Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Невинномысск-Ремстройсервис», г. Невинномысск, ОГРН <***>, к государственному учреждению - Ставропольскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации, г. Ставрополь, ОГРН <***>, о признании недействительным решения государственного органа в части,

при участии в судебном заседании представителя заявителя ФИО1 по доверенности № 195 от 17.01.2012, представителя заинтересованного лица ФИО2 по доверенности № 81 от 24.11.2011,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Невинномысск-Ремстройсервис», г. Невинномысск обратилось в Арбитражный суд Ставропольского края с заявлением о признании недействительным решения филиала № 6 государственного учреждения - Ставропольского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации, г. Ставрополь, ОГРН <***>, от 17.05.2012 № 6 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в части не включения в суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами, выплаты как расходы работника по самостоятельному найму жилья в размере 420 446,23 рублей (с учетом уточнений от 02.11.2012).

В судебном заседании, открытом 30.10.2012, объявлен перерыв до 02.11.2012.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования в полном объеме, считает оспариваемое решение незаконным, вынесенным с нарушением норм Федерального Закона № 212-ФЗ. Полагает, что расходы по найму жилья иногородних работников на время действия трудовых договоров является компенсацией при переезде на работу в другую местность применительно к положениям статей 165, 169 Трудового Кодекса Российской Федерации и подпункта «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ), следовательно, уплаченные обществом суммы не подлежат обложению страховыми взносами. Просит суд удовлетворить заявленные обществом требования.

Представитель заинтересованного лица с заявленными обществом требованиями не согласился, считает решение фонда законным и обоснованным, вынесенным в соответствии с требованиями закона. Полагает ошибочным довод заявителя о том, что страховые взносы подлежат начислению в рассматриваемом случае, поскольку являются выплатами в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений, непосредственно связаны с исполнением работниками трудовых обязанностей и носят стимулирующий характер. Фонд считает, что обществом неверно трактуются положения Закона № 212-ФЗ и Трудового Кодекса, поскольку расходы по найму жилья не являются компенсационной выплатой, предусмотренной законодательством, и соответственно должны быть включены в базу для начисления страховых взносов.

Арбитражный суд, выслушав доводы представителей сторон, исследовав материалы дела, считает требования заявителя не подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, филиалом № 6 Государственного учреждения – Ставропольского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации на основании решения № 75 от 26.03.2012 проведена выездная проверка по вопросу правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной трудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации плательщиком страховых взносов ООО «Невинномысск-Ремстройсервис».

В ходе проверки установлено, что в нарушение положений статьи 9 Закона № 212-ФЗ страхователь в 2011 году включил в суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами расходы работника по самостоятельному найму жилья (420 446,23 рубля) и расходы по бесплатному предоставлению молока работникам, чья работа не связана с вредными условиями труда (15 041 рублей), вознаграждение, выплачиваемое работникам при увольнении (317 170,26 рубля), выплаты, произведенные работникам по решению суда ( 63 812,80 рубля).

По итогам выездной проверки специалистами отдела выездных проверок составлен акт выездной проверки от 20.04.2012 № 88 и вынесено решение от 17.05.2012 № 6 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства о страховых взносах, которым общество привлечено к ответственности по части 1 статьи 47 Закона № 212-ФЗ в размере 2525,82 рубля, предложено уплатить недоимку по страховым взносам в сумме 12 629,12 рубля и пени в сумме 923,30 рубля (т.1, л.д.60-63, 80-85).

На указанное решение 31.05.2012 заявителем направлена жалоба в отделение Пенсионного фонда по Ставропольскому краю, однако, решение филиала № 6 оставлено в силе, в выписке из протокола заседания комиссии по жалобе общества направленной в адрес предприятия, указано, что основания для отмены принятого решения отсутствуют (т.1, л.д.86-89).

Общество, не согласившись с решением фонда социального страхования в части не включения в суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами, выплаты как расходы работника по самостоятельному найму жилья в размере 420 446,23 рублей, обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд руководствуется следующим.

Согласно подпункту «а» пункта 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе - организации.

Пунктом 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ предусмотрено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте «а» и «б» пункта 1 статьи 5 названного Закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 указанного Закона). Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте «а» пункта 1 части 1 статьи 5 Закона № 212 - ФЗ, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Статьей 9 Закона № 212-ФЗ предусмотрены суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 указанного Федерального закона.

База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 Закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 названного Закона (пункт 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ).

Статьей 9 Федерального закона № 212-ФЗ установлен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (действует с 01.01.2010).

Так, не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность, за исключением: выплат в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов; выплат в иностранной валюте взамен суточных, производимых в соответствии с законодательством Российской Федерации российскими судоходными компаниями членам экипажей судов заграничного плавания, а также выплат в иностранной валюте личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы; компенсационных выплат за неиспользованный отпуск, не связанных с увольнением работников (подпункт «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Федерального закона № 212-ФЗ).

Кроме того, страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации не начисляются на выплаты, носящие компенсационный, единовременный характер в случаях и в пределах норм, прямо предусмотренных законодательством.

Согласно статье 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ) трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами трудовым договором.

ТК РФ установлено два вида выплат работникам: заработная плата (статья 129 ТК РФ) и компенсации (главы 24 - 28 ТК РФ).

В силу статьи 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

При этом компенсации в смысле статьи 129 ТК РФ являются элементами оплаты труда и не призваны возместить физическим лицам конкретные затраты, связанные с непосредственным выполнением трудовых обязанностей.

Согласно статье 135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.

Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Законодатель выделяет два вида компенсационных выплат компенсации, которые связаны с особыми условиями труда и согласно статье 129 ТК РФ являются элементами оплаты труда и компенсации, установленные согласно статье 164 ТК РФ в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.

Статьей 165 ТК РФ установлено, что помимо общих гарантий и компенсаций, предусмотренных ТК РФ (гарантии при приеме на работу, переводе на другую работу, по оплате труда и другие), работникам предоставляются гарантии и компенсации в следующих случаях: при направлении в служебные командировки; при переезде на работу в другую местность; при исполнении государственных или общественных обязанностей; при совмещении работы с обучением; при вынужденном прекращении работы не по вине работника; при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска; в некоторых случаях прекращения трудового договора; в связи с задержкой по вине работодателя выдачи трудовой книжки при увольнении работника; в других случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными федеральными законами.

При этом при предоставлении гарантий и компенсаций соответствующие выплаты производятся за счет средств работодателя.

В соответствии со статьей 169 ТК РФ при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить работнику: расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения); расходы по обустройству на новом месте жительства. Конкретные размеры возмещения расходов определяются соглашением сторон трудового договора.

В обоснование заявленных требований заявитель указывает, что расходы по найму жилья предусмотрены статьей 169 ТК РФ, относятся к компенсационным выплатам, и поэтому не входят в систему оплаты труда, а производятся работнику в качестве компенсации его затрат, связанных с выполнением трудовых обязанностей, а следовательно, уплаченные обществом суммы не подлежат обложению страховыми взносами.

Данную позицию общества суд считает необоснованной по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, обществом заключены трудовые договоры с иногородними гражданами: ФИО3 (трудовой договор от 07.04.2011), ФИО4 (т.д. от 17.08.2011), ФИО5 (т.д. от 17.08.2011), ФИО6 (т.д. от 01.09.2011), ФИО7 (т.д. от 19.09.2011).

Порядок возмещения расходов, связанных с переездом работника на работу в другую местность установлен внутренним нормативным актом заявителя, а именно: инструкцией № 14-НевРСС-ПП05-02 «По предоставлению льгот, гарантий и компенсационных выплат работникам, переезжающим в другую местность на работу по предварительной договоренности с работодателем» (т.1, л.д. 29-38).

Согласно положениям данной инструкции к возмещению расходов по переезду работника и членов их семей и провозу имущества отнесены:

- компенсация расходов по переезду;

- компенсация расходов по доставке к новому месту жительства личного имущества.

К возмещению расходов по обустройству на новом месте жительства отнесены следующие выплаты:

- пособие по обустройству на новом месте жительства;

- компенсация расходов за проживание в гостинице на период поиска жилья на новом месте жительства;

- предоставление служебного жилья или компенсация расходов работника по самостоятельному найму жилья (квартиры).

В соответствии с пунктом 4.2 приложения № 1 к указанной инструкции, в случае невозможности представления обществом работнику служебного жилья, работник самостоятельно решает вопросы аренды жилья для проживания, несет полностью все расходы и риски, связанные с проживанием в арендуемом жилье. С целью возмещения понесенных работником расходов, ему производится ежемесячная выплата фиксированных сумм денежной компенсации, размер которой обусловлен утвержденными в организации нормами.

Выплата компенсации производится один раз в месяц, в срок до 15-го числа, следующего за расчетным, по приказу, издаваемому по заявлению работника (т.1, л.д.38).

Приказом от 29.06.2011 № 1410 ООО «Невинномысск-Ремстройсервис» утверждены нормы компенсационных выплат работникам: за найм однокомнатной квартиры – 12 000 рублей, 2-х комнатной квартиры – 15 000 рублей, 3-х комнатной квартиры – 18 000 рублей (т., л.д.124-127).

Таким образом, обязательства производить компенсационные выплаты по найму жилья на время работы иногородних граждан на предприятии приняты на себя работодателем лишь на основании внутреннего акта предприятия.

Данный факт обществом не оспаривается. Доказательств того, что данные выплаты предусмотрены какими – либо законодательными актами, решениями представительных органом местного самоуправления, заявителем не представлено. Так же как не представлено доказательств того, какие именно расходы несли работники заявителя и документы, подтверждающие данные расходы.

Оценив представленные обществом доказательства в совокупности, в том числе: приказы о возмещении затрат по самостоятельному найму жилья, трудовые договоры, дополнительные соглашения, внутреннюю инструкцию по предоставлению льгот, гарантий и компенсационных выплат работникам, переезжающим в другую местность на работу по предварительной договоренности с работодателем, суд приходит к выводу, что выплаты по компенсации расходов по самостоятельному найму жилья являются выплатами, произведенными в рамках трудовых отношений, и являются составной частью заработной платы. Назначение и характер спорных выплат, произведенных иногородним работникам, свидетельствуют о том, что они обусловлены трудовыми отношениями, связаны напрямую с трудовой деятельностью, носят систематический характер и выплачивались работникам именно в связи с осуществлением работниками предприятия трудовых обязанностей.

Следовательно, они являются элементами оплаты труда и подлежат включению в базу для исчисления страховых взносов, при этом, не имеют значение ни их название, ни способ формирования источника выплат данных сумм.

Кроме того, как указывалось выше, в соответствии с подпунктом «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Закона 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе, в связи с переездом на работу в другую местность, за определенным исключением.

Трудовой кодекс не обязывает работодателя обеспечивать работника жильем при приеме на работу, лишь некоторые категории работников обеспечиваются бесплатным жильем на основании специальных указаний законодательства.

В данном случае, при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить работнику расходы по обустройству на новом месте жительства в размере, определенном соглашением сторон трудового договора (статья 169 ТК РФ), но не расходы по найму (приобретению) жилья.

По общему правилу, исходя из буквального толкования указанных норм, работодатель не обязан нести затраты на наем жилого помещения для работника (в том числе иногороднего). Предоставление (наем) жилья для работников или компенсация им соответствующих расходов возможны в случае закрепления такого условия в трудовом, коллективном договоре или локальном нормативном акте, и является правом работодателя.

Рассматриваемые затраты (компенсация найма жилья, выплачиваемая работнику, переехавшему для работы в другую местность) не поименованы в статье 9 Закона № 212-ФЗ, определяющей перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, не подпадают под действие подпункта «и» пункта 2 части 3 названной статьи, и не являются предусмотренными законом компенсационными выплатами, освобожденными от обложения страховыми взносами.

Следовательно, суммы такой компенсации подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Данная позиция согласуется с подходом, изложенном в постановлении от 14.09.2012 № ВАС 11641/2012, ФАС Уральского округа от 20.06.2012 по делу № А71- 11594/2011, Седьмого арбитражного апелляционного суд от 16.05.2012 № 07 АП-3413/2012 и других.

Так же, суд учитывает позицию, изложенную в Письмах Минсоцздравразвития России РФ от 23.03.2010 N 647-19, от 19.05.2010 N 1239-19, от 26.05.2010 N 1343-19, от 28.10.2010 N 30-19/11437, от 10.03.2010 N 10-4/308103-19, в соответствии с которой, объектом обложения страховыми взносами являются любые выплаты, произведенные в рамках трудовых отношений, за исключением перечисленных в статье 9 Закона № 212-ФЗ. При этом не имеет значения, что та или иная выплата не предусмотрена в трудовом (коллективном) договоре.

В письме Минсоцздравразвития РФ от 05.08.2010 № 2519-19 прямо указано, что компенсация найма жилья не подпадает под действие подпункта «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ, указанной нормой предусмотрено освобождение от обложения страховыми взносами возмещение расходов работника только по переезду. Следовательно, плата (или компенсация) за наем жилья для работников должна облагаться страховыми взносами в общем порядке. Аналогичный вывод сделан в письме ФСС РФ от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985.

По мнению заявителя, указанные выше Письма Минсоцздравразвития РФ не являются законом или нормативным актом и не могут применяться в силу положений Конституции РФ.

Данный довод общества суд считает необоснованным в виду следующего.

В соответствии с частью 5 статьи 1 Закона № 212-ФЗ, в целях единообразного применения названного Закона при необходимости могут издаваться соответствующие разъяснения в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 14.09.2009 № 731 «Об издании разъяснений по единообразному применению Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальный фонд обязательного медицинского страхования» право издавать соответствующие разъяснения предоставлено Министерству здравоохранения и социального развития Российской Федерации.

Вышеназванные письма являются действующими, не отменены, не изменены и по своей сути являются указанием вышестоящего органа нижестоящему контролирующему органу.

Более того, разъяснения, содержащиеся в Письмах ФИО8, в частности от 05.08.2010 № 2519-19, согласуются с положениями Закона № 212-ФЗ и не противоречат Трудовому Кодексу РФ.

Ссылка заявителя на судебную практику судом не принимается во внимание, поскольку обстоятельства, изложенные в судебных актах, на которые ссылается заявитель, имеют иной характер и не относятся к предмету спора (т.1, л.д.113-115). Разъяснения, данные в представленной суду на обозрение судебной практике, были даны в период, когда свое действие сохраняла глава 24 Налогового Кодекса Российской федерации «Единый социальный налог». С 01.01.2010 эта глава признана утратившей силу, и обязательства плательщиков ЕСН заменены обязательствами по уплате страховых взносов в соответствии с Законом о страховых взносах № 212- ФЗ.

В силу статьи 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства суд оценивает в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности. При этом каждое доказательство подлежит оценке арбитражным судом наряду с другими доказательствами.

Учитывая вышеизложенные нормы и представленные доказательства, суд считает, что основания для удовлетворения требований ООО «Невинномысск-Ремстройсервис», о признании недействительным решения государственного учреждения - Ставропольского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в части не включения в суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами, выплаты как расходы работника по самостоятельному найму жилья, отсутствуют.

Руководствуясь статьями 167, 168, 169, 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью «Невинномысск-Ремстройсервис», г. Невинномысск, ОГРН <***>, о признании недействительным решения филиала № 6 государственного учреждения - Ставропольского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации, г. Ставрополь, ОГРН <***>, от 17.05.2012 № 6 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в части не включения в суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами, выплаты как расходы работника по самостоятельному найму жилья в размере 420 446,23 рублей, отказать.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Ставропольского края в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления в полном объеме) и в Федеральный арбитражный суд Северо – Кавказского округа в двухмесячный срок со дня вступления в законную силу при условии, что решение было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья Д.Ю. Костюков