Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Ставропольского края в составе судьи Костюкова Д.Ю., при ведении протокола судебного заседания секретарем Киселевой В.Г., рассмотрев в открытом судебном заседании заявление общества с ограниченной ответственностью «ЭКОФАРМ ПЛЮС» г. Москва, ОГРН 1162651074871, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Ставропольскому краю г. Новоалександровск, инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по г. Москве, об оспаривании решений, требования налогового органа,

при участии в судебном заседании представителей: заявителя – Каретникова О.В. по доверенности от 13.09.2021; заинтересованного лица - Кубриной Е.В. по доверенности от 06.09.2021, Слепченко И.В. по доверенности от 30.12.2021,

в отсутствие представителей инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по г. Москве, надлежащим образом уведомленной,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью компания «ЭКОФАРМ ПЛЮС» (далее – налогоплательщик, общество, заявитель, ООО «ЭКОФАРМ ПЛЮС») обратилось в Арбитражный суд Ставропольского края с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 4 по Ставропольскому краю (далее – инспекция, налоговый орган), о признании недействительными ненормативных актов инспекции от 11.03.2021, а именно:

решения № 396 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

решения № 2 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению,

решения № 1 об отмене решения о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению в заявительном порядке,

требования № 2 о возврате в бюджет излишне полученных налогоплательщиком (зачтенных ему) сумм налога (процентов).

Определением суда от 11.03.2022 в связи со сменой места нахождения и места налогового учета налогоплательщика к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечена инспекция Федеральной налоговой службы № 5 по г. Москве.

Представители инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по г. Москве, надлежащим образом уведомленной о месте и времени, в судебное заседание не явились.

Судебное заседание проведено в отсутствие инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по г. Москве в соответствии с пунктом 3 статьи 156 и пунктом 2 статьи 200 АПК РФ.

По мнению заявителя оспариваемые акты инспекции противоречат налоговому законодательству. Истец указывает на то, что договоры, заключенные между налогоплательщиком (Покупателем) и Поставщиками не содержат элементы других договоров или условий об оказании налогоплательщиком каких-либо иных услуг поставщикам, что подтверждается документами, представленными в инспекцию, поэтому денежные средства в виде ретно-бонусов, полученные по договорам, не связаны с оплатой товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению НДС и в налоговую базу не включается. По условиям договоров, заключенных между налогоплательщиком поставщиками, предоставление премий покупателю не влекло за собой пересмотр договорных цен ранее отгруженной продукции, а фактическое поведение сторон сделки (избранный сторонами договора способ оформления документов при предоставлении премии) не свидетельствует об обратном. Следовательно, когда премия выплачивается покупателю за выполнение условий договора поставки, которым не предусмотрено изменение стоимости товара на сумму выплаченной премии, каких-либо налоговых последствий в части НДС не возникает, в том числе поставщик не уменьшает выручку на сумму премий, а покупатель не корректирует вычеты по приобретенным товарам. При этом такие выплаты не подлежат обложению НДС и не являются безвозмездной сделкой или скидкой, которая уменьшает цену товара.

Согласно п. 2.1 ст. 154 НК РФ, выплата (предоставление) продавцом товаров (работ, услуг) их покупателю премии (поощрительной выплаты) за выполнение покупателем определенных условий договора поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), не уменьшает для целей исчисления налоговой базы продавцом товаров (работ, услуг) (и применяемых налоговых вычетов их покупателем) стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), за исключением случаев, когда уменьшение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) на сумму выплачиваемой (предоставляемой) премии (поощрительной выплаты) предусмотрено указанным договоров (п. 2.1. ст. 154 НК РФ введен Федеральным законом от 05.04.2013 №39-ФЗ, вступил в силу 01.07.2013).

Также указано, что если выплачиваемая премия направлена на повышение коммерческого интереса, связана с выплатой за достижение определенного объема поставок, а цена ранее поставленного товара не изменяется, то исходя из приведенной выше нормы НК РФ, выплата такой премии не уменьшает налоговую базу по НДС поставщика и соответствующую сумму вычетов покупателя, что подтверждается судебной практикой Верховного Суда Российской Федерации в определениях от 10.10.2014 №306-КГ 14-1504, от 17.02.2015 №304-КГ14-3095, от 05.03.2015 №302-КГ15-1523 от 14.11.2019 №305-ЭС-14421, определении от 19.01.2018 №305-КГ17-14988 по делу А41-17865/2016, в котором сделан вывод об отсутствии оснований корректировать размер ранее заявленных покупателем налоговых вычетов по НДС при получении премий за достижение определенного объема закупок товаров.

Премии (вознаграждения) включаются в налоговую базу по НДС у покупателя в случае, если договор поставки товаров содержит элементы других договоров, предусматривающих оказание покупателем продавцу каких-либо услуг, за которые продавцом выплачиваются премии (вознаграждения). Такой вывод, по мнению заявителя, следует из содержания письма Минфина РФ от 08.02.2018 № 03-07-11/7487.

Согласно позиции Минфина России, изложенной в письме от 09.10.2013 № 03-07-11/42059, налоговая база по НДС увеличивается на суммы денежных средств, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в счет увеличения доходов, либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). Денежные средства, не связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), в налоговую базу по НДС не включаются. В рассматриваемом случае выплата премии не влияет на реализацию товара.

Обязанность самостоятельной корректировки суммы НДС, ранее принятой к вычету возникает только на основании полученных скорректированных счетов-фактур от поставщика.

В силу п. 13 ст. 171 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цен (тарифов) и (или) уменьшения количестве (объема) отгруженных товаров, вычетам у продавца этих товаров подлежит разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров до и после такого уменьшения.

Согласно п. 10 ст. 172 НК РФ вычеты суммы разницы, указанной в п. 13 ст. 171 НК РФ, производятся на основании корректировочных счетов-фактур, выставленных продавцами товаров в порядке, установленном пунктами 5.2 и 6 статьи 169 НК РФ, при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров, в том числе из-за изменения цены (тарифа) и (или) изменения количества (объема) отгруженных товаров.

В пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ предусмотрено, что налоговые вычеты, предъявленные поставщиком товаров, подлежат восстановлению налогоплательщиком (то есть покупателем товаров) в случае изменения стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения, в том числе, в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров.

Таким образом, по мнению общества, в случае выплаты поставщиком товаров их покупателю премии (вознаграждения), которая непосредственно связана с поставкой этих товаров и, соответственно, изменяет цену товаров (является формой торговой скидки) и налоговую базу по НДС, восстановление сумм налога, ранее принятых к вычету покупателем, производится после получения покупателем первичных документов на изменение в сторону уменьшения стоимости отгруженных товаров или корректировочного счета-фактуры.

Иное означало бы двойное налогообложение операции при предоставлении скидки и нарушение принципа «зеркальности» налогообложения НДС, поскольку, когда налоговая база продавца не корректируется, налог не возвращается покупателю из бюджета, однако, вычеты покупателя уже скорректированы в сторону уменьшения.

Вмести с тем, в рамках проведенной камеральной проверки инспекцией установлено, что скорректированные счета-фактуры контрагентами заявителю не выставлялись и корректировки в сторону уменьшения стоимости товара в учете контрагентами заявителя не производились.

Отсутствие в книге продаж контрагентов счетов-фактур с кодом 10, характерной для безвозмездной передачи, указывает на то, что между заявителем и поставщиками существовали возмездные сделки, связанные с отгрузкой товара по стоимости, первоначально отраженной в счетах-фактурах, выдача премий не была направлена на уменьшение стоимости товара.

Исходя из положений подп. 1 п.1. ст. 167, п.2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, ст. 41 ГК РФ при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) зачет встречных однородных требований не влияет на обязанность по исчислению и уплате НДС, а также на порядок применения налоговых вычетов. Поставщик уже начислил НДС в момент отгрузки товара, согласно подп. 1 п.1 ст. 167 НК РФ, поэтому не важно, была ли оплата от покупателя и в какой форме: деньгами или взаимозачетом. Взаимозачет тоже считается платой, как и перечисление денежных средств. Зачет взаимных требований в такой ситуации представляет собой погашение взаимных долгов (оплату), не отражающихся на факте вычета НДС.

Заявитель учитывал полученные от контрагентов премии в налоговой учете в составе внереализационных доходов, в бухгалтерском – в составе прочих доходов (счет 91.01), а не относил их на себестоимость приобретенного товара.

ФНС России в письме от 09.06.2015 № ГД-4-3/9996 довела до сведения нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков позицию, согласно которой при получении покупателем от продавцов премий (бонусов) за приобретение определенного объема товаров, когда по условия договора стоимость отгруженных товаров на сумму выплачиваемой (предоставляемой) премии (бонуса) не изменяется, либо при отсутствии таких условий в договоре, обязанность по корректировке налоговых вычетов у покупателя не возникает и право на корректировку налоговой базы по НДС и сумм налога у продавца отсутствуют.

Согласно п. 34 «Обзора судебной практики Верховного суда Российской Федерации №1 (2020)» (утв. Президиумом Верховного суда РФ 10.06.2020), решение налогового органа, принятое в результате налоговой проверки, может быть признано незаконным, если доначисления налогов произведено вопреки разъяснениям Федеральной налоговой службы, опубликованным для всеобщего сведения, направленным в адрес территориальных налоговых органов для использования в работе и способным сформировать соответствующие ожидание оценки правильности поведения у налогоплательщиков.

Все оспоренные решения инспекции взаимосвязаны и являются следствием незаконного, по мнению общества, решения № 396 от 11.03.2021.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал изложенные доводы, просил суд удовлетворить заявление общества в полном объеме.

Налоговый орган заявленные требования не признал по мотивам, описанным в тексте отзыва на заявление, дополнениях к нему, пояснениях, данных представителем непосредственно в заседании суда.

Налоговый орган утверждает, что с экономической точки зрения получение бонуса для общества происходило в отсутствие встречного исполнения со стороны ООО «ЭКОФАРМ ПЛЮС» (без оплаты).

Пояснил, что по договору поставки поставщик - продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст. 506 ГК РФ).

Поставка товаров относится к отдельным видам договора купли-продажи (п. 5 ст. 454 ГК РФ).

По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) (п. 1 ст. 454 ГК РФ).

Условие договора купли-продажи о товаре считается согласованным, если договор позволяет определить наименование и количество товара (п. 3 ст. 455 ГК РФ).

Как закреплено пунктом 1 статьи 424 ГК РФ, исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон, однако пункт 2 статьи 424 ГК РФ допускает возможность изменения цены договора после его заключения, но лишь в случаях, предусмотренных договором, законом или же в установленном законом порядке.

Таким образом, возможность изменения цены договора купли-продажи после его заключения не противоречит нормам ГК РФ, причем согласно пункту 1 статьи 450 ГК РФ любое изменение договора, в том числе о снижении цены товаров, участники отношений по их купле-продаже должны определить своим согласием.

