства Товара на территории России. Промышленный дизайн Товара предоставляется Обществу в виде поясняющих графических (чертежей, содержащих информацию о внешнем виде, конструкторских и технических характеристиках Товара) и текстовых материалах. Промышленный дизайн в виде технологических чертежей продукции, которые скачиваются Обществом из PLM системы корпорации LEAR, которая представляет собой программное обеспечение для управления жизненным циклом продукции. Система применяется для создания нового продукта, внедрения изменений.

Чертежи являются конструкторским документом и представляют собой точное изображение контура детали в масштабе. На их основе инженер-технолог создает раскладки (программы) с помощью системы САПР (система автоматизированного проектирования) для выполнения последующих технологических операций».

Копии отдельных чертежей направлялись Обществом (исх. от 16.09.2021 № 07/204 (пункт 3), от 12.11.2021 № 07/251, от 21.04.2022 № 07/85 (пункт 9).

Однако, чертежи, предоставленные Обществом в качестве примера, не содержат указаний на интеллектуальную собственность автопроизводителя, напротив, на них присутствует ссылка на принадлежность чертежа LEARCORPORATION, а также артикул узла/части – парт. номер, на которую разработан чертеж, начинается с L, например, L0785594AB-01. Такие же артикулы/маркировки указаны на спецификациях готовой лицензируемой продукции, используемых Обществом в своей производственной, финансовой и бухгалтерской документации.

Копии 2-х чертежей (без перевода и пояснений о принадлежности к конкретным узлам и моделям а/м и т.п.), выдержки из чертежа с переводом отдельных строк о принадлежности автоконцерну (пункт 9) (исх. от 21.04.2022 № 07/85), представленных Обществом, не дают возможность утверждать, что указанная в них информация имеет отношение к производству лицензируемой продукции и однозначному заявлению о разработках лицензируемой продукции компанией GRUPOANTOLINENGENIERIESIEGES и VolkswagenAG.

В связи с изложенным, таможня обоснованно указала на то, что при производстве автомобиля автопроизводителем широко используются сборочные чертежи, которые могут содержать записи о принадлежности чертежей собственности автопроизводителя, что не означает, что он же и разработчик конкретного узла автомобиля.

Довод Общества о том, что документы, представленные при декларировании отдельных проверяемых партий товаров (например, ДТ №№ 10106010/070819/0009145, 10113110/190819/0123325, 10216170/070819/0141743) в виде чертежей/эскизов ввозимых компонентов с указанием маркировок, применяемых и установленных LEARCORPORATION, содержащие указание на конфиденциальность документов и принадлежность информации собственности LEARCORPORATION, представляют собой исключительно совокупность информации о внешнем виде и технических параметрах товаров и не содержат информацию о способах и (или) технологиях их производства и, как следствие, не являются чертежами или какими-либо художественными решениями, являющимися Нематериальными активами, права на которые передаются по Лицензионному соглашению, а прилагаются к ДТ лишь в качестве технических описаний для классификации, противоречит информации, представленной Обществом в таможенный орган письмами исх. от 21.04.2022 № 07/85 и исх. от 22.10.2021 № 07/234.

Техническое описание на фурнитуру из пластмасс арт. L0349638AA, составленное LearCorporationJapanLtd (Поставщик) и приложенное к электронному комплекту документов по ДТ № 10216170/070819/ 0141743, содержит также и указание об изготовителе - NarabaPressWorksCo.Ltd.

Таким образом, довод Общества о том, что наличие в технической документации указаний о конфиденциальности и принадлежности собственности LEARCORPORATION размещенной в ней информации, являются стандартными элементами официального бланка группы компаний LEAR и не свидетельствуют о том, что ввозимые товары содержат технологические решения LEARCORPORATION, позволяющие применение ввозимых товаров при производстве лицензируемой продукции, суд находит несостоятельным.

