Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Ставропольского края в составе судьи Аксенова В.А., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Роенко М.В., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению главы КФХ «Анжелика» ФИО1, с. Кочубеевское, ОГРН <***>, ИНН <***>, к МИФНС № 8 по СК, г. Невинномысск, ОГРН <***>, ИНН <***>, Управлению Федеральной налоговой службы по Ставропольскому краю, г. Ставрополь, ОГРН <***>, ИНН <***>, о признании незаконным решения МИФНС № 8 по СК от 15.07.2014 г. № 4295, решения УФНС по СК от 21.11.2014 г.,

в отсутствие представителей сторон, надлежащим образом извещенных о дате и месте проведения судебного заседания,

УСТАНОВИЛ:

глава КФХ «Анжелика» ФИО1 обратилась в Арбитражный суд Ставропольского края с заявлением к МИФНС № 8 по СК, УФНС по СК, о признании незаконным решения МИФНС № 8 по СК от 15.07.2014 г. № 4295, решения УФНС по СК от 21.11.2014 г.

Решением от 18.03.2015 г. заявление главы КФХ «Анжелика» ФИО1 к МИФНС № 8 по СК, УФНС по СК было удовлетворено, был уменьшена сумма штрафа по решению МИФНС № 8 по СК от 15.07.2014 г. № 4295 о привлечении КФХ ФИО1 «Анжелика» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения с 68 955,20 руб. до 500 руб.

18.06.2015 г. глава КФХ «Анжелика» ФИО1 обратилась с заявлением о пересмотре по вновь открывшимся обстоятельствам решения от 18.03.2015 г. по делу №А63- 14451/2014 по заявлению главы КФХ «Анжелика» ФИО1, с. Кочубеевское, ОГРН <***>, ИНН <***>, к МИФНС № 8 по СК, г. Невинномысск, ОГРН <***>, ИНН <***>, Управлению Федеральной налоговой службы по Ставропольскому краю, г. Ставрополь, ОГРН <***>, ИНН

<***>, о признании незаконным решения МИФНС № 8 по СК от 15.07.2014 г. № 4295, решения УФНС по СК от 21.11.2014 г.

Решением суда от 13.07.2015 г. решение Арбитражного суда Ставропольского края от 18.03.2015 г. по делу №А63-14451/2014 было отменено по вновь открывшимся обстоятельствам.

Ранее определением суда был принят частичный отказ от требований в части обжалования решения МИФНС № 8 по СК № 4296 от 15.07.2014 г. в части доначисления налога на доходы в размере 603 780,00 руб., пени в размере 77 875,53 руб., штрафа в размере 239 512,00 руб.

Определением суда от 15.09.2015 г. был принят частичный отказ от требований в части обжалования решения УФНС по СК от 21.11.2014 г.

Представитель заявителя, надлежащим образом извещенный о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание не явился, причины своей неявки в суд не сообщил.

Представители налоговых органов, надлежащим образом извещенные о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание не явились, представили ходатайства о проведении судебного заседания в отсутствие своих представителей.

Суд указанные ходатайства рассмотрел, удовлетворил.

На основании статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд считает возможным рассмотреть данное дело в отсутствие представителей сторон, надлежащим образом извещенных о времени и месте рассмотрения дела.

Глава КФХ «Анжелика» ФИО1 обратилась в Арбитражный суд Ставропольского края с заявлением к МИФНС № 8 по СК о признании недействительным решения МИФНС № 8 по СК от 15.07.2014 г. № 4295 в части начисления следующих сумм: налога на доходы в размере 344 776,00 руб., пени в размере 44 464,48 руб., штрафа в размере 139 910,40 руб. (с учетом частичного отказа от требований, принятого судом).

Отзаявителяпоступило ходатайство (исх. от 15.09.2015 г.), согласно которому просит принять частичный отказ от требований в части обжалования решения УФНС по СК№ 1507-20/0188830 от 22.11.2014 г.

Суд указанное заявление рассмотрел, считает возможным принять частичный отказ от требований.

В дальнейшем дело рассматривается с учетом ходатайств о принятии частичных отказов от требований.