Согласно п. 1 ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

Таким образом, с точки зрения правовой природы договор поставки представляет собой двусторонний возмездный договор, на основании которого продавец (поставщик) передает товар в собственность покупателю. Общими положениями о договоре установлено, что договор считается заключенным только в том случае, если стороны достигли соглашения по всем его существенным условиям (ст. 432 ГК РФ).

Заключение договора между продавцом и покупателем с включением в него условия о том, что при выполнении определенных условий договора продавец обязуется выплатить покупателю вознаграждение, премию, передать ему бесплатное количество товара, может присутствовать в деловом обороте хозяйствующих субъектов.

В силу пункта 4 статьи 421 ГК РФ условия любого договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами. Следовательно, наличие в договоре купли-продажи условия о передаче товара за выполнение покупателем определенных договорных условий является обстоятельством признания данных отношений как реально развивающихся.

При этом прямо закреплено, что при наличии встречной передачи вещи или права, либо встречного обязательства, договор не признается дарением.

Вместе с тем с точки зрения налогового законодательства действия продавца в отношении вручения бонусного товара, равно как и передача бесплатного товара, рассматриваются как безвозмездная реализация.

В пункте 2 статьи 248 НК РФ сказано, что имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги). Поэтому, несмотря на то, что продавец обязан передать бесплатный товар только при выполнении покупателем условий, установленных договором купли-продажи, с точки зрения налогообложения такая передача приравнивается к безвозмездной реализации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 248 НК РФ для целей исчисления налога на прибыль организаций имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

Получение покупателем товара с нулевой ценой в целях налогообложения прибыли означает, что данный товар получен безвозмездно.

Согласно пункту 8 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ.

Таким образом, бонусный товар с нулевой ценой, полученный налогоплательщиком, включается в состав внереализационных доходов, подлежащих обложению налогом на прибыль организаций, как доход в виде безвозмездно полученного имущества, оцененного исходя из рыночной стоимости этого имущества.

Согласно пункту12 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость" при разрешении споров нижестоящим судам необходимо учитывать, что передача налогоплательщиком контрагенту товаров в качестве дополнения к основному товару (сувениры, подарки, бонусы) без взимания с него отдельной платы подлежит налогообложению в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ, как передача товаров на безвозмездной основе, если только налогоплательщиком не будет доказано, что цена основного товара включает в себя стоимость дополнительно переданных товаров и исчисленный с основной операции налог охватывает и передачу дополнительного товара.

Безвозмездная передача товара в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ представляет собой объект налогообложения по НДС. В силу этого продавец, поощряющий своего покупателя подарком или бесплатным товаром, обязан начислить НДС к уплате.

Порядок определения налоговой базы по НДС установлен статьей 154 НК РФ. При реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе согласно пункту 2 статьи 154 НК РФ налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

На основании изложенного, налоговым органом сделан вывод, что покупатель по безвозмездно полученному товару не имеет права на вычет сумм "входного" налога. При получении бесплатного количества единиц товара покупатель обязан отразить у себя в учете внереализационный доход, на что указывает пункт 8 статьи 250 НК РФ. Датой получения внереализационного дохода на основании подпункта 1 пункта 4 статьи 271 НК РФ выступает дата получения товара от поставщика (дата подписания акта приема-передачи товаров (накладной)).

В соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ и на основании ст. ст. 572 и 574 ГК РФ если организация-продавец производит пересмотр суммы задолженности покупателя по договору купли-продажи, то есть освобождает покупателя от имущественной обязанности оплатить приобретенные товары в размере установленного в договоре процента от общей суммы товаров, проданных покупателю, то указанная скидка является безвозмездной передачей той части товара, которая не оплачена покупателем.

Как вытекает из общих норм, регулирующих гражданско-правовые отношения купли-продажи, по договору поставки продавец обязан передать в собственность покупателя товар, который, в свою очередь, обязан его принять и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). Договор поставки является двухсторонним договором: у продавца возникает обязательство по передаче товара, а у покупателя - денежное обязательство по его оплате.

Статьей 140 ГК РФ определено, что законным платежным средством, обязательным к приему по нарицательной стоимости на всей территории Российской Федерации, является рубль. Поэтому по общему правилу денежные обязательства должны быть выражены в рублях, на что указано в пункте 1 статьи 317 ГК РФ.

Согласно ст. 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Согласно ст. 410 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо не указан или определен моментом востребования. В случаях, предусмотренных законом, допускается зачет встречного однородного требования, срок которого не наступил. Для зачета достаточно заявления одной стороны.

Таким образом, прекращение обязательства зачетом возможно при наличии встречного однородного требования.

Налоговый орган считает, что в рассматриваемом случае следует учитывать, что покупатель – ООО «ЭКОФАРМ ПЛЮС», обязан заплатить денежные средства за отгруженную ранее ему продукцию, а поставщик – производитель фармацевтической продукции, оптовый продавец по договору, должен отгрузить продукцию.

Поставщик фармацевтической продукции не имеет обязательство по уплате денежных средств, равно ООО «ЭКОФАРМ ПЛЮС» не берет на себя обязательства по взаимной поставке. Следовательно, встречные обязательства между участниками отношений ввиду их односторонней направленности не возникают.

Зачет возможен в том случае, если у поставщика возникнет (имеется) денежное обязательство перед ООО «ЭКОФАРМ ПЛЮС» по возврату полученной оплаты или в результате заключения соглашения о новации долга (переквалификации обязанности по поставке продукции в счет полученного аванса в заемное обязательство).

В силу ст. 414 ГК РФ обязательство может быть прекращено соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами (новация), если иное не установлено законом или не вытекает из существа отношений. Новация прекращает дополнительные обязательства, связанные с первоначальным обязательством, если иное не предусмотрено соглашением сторон.

Принимая во внимание позицию заявителя о том, что по условиям договоров не предусмотрена возможность пересмотра цены ранее отгруженного товара, следует, что обязательства по возврату денег у производителя фармацевтической продукции (оптового поставщика) также не возникали. В отсутствии денежного обязательства со стороны поставщика товара зачет во взаимоотношениях с ООО «ЭКОФАРМ ПЛЮС» невозможен. Возникающие суммовые показатели в расчетах, устанавливаемые участниками сделок совместно с ООО «ЭКОФАРМ ПЛЮС», указывают не на реализацию механизма зачета встречных однородных требований, а на фактическое согласование сведений в режиме уменьшения задолженности и калькулирования стоимости безвозмездно переданного товара.

Согласно п. 8 ст. 250 НК РФ, ст. ст. 572 и 574 ГК РФ, если организация-продавец пересматривает сумму задолженности покупателя по договору купли-продажи, то скидка является безвозмездной передачей той части товара, которая не оплачена покупателем (письма Минфина России от 20 декабря 2006 г. N 03-03-04/1/847, от 14 ноября 2005 г. N 03-03-04/1/354 и УФНС России по г. Москве от 21 марта 2007 г. N 19-11/25335).

Поскольку предоставленная ООО «ЭКОФАРМ ПЛЮС» скидка является безвозмездно полученным имуществом, подлежащим включению в налоговую базу по налогу на прибыль организаций в соответствии с пунктом 8 статьи 250 НК РФ, в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 271 НК РФ датой получения внереализационного дохода признается дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества.

Представители Межрайонной ИФНС России № 4 по Ставропольскому краю в судебном заседании с требованиями заявителя не согласились по основаниям, изложенным в отзыве на заявление, считают оспариваемые акты законными и обоснованными, просили отказать в удовлетворении заявления общества.

Выслушав доводы и пояснения представителей сторон, исследовав имеющиеся в материалах дела доказательства, суд приходит к выводу, что требования заявителя не подлежат удовлетворению ввиду нижеследующего.

Из материалов дела усматривается, что в спорный период ООО «ЭКОФАРМ ПЛЮС» состояло на учете с 18.10.2016 в Межрайонной ИФНС России № 4 по Ставропольскому краю.

Основной вид деятельности - Торговля оптовая фармацевтической продукцией (код ОКВЭД 46.46).

На основании статьи 143 НК РФ общество является плательщиком НДС. Организацией осуществлялись операции, подлежащие налогообложению в соответствии с п.1 ст.146 НК РФ, облагаемые по ставке 10% и 20%.

Обществом представлены в инспекцию декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 кв. 2019 года:

Первичная декларация от 27.01.2020 (рег.№ 922415367) с суммой к возмещению 47 938 454 руб.

Уточненная декларация (корректировка №1) от 21.02.2020 ( рег.№940189383) с суммой к возмещению 48 348 038 руб.

Уточненная декларация (корректировка №2) от 08.04.2020 ( рег.№ 967885999) с суммой к возмещению 44 603 831 руб.

Уточненная декларация (корректировка №3) от 24.04.2020 ( рег.№ 978169398) с суммой к возмещению 44 603 831 руб.

Межрайонной ИФНС России № 4 по Ставропольскому краю проведена камеральная налоговая проверка представленной обществом 24.04.2020 уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2019 года (корректировка № 3), в которой налогоплательщиком сумма налога исчислена к возмещению из бюджета в размере 44 603 831 рубля.

Общество воспользовалось правом на применение заявительного порядка возмещения налога путем представления в инспекцию банковской гарантии.

Решением от 06.05.2020 № 4 инспекция возместила обществу сумму НДС в заявленном размере.

По результатам налоговой проверки составлен акт от 07.08.2020, в котором отражено, что бонусы (премии) получены обществом на безвозмездной основе. По результатам проверки обществу предложено уменьшить, предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах налог на добавленную стоимость за 4 квартал 2019 в сумме 22 770 318 рублей.

По результатам проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля, составлено дополнение к акту № 9 от 26.11.2020, в котором установлено завышение налога на добавленную стоимость, предъявленного к возмещению из бюджета за 4 квартал 2019 года в сумме 19 869 738 рублей. Дополнение к акту направлено налогоплательщику по ТКС 23.01.2021 г., получено обществом 02.02.2021.

Рассмотрев материалы камеральной налоговой проверки, налоговым органом вынесены:

решение от 11.03.2021 № 396 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее – решение от 11.03.2021 № 396), которым общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 в сумме 1 986 974 руб., налогоплательщику предложено уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС за 4 квартал 2019 в сумме 19 869 738 руб. (далее – решение от 11.03.2021 № 396);

- решение от 11.03.2021 № 2 об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению, которым обществу отказано в возмещении НДС в сумме 19 869 738 руб. (далее – решение от 11.03.2021 № 2);

- решение от 11.03.2021 № 1 об отмене решения от 06.05.2020 № 4 о возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в заявительном порядке в части суммы НДС в размере 19 869 738 руб., не подлежащей возмещению по результатам камеральной налоговой проверки (далее – решение от 11.03.2021 № 1).