Довод Общества о том, что возможность использования в производстве Лицензируемой продукции на территории Российской Федерации, помимо импортных, комплектующих и сырья, приобретенных у локальных (российских, белорусских) поставщиков не влияет на выводы таможенного органа по результатам проверки, так как в ходе проверки таможенным органом рассматривалась необходимость включения роялти (части роялти) только в отношении ввозимых импортных товаров; любой поставщик комплектующих и сырья проходит соответствующие процедуры по выбору его в качестве поставщика LEAR для производства лицензируемой продукции.

Договоры на поставку содержат положения о гарантиях, при этом они отделены от требований по качеству, в соответствии с которыми Поставщики автокомпонентов и материалов обязуются поддерживать Гарантии, определяемые Соглашением по Гарантии, по соответствию товаров LearSpecifications (спецификациям Лир), гарантийным периодам, установленным в течение 4-х летнего периода для Североамериканских транспортных средств, 3-х летнего периода для прочих транспортных средств (договоры на поставку от 01.11.2013 № PSANN-2013-005, от 25.11.2013 № PSANN-2013-004, от 28.07.2014 № VWNN2014-005, от 09.04.2013 № VWNN-2013-001, от 01.07.2012 № PSANN-2012-019, от 01.08.2011 № 2011-01-202 и др.).

В соответствии с представленными Обществом (исх. от 06.12.2021 № 07/281) Специальными условиями закупок для поставки сидений для автомобиля проекта В73, Раздел 4 - Обязательства по обеспечению качества (далее - СУЗ), стороны (ООО «ПСМА РУС» (поставщик компонентов, используемых для производства готовой продукции) и ООО «Лир») ссылаются на соблюдение положений стандарта ISOTS 19949.

ISOTS 19949 - международный отраслевой стандарт, а также техническая спецификация, содержащий требования к системам менеджмента качества предприятий, занимающихся проектированием, разработкой и обслуживанием автомобильной промышленности. Стандарт разработан Международной организацией по стандартизации ISO и техническим комитетом TS 176 ISO при участии ассоциации автомобилестроителей. Действие стандарта распространяется на предприятия, производящие автомобили, производителей отдельных серийных и запасных частей, прочей автомобильной продукции, которые должны проходить отдельную сертификацию на соответствие требованиям ISOTS 16949. Цель разработки стандарта - внедрение общих требований для автомобильных предприятий для выполнения задач: непрерывного улучшения качества конечной продукции, предотвращение дефектов автомобилей и комплектующих, снижение вариаций и брака в цепи поставок. Ввиду специфики автомобильной промышленности требования по качеству заключаются, в том числе, в необходимости соблюдения соответствующих технических регламентов безопасности, предъявляемым к комплектующим, запчастям, отдельным узлам и автомобилям в целом.

В качестве примера номинации поставщиков компонентов, необходимых для производства, Обществом (исх. от 06.12.2021 № 07/281, от 17.01.2022 № 07/06) представлена документация по Предложениям PSAPEUGEOTCITROEN по Проектам CompleteSeat КО RussiaSB/1608 от 19.08.2016, Т73/В73 РСМА 29.03.2010.

В соответствии с представленной документацией компания LEARCORPORATIONFRANSES.A.S. (Франция) в ответ на запрос (Предложение) автомобильного концерна направила для рассмотрения PSAPEUGEOTCITROEN(Франция, головная компания для ООО «ПСМА РУС», Россия) свои предложения по Проекту полного комплекта сидений К0 Россия.

Предложение LEARCORPORATIONFRANSES.A.S. (Франция) по сотрудничеству в разработке и производстве полного комплекта сидений по Проекту К0 Россия представляет собой пакет предложений по ряду направлений, экономических расчетов, схем, таблиц, договорной документации по проекту.

В соответствии с разделами Предложений по Проекту К0 Россия все поставщики должны будут подписать Рамочное Соглашение о работе с поставщиками компании LEAR, в разделе указаны марки и поставщики отделочных материалов (раздел 9.1.1 Направленные компоненты).