Свои требования заявитель обосновывает тем, поскольку спорная сумма налога в размере 334776,00, доначисленная КФХ Шаровой Т.М «Анжелика» на выданную ей из краевого бюджета субсидию в размере 15 809 260,70 рублей, переданную хозяйству на организацию КФХ предоставлена ей в соответствии с Федеральным Законом от № 209 «О поддержке малого и среднего бизнеса», а так же в соответствии с п. 17. ст.346 НК РФ, то не подлежит доначислению.

Налоговый орган заявленные требования не признал, на основании того, что считает, что спорная сумма субсидии подлежит налогообложению в соответствии с п.1 ст. 346.17 НК РФ с момента поступления денежных средств на расчетный счет заявителя, и включена в перечень средств подлежащих налогообложению.

Рассмотрев материалы дела, выслушав пояснения лиц, участвующих в деле, суд пришел к следующему.

На основании соглашения о развитии на территориях сельских поселений и межселенных территориях Ставропольского края семейной животноводческой фермы на базе крестьянского (фермерского) хозяйства сроком на 5 лет, заключенного с Министерством сельского хозяйства Ставропольского края (грантодатель) от 06.11.2012 № 244/12КФХ ФИО1 в 2012 году были получены из бюджета Ставропольского края денежные средства, указанные в соглашении как грант, на развитие семейных животноводческих ферм в рамках реализации постановления Правительства Ставропольского края от 05.06.2012 № 185-п «Об утверждении Порядка предоставления за счет средств бюджета Ставропольского края грантов на развитие семейных животноводческих ферм» (далее - Постановления от 05.06.2012 № 185-п). Денежные средства были предоставлены КФХ из бюджета Ставропольского края, что подтверждает сертификатом Министерства сельского хозяйства о предоставлении гранта на развитие семейной животноводческой фермы. В рамках указанного соглашения заявитель осуществлял реализацию предоставленных денежных средств, предоставляя соответствующую отчетность по их расходованию в Министерство сельского хозяйства Ставропольского края, вёл раздельный учета доходов (расходов), полученных им в качестве целевого финансирования.

16.12.2013 г. Межрайонной ИФНС России № 8 по Ставропольскому краю проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) за 2012 год, представленной КФХ ФИО1, по результатам которой составлен акт камеральной налоговой проверки от 17.03.2014 № 36582.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки Межрайонной инспекцией вынесено обжалуемое решение от 15.07.2014 № 4295 о влечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым Заявителю начислен единый налог при упрощенной системе налогообложения в сумме 948556,00 руб., а также соответствующие пени в размере 122340,01 руб. Кроме того, заявитель привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса, за неуплату (неполную уплату) сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога в виде штрафа на общую сумму 379422,40 руб.

Свои доводы при вынесении указанного решения налоговый орган обосновывает следующим.

Налоговым органом установлено, что денежные средства, полученные КФХ ФИО1 в размере 15 809 261,0 руб. в виде гранта для реализации целевой программы «Развитие семейных животноводческих ферм на базе крестьянских (фермерских) хозяйств Ставропольского края на 2012-1014 годы», не являются грантом в целях главы 25 Налогового кодекса, вследствие чего они относятся к внереализационным доходам согласно требованиям статей 346.15, 346.17, 250 и 251 Налогового кодекса и подлежат включению в налоговую базу в полном объеме по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в связи с чем, с полученной суммы гранта дополнительно исчислен единый налог при упрощенной системе налогообложения в сумме 948556,00 руб.

При налогообложении средств, полученных в виде грантов на создание крестьянского (фермерского) хозяйства и единовременной помощи на бытовое обустройство начинающего фермера, Межрайонная инспекция исходила из следующего.

В соответствии с пунктом 14.1 статьи 217 Налогового кодекса, введенным в действие Федеральным законом от 02.10.2012 № 161-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» от налогообложения налогом на доходы физических лиц освобождаются суммы, полученные главами крестьянских (фермерских) хозяйств за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в виде грантов на создание и развитие крестьянско-фермерского хозяйства, единовременной помощи на бытовое обустройство начинающего фермера, грантов на развитие семейной животноводческой фермы.

Пунктом 2 статьи 3 Федерального закона от 02.10.2012 № 161-ФЗ установлено, что положения пункта 14.1 статьи 217 Налогового кодекса применяются в отношении грантов, полученных после 1 января 2012 года.