Решением УФНС России по Ставропольскому краю от 11.06.2021 апелляционная жалоба общества удовлетворена в части отказа обществу в вычетах в сумме 2 375 468,79 рубля по полученным премиям от контрагентов, выплаченных денежными средствами, с указанием необходимости отражения в решениях от 11.03.2021 №№ 396, 2, 1 завышение обществом налога на добавленную стоимость, предъявленного к возмещению из бюджета за 4 квартал 2019 года в сумме 17 494 269,21 руб. (19 869 738 - 2 375 468,79). Штрафные санкции, предусмотренные п.1 ст.122 НК РФ, в решении от 11.03.2021 № 396 с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность, уменьшены.

Не согласившись с указанными актами налогового органа, заявитель обратился в суд с настоящим заявлением.

Отказывая в удовлетворении требований общества, суд исходит из следующего.

В соответствии с п.1 ст. 176.1 НК РФ заявительный порядок возмещения налога представляет собой осуществление в порядке, предусмотренном данной статьей, зачета (возврата) суммы налога, заявленной к возмещению в налоговой декларации, до завершения проводимой в соответствии со ст. 88 НК РФ на основе этой налоговой декларации камеральной налоговой проверки.

Нормами п.2 ст. 176.1 НК РФ закреплено право на применение заявительного порядка возмещения налога. Имеют право на заявительный порядок возмещения налогоплательщики, предоставившие вместе с налоговой декларацией, в которой заявлено право на возмещение налога, действующую банковскую гарантию, предусматривающую обязательство банка на основании требования налогового органа уплатить в бюджет за налогоплательщика суммы налога, излишне полученные им (зачтенные ему) в результате возмещения налога в заявительном порядке, если решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке будет отменено полностью или частично в случаях, предусмотренных данной статьей НК РФ.

Согласно материалам налоговой проверки при исследовании представленной первичной документации, а именно оборотно-сальдовой ведомости по счету 91.01. «Прочие доходы» за 4 кв. 2019 года установлено, что обществом получена финансовая премия в размере 217 585 468,60 руб. от следующих контрагентов:

1) ООО «ГЕРОФАРМ» - 48 846 176,37 руб.;

2) АО «ЛАНЦЕТ» - 47 038 342,35 руб.;

3) ЗАО «КАНОНФАРМА ПРОДАКШН» в сумме 31 001 623,67 руб.;

4) ООО «ТОРГОВЫЙ ДОМ «БФ» в сумме 20 420 356 руб.;

5) АО «ФАРМСТАНДАРТ» в сумме 19 210 560,47 руб.;

6) ООО «ФАРМРАЗВИТИЕ» в сумме 16 447 367,50 руб.

7) ЗАО «ФАРМФИРМА СОТЕКС» в сумме 12 141 152,76 руб.;

8) ООО «КРКА ФАРМА» в сумме 10 716 248,74 руб.;

9) ЗАО «ФИРМА ЕВРОСЕРВИС» в сумме 9 615 710,04 руб.;

Обществом 13.07.2020 представлена карточка счета 91.01 за 2019 год, при исследовании которой установлено, что в 4 квартале 2019 года, что получена финансовая премия в размере 260 868 330,50 руб. от следующих контрагентов, в том числе

1) ООО «ГЕРОФАРМ» - 48 846 176,37 руб.;

2) АО «ЛАНЦЕТ» - 48 748 961,09 руб.;

3) ЗАО «КАНОНФАРМА ПРОДАКШН» в сумме 31 001 623,67 руб.;

4) ООО «ТОРГОВЫЙ ДОМ «БФ» в сумме 20 420 356 руб.;

5) АО «ФАРМСТАНДАРТ» в сумме 19 644 033,43 руб.;

6) ООО «ФАРМРАЗВИТИЕ» в сумме 16 447 367,50 руб.

7) ЗАО «ФАРМФИРМА СОТЕКС» в сумме 12 141 152,76 руб.;

8) ООО «КРКА ФАРМА» в сумме 10 716 248,74 руб.;

9) ЗАО «ФИРМА ЕВРОСЕРВИС» в сумме 9 615 710,04 руб.;

10) ООО «ЭВЕР НЕЙРО ФАРМА» в сумме - 2 761 782,17 руб.

11) АО «Астеллас Фарма» -1 806 031.97 руб.

12) ООО «ВЕРОФАРМ» - 9 792 471,06 руб.

13) ООО «ВЫСОКИЕ ТЕХНОЛОГИИ ФАРМАЦЕВТИКИ» - 41 922 руб.

14) ООО «Гриндекс Рус» - 81 816 руб.

15) ООО «Гротекс»- 3 003 181,48 руб.

16) ООО «МЕДИНГОФ» - 6 972,72 руб.

17) ООО «НАНОФАРМА ДЕВЕЛОПМЕНТ» - 1 318 695,74 руб.

18) ООО «Натива» - 251 650,32 руб.

19) ООО «Озон» - 1 966 896,96 руб.

20) ООО «Озон Фарм» - 17 556 руб.

21) ЗАО ЦВ «Протек» - 5 179 959,43 руб.

22) ООО «Фарм профит» - 411 699 руб.

23) АО «Р-Фарм» - 191 487.27 руб.

24) ООО «Сентисс-Рус» - 11 016 руб.

25) АО «Сервье» - 681 905 руб.

26) АО «Татхимфармпрепараты» - 5 057 250 руб.

27) ЗАО «Фармацевт» - 1 709 970, 72 руб.

28) ООО «Фармсервис» - 401 396,30 руб.

29) АО «Фарм-Синтез» - 1 644 969 руб.

30) ООО «ФлайФарма» - 161 456,25 руб.

31) ООО «ОПТОВАЯ МЕДЕЦИНСКАЯ КОМПАНИЯ» - 1 660 995,98 руб.

32) ООО «НАНОФАРМА ДЕВЕЛОПМЕНТ» - 1 318 695,74 руб.

В результате камеральной налоговой проверки инспекцией установлено, что обществом допущены нарушения ст. ст. 169,171,172 НК РФ, выразившиеся в неправомерном принятии налоговых вычетов по товарам, полученным на безвозмездной основе.

В отношении ООО «ГЕРОФАРМ» к проверке обществом представлен долгосрочный Договор поставки № 291/ОПТ-РФ от 11.09.2018 с ООО «ГЕРОФАРМ», согласно которого общество является Покупателем, а ООО «ГЕРОФАРМ» - Продавец. По условиям договора Продавец обязуется передать товар в собственность Покупателю, а Покупатель обязуется принять и своевременно оплатить Товар в количестве, единицах измерения, ассортименте, упаковке, по цене, в порядке и на условиях, определённых настоящим договором и Приложениями к нему. Предметом договора является поставка лекарственных препаратов. Цена на товар согласовывается сторонами в Приложениях и включает в себя стоимость товара, упаковки, транспортные расходы, которые согласно Приложениям, включаются в цену товара. Условия оплаты - 100% предоплата. Поставка партии товара не позднее 10 рабочих дней с даты оплаты счета.

Представлено дополнительное соглашение № 1 от 01.10.2018 к договору № 291/ОПТ-РФ., согласно которому стороны договорились, что при условии выполнения покупателем в период с 01.04.2019 по 30.06.2019 условий по отгрузке товара, Поставщик предоставляет Покупателю премию (поощрительную выплату).

В протоколе согласования плана продаж от 01.04.2019 (к Договору № 291/ОПТ-РФ) отражен план на отчетный квартал в период с 01.04.2019 по 30.06.2019 в размере 106 484 844,40 руб. (базовые цены в руб. без НДС).

Согласно акту фиксации премии № 3 от 20.08.2019 к договору № 291/ОПТ-РФ за выполнение Покупателем планов отгрузки Товара в период с 01.04.2019 по 30.06.2019 предоставлена премия на сумму 26 022 257,14 руб. Сумма оплаченных накладных в период с 01.04.2019 по 30.06.2019 составила 118 132 207,03 руб. без НДС (без учета возвратов и предоставленной премии путем уменьшения дебиторской задолженности за предыдущие периоды).

В протоколе согласования плана продаж от 01.07.2019 (к Договору № 291/ОПТ-РФ) отражен план на отчетный квартал в период с 01.07.2019 по 30.09.2019 в размере 88 667 074,45 руб. (базовые цены в руб. без НДС).

Согласно акту фиксации премии № 4 от 29.11.2019 к договору № 291/ОПТ-РФ за выполнение Покупателем планов отгрузки Товара в период с 01.06.2019 по 30.09.2019 предоставлена премия на сумму 22 823 919,23 руб. Сумма оплаченных накладных в период с 01.06.2019 по 30.09.2019 составила 133 144 119,44 руб. без НДС (без учета возвратов и предоставленной премии путем уменьшения дебиторской задолженности за предыдущие периоды).

В указанных актах фиксации премии отражено, что скидки и премии предоставляются ООО «ЭКОФАРМ ПЛЮС»: за объем реализации; за выборку определенных видов товара; за раннюю отгрузку; за предоплату от суммы оплаченных накладных на условии отсрочки платежа 30 календарных дней; премия за развитие; премия за досрочную оплату. Премии предоставляются без изменения цены товара, путем уменьшения дебиторской задолженности покупателя за предыдущие отчетные периоды и не облагается НДС. Накладные и счета-фактуры корректировке не подлежат.

Условиями вышеуказанного договора предусмотрены расчеты премий и составление в качестве первичного документа акта фиксации о предоставлении премий, подписание которого подтверждает возникновение у покупателя права на предоставление премий, при этом премия по согласованию сторон, предоставляется путем зачета взаимных встречных денежных обязательств между ООО «ЭКОФАРМ ПЛЮС» и ООО «ГЕРОФАРМ».

Из вышеизложенного следует, что обществу предоставлены премии Товара за 2 и 3 кварталы 2019 года в общей сумме 48 846 176,37 руб., в т.ч.:

- 2 кв. 2019 г. - 26 022 257,14 руб.,

- 3кв. 2019 г. - 22 823 919,23 руб.

Обществом в книге покупок (8 раздел Декларации) отражены счета-фактуры на сумму 194 064 325.07 руб. в том числе НДС - 17 642 211, 37 руб.

В ходе проверки проведен анализ порядка предоставления скидок и бонусов (перечисления на расчетный счет, зачета в качестве аванса или уменьшения задолженности).

При анализе движения денежных средств на расчетном счете ООО «ГЕРОФАРМ» за 2-3-4 кв.2019 года не установлено перечислений в адрес общества денежных средств в виде премий и бонусов, установлены перечисления денежных средств с назначением платежа «Оплата за мед. препараты по договору поставки № 291/ ОПТ-РФ от 11.09.2018г» в размере:

- 2 кв. 2019 - 129 945 428 руб.,

- 3 кв.2019 - 146 458 531 руб.,

- 4кв. 2019 - 139 983 250 руб.