Довод Общества об отсутствии ограничений в осуществлении различных видов производственной деятельности, помимо производства лицензируемой продукции, не имеет правового значения, так как таможенная проверка проводилась исключительно в отношении товаров, ввезенных для производства Обществом продукции с использованием нематериальных активов в соответствии с Лицензионным соглашением б/н от 01.01.1999. Кроме того, в пункте 8 Требования о предоставлении документов и сведений при камеральной таможенной проверке от 01.03.2022 № 07-17/5782, направленного Обществу в ходе проверки, уточнялись цели использования товаров по каждой из проверяемых ДТ, для исключения из проверки товаров, ввозимых не для производства лицензируемой продукции.

Таким образом, лицензионные платежи, уплачиваемые в соответствии с Лицензионным соглашением, относятся к ввозимым товарам.

Из положений пунктов 6.2.1, 6.3.2 статьи VI «Срок действия и расторжение» Лицензионного соглашения следует, что при нарушении положений Лицензионного
соглашения и не устранении их в течение оговоренного срока, Лицензионное
соглашение подлежит расторжению, Лицензиат прекращает любое использование
Нематериальных активов в своей производственной деятельности и теряет все
имущественные и иные права и правовой титул на любые Нематериальные активы, то есть
прекращает производство лицензионных товаров.

После расторжения соглашения пунктом 6.3.3 предусмотрено право Лицензиата реализовать товарно-материальные запасы, накопленные к моменту расторжения Лицензионного соглашения и продать товары, несущие в себе или включающие в себя Нематериальные активы, в течение 6 месяцев после расторжения соглашения, при условии уплаты соответствующих сумм, причитающихся Лицензиару в соответствии с положениями статьи III «Лицензионное вознаграждение» и Приложения А.

Уплата лицензионных платежей является существенным условием Лицензионного соглашения и в случае неуплаты роялти Общество обязано прекратить производство и реализацию лицензируемых товаров.

Задекларированные по проверяемым ДТ товары ввезены для целей производства на территории России лицензируемых товаров с непосредственным использованием предоставленных по Лицензионному соглашению Нематериальных активов, следовательно, Лицензионное соглашение и договоры на поставку материалов и комплектующих находятся во взаимосвязи: без поставки комплектующих невозможно производство Лицензируемой продукции, а использование Обществом материалов и комплектующих в производстве лицензируемых товаров возможно только с использованием Нематериальных активов по Лицензионному соглашению при выполнении условия уплаты роялти с произведенной лицензионной продукции.

Таким образом, расторжение Лицензионного соглашения приведет к необходимости расторжения договоров на поставку материалов и комплектующих, используемых при производстве лицензируемой продукции, в связи с прекращением ее производства без возможности использования нематериальных активов Лицензиара, в число которых входят и клиенты (покупатели лицензируемой продукции), переданные Лицензиаром как часть нематериальных активов;

До начала производства Обществом новых видов продукции (сидений
и отдельных частей к ним) все поставщики компонентов для еепроизводства обязаны
подписать Рамочное соглашение о работе с поставщиками компании LEAR, содержащее
условия, регулирующие взаимоотношения в сфере поставок в целом и покупку деталей,
если таковая состоится (пункт 2 Рамочного соглашения № VWKL2012-012 от 21.08.2013
с ЗАО «Магна Аутомотив Рус»), в том числе, в обеспечении Поставщиком цепочки
бесперебойных поставок комплектующих (пункт 3 Рамочного соглашения).

Рамочное соглашение содержит также положения о том, что ООО «Лир» имеет право, уведомив Поставщика, уступить все права и обязательства по договору любому юридическому лицу, прямо или косвенно контролирующему ее, контролируемого ею, или находящемуся с ней под общим контролем (Аффилированное лицо), при этом Аффилированное лицо заменяет компанию Лир в качестве стороны договора (пункт 9 Рамочного соглашения).