В соответствии со статьей 38 Налогового кодекса объектами налогообложения являются реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй Налогового кодекса с учетом положений названной статьи.

При этом Налоговым кодексом не предусмотрена аналогичная п. 14.1 ст. 217 норма, в отношении фермеров, применяющих УСН.

Налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса, внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Налогового кодекса, и не учитывают доходы, указанные в статье 251 Налогового кодекса (статья 346.15 Налогового кодекса).

Согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса к доходам, не учитываемым при налогообложении, относятся доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения. К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией - источником целевого финансирования или федеральными законами, в том числе в виде полученных грантов.

Налоговый орган указывает, что грантами признаются денежные средства или иное имущество в случае, если их передача (получение) удовлетворяет следующим условиям: гранты предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основах российскими физическими лицами, некоммерческими организациями, а также иностранными и международными организациями и объединениями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством Российской Федерации, на осуществление конкретных программ в области образования, искусства, культуры, науки, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), охраны здоровья, охраны окружающей среды, защиты прав и свобод человека и гражданина, предусмотренных законодательством Российской Федерации, социального обслуживания малоимущих и социально незащищенных категорий граждан.

Таким образом, налоговый орган считает, что средства, полученные крестьянским (фермерским) хозяйством, применяющим УСН, на создание и развитие собственного бизнеса, не являются грантами в целях статьи 251 Налогового кодекса. Указанные средства следует учитывать в порядке, предусмотренном главой 26,2 Налогового кодекса, в качестве внереализационных доходов.

При этом, абзацем 6 пункта 1 статьи 346.17 Налогового кодекса предусмотрен особый порядок учета средств финансовой поддержки в виде субсидий, полученных в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (далее - Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ) налогоплательщиками, применяющими УСН.

Так, указанные субсидии отражаются в составе доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более двух налоговых периодов с даты получения. Если по окончании второго налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки превысит сумму признанных расходов, фактически осуществленных за счет этого источника, разница между указанными суммами в полном объеме отражается в составе этого налогового периода.

Согласно статье 25 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ оказание поддержки субъектам малого и среднего предпринимательства (не которым относятся также крестьянские (фермерские) хозяйства), осуществляющим сельскохозяйственную деятельность, может производиться в формах и видах, предусмотренных Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ, другими федеральными законами, принимаемыми в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации, нормативными и правовыми актами органов местного самоуправления.

Федеральным законом от 29.12.2006 № 264-ФЗ «О развитии сельского хозяйства» в качестве одного из направлений государственной аграрной политики определена государственнаяподдержкасельскохозяйственных товаропроизводителей, включающая в себя предоставление бюджетных средств в соответствии с законодательством Российской Федерации. Средства федерального бюджета, предусмотренные федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год, на поддержку сельскохозяйственного производства предоставляются бюджетам субъектов Российской Федерации в виде субсидий в порядке, определенном Правительством Российской Федерации (подпунктом 3 пункта 4 статьи 5, пунктом 1 статьи 6, пунктом 2 статьи 7 Федерального закона от 29.12.2006 N 264-ФЗ).

Постановлением Правительства Российской Федерации от 28.02.2012 № 166 «Об утверждении Правил предоставления и распределения субсидий из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации на поддержку начинающих фермеров» установлены порядок и условия предоставления и распределения субсидий из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации, в соответствии с которыми гранты на создание и развитие крестьянского (фермерского) хозяйства выделяются при наличии региональных программ по поддержке начинающих фермеров и соответствующего нормативного правового регулирования в субъекте Российской Федерации (пункты 1, 3, 6 Правил), контроль за исполнением этого акта возложен на Министерство сельского хозяйства Российской Федерации (пункт 21 Правил).

Приказом Минсельхоза России от 06.03.2002г № 172 в целях реализации государственной программы развития сельского хозяйства и регулирования рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия на 2008 - 2012 годы утверждена целевая программа ведомства «Поддержка начинающих фермеров на период 2012 - 2014 годов», которая предусматривает как гранты на создание и развитие крестьянского (фермерского) хозяйства, так и единовременную помощь на бытовое обустройство начинающих фермеров, предоставляемые на условиях софинансирования соответствующих региональных программ.