Согласно акту сверки взаимных расчетов между обществом и ООО «ГЕРОФАРМ» установлено, что 29.11.2019 отражено поступление премии на сумму 22 823 919,23 руб.

В акте сверки взаимных расчетов на начало и конец квартала отражена дебиторская задолженность общества перед ООО «ГЕРОФАРМ» в размере 10 403 231,67 руб. и 19 929 588,48 руб. соответственно.

Таким образом, из представленных документов следует, что премия полученная обществом уменьшает дебиторскую задолженность.

Согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 60 за 3 кв. 2019 года по контрагенту ООО «ГЕРОФАРМ» кредитовые обороты составили 121 480 234,52 руб., дебетовые обороты составили 156 615 500,25 руб., т.е. от ООО «ГЕРОФАРМ» в 3 кв. 2019 года в адрес общества отпущено товаров на сумму 121 480 234,52 руб., оплачено за товары – 156 615 500,25 руб.

Акт фиксации премии за выполнение Покупателем планов отгрузки Товара в период с 01.04.2019 по 30.06.2019 датирован 28.08.2019, следовательно, премия предоставлена обществу после отгрузки товара.

Акт фиксации премии за выполнение Покупателем планов отгрузки Товара в период с 01.06.2019 по 30.09.2019 датирован 29.11.2019, следовательно премия предоставлена обществу также после отгрузки товара.

В карточке счета 91 субсчет 01 «Прочие доходы» общества за 4 кв. 2019 г. отражена корректировка долга ООО «ГЕРОФАРМ» (премия, полученная от поставщика) в размере:

- 02.12.2019 – 26 022 257,14 руб.,

- 31.12.2019 - 22 823 919,23 руб.

При анализе товарных накладных, представленных обществом, установлено, что груз (медикаменты) по счетам-фактурам за 2 и 3 кв. 2019 года получен обществом в соответствующих кварталах, о чем свидетельствуют подписи сотрудников Щербина Ю.А. по доверенности от 02.04.2019, Пинченко Е.А. по доверенности от 02.04.2019.

Указанные товары приняты на учет, что подтверждается ОСВ по счету 41.

При анализе книги продаж за 2-3 кв. 2019 года ООО «ГЕРОФАРМ» установлено, что контрагент в нарушение Приказа ММВ-7-3/136@ безвозмездную передачу товара (премии, бонусы) не отражает с кодом 10, а отражает данные операции с кодом 01 – отгрузка товаров продавцом, выполнение работ, оказание услуг.

Таким образом, из вышеизложенного следует, что у общества в 4 кв. 2019 г. по полученным премиям согласно актам фиксации от 20.08.2019, 28.11.2019 возникает обязанность по восстановлению НДС в размере 4 440 562 руб., в т.ч.:

- 2 кв. 2019 г.: 26 022 257,14 руб. *10/110 = 2 365 660 руб. (сумма к восстановлению);

- 3 кв. 2019 г.: 22 823 919.23 руб.*10/110=2 074 902 руб. (сумма к восстановлению).

В отношении АО «ФАРМСТАНДАРТ» к проверке обществом представлен договор поставки № 834ФСТ-01/19/К от 13.05.2019. с АО «ФАРМСТАНДАРТ», согласно которому общество является Покупателем, а ООО «ФАРМСТАНДАРТ» - Продавцом. Поставщик поставляет лекарственные средства, БАД, медицинские изделия, косметические средства (далее-Товар) Покупателю. Поставщик вправе предоставлять Покупателю скидки к цене Товара, указанной в прайс-листе. Условия оплаты 100% предоплата. Поставка Товара производится отдельными партиями по предварительной заявке.

К проверке представлено дополнительное соглашение № 1 от 01.10.2019 к договору поставки № 843ФСТ. Стороны договорились, что при условии выполнения Покупателем за период с 01.10.2019 по 31.12.2019 условий по отгрузке товара, Поставщик предоставляет Покупателю премию (поощрительную выплату). План на отчетный квартал составляет 61 000 000 руб. с учетом НДС (базовые цены в руб.). Премия не является элементом ценообразования и не приводит к изменению цены Товара. Данная премия не является торговой скидкой, в связи с этим, цена реализованного Товара не изменяется, корректировки в первичные документы (товарные накладные) и счета-фактуры не вносятся, сумма НДС по реализованному товару не уменьшается.

Представлено Соглашение о предоставлении премии № 1 от 31.12.2019 к дополнительному соглашению № 1 от 01.10.2019, к договору поставки № 843ФСТ в котором отражено, что по результатам реализации с 01.10.2019 по 31.12.2019 покупателю могут быть начислены премии согласно Приложениям к настоящему соглашению. Во всех случаях, регулируемых настоящим Договором, начисление премий после отгрузки Товара не влечет изменения окончательной цены товаров.

Согласно, данному соглашению сумма оплаченных накладных в период с 01.10.2019 по 31.12.2019 составила 61 527 439,56 руб., с учетом НДС или 55 934 035,96 руб. без НДС.

Представлено Соглашение (кредит-нота) от 31.12.2019 к дополнительному соглашению, согласно которому стороны договорились, что сумма премии уменьшает задолженность Покупателя перед Поставщиком по следующим первичным документам счетам-фактурам:

№ 62-ЗСФ00366510 от 20.12.2019 - 17 974 209, 72 руб. Сумма премии 407 059,05 руб.

№ 62-ЗСФ00366512 от 20.12.2019 - 12 035 418,78 руб. Сумма премии 12 035 418,78 руб.

№ 62-ЗСФ00366996 от 23.12.2019 - 11 551 586,61 руб. Сумма премии 3 743 082,64 руб.

№ 62-ЗСФ00367131 от 24.12.2019 - 3 025 000,00 руб. Сумма премии 3 025 000,00 руб.

Таким образом, общая сумма премии составляет 19 210 560,47 руб.

Обществом в книге покупок (8 раздел Декларации) за 4 кв. 2019 г. отражены счета-фактуры на сумму 214 419 453,77 руб. в том числе НДС - 19 491 763.06 руб.

Таким образом, общество в 4 кв. 2019 года НДС по указанным счетам-фактурам приняло к вычету 4 053 292,28 руб.

Согласно, оборотно-сальдовой ведомости по счету 60 за 4 кв. 2019 года по контрагенту АО «ФАРМСТАНДАРТ» дебетовые обороты составили – 133 926 691,17 руб., кредитовые обороты составили – 153 317 873,22 руб., т.е. АО «ФАРМСТАНДАРТ» в 4 кв. 2019 года в адрес общества отпущено товаров на сумму 133 926 691,17 руб., оплачено за товары – 153 317 873,22 руб.

Проведен анализ порядка предоставления скидок и бонусов (перечисления на расчетный счет, зачета в качестве аванса или уменьшения задолженности).

Общество в 4 кв. 2019 года перечислило в адрес АО «ФАРМСТАНДАРТ» денежные средства с назначением платежа «Оплата по счетам за мед. препараты» в размере – 133 926 691 руб.

При анализе движения денежных средств на расчетном счете АО «ФАРМСТАНДАРТ» за 4кв. 2019 года установлено перечисление в адрес общества денежных средств в размере 23 631 667 руб. с назначением платежа «Предоставление финансовой скидки за 3 кв. 2019 г., НДС не облагается», аналогичных поступлений за 4 кв. 2019 г. не установлено.

Согласно акту сверки расчетов между обществом и АО «ФАРМСТАНДАРТ» за период с 01.10.2019 по 31.12.2019 проведены с налогоплательщиком взаимозачеты в размере 19 644 033 руб. в виде уменьшения задолженности перед ООО «ФАРМСТАНДАРТ».

В рамках камеральной проверки ООО «ЭКОФАРМ ПЛЮС» представлена карточка счета 91 субсчет 01 «Прочие доходы» за 4 квартал 2019 г. с отражением сумм взаимозачетов в размере 19 644 033 рублей. Однако согласно Соглашения о предоставлении премии сумма премии за 4 кв. 2019 г. составляет 19 210 560,47 руб. (разница составляет 433 472,96 руб.).

В акте сверки взаимных расчетов на начало периода отражена кредиторская задолженность в пользу общества, однако на 31.12.2019 у общества возникает дебиторская задолженность в размере 25 809 631,88 руб.

Согласно акту сверки взаимных расчетов между обществом и АО «ФАРМСТАНДАРТ» установлено, что 31.12.2019 отражено поступление премии на сумму 19 210 560,47 руб.

Соглашение о выплате премии датировано 31.12.2019, следовательно, премия предоставлена обществу после отгрузки товара.

В карточке счета 91 «Прочие доходы» Общества за 4 кв. 2019 года отражена корректировка долга АО «ФАРМСТАНДАРТ» (премия полученная от поставщика) в размере 19 644 033,43 руб., в то время как согласно соглашения сумма премии составляет 19 210 560,47 руб., разница составляет – 433 472,96 руб.

При анализе товарных накладных, представленных обществом, установлено, что груз (медикаменты) по счетам-фактурам за 4кв. 2019 года получен обществом в соответствующем квартале, о чем свидетельствует подписи сотрудников общества.

Указанные товары приняты на учет, что подтверждается ОСВ по счету 41.

При анализе книги продаж за 4 кв. 2019 года АО «ФАРМСТАНДАРТ» установлено, что контрагент в нарушение Приказа ММВ-7-3/136@ безвозмездную передачу товара (премии, бонусы) не отражает с кодом 10, а отражает данные операции с кодом 01 – отгрузка товаров продавцом, выполнение работ, оказание услуг.

Таким образом, из вышеизложенного следует, что у общества в 4 кв. 2019 г. по полученным премиям согласно соглашению о предоставлении премии от 31.12.2019 возникает обязанность по восстановлению НДС в размере 1 746 415 руб.

В отношении АО «ЛАНЦЕТ» к проверке обществом представлен договор поставки № 13-02/19 от 06.02.2019 с АО «ЛАНЦЕТ» согласно которому общество является Покупателем, а АО «ЛАНЦЕТ» - Поставщиком. По условиям договора Поставщик обязуется поставить лекарственные препараты. Оплата товара производится Покупателем на условиях предварительной оплаты. Стороны вправе установить иной порядок оплаты за Товар. На каждую партию поставляемого товара оформляется товарная накладная, счет, счет-фактура, являющиеся неотъемлемой частью Договора, в которых указывается ассортимент, количество товара, цена за единицу, общая стоимость товара, условия оплаты и доставки товара. Датой отгрузки является дата товарной накладной. При условии своевременной оплаты Товара Поставщик вправе предоставить Покупателю премию, на условиях согласованных в дополнительном соглашении к Договору.