Указанное выше свидетельствует о необходимости соблюдения Поставщиками, производящими компоненты и материалы для производства Обществом лицензируемой продукции на территории ЕАЭС, определенных обязательств, а также, возможной замены Общества на другое Аффилированное лицо группы LEARCORPORATION при наступлении определенных обстоятельств, например, прекращении действия Лицензионного соглашения между ООО «Лир» и LEARCORPORATION.

Представленный Обществом документ - Предложение LEAR для Проекта по производству сидений КО Россия (далее - Проект Производства) - CompleteSeat КО RussiaSB/AC_1608 Редакция: версия В - 19/08/16 (раздел 9. Ценовое предложение, 9.1.1 Направленные компоненты) содержит ряд положений, в том числе:

о матрице распределения ответственности для всех компонентов будет выполнена и согласована до начала этапа VRS (этап поставки запчастей).

об обязанности всех поставщиков подписать Рамочное соглашение о работе с поставщиками компании LEAR.

о наименованиях, марках, размерах (параметрах) отделочных материалов, наличии ламинирования, поставщиках материалов.

Таким образом, еще на стадии Предложений по Проекту производства разработчиком - LEARCORPORATION (компаниями-разработчиками, входящими в группу LEAR, к которой относится и сам Лицензиар) предлагаются компоненты, необходимые для производства, определяются поставщики/ производители, обязанные соблюдать условия Рамочных соглашений, определенные LEARCORPORATION, что свидетельствует о факторах контроля за производством компонентов со стороны Лицензиара и лиц, входящих в группу компаний LEAR;

При анализе положений договоров поставки Смоленской таможней установлено, что: поставляемые комплектующие и материалы содержат, как правило, двойную маркировку - маркировку производителя и маркировку, определенную технической, технологической и иной документацией, разработанной на основе заданий автомобильного концерна компанией-разработчиком, входящей в корпорацию LEAR, в отдельных случаях - только маркировку корпорации LEAR;

технические характеристики, свойства материалов, состав и наименование компонентов, необходимых для производства Обществом лицензируемой продукции, возможные поставщики компонентов определяется еще на стадии создания и согласования новых Проектов сидений и их частей для конкретных марок и моделей автомобилей головными компаниями - автомобильным концерном и соответствующим представителем корпорации LEAR. Необходимо отметить, что по некоторым новым Проектам используются базовые разработки созданных ранее Проектов.

При этом договоры поставок товаров по проверяемым ДТ, заключены Обществом после заключения Лицензионного соглашения.

На основании договора, заключенного после начала действия Лицензионного соглашения с LEARCORPORATION (США), являющейся одновременно Лицензиаром, Обществу предоставлен доступ к Глобальной вычислительной сети корпорации LEAR для получения и обмена содержащейся в ней коммерческой информацией.

На основании договоров, заключенных Обществом после заключения Лицензионного соглашения в 2015-2018 гг. с компаниями, входящими в группу компаний LEAR, действующими до 2020-2023 гг., ему оказывались и им оплачивались услуги по консультированию в области бизнес-управления; логистики; сопровождения и обслуживания информационных систем:

SRM - ПО для управления взаимодействия с поставщиками, в области
управления и оптимизация закупочной деятельности;

INET - ПО в области управления транспортом, консолидированием грузов и
оптимизации маршрутов следования, консультаций и оказания сервисных услуг в связи с использованием централизованной информационной системы управления грузами и транспортом.

С учетом вышеуказанных установленных таможенным органом обстоятельств Смоленская таможня обоснованно считает, что Общество постоянно находится под контролем LEARCORPORATION, используя информационные базы Глобальной сети корпорации для обмена коммерческой документацией, планирования своей производственной деятельности, планирования необходимых ресурсов для ее осуществления и эффективности их использования в рамках производства по Проектам, используя предоставленные информационные ресурсы по взаимодействию с поставщиками, подписавшими Рамочное соглашение поставщиков LEAR, управлению и оптимизации закупочной деятельности, управлению персоналом, консультированию в отношении информационных технологий, управлению логистикой, финансами и прочими активами, управлению транспортом и грузами.