Согласно указанной программе поддержка начинающих фермеров оказывается соответствии с региональными программами, разработанными и утвержденными объектами Российской Федерации.

Исходя из перечисленного налоговый орган считает, что средства, полученные в вышеизложенном порядке крестьянским (фермерским) хозяйством, применяющим УСН, на его развитие, должны отражаться в порядке, предусмотренном пунктом 1 статьи 346.17 налогового кодекса. При этом, указанные субсидии отражаются в составе доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более двух налоговых периодов с даты получения. Если по окончании второго налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки превысит сумму признанных расходов, фактически осуществленных за счет этого источника, разница между указанными суммами в полном объеме отражается в составе доходов следующего налогового периода.

Вышеуказанный порядок признания доходов применяется налогоплательщиками, применяющими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, а также налогоплательщиками, применяющими в качестве объекта налогообложения доходы, при условии ведения ими учета сумм таких вьшлат (средств).

Налогоплательщики, применяющие УСН, в соответствии со статьей 346.24 Налогового кодекса обязаны вести Книгу учета доходов и расходов, форма которой (в ред. действующей в проверяемом периоде) утверждена приказом Минфина России от 31.12.2008 № 154н «Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, и Порядков их заполнения».

Налогоплательщики в графе 4 разд. I книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, отражают суммы полученных выплат (субсидий) в размере фактически произведенных за счет этого источника расходов, а в графе 5 разд. I - соответствующие суммы осуществленных (признанных) расходов (пункты 2.4, 2.5 порядка заполнения Книги).

При этом налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, должны отражать именно их в Книге учета доходов и расходов.

Согласно предоставленным заявителем документам доходы, полученные налогоплательщиком в 2012 году, за исключением реализации 21 тонны сена на сумму 50 000,00 руб., в книге учета доходов и расходов налогоплательщиком не отражены, поэтому подлежат налогообложению в полном объеме.

Не согласившись с принятым решением от 15.07.2014 № 4295 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения полностью заявитель обратился с жалобой в Управление федеральной налоговой службы по Ставропольскому краю.

Вышестоящий налоговый орган, рассмотрев жалобу заявителя, пришел к следующим выводам:

В предоставленных заявителем разрешениях на перечисление денежных средств с расчетного счета главы крестьянского (фермерского) хозяйства предусмотрено одновременное зачисление указанных средств на расчетный счет физического или юридического лица. Так, в соответствии с разрешением Министерства сельского хозяйства СК от 29.11.2012 № 19 сумма в размере 6 380 000,0 руб. перечислена ООО «АПК Невинномысский» который является в соответствии с договором на проведение строительных работ от 19.11.2012 застройщиком кролиководческой фермы. Аналогично в рамках заключенного договора на проведение строительных работ в соответствии с разрешением Министерства сельского хозяйства СК от 18.12.2012 № 21 перечислена сумма в размере 3 683 000,00 руб. «Отчет о целевом расходовании гранта на развитие семейной животноводческой фермы» представленный Министерством сельского хозяйства СК свидетельствует о получении и использовании в 2012 году гранта в размере 10 063 000,00 руб. Учитывая, что в 2012 году на открытый заявителем расчетный счет перечислен грант в размере 15 809 260,7 руб., получение которого заявителем не опровергается и указанное перечисление подтверждается Межрайонной инспекцией и Министерством сельского хозяйства СК, при этом общая сумма полученных выплат в размере фактически произведенных за счет этого источника расходов составила 10 063 000,00 руб. в состав доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника Межрайонной инспекции необходимо было включить сумму равную 5 746 261,00 руб. Таким образом, сумма дополнительно начисленного единого налога при применении упрощенной системы налогообложения в виде доходов составит 344 776,00 руб. По результатам рассмотрения указанной жалобы вышестоящим налоговым органом вынесен следующий акт: Решение Межрайонной ИФНС России № 8 по Ставропольскому краю от 15.07.2014 № 4295 «О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» отменить в части: доначисления единого налога по упрощенной системе налогообложения в сумме 603 780,00 руб. а также соответствующих сумм пени и штрафа, в остальной части обжалуемое решение оставить без изменений.

Судом проверено настоящее решение на соответствие Закону, существенных процессуальных нарушений при вынесении обжалуемого решения судом не установлено.