Представлено Дополнительное соглашение № 1 от 06.02.2019 к Договору № 13-02/19, согласно которому оплата производится Покупателем в течении 60 календарных дней с даты отгрузки товара. Стороны вправе установить иной порядок оплаты товара.

Представлено Дополнительное соглашение № 2 от 28.02.2019 к договору № 13-02/19, согласно которому с целью повышения покупательской активности и увеличения объема закупок в расчетный период с 01.03.2019 по 30.06.2019 Поставщик обязуется предоставить Покупателю премию. Премия будет представлена после достижения оговоренного объема закупок, но не ранее полной или частичной оплаты.

Представлено Дополнительное соглашение № 4 от 28.06.2019 к договору № 13-02/19, согласно которому с целью повышения покупательской активности и увеличения объема закупок в расчетный период с 01.07.2019 по 30.09.2019 Поставщик обязуется предоставить Покупателю премию. Премия будет представлена после достижения оговоренного объема закупок, но не ранее полной или частичной оплаты.

Представлен Акт-отчет № 2 от 05.12.2019 к дополнительному соглашению № 2/2019, согласно которому по итогам выполнения покупателем условий договора поставки за период с 01.03.2019 по 30.06.2019 согласно товарно-распорядительных документов Поставщик рассчитал премию в размере 15 322 550,06 руб.

Представлен Акт-отчет № 4/2019 от 05.12.2019 к дополнительному соглашению № 4/2019, согласно которому по итогам выполнения покупателем условий договора поставки за период с 01.07.2019 по 30.09.2019 согласно товарно-распорядительных документов Поставщик рассчитал премию в размере 31 715 792,29 руб.

Предоставленная премия является самостоятельным вознаграждением, не приводит к изменению цены закупленного товара.

Таким образом, АО «ЛАНЦЕТ» в декабре 2019 г. предоставило обществу премию в размере 47 038 342,35 руб.

Обществом в книге покупок (8 раздел Декларации) за 4кв. 2019г отражены счета-фактуры на сумму 225 658 734,82 руб. в том числе НДС - 20 627 815,72 руб.

Таким образом, в книгу покупок включены счета-фактуры, датированные 3 кварталом на сумму 14 138 268,68 руб., в т.ч. НДС – 1 285 027,17 руб. Установлено, что в 4 квартале 2019 года общество отражает отложенные вычеты 3 квартала 2019 года.

Проведен анализ порядка предоставления премии, скидок, бонусов (перечисления на расчетный счет, зачета в качестве аванса или уменьшения задолженности).

При анализе движения денежных средств на расчетном счете ООО «ЛАНЦЕТ» за 4 кв. 2019 г. установлено перечисление денежных средств в адрес общества в сумме 8 747 621,84 руб. с назначением платежа «Оплата премии по акту-отчету №3/2019 от 25.09.19).

Согласно, оборотно-сальдовой ведомости по счету 60 за 4 кв. 2019 г. по контрагенту АО «ЛАНЦЕТ» дебетовые обороты составили – 228 960 305,06 руб., кредитовые обороты – 220 268 087,98 руб., т.е. от ООО «ЛАНЦЕТ» в 4 кв.2019 г. в адрес общества отпущено товаров на сумму 220 268 087,98 руб., оплачено обществом за товары – 228 960 305,06 руб.

В карточке счета 91 субсчет 01 «Прочие доходы» за 4 кв. 2019 г. отражена корректировка долга (списание задолженности) в размере 48 748 961,09 руб. (премия, полученная от Поставщика), в т.ч.:

Согласно акту сверки взаимных расчетов за 2019 год между обществом и АО «ЛАНЦЕТ» за 2019 год 05.12.2019 отражена операция – корректировка долга в размере 47 038 342,35 руб.

Кроме того, установлено, что обществу изначально отгружают Товар, оплата за товар происходит позже, после отгрузки, так например реализация проведена 23.12.2019 на сумму 37 657 027,04 руб., оплата отсутствует, данный факт подтверждается наличием дебетового сальдо на конец года в размере 112 751 690,74 руб.

Акты-отчеты датированы 05.12.2019, согласно которым по итогам выполнения покупателем условий договора поставки за период с 01.03.2019 по 30.09.2019, т.е. после отгрузки товара. Отгрузка товара по счетам-фактурам, выставленным в период с 01.03.2019 по 30.09.2019, подтверждается товарными накладными. Указанные товары приняты на учет, что подтверждается ОСВ по счету 41.

При анализе книги продаж за 3-4 кв. 2019 года АО «ЛАНЦЕТ» установлено, что контрагент в нарушение Приказа ММВ-7-3/136@ безвозмездную передачу товара (премии, бонусы) не отражает с кодом 10, а отражает данные операции с кодом 01 – отгрузка товаров продавцом, выполнение работ, оказание услуг.

Таким образом, из вышеизложенного следует, что у общества в 4 квартале 2019 г. по полученным премиям согласно актам-отчетам от 05.12.2019 возникает обязанность по восстановлению НДС в размере 4 276 213 руб.

В отношении ЗАО «КАНОНФАРМА ПРОДАКШН» к проверке представлен договор поставки медикаментов № 72/2018 от 09.01.2018, согласно которому ЗАО «КАНОНФАРМА ПРОДАКШН» - Поставщик, общество – Покупатель. По условиям договора Поставщик поставляет лекарственные препараты. Условия оплаты 100% предоплата.

Представлено дополнительное соглашение № 1 от 09.01.2019 к основному договору поставки медикаментов № 72/2018, согласно которому изменены условия оплаты «оплата товара осуществляется в течение 30 календарных дней, с даты поставки Товара.

Представлено дополнительное соглашение № 7 от 01.10.2019 к Договору № 72/2018, согласно которому Поставщик с целью стимулирования увеличения количества (оборота) товара, закупаемого Покупателем у Поставщика, предоставит Покупателю премию. Премия будет предоставлена покупателю за период с 01.10.2019 по 31.12.2019. Форма предоставления премии: путем зачета соответствующего обязательства Покупателя перед Поставщиком по оплате товара. Форма предоставление премии фиксируется в Акте.

Предоставлен акт фиксации премии от 31.12.2019 к Дополнительному соглашению от 01.10.2019 к основному договору поставки медикаментов № 72/2018 от 09.01.2018 в период с 01.01.2019 по 31.12.2019. Размер премии составляет 20 200 327,76 руб.

Предоставлен акт фиксации премии от 31.12.2019 к Дополнительному соглашению от 01.10.2019 к основному договору поставки медикаментов № 72/2018 от 09.01.2018 в период с 01.10.2019 по 31.12.2019. Размер премии составляет 10 801 295,91 руб.

Из вышеизложенного следует, что обществу предоставлены премии в размере – 31 001 623,67 руб.

Обществом в книге покупок (8 раздел Декларации) за 4 кв. 2019 г. отражены счета-фактуры на сумму 157 942 941,34 руб. в том числе НДС - 14 199 449,14 руб.

Таким образом, в книгу покупок включены счета-фактуры, датированные 2 и 3 кварталом на сумму 24 860 708,14 руб., в т.ч. НДС -2 101 064,40руб., Установлено, что в 4 квартале 2019 года общество отражает отложенные вычеты 2-3 квартала 2019 года.

При анализе движения денежных средств на расчетном счете ЗАО «КАНОНФАРМА ПРОДАКШН» за 4 кв. 2019 г. установлено поступление денежных средств от общества в сумме 79 209 503 руб. с назначением платежа «Оплата за мед.препараты по Договору поставки № 72/2018 от 09.01.2018». Перечислений в виде премий в адрес общества не установлено.

Согласно, оборотно-сальдовой ведомости по счету 60 за 4 кв. 2019 г. по контрагенту ЗАО «КАНОНФАРМА ПРОДАКШН» кредитовые обороты составили 135 832 210,21 руб., дебетовые обороты – 110 211 127,03 руб., т.е. от ЗАО «КАНОНФАРМА ПРОДАКШН» в 4 кв. 2019 г. в адрес общества отпущено товаров на сумму 135 832 210,21 руб., оплачено обществом за товары – 110 211 127,03 руб.

В карточке счета 91 субсчет 01 «Прочие доходы» за 4 кв. 2019 г. 31.12.2019 отражена корректировка долга (списание задолженности) в размере 31 001 623,67 руб. (премия, полученная от Поставщика).

Согласно акту сверки взаимных расчетов между обществом и ЗАО «КАНОНФАРМА ПРОДАКШН» установлено, что 31.12.2019 отражена корректировка долга в размере 31 001 623,67 руб.

Установлено, что на начало и конец 4 квартала 2019 года дебетовое сальдо составляет 52 487 588,38 руб. и 78 326 509,10 руб., т.е. у общества перед ЗАО «КАНОНФАРМА ПРОДАКШН» имеется задолженность за отгруженный товар.

Из этого следует, что обществу изначально отгружают Товар, оплата за товар происходит позже, после отгрузки.

Таким образом, из представленных документов следует, что премия, полученная обществом, уменьшает дебиторскую задолженность.

Акты фиксации датированы 31.12.2019, согласно которым по итогам выполнения покупателем условий договора поставки за период с 01.01.2019 по 31.12.2019, т.е. после отгрузки товара. Отгрузка товара по счетам-фактурам, выставленным в период с 01.01.2019 по 31.12.2019, подтверждается товарными накладными.

Указанные товары приняты на учет в соответствующих периодах, что подтверждается ОСВ по счету 41.

Таким образом, из вышеизложенного следует, что у общества в 4 кв. 2019 г. по полученным премиям согласно актам-фиксации от 31.12.2019 возникает обязанность по восстановлению НДС в размере 2 818 329 руб.

В отношении ЗАО «ФармФирма СОТЕКС» к проверке представлен договор поставки № 21903001-ф от 05.03.2019, согласно которому ООО «ЭКОФАРМ ПЛЮС» - Покупатель, ЗАО «ФармФирма СОТЕКС» - Поставщик, поставляет лекарственные препараты.

Представлено Дополнение № 2-19 от 01.08.2019 к договору поставки № 21903001-ф от 05.03.2019, согласно которому Продавец предоставляет покупателю премию по итогам работы за период с 01.08.2019 по 31.10.2019 на следующих условиях:

- сумма закупки от 1 000 000 руб. до 9 999 999,99 руб., премия составляет 10%;

- сумма закупки от 10 000 000 руб. до 29 999 999,99 руб., премия составляет 25%;

- сумма закупки свыше 30 000 000 руб., премия составляет 40%.

Премия не является формой торговой скидки и не изменят стоимость товара, поставляемого в рамках договора, НДС не облагается. Премия не является платой за какие-либо услуги, оказываемые покупателем в рамках договора. Премия будет реализована путем уменьшения дебиторской задолженности Покупателя.