Вышеизложенное свидетельствует, что уплата лицензионных платежей является условием продажи товаров, ввозимых в рамках договоров поставок и используемых в качестве компонентов и материалов для производства Обществом на территории России лицензируемой продукции - сидений и частей сидений.

Положениями пунктов 6.2.1, 6.3.2, 6.3.3 статьи VI «Срок действия и расторжение» Лицензионного соглашения установлена зависимость осуществления ввоза сырья и компонентов в рамках заключенных внешнеторговых договоров от уплаты лицензионных платежей по Лицензионному соглашению.

Задекларированные по спорным ДТ товары ввезены для целей производства на территории России лицензируемых товаров с непосредственным использованием предоставленных по Лицензионному соглашению Нематериальных активов, следовательно, Лицензионное соглашение и договоры на поставку материалов и комплектующих находятся во взаимосвязи.

В случае расторжения Лицензионного соглашения необходимо учитывать то обстоятельство, что по нему передаются нематериальные активы, в числе которых: клиенты и другие торговые нематериальные активы, находящиеся в собственности Лицензиара или созданные Лицензиаром, либо в его интересах, равно как и все патентные права, авторские права, товарные знаки, торговые секреты, ноу-хау.

Поставки товаров по некоторым договорам могут быть продолжены, если Общество будет иметь возможность их дальнейшего применения для других видов выпускаемой продукции, но это будет уже не лицензируемая продукция, согласованная к поставке головными корпорациями на основе заключенных соглашений/проектов, а другая продукция, имеющая на рынке более низкий рейтинговый уровень, другие объемы производства, и, как следствие, других покупателей.

Обществом указано на отсутствие в Лицензионном соглашении условий, которые бы позволяли Лицензиару осуществлять контроль за деятельностью Общества, который бы выходил за рамки контроля качества.

Вместе с тем таможня установила, что комплектующие, используемые для производства лицензируемой продукции, как и их поставщики/производители должны соответствовать требованиям, определяемым и предъявляемым к ним головными корпорациями (автоконцернами и LEARCORPORATION) по каждому отдельному проекту. Представленные Обществом при проведении таможенного контроля документы Проекта по производству сидений К0 Россия указывают на длительность и многоплановость процесса согласований, в том числе по определению необходимых компонентов, сырья и их производителей, т.е. соответствию ими определенным условиям, в согласовании которых участвовала и LEARCORPORATION (ее аффилированные лица), являющаяся Лицензиаром.

Обществом не оспаривается тот факт, что в случае неуплаты роялти и расторжения Лицензионного соглашения Общество обязано будет прекратить производство и реализацию лицензируемой продукции, так как это напрямую следует из положений Лицензионного соглашения.

Выводы таможенного органа о том, что Лицензионное соглашение и договоры на поставку сырья и компонентов находятся во взаимосвязи, исходят из того, что без поставки утвержденных Проектами компонентов невозможно производство лицензируемой продукции, а использование Обществом ввезенных сырья и компонентов в производстве лицензируемой продукции возможно только с использованием Нематериальных активов по Лицензионному соглашению.

Общество указывает об ошибочном толковании таможенным органом назначения Рамочного Соглашения о работе с поставщиками компании LEAR, так как в пункте 9.1.1 указанного документа содержится указание «AlldirectedsupplierswillhavetosigntheLEARDirectedsupplierFrameWorkAgreement» (что в переводе на русский язык означает «Все назначенные поставщики должны подписать Рамочное соглашение LEARдля назначенных поставщиков», понятия «directedcomponents» и «directedsuppliers» в тексте пункта 9.1.1 означают «назначенные компоненты» и «назначенные поставщики» со стороны заказчика, то есть PSAPEUGEOTCITROEN. В этой связи вывод о том, что компании группы LEAR, включая Лицензиара, принимают участие в выборе поставщиков, является, по мнению Общества, неверным.