Заявитель обратился в суд с обжалованием решения Межрайонной ИФНС России № 8 по Ставропольскому краю от 15.07.2014 № 4295 «О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» в части не отменённой вышестоящим налоговым органом, указывая, что поскольку денежные средства выданы ему из краевого бюджета, отнесены к субсидиям предоставляемым субъектам малого и среднего бизнеса на развитие, то в соответствии с п. 17. ст.346 НК РФ, не подлежит доначислению указанного налога.

Своидоводызаявитель обосновывает тем, что денежные средства, полученные из бюджета Ставропольского края в виде гранта на создание и развитие крестьянского (фермерского) хозяйства относятся к категории - субсидий, о чем свидетельствует сертификат Министерства сельского хозяйства о предоставлении гранта на развитие семейной животноводческой фермы, Соглашение о развитии на территориях сельских поселений и межселенных территориях Ставропольского края семейной животноводческой фермы на базе крестьянского (фермерского) хозяйства сроком на 5 лет, заключенного с Министерством сельского хозяйства Ставропольского края с КФХ ФИО1 «Анжелика» от 06.11.2012 № 244/12, в рамках реализации постановления Правительства Ставропольского края от 05.06.2012 № 185-п «Об утверждении Порядка предоставления за счет средств бюджета Ставропольского края грантов на развитие семейных животноводческих ферм», в соответствии с Приказом Минсельхоза РФ от 22 марта 2012 г. № 198 «О реализации постановления Правительства Российской Федерации от 28 февраля 2012 г. № 165», а так же Федеральным Закон от 24.07.2007 г № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».

Указанные доводы заявитель подтверждает сертификатом Министерства сельского хозяйства о предоставлении гранта на развитие семейной животноводческой фермы, Соглашением о развитии на территориях сельских поселений и межселенных территориях Ставропольского края семейной животноводческой фермы на базе крестьянского (фермерского) хозяйства с Министерством сельского хозяйства Ставропольского края от 06.11.2012 № 244/12, а так же предоставленной отчетностью по реализации предоставленной субсидии, документацией предполагающей ведение раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в качестве целевого финансирования.

Суд, исследовав надлежащим образом предоставленные сторонами доказательства и заслушав доводы сторон, пришёл к следующим выводам.

Заявителю была предоставлена субсидия, полученные КФХ ФИО1 в размере 15 809 261,00 руб. в виде гранта для реализации целевой программы «Развитие семейных животноводческих ферм на базе крестьянских (фермерских) хозяйств Ставропольского края на 2012-1014 годы. Спорные налоговые суммы были начислены налоговым органом на указанную субсидию.

При этом судом установлено, что согласно ст.3 пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ и ст.78 БК РФ спорные суммы не могут являться грантом, а отвечают всем критериям относящимся к понятию субсидии, поскольку выделялись заявителю из регионального бюджета на развитие семейной животноводческих фермы на безвозмездной основе.

Согласно пп.14 п. 1 ст. 251 НК РФ гранты предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе российскими физическими лицами, некоммерческими организациями, а также иностранными и международными организациями и объединениями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством РФ, на осуществление конкретных программ в области образования, искусства, культуры, науки, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), охраны здоровья, охраны окружающей среды, защиты прав и свобод человека и гражданина, предусмотренных законодательством РФ, социального обслуживания малоимущих и социально незащищенных категорий граждан.

Следовательно, спорные суммы, выделенные из регионального бюджета, не являются грантом, а являются субсидиями.

В соответствии п.2 Правил утвержденных Постановление Правительства Российской Федерации от 28 февраля 2012 года N 165 "Об утверждении Правил предоставления и распределения субсидий из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации на развитие семейных животноводческих ферм", понятия, используемые в настоящих Правилах, означают следующее: а) "семейная животноводческая ферма" - производственный объект, предназначенный для выращивания и содержания сельскохозяйственных животных, находящийся в собственности или пользовании крестьянского (фермерского) хозяйства; б) "развитие семейной животноводческой фермы" - строительство или модернизация семейной животноводческой фермы, в том числе ее проектирование, возведение, ремонт, комплектация оборудованием и сельскохозяйственными животными;в) "грант на развитие семейной животноводческой фермы" - средства, передаваемые из бюджета субъекта Российской Федерации или местного бюджета на счет главы крестьянского (фермерского) хозяйства, открытый в кредитной организации, для софинансирования его затрат, не возмещаемых в рамках иных направлений государственной поддержки в соответствии с Программой, в целях создания и развития на территории сельских поселений и межселенных территориях субъекта Российской Федерации крестьянского (фермерского) хозяйства, включая: разработку проектной документации строительства, реконструкции или модернизации семейных животноводческих ферм; строительство, реконструкцию или модернизацию семейных животноводческих ферм; строительство, реконструкцию или модернизацию производственных объектов по переработке продукции животноводства; комплектацию семейных животноводческих ферм и объектов по переработке животноводческой продукции оборудованием и техникой, а также их монтаж; покупку сельскохозяйственных животных.