Представлено соглашение № 2-19 от 25.11.2019 к договору поставки № 21903001-ф от 05.03.2019, согласно которому за период с 01.08.2019 по 31.10.2019 Продавец предоставляет Покупателю премию в размере 12 141 152,76 руб., что является 40% от суммы закупки товара. Премия будет реализована путем уменьшения дебиторской задолженности Покупателя.

При предоставлении премии перерасчет цены товара, указанной в накладных, не производится. Премия НДС не облагается.

ЗАО «ФармФирма СОТЕКС» в рамках исполнения вышеуказанного договора (с приложениями и изменениями) за 4 квартал 2019 года выставляло в адрес ООО «ЭКОФАРМ ПЛЮС» счета-фактуры на поставку товаров.

Обществом в книге покупок (8 раздел Декларации) за 4 кв. 2019 г. отражены счета-фактуры на сумму 64 433 795,27 руб. в том числе НДС - 5 857 610,51 руб.

Таким образом, в книгу покупок включены счета-фактуры, датированные 3 кварталом на сумму 11 785 185,80 руб., в т.ч. НДС - 1 071 380,52 руб., Установлено, что в 4 квартале 2019 года общество отражает отложенные вычеты 3 квартала 2019 года.

При анализе движения денежных средств на расчетном счете ЗАО «ФармФирма СОТЕКС» за 4 кв. 2019 г. установлено поступление денежных средств от общества в сумме 72 771 266 руб. с назначением платежа «Оплата за мед.препараты по Договору поставки». Перечислений в виде премий в адрес общества не установлено.

Согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 60 за 4 кв. 2019 г. по контрагенту ЗАО «ФармФирма СОТЕКС» кредитовые обороты составили 52 653 339,46 руб., дебетовые обороты – 84 912 418,86 руб., т.е. ЗАО «ФармФирма СОТЕКС» в 4 кв. 2019 г. в адрес общества отпущено товаров на сумму 52 653 339,46 руб., оплачено обществом за товары – 84 912 418,86 руб.

В карточке счета 91 субсчет 01 «Прочие доходы» за 4 кв. 2019 г. 31.12.2019 отражена корректировка долга (списание задолженности) в размере 12 141 153 руб. (премия, полученная от Поставщика).

Согласно акту сверки взаимных расчетов между обществом и ЗАО «ФармФирма СОТЕКС» установлено отсутствие записи по корректировке долга.

Установлено, что на начало и конец 4 квартала 2019 года дебетовое сальдо составляет 45 136 704,51 руб. и 12 872 895,12 руб., т.е. у общества перед ЗАО «ФармФирма СОТЕКС» имеется задолженность за отгруженный товар.

Из этого следует, что обществу изначально отгружают Товар, оплата за товар происходит позже, после отгрузки.

Акт фиксации датирован 25.11.2019 по итогам выполнения покупателем условий договора поставки за период с 01.01.2019 по 31.12.2019, т.е. после отгрузки товара. Отгрузка товара по счетам-фактурам, выставленным с 01.08.2019 по 31.10.2019, подтверждается товарными накладными.

Указанные товары приняты на учет в соответствующих периодах, что подтверждается ОСВ по счету 41.

В отношении ООО «ОЗОН ФАРМ» к проверке представлен договор № 381 от 29.11.2019 в котором отражено: ООО «ЭКОФАРМ ПЛЮС» - Покупатель, ООО «ОЗОН ФАРМ» - Поставщик, поставка лекарственных препаратов. По договору условия оплаты 100% предоплата.

ООО «ОЗОН ФАРМ» в рамках исполнения вышеуказанного договора (с приложениями и изменениями) за 4 квартал 2019 года выставляло в адрес ООО «ЭКОФАРМ ПЛЮС» счета-фактуры на поставку товаров.

Таким образом, в книгу покупок включены счета-фактуры, датированные 4 кварталом 2019 на сумму 192 042,16 руб., в т.ч. НДС - 17 458,38 руб.

При анализе движения денежных средств на расчетном счете ООО «ОЗОН ФАРМ» установлено поступление денежных средств от общества в сумме 38 725 руб. с назначением платежа «Оплата за мед.препараты по Договору». Перечислений в виде премий в адрес общества не установлено.

Согласно, оборотно-сальдовой ведомости по счету 60 за 4 кв. 2019 г. по контрагенту ООО «ОЗОН ФАРМ» кредитовые обороты составили 192 042,16 руб., дебетовые обороты – 67 946,55 руб., т.е. ООО «ОЗОН ФАРМ» в 4 кв. 2019 г. в адрес общества отпущено товаров на сумму 67 946,55 руб., оплачено обществом за товары – 192 042,16 руб.

В карточке счета 91 субсчет 01 «Прочие доходы» за 4 кв. 2019 г. 31.12.2019 отражена корректировка долга (списание задолженности) в размере 33 582,59 руб. (премия, полученная от Поставщика).

К проверке не представлены договор, акт сверки взаимных расчетов, дополнительное соглашение к договору, акты фиксации.

Указанные товары приняты на учет в соответствующих периодах, что подтверждается ОСВ по счету 41.

Таким образом, из вышеизложенного следует, что у общества в 4 кв. 2019 г. по полученным премиям согласно ОСВ по счету 91 за 4 квартал 2019 г., возникает обязанность по восстановлению НДС в размере 3 053 руб.

В отношении ООО «КРКА ФАРМА» к проверке обществом представлен договор № 02/2019-ГЗ от 08.04.2019 на поставку лекарственных препаратов, где ООО «ЭКОФАРМ ПЛЮС» - Покупатель, ООО «КРКА ФАРМА» - Поставщик. Оплата за поставленный товар производится с рассрочкой платежа.

Представлено дополнительное соглашение № Т1 от 02.07.2019 к договору № 02/2019-ГЗ согласно которому Поставщик обязуется за период с 01.07.2019 по 30.09.2019 закупить у Продавца товар на сумму не менее 56 000 000 руб., за выполнение данного условия предоставляется премия.

Представлена Кредит-нота от 20.11.2019, согласно которой Поставщик предоставляет Покупателю премию в размере 10 224 882 руб.

ООО «КРКА ФАРМА» в рамках исполнения вышеуказанного договора (с приложениями и изменениями) за 4 квартал 2019 года выставляло в адрес ООО «ЭКОФАРМ ПЛЮС» счета-фактуры на поставку товаров.

Обществом в книге покупок (8 раздел Декларации) за 4 кв. 2019 г. отражены счета-фактуры на сумму 172 162 104,98 руб. в том числе НДС - 15 651 100,48 руб.

Таким образом, в книгу покупок включены счета-фактуры датированные 3 кварталом на сумму 59 839 566,45 руб., в т.ч. НДС - 5 439 960,59 руб. Установлено, что в 4 квартале 2019 года общество отражает отложенные вычеты 3 квартала 2019 года.

При анализе движения денежных средств на расчетном счете ООО «КРКА ФАРМА» установлено поступление денежных средств от общества в сумме 85 090 685 руб. с назначением платежа «Оплата за мед.препараты по Договору». Перечислений в виде премий в адрес общества не установлено.

Согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 60 за 4 кв. 2019 г. по контрагенту ООО «КРКА ФАРМА» кредитовые обороты составили 112 321 755,15 руб., дебетовые обороты - 95 806 934,08 руб., т.е. ООО «КРКА ФАРМА» в 4 кв. 2019 г. в адрес общества отпущено товаров на сумму 112 321 755,15 руб., оплачено обществом за товары - 95 806 934,08 руб.

В карточке счета 91 субсчет 01 «Прочие доходы» за 4 кв. 2019 г. 12.11.2019, 20.11.2019 отражена корректировка долга (списание задолженности) в размере 10 716 248,74 руб. (премия, полученная от Поставщика). Акт сверки взаимных расчетов не представлен.

Указанные товары приняты на учет в соответствующих периодах, что подтверждается ОСВ по счету 41.

Таким образом, из вышеизложенного следует, что у общества в 4 кв. 2019 г. по полученным премиям согласно актам - фиксации от 31.12.2019 возникает обязанность по восстановлению НДС в размере 974 204 руб.

В отношении ООО «ПРОФИТ ФАРМ» к проверке обществом представлен договор № ПФ2-05-19/49 от 15.05.2019 на поставку лекарственных препаратов, в котором ООО «ЭКОФАРМ ПЛЮС» - Покупатель, ООО «ПРОФИТ ФАРМ» - Поставщик. Договором предусмотрено 100% предоплата.

Представлено дополнительное соглашение № 1 от 01.08.2019 к договору № ПФ2-05-19/49, согласно которому Поставщик обязуется за период с 01.08.2019 по 23.12.2019 закупить у Продавца товар (айрондекст р-р для в/в введения,20 мг/мл (амп) 5 мл № 5) в количестве 1000 упаковок на сумму более 1 257 971 руб., за выполнение данного условия предоставляется премия.

Представлен акт предоставления премии от 24.12.2019, согласно которого Поставщик предоставляет Покупателю премию (скидку) в размере 411 699 руб. (за период с 01.08.2019 по 23.12.2019).

ООО «ПРОФИТ ФАРМ» в рамках исполнения вышеуказанного договора (с приложениями и изменениями) за 4 квартал 2019 года выставляло в адрес ООО «ЭКОФАРМ ПЛЮС» счета-фактуры на поставку товаров.

Таким образом, в книгу покупок включены счета-фактуры, датированные 4 кварталом, на сумму 2 199 971 руб., в т.ч. НДС - 199 997,35 руб.

При анализе движения денежных средств на расчетном счете ООО «ПРОФИТ ФАРМ» установлено поступление денежных средств от общества в сумме 1 856 880 руб. с назначением платежа «Оплата за мед.препараты по Договору». Перечислений в виде премий в адрес общества не установлено.

Согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 60 за 4 кв. 2019 г. по контрагенту ООО «ПРОФИТ ФАРМ» кредитовые обороты составили 2 199 971 руб., дебетовые обороты - 2 268 579 руб., т.е. ООО «ПРОФИТ ФАРМ» в 4 кв. 2019 г. в адрес общества отпущено товаров на сумму 2 268 579 руб., оплачено обществом за товары - 2 199 971 руб.

В карточке счета 91 субсчет 01 «Прочие доходы» за 4 кв. 2019 г. 31.12.2019 отражена корректировка долга (списание задолженности) в размере 411 699 руб. (премия, полученная от Поставщика).

К проверке представлен акт сверки взаимных расчетов, согласно которому обществу отпущено товаров на сумму 5 612 955 руб. (кредитовые обороты), оплата произведена в сумме 5 612 963 руб. (дебетовые обороты), 24.12.2019 выплачена премия в размере 411 699 руб. Полученная премия уменьшает дебиторскую задолженность общества.

Указанные товары приняты на учет в соответствующих периодах, что подтверждается ОСВ по счету 41.

Таким образом, из вышеизложенного следует, что у общества в 4 кв. 2019 г. по полученным премиям согласно актам-фиксации от 31.12.2019, возникает обязанность по восстановлению НДС в размере 37 427 руб.