Между тем, как установлено таможней в ходе проведения проверочных мероприятий, лицензируемая продукция (автомобильные сидения и их отдельные части) по конкретному утвержденному Проекту создается из комплектующих и сырья, согласованных в Проекте головными корпорациями, с использованием нематериальных активов, принадлежащих LEARCORPORATION, и, соответственно, находящихся в зоне ее ответственности, контроль за которой осуществляется, в том числе, путем выполнения поставщиками компонентов, используемых при производстве лицензируемой продукции, условий рамочных соглашений, выполнение которых также удовлетворяет и требования заказчика и производителей автомобилей к поставляемой продукции для сборки ими автомобилей.

Обществом не отрицается особенность отношений между компаниями группы LEAR, являющейся мировым производителем электронных систем, автомобильных сидений, и заказчиками.

Ввиду того, что компании группы LEAR производят части и принадлежности автомобилей для крупных автоконцернов, устанавливающих особые требования к конечному продукту - автомобилю, но в силу объективных причин не обладающих информацией об используемых при производстве автомобильных сидений группой LEAR объектах интеллектуальной собственности (ОИС), логичен вывод о том, что выбор поставщика компонентов должен учитывать не только требования конечных заказчиков, но и требования, предъявляемые LEARCORPORATION для создания лицензированной продукции с возможностью использования ОИС и одновременно удовлетворяющей требованиям заказчиков - автомобильных концернов.

При производстве компонентов и сырья, необходимых Обществу, поставщикам передаются сведения о размерах, материале изготовления комплектующих (стандартные технические сведения), которые соответствуют требованиям производства из них лицензируемой продукции с использованием нематериальных активов LEARCORPORATION.

Вывод таможенного органа о том, что технические характеристики, свойства материалов, состав и наименование компонентов, необходимых для производства лицензируемой продукции, а также возможные поставщики компонентов определяются автомобильными концернами (головными компаниями заказчиков продукции) совместно с компаниями, входящими в корпорацию LEAR, сделан при изучении представленных Обществом документов (исх. от 06.12.2021 № 07/281, от 17.01.2022 № 07/06) по Предложениям PSAPEUGEOTCITROEN по Проектам CompleteSeat КО RussiaSB/1608 от 19.08.2016, Т73/В73 РСМА 29.03.2010.

С учетом изложенного, суд соглашается с выводом Смоленской таможни о том, что уплата лицензионных платежей в рамках Лицензионного соглашения является условием продажи компонентов и материалов, ввозимых на таможенную территорию ЕАЭС и используемых при производстве автомобильной продукции.

Таким образом, на основании сведений, полученных Смоленской таможней в ходе проведения проверки, с учетом представленных документов в их совокупности, установлено соблюдение двух условий включения лицензионных платежей в таможенную стоимость товаров.

Таможенным органом в ходе проведения проверки был рассмотрен вопрос необходимости включения в таможенную стоимость сумм налога на добавленную стоимость (НДС), уплаченного Обществом в бюджет Российской Федерации в качестве налогового агента.

В соответствии с пунктом 1 статьи 39 ТК ЕАЭС таможенной стоимостью ввозимых товаров является стоимость сделки с ними, то есть ЦФУ и дополненная в соответствии со статьей 40 ТК ЕАЭС.

В соответствии со статьей 161 Налогового Кодекса Российской Федерации Общество признается налоговым агентом по уплате НДС в связи с оказанием Лицензиаром услуг по предоставлению права пользования объектами интеллектуальной собственности, в связи с чем обязано исчислить за Лицензиара, удержать и уплатить в бюджет Российской Федерации соответствующую сумму НДС.

НДС, уплаченный Обществом в качестве налогового агента, не подпадает под условия, предусмотренные подпунктом 3 пункта 2 статьи 40 ТК ЕАЭС, а именно:

1)НДС не является частью ЦФУ;

2)налогоплательщиком НДС является Лицензиар;

3)объектом налогообложения является не ввоз товаров, а реализация услуг по предоставлению права пользования объектом интеллектуальной собственности, соответственно, НДС уплачивается не в связи с ввозом товаров, а в связи с предоставлением иностранной компанией (Лицензиаром) услуг Обществу.