Пунктом 2Постановления Правительства Ставропольского края от 5 июня 2012 года № 185-п№ 185 «Об утверждении порядка предоставления за счет средств бюджета Ставропольского края грантов на развитие семейных животноводческих ферм» для целей настоящего Порядка так же используются следующие основные понятия: семейная животноводческая ферма – производственный объект, предназначенный для выращивания и содержания сельскохозяйственных животных, находящийся в собственности или пользовании крестьянского (фермерского) хозяйства, расположенный на территориях сельских поселений и межселенных территориях Ставропольского края; развитие семейной животноводческой фермы - строительство или модернизация семейной животноводческой фермы, в том числе ее проектирование, возведение, ремонт, комплектация оборудованием и сельскохозяйственными животными; грант на развитие семейной животноводческой фермы - средства, перечисляемые из краевого бюджета на расчетный счет главы крестьянского (фермерского) хозяйства Ставропольского края, открытый в российской кредитной организации, для софинансирования его затрат, не возмещаемых в рамках иных направлений государственной поддержки сельскохозяйственного производства в Ставропольском крае, в целях создания и развития на территориях сельских поселений и межселенных территориях Ставропольского края крестьянских (фермерских) хозяйств (далее - грант).

Субсидии выделяемые на развитие семейных животноводческих ферм, является одним из видов и форм государственной поддержки субъектов сельскохозяйственных деятельности.

Согласно предоставленных документов заявитель во-первых является субъектом сельскохозяйственной деятельности, во-вторых является предприятием отвечающим критериям характеризующим субъекты малого и среднего предпринимательства, соответствующих ст. 17 и ст.25 Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации , определяющих, что оказание финансовой поддержки субъектам малого и среднего предпринимательства и организациям, образующим инфраструктуру поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства, может осуществляться в соответствии с законодательством Российской Федерации за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации, средств местных бюджетов путем предоставления субсидий, бюджетных инвестиций, государственных и муниципальных гарантий по обязательствам субъектов малого и среднего предпринимательства и организаций, образующих инфраструктуру поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства.

Подпунктом д) п.2 Приложения N 2 к приказу Минсельхоза России от 22 марта 2012 года № 198 Требования по отбору семейных животноводческих ферм / указано, что хозяйство должно соответствовать критериям микропредприятия в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2007 года № 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации"

Средства федерального бюджета на государственную поддержку субъектов малого и среднего предпринимательства (в том числе на ведение реестра субъектов малого и среднего предпринимательства - получателей поддержки и на обеспечение деятельности многофункциональных центров предоставления государственных и муниципальных услуг для оказания поддержки субъектам малого и среднего предпринимательства с участием корпорации развития малого и среднего предпринимательства, осуществляющей деятельность в соответствии с настоящим Федеральным законом в качестве института развития в сфере малого и среднего предпринимательства), предусмотренные федеральным законом о федеральном бюджете, предоставляются государственным фондам поддержки научной, научно-технической, инновационной деятельности, осуществляющим деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, и бюджетам субъектов Российской Федерации в виде субсидий в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Оказание поддержки субъектам малого и среднего предпринимательства, осуществляющим сельскохозяйственную деятельность, может осуществляться в формах и видах, предусмотренных настоящим Федеральным законом, другими федеральными законами, принимаемыми в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления.

Денежные средства, полученные заявителем на развитие семейной животноводческой фермы, являются субсидией выделяемой для субъектов малого и среднего предпринимательства в качестве финансовой поддержки.