В отношении АО «ТАТХИМФАРМПРЕПАРАТЫ» к проверке представлен договор № 801 от 30.09.2019 на поставку лекарственных препаратов в котором ООО «ЭКОФАРМ ПЛЮС» - Покупатель, АО «ТАТХИМФАРМПРЕПАРАТЫ» - Поставщик. По договору условия оплаты 100% предоплата.

АО «ТАТХИМФАРМПРЕПАРАТЫ» в рамках исполнения вышеуказанного договора (с приложениями и изменениями) за 4 квартал 2019 года выставляло в адрес ООО «ЭКОФАРМ ПЛЮС» счета-фактуры на поставку товаров.

Таким образом, в книгу покупок включены счета-фактуры, датированные 4 кварталом 2019 года на сумму 8 292 139,79 руб., в т.ч. НДС - 753 830,89 руб.

При анализе движения денежных средств на расчетном счете АО «ТАТХИМФАРМПРЕПАРАТЫ» установлено поступление денежных средств от общества в сумме 2 730 110 руб. с назначением платежа «Оплата за мед.препараты по Договору».

Перечислений в виде премий в адрес общества не установлено.

Согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 60 за 4 кв. 2019 г. по контрагенту АО «ТАТХИМФАРМПРЕПАРАТЫ» кредитовые обороты составили 42 559,79 руб., дебетовые обороты - 42 559,79 руб., т.е. АО «ТАТХИМФАРМПРЕПАРАТЫ» в 4 кв. 2019 г. в адрес общества отпущено товаров на сумму 42 559,79 руб., оплачено обществом за товары - 42 559,79 руб.

В карточке счета 91 субсчет 01 «Прочие доходы» за 4 кв. 2019 г. 31.12.2019 отражена корректировка долга (списание задолженности) в размере 5 075 250 руб. (премия, полученная от Поставщика).

Указанные товары приняты на учет в соответствующих периодах, что подтверждается ОСВ по счету 41.

При анализе книги продаж за 4 кв. 2019 года АО «ТАТХИМФАРМПРЕПАРАТЫ» установлено, что у общества в 4 кв. 2019 г. по полученным премиям согласно ОСВ по счету 91 за 4 квартал 2019 г. возникает обязанность по восстановлению НДС в размере 461 386,36 руб.

В отношении ООО «ВЕРОФАРМ» к проверке представлен договоры поставки № 11/п/2018 от 01.02.2019, № 311/00420/010219 от 01.02.2019 на поставку лекарственных препаратов, в которых ООО «ЭКОФАРМ ПЛЮС» - Покупатель, ООО «Верофарм» - Поставщик. Покупатель обязуется оплатить товар на условиях 100% предоплаты.

ООО «Верофарм» в рамках исполнения вышеуказанного договора (с приложениями и изменениями) за 4 квартал 2019 года выставляло в адрес ООО «ЭКОФАРМ ПЛЮС» счета-фактуры на поставку товаров.

Таким образом, в книгу покупок включены счета-фактуры, датированные 4 кварталом на сумму 56 52 310,45 руб., в т.ч. НДС - 5 095 664,54 руб.

При анализе движения денежных средств на расчетном счете ООО «Верофарм» установлено поступление денежных средств от общества в размере 3 143 238 руб. с назначением платежа «оплата за медпрепараты». Установлены в 4 кв. 2019 года поступления в виде премий в адрес общества в размере 130 886 руб.

Согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 60 за 4 кв. 2019 г. по контрагенту ООО «Верофарм» в рамках договора поставки № 311/00420/010219 от 01.02.2019 кредитовые обороты составили 5 447 348,03 руб., дебетовые обороты - 3 274 123,68 руб., т.е. ООО «Верофарм» в 4 кв. 2019 г. в адрес общества отпущено товаров на сумму 5 447 348,03 руб., оплачено обществом за товары - 3 274 123,68 руб.

Согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 60 за 4 кв. 2019 г. по контрагенту ООО «Верофарм» в рамках договора поставки № 11П/2018 от 01.02.2019 кредитовые обороты составили 56 052 309,68 руб., дебетовые обороты - 24 640 178,01 руб., т.е. ООО «Верофарм» в 4 кв. 2019 г. в адрес общества отпущено товаров на сумму 56 052 309,68 руб., оплачено обществом за товары - 26 640 178,01 руб.

В карточке счета 91 субсчет 01 «Прочие доходы» за 4 кв. 2019 г. отражена корректировка долга (списание задолженности) по контрагенту ООО «Верофарм» в размере 9 792 471,06 руб. (премия, полученная от Поставщика).

Таким образом, из вышеизложенного следует, что у общества в 4 кв. 2019 г. по полученным премиям согласно акту предоставления финансовой премии от 31.12.2019 возникает обязанность по восстановлению НДС в размере 890 224,63 руб.

Аналогичные обстоятельства в ходе камеральной налоговой проверки установлены налоговым органом и по иным поставщикам.

На основании пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Пунктами 1 и 2 статьи 169 НК РФ определено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5, 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Из содержания указанных выше правовых норм следует, что документы, представляемые налогоплательщиком для подтверждения правомерности предъявления сумм НДС к вычету должны содержать сведения, позволяющие впоследствии налоговому органу определить достоверность осуществления хозяйственной операции. При этом необходимо исходить из реальности этих расходов, произведенных для приобретения товаров (работ, услуг), а также их документального подтверждения.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, сформулированной в Постановлении от 20 февраля 2001 г. N 3-П и в Определениях от 25 июля 2001 г. N 138-О и от 8 апреля 2004 г. N 168-О и N 169-О, право на возмещение налога на добавленную стоимость из бюджета предоставлено добросовестным налогоплательщикам для компенсации реально понесенных ими затрат по уплате налога поставщикам товаров (работ, услуг). Налогоплательщик, использующий указанное право в противоречии с его назначением, т.е. злоупотребляющий им, не может рассчитывать на такую же судебную защиту этого права, как добросовестный налогоплательщик.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 39 НК РФ реализацией товаров, работ, услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами, услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах (пункт 2 статьи 153 НК РФ).

Согласно пункту 4 статьи 166 НК РФ общая сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода с учетом изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Из названных положений Кодекса следует, что, независимо от того, как стороны соглашения определили систему поощрения: путем предоставления скидки, определяющей размер возможного уменьшения базисной цены товара, указанной в договоре, либо предоставления бонуса - дополнительного вознаграждения, премии, предоставляемой продавцом покупателю за выполнение условий сделки, а также независимо от порядка предоставления скидок и бонусов (перечисления на расчетный счет, зачета в качестве аванса или уменьшения задолженности) при определении налогооблагаемой базы сумма выручки подлежит определению с учетом скидок, а в случае необходимости - корректировке за тот налоговый период, в котором отражена реализация товаров (работ, услуг).

Данный вывод также следует из положений пункта 1 статьи 154 НК РФ, устанавливающего, что налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ.

Скидки, предоставленные обществом оптовыми поставщиками, были неразрывно связаны с реализацией товара, при этом участники сделки, в том числе ООО «ЭКОФАРМ ПЛЮС», не уменьшало цену реализации товара, не корректировали соответствующую налогооблагаемую базу при исчислении налога на добавленную стоимость, в связи с чем в системе прекращения гражданско-правовых обязательств делали возможным получение предприятием истца товарных партий продукции без взимания за них отдельной платы, то есть безвозмездно.

Отношения по выстраиванию цепочки – поставка лекарственных препаратов, их оплата, делали необходимым у предприятий поставщиков формировать налогооблагаемый оборот по НДС в системе отгрузок ООО «ЭКОФАРМ ПЛЮС» именно от общей стоимости товаров как фактически оплаченной предприятием истца, так и принятых им без взимания платы.

При этом заявитель ошибочно полагает, что само по себе обстоятельство возложения на сторону поставщика товаров обязанности в силу закона исчислять НДС всякий раз как в отношении основной партии товара, так и в отношении стоимости отгруженной бонусной партии, безусловно порождает право на налоговые вычеты по НДС для покупателя, то есть ООО «ЭКОФАРМ ПЛЮС».

При оценке налоговых последствий от безвозмездной передачи необходимо учитывать сведения о порядке признания в учете стороны принимающей и передающей данных на этапе формирования налоговой базы, как по НДС, так и по налогу на прибыль, определив их значимыми как следующими в отношении одной и той же хозяйственной операции.

Премия, полученная за выполнение определенных условий договора денежными средствами, включается во внереализационные доходы покупателя на основании п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ в качестве безвозмездно полученного имущества.

Если премия выдается товаром без оплаты, то стоимость полученного товара также учитывается в соответствии с п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ в составе внереализационных доходов, как доход в виде безвозмездно полученного имущества, определяемый исходя из рыночной стоимости этого имущества.

При применении в налоговом учете метода начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (п. 1 ст. 271 НК РФ). Датой получения внереализационных доходов в виде безвозмездно полученного имущества является дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ).

По итогам 2019 года в уточненной декларации по налогу на прибыль ООО «ЭКОФАРМ ПЛЮС» определило сумму внереализационного дохода в размере 378 252 871 руб., определенно заявив о том, что факт безвозмездной передачи имел место быть.

При этом, предприятия истца уклонилось от необходимости отражать последствия безвозмездной передачи при исчислении налога на добавленную стоимость.

Получение покупателем товара с нулевой ценой (бонусного товара) в целях налогообложения прибыли означает, что данный товар получен безвозмездно.

Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Исходя из оценки содержания соглашений, участником которых является ООО «ЭКОФАРМ ПЛЮС», у покупателя возникает встречное право, а у продавца – обязанность, по покупке (поставке, соответственно) товара на оговоренную сумму, обусловленную условиями расчета относительно объема выборки товарного продукта. Однако следует учитывать, что обязательство по покупке товара возникает именно на основании договора.

В соответствии с п. 1 ст. 307 ГК РФ в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как то: передать имущество, выполнить работу, оказать услугу, внести вклад в совместную деятельность, уплатить деньги и тому подобное, либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности.

Согласно п. 1 ст. 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Пунктом 1 ст. 484 ГК РФ предусмотрено, что покупатель обязан принять переданный ему товар, за исключением случаев, когда он вправе потребовать замены товара или отказаться от исполнения договора купли-продажи.

На основании изложенного следует, что для целей налогообложения передача бонусного товара является безвозмездной передачей товара, поскольку она не сопровождается характерным для договора поставки порядком возникновения взаимных прав и обязанностей в части приема-передачи товара, его оплаты.