В ходе проверки Обществом (исх. от 06.07.2022 № 07/140) предоставлены платежные поручения за III квартал 2019 г. от 10.10.2019 №№ 01477, 02252, подтверждающие факт уплаты Обществом, являющимся налоговым агентом, за LEARCORPORATION (США) НДС с лицензионных платежей (роялти), уплаченных в рамках Лицензионного соглашения нематериальных активов от 01.01.1999 б/н.

При решении вопроса о необходимости включения суммы уплаченного НДС в связи с выплатой лицензионных платежей правообладателю необходимо также учитывать следующее.

В соответствии с абзацем третьим пункта 7 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 26.11.2019 № 49 «О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике в связи с вступлением в силу Таможенного кодекса Евразийского экономического союза» при отсутствии в актах таможенного регулирования положений по отдельным вопросам оценки товаров в таможенных целях, их недостаточной полноте или определенности суды могут учитывать консультативные заключения, информацию и рекомендации Всемирной таможенной организации (далее - ВТамО), принимаемые в соответствии с пунктом 2 статьи 18 Соглашения по применению статьи VIIГенерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года.

Техническим комитетом по таможенной оценке Всемирной таможенной организации в мае 2015 г. было принято Рекомендуемое Мнение 4.16, в котором рассмотрен вопрос включения в таможенную стоимость товаров в соответствии со Статьей 8.1 (с) Соглашения по применению статьи VIIГенерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года сумм налогов, подлежащих в соответствии с налоговым законодательством страны ввоза удержанию из доходов, начисленных в пользу лица (налогоплательщик), оказывавшего услуги декларанту либо предоставляющему декларанту имущественные права.

Техническим комитетом разъяснено, что если в соответствии с налоговым законодательством страны ввоза при начислении в пользу лица, оказывавшего услуги декларанту, либо предоставляющему декларанту имущественные права, подлежат уплате суммы налогов, то указанные суммы должны рассматриваться как части расходов (платежей), подлежащих включению в таможенную стоимость товаров в составе дополнительных начислений к ЦФУ, то есть в таможенную стоимость товаров должна включаться полная сумма, начисленная в пользу лица, оказывавшего услуги декларанту либо предоставляющему декларанту имущественные права.

Кроме того, согласно абзацу первому пункта 17 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» по смыслу положений пунктов 1 и 4 статьи 168 Налогового кодекса сумма НДС, предъявляемая при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должна быть учтена при определении окончательного размера указанной в договоре цены и выделена в расчетных и первичных учетных документах, счетах-фактурах отдельной строкой.

Бремя обеспечения выполнения этих требований лежит на продавце как налогоплательщике (в рассматриваемой ситуации - Лицензиате), обязанном учесть такую операцию по реализации при формировании налоговой базы и исчислении подлежащего уплате в бюджет НДС по итогам налогового периода.

Приведенная выше позиция свидетельствует о том, что предъявляемая Лицензиаром сумма НДС является для Лицензиата частью дополнительных начислений (лицензионных платежей), подлежащей уплате в пользу Лицензиара.

Таким образом, суммы НДС, исчисленные Обществом за лицензионные платежи в рамках Лицензионного соглашения, удержанные и уплаченные Обществом в качестве налогового агента Лицензиара, с учетом Рекомендуемого мнения 4.16 и Рекомендуемого мнение 4.18 Технического комитета по таможенной оценке ВТамО, подлежат включению в таможенную стоимость товаров в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС как дополнительные начисления к ЦФУ.

При проведении проверки ООО «Лир» предоставило документы по Приложению А к Лицензионному соглашению, содержащие сведения о стоимостных объемах продаж, процентах роялти по отдельным подразделениям и суммах вознаграждения (роялти), начисленных и уплаченных в августе 2019 г.

Письмом от 16.06.2022 № 07/126 Общество сообщило, что при производстве продукции в РФ использует сырье и комплектующие, произведенные иностранными, российскими и белорусскими производителями. Кроме того, Общество осуществляет самостоятельное производство некоторых видов комплектующих для производства продукции.

Общество пояснило, что не ведет раздельный учет использования сырья и комплектующих в производстве продукции в разрезе ДТ, по которым такое сырье и комплектующие были ввезены, ввиду отсутствия такой обязанности в соответствии с нормами бухгалтерского и налогового учета в РФ.

В соответствии с Учетной политикой сырье и материалы принимаются к бухгалтерскому учету (счета 10, 15) по фактической себестоимости, при отпуске материалов в производство их оценка производится по среднемесячной фактической себестоимости, в связи с чем определить принадлежность комплектующих, поставленных по конкретным ДТ (счетам), к выпуску готовой продукции не представляется возможным.

Обществом исх. от 06.07.2022 № 07/140 с корректировкой сведений исх. от 07.07.2022 № 07/141 направлены сведения о выручке от реализации, ставках роялти, суммам начисленных роялти по отдельным подразделениям, и сообщено, что товары, задекларированные по ДТ №№ 10113110/010819/0113113, 10113110/120819/ 0119237, 10113110/120819/0119285, 10113110/170819/0122563, 10113110/050819/ 0115214, 10113110/050819/0115226, 10113110/140819/0121096, 10113110/270819/ 0128509, были использованы для изделий из пенополиуретана в подразделении ВХ, Калуга (ставка роялти 0,4 %).

У Общества запрошены документы, позволяющие произвести данный расчет. Полученные от Общества документы не позволяют определить стоимостную долю проверяемых товаров в общем объеме Чистой выручки от реализации готовой продукции, и, как следствие, произвести расчет.

Также при расчете новой таможенной стоимости суммы НДС, исчисленные Обществом за лицензионные платежи в рамках Лицензионного соглашения, удержанные и уплаченные Обществом в качестве налогового агента Лицензиара, с учетом Рекомендуемого мнения 4.16 и Рекомендуемого мнения 4.18 Технического комитета по таможенной оценке ВТамО, подлежат включению в таможенную стоимость товаров в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС, как дополнительные начисления к ЦФУ.

При расчете роялти таможенный орган руководствовался позицией Минфина России от 05.02.2021 № 27-01-21/7570, доведенной письмом ФТС России от 17.02.2021 № 13-68/08777, о возможности разделения роялти на части, подлежащие и не подлежащие включению в таможенную стоимость товаров, согласно которой установлено, что действующее регулирование не содержит норм, допускающих возможность такого разделения. Правовые основания для распределения сумм роялти, в отношении которых одновременно выполнены условия, предусмотренные подпунктом 7 пункта 1 ст. 40 ТК ЕАЭС, отсутствуют. В связи с чем, таможня обоснованно исходила из необходимости включения в таможенную стоимость товаров полной суммы роялти.

С учетом вышеизложенного Решения о внесении изменений (дополнений) в сведения, в декларации на товары, принятые на основании Акта проверки документов и сведений после выпуска товаров от 13.07.2022 №10113000/210/130722/А000109, являются законными и обоснованными, доводы заявителя не опровергают выводы таможенного органа, основания для удовлетворения требований общества отсутствуют.

Руководствуясь статьями 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью «Лир» (ИНН <***>, ОГРН <***>) отказать.

Лица, участвующие в деле, вправе обжаловать настоящее решение суда в течение месяца после его принятия в апелляционную инстанцию – Двадцатый арбитражный апелляционный суд (г.Тула), в течение двух месяцев после вступления решения суда в законную силу в кассационную инстанцию – Арбитражный суд Центрального округа (г. Калуга) при условии, что решение суда было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы. Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Смоленской области.

Судья А.М. Ерохин