В соответствии с ст. 78 Бюджетного кодекса РФ субсидии юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, а также физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения недополученных доходов и (или) финансового обеспечения (возмещения) затрат в связи с производством (реализацией) товаров (за исключением подакцизных товаров, кроме автомобилей легковых и мотоциклов, винодельческих продуктов, произведенных из выращенного на территории Российской Федерации винограда), выполнением работ, оказанием услуг.

Согласно пп.14 п. 1 ст.251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются следующие доходы: в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения. К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами: в виде лимитов бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований), доведенных в установленном порядке до казенных учреждений, а также в виде субсидий, предоставленных бюджетным учреждениям и автономным учреждениям.

Таким образом, на основании абзаца 6 п. 1 ст. 346.17 НК РФ, средства финансовой поддержки в виде субсидий, полученные в соответствии с Федеральным законом "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации", отражаются в составе доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более двух налоговых периодов с даты получения. Если по окончании второго налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки, указанных в настоящем пункте, превысит сумму признанных расходов, фактически осуществленных за счет этого источника, разница между указанными суммами в полном объеме отражается в составе доходов этого налогового периода.

Спорная субсидия подпадает под признаки поддержки предпринимательской деятельности, предусмотренные ст.ст. 17, 25 Федеральным законом «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», которым не ограничены виды и формы субсидий, т.е. субсидии соответствующей критериям указанных в данных нормах закона.

Таким образом, на основании абзаца 6 п.1 ст.346.17 НК РФ указанная сумма субсидии должна отражаться в составе доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более двух налоговых периодов с даты получения, что и было сделано заявителем, что подтверждается предоставленной им отчетностью в Министерство сельского хозяйства Ставропольского края и книгой ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных им в качестве целевого финансирования.

В связи с изложенным суд приходит к выводу о том, что начисления налогов осуществлено заявителем в соответствии с требованиями абзаца 6 п. 1 ст. 346.17 НК РФ. Следовательно, действия налоговых органов по доначислению спорных налоговых сумм, пени и штрафа противоречит ст.346.17 НК РФ и нарушает права налогоплательщика.

Судом принимаются доводы заявителя и не принимаются доводы налогового
органа.

Вместе с тем суд приходит к выводу, что обжалуемое решение налогового органа в части начисления налога на доходы в размере 5 000,00 руб., пени в размере 500,00 руб., штрафа в размере 1 000,00 руб. вынесено законно и обоснованно.

В связи с изложенным требования заявителя признаются судом подлежащими удовлетворению частично.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы полностью относятся на заявителя.

Обжалуемые ненормативные акты проверены судом на соответствие законодательству, в том числе нормам Закона, указанным выше.

Руководствуясь ст. 110, п. 4 ч. 1 ст. 150, ст. 167-170, 176, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьями 251, 346.17 Налогового кодекса РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

заявление КФХ «Анжелика» ФИО1, с. Кочубеевское, ОГРН <***>, ИНН <***>, удовлетворить частично.

Решение Межрайонной ИФНС России № 8 по СК № 4295 от 15.07.2014 г. признать частично недействительным в части доначисления: налога на доходы в размере 339 776,00 руб., пени в размере 43 964,48 руб., штрафа в размере 138 910,40 руб.

В части обжалования решения Межрайонной ИФНС России по СК № 4295 от 15.07.2014 г. по доначислению налога на доходы в размере 5 000,00 руб., пени в размере 500,00 руб., штрафа в размере 1 000,00 руб. в удовлетворении заявленных требований отказать.

В остальной части, т.е. в части обжалования решения Межрайонной ИФНС России № 8 по СК № 4295 от 15.07.2014 г. по доначислению налога на доходы в размере 603 780,00 руб., пени в размере 77 875,53 руб., штрафа в размере 239 512,00 руб., принять частичный отказ от требований.

Производство по делу в данной части прекратить.

Принять частичный отказ от требований в части обжалования решения УФНС по СК № 1507-20/0188830 от 22.11.2014 г.

Производство по делу в данной части прекратить.

Судебные расходы полностью отнести на КФХ «Анжелика».

Настоящее решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Ставропольского края в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления в полном объеме).

Решение также может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо- Кавказского округа при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья В.А. Аксенов