Проанализированные тексты договоров отражают обязательства, которые определили в качестве составляющего основного соглашения необходимость передать бонусный товар и обязательства принять этот товар в отсутствии корреспондирующей обязанности покупателя уплатить за них цену. То есть квалификация сделки применительно к стадии соглашения о бонусных товарах, будучи оцененной в отношении обязательств гражданско-правового характера, регулирующих вопросы исполнения соглашения о поставке в системе толкования, позволяет утверждать, что передача на безвозмездной основе отдельной группы товаров согласовывается определенным образом: право выбора товара, поставляемого на условиях безвозмездной передачи, определяется ООО «ЭКОФАРМ ПЛЮС», оплата за них не следует, что находит отражение в расчетных показателях документов по форме актов, свидетельствующих об уменьшении задолженности без принятия встречного исполнения.

Фактическая себестоимость переданных покупателю в качестве бонуса товаров (работ, услуг) включается в расходы по обычным видам деятельности или в качестве коммерческих расходов (п. 5, 7, 8, 9 ПБУ 10/99).

В случае с ООО «ЭКОФАРМ ПЛЮС» заявлено об отсутствии обстоятельств корректировки цены первичной поставки, обусловливающей поставку бонусных товаров, как стороны общества, так и его поставщиков.

Пунктом 1 статьи 40 НК РФ установлено, что для целей налогообложения принимается цена товаров, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Рыночная цена определяется с учетом положений, предусмотренных пунктами 4 - 11 статьи 40 НК РФ. При этом учитываются обычные при заключении сделок между не взаимозависимыми лицами надбавки к цене или скидки. В частности, учитываются скидки, вызванные маркетинговой политикой.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 12 постановления от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судом при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость" разъяснил, что передача налогоплательщиком контрагенту товаров в качестве дополнения к основному товару (в том числе в виде бонуса) без взимания с него отдельной платы подлежит налогообложению как передача товаров на безвозмездной основе, если только налогоплательщиком не будет доказано, что цена основного товара включает стоимость дополнительно переданных товаров и исчисленный с основной операции налог охватывает и передачу дополнительного товара.

Установленным является обстоятельство того, что отражение бонусного товара в бухгалтерском и налоговом учете предприятий - поставщиков, ООО «ЭКОФАРМ ПЛЮС», происходило в отсутствии уменьшение цены, и как следствие – спорная поставка, будучи обусловлена условиями договора, каждый раз состоялась в отсутствие оплаты со стороны принимающей товар.

Именно данные обстоятельства делают необходимым определенным образом обеспечивать учет товара у покупателя – ООО «ЭКОФАРМ ПЛЮС».

В бухгалтерском учете предоставленный бонус отражается в составе прочих доходов (п. 7, 9, 10.6, 16 ПБУ 9/99), а в налоговом - в составе внереализационных доходов (п. 10 ст. 250 НК РФ), как это и сделано ООО «ЭКОФАРМ ПЛЮС».

НДС учитывается в обычном порядке, характерном для безвозмездной передачи. Сама хозяйственная операция по условиям о предоставлении премии оформляется с соблюдением порядка ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Если полученная премия (вознаграждение) за достижение определенного объема закупок не изменяет стоимости ранее поставленных товаров (работ, услуг), как в случае с обществом, основания для восстановления сумм налоговых вычетов у покупателя отсутствуют, что само по себе не порождает право на налоговый вычет в отношении безвозмездно полученного товара.

Стимулирующие в системе сетевого маркетинга бонусные передачи оптовым покупателям товара без взимания оплаты в отсутствии корректирующих условий цены первичной поставки, влекут необходимость исчислять НДС передающей товар стороной, одновременно, исключают возможность производства налоговых вычетов по ней стороной, принимающей бонусное вознаграждение, то есть непосредственно ООО «ЭКОФАРМ ПЛЮС», поскольку в этой части отсутствует элемент возмездной активности со стороны получателя товара.

Данные последствия правомерно учтены налоговым органом при принятии оспоренных решений.

Заявитель, претендующий на налоговые вычеты по НДС, ошибочно считает возможным урегулирование спорных отношений прецедентами по спорам, которые по своей сути не являются тождественными возникшим в настоящем деле.

При изучении судебной практики, на которую указывает заявитель для обоснования своей позиции по спору, установлено, что она основана на отсутствии учета налоговым органом в ходе контрольного мероприятия конструктивных особенностей рассматриваемых гражданско-правовых отношений, исключающих принятие к сведению фактора отсутствия корректировки цены товара, ранее отгруженного в адрес его получателя.

Заявитель, сославшись на содержание Определения Верховного суда Российской Федерации от 19.01.2018 № 305-КГ17-14988 по делу А41-178652/2016, указывает на необходимость оценки способа оформления первичных документов, и установления - влечет ли предоставление премии уменьшение стоимости товара.

В указанном деле оспариваемым решением инспекции доначислен налог на добавленную стоимость в связи с тем, что налогоплательщик не корректировал налоговые вычеты при получении финансовых премий от поставщиков по договорам купли-продажи фармацевтических препаратов и медицинских товаров. По мнению налогового органа, поскольку данные премии уменьшали цену товаров, общество было обязано пропорционально уменьшить в соответствующих налоговых периодах размер налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, ранее заявленному к возмещению.

Суд первой инстанции признал такие выводы налогового органа неправомерными, сочтя, что рассматриваемые премии не изменяли цену реализованных обществу товаров.

Суды апелляционной и кассационной инстанций, с которыми согласился Верховный Суд РФ, напротив, пришли к выводу о том, что в результате выплаты поставщиками премий по итогам отгрузок товаров за период, определяемый в договорах поставки и ежегодных соглашениях, происходит уменьшение стоимости товаров, что согласно пункту 1 статьи 154, пункту 1 статьи 166 НК РФ влечет корректировку налоговой базы по налогу на добавленную стоимость по операциям реализации товара. Учитывая, что сумма налога на добавленную стоимость исчисляется по итогам каждого налогового периода с учетом всех изменений, увеличивающих и уменьшающих налоговую базу в этом налоговом периоде, то размер налоговых вычетов, ранее заявленных покупателем, подлежит пропорциональному уменьшению в соответствующих налоговых периодах.

Исходя из взаимосвязанных положений пункта 1 статьи 40 (пункта 3 статьи 105.3 после 01.01.2012) и пункта 1 статьи 154 НК РФ при реализации товаров налоговая база по налогу добавленную стоимость по общему правилу определяется как их стоимость, исчисленная исходя из цен, примененных сторонами сделки.

Следовательно, если законом не установлено иное, налогом облагается встречное предоставление за реализованные товары в том размере, в каком оно должно быть получено налогоплательщиком по условиям договора.

В заключенных обществом договорах предоставление премий поставлено в зависимость от выполнения таких условий, как достижение определенного объема продаж товаров и продукции определенных торговых марок, досрочного характера оплаты товаров. В соответствии с избранным сторонами договора способом оформления документов предоставление премии влекло за собой уменьшение размера оплаты по каждой конкретной накладной (счету-фактуре).

Таким образом, согласованные условия предоставления премии не вышли за пределы исполнения обязательств по договорам поставки (передача товаров и их оплата), и установившаяся в отношениях сторон практика оформления премий не свидетельствовала об обратном.

Названные обстоятельства позволили судам апелляционной и кассационной инстанции прийти к выводу о фактическом изменении цены товаров при получении премий.

Применительно к рассматриваемому случаю предоставление премии ООО «ЭКОФАРМ ПЛЮС» само по себе в отсутствии соглашения об изменении цены ранее отгруженного товара не возлагает на участников правоотношений обязанности уменьшить его стоимость, скорректировать ранее выставленные (принятые к учету) учета-фактуры.

Данный вывод согласуется с положениями п. 2.1 статьи 154 НК РФ, согласно которому выплата (предоставление) продавцом товаров (работ, услуг) их покупателю премии (поощрительной выплаты) за выполнение покупателем определенных условий договора поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), включая приобретение определенного объема товаров (работ, услуг), не уменьшает для целей исчисления налоговой базы продавцом товаров (работ, услуг) (и применяемых налоговых вычетов их покупателем) стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), за исключением случаев, когда уменьшение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) на сумму выплачиваемой (предоставляемой) премии (поощрительной выплаты) предусмотрено указанным договором.

ООО «ЭКОФАРМ ПЛЮС» при неверном применении правовой нормы ошибочно полагает, что налоговым органом проигнорированы положения письменного разъяснения Федеральной налоговой службы Российской Федерации, представленные письмом исх. №ГД-4-3/99996@ от 09.06.2015.

В связи с возникающими в правоприменительной практике вопросами исчисления сумм налога на добавленную стоимость при выплате поставщиком премии за приобретение определенного объема товаров и выполнение других согласованных сторонами условий договора ФНС России издала письмо от 09.06.2015 N ГД-4-3/9996@, в котором довела до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков позицию о порядке применения положений главы 21 НК РФ в отношении премий (вознаграждений), выплачиваемых продавцом товаров их покупателю за достижение определенного договором объема закупок товаров.

В целях снижения количества налоговых и судебных споров Федеральная налоговая служба в названном письме обратила внимание на то, что при получении покупателем от продавцов премий (бонусов) за приобретение определенного объема товаров в период до 01.07.2013, когда по условиям договора стоимость отгруженных товаров на сумму выплачиваемой (предоставляемой) премии (бонуса) не изменяется, либо при отсутствии таких условий в договоре, обязанность по корректировке налоговых вычетов у покупателя не возникает и право на корректировку налоговой базы по налогу на добавленную стоимость и суммы налога у продавца отсутствует.

Подпункт 2 пункта 1 статьи 109 НК РФ предусматривает, что лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при отсутствии вины лица в совершении налогового правонарушения.

В силу подпункта 3 пункта 1 статьи 111 НК РФ обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения, признаются, в том числе выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора, страховых взносов) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым (расчетным) периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, независимо от даты издания такого документа), и (или) выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) мотивированного мнения налогового органа, направленного ему в ходе проведения налогового мониторинга.

На основании пункта 8 статьи 75 НК РФ не начисляются пени на сумму недоимки, которая образовалась у налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в результате выполнения им письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора, страховых взносов) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым (отчетным, расчетным) периодам, по которым образовалась недоимка, независимо от даты издания такого документа), и (или) в результате выполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) мотивированного мнения налогового органа, направленного ему в ходе проведения налогового мониторинга.

Согласно ст.57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. В соответствии с ч.3 ст.75 Конституции Российской Федерации система налогов, взимаемых в федеральный бюджет, и общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации устанавливаются федеральным законом. Таким образом, исключить необходимость уплаты налога в связи с существованием письменного разъяснения уполномоченного органа, не возможно, в отличие от необходимости уплаты штрафа или пени.

При этом судом принято во внимание, что определенными выше положениями нормативных актов, судебной практики, ведомственного письма обеспечивается регулирование правил исчисления суммы НДС в отношении ретро товара, то есть той его партии, отгрузка которой уже состоялась. В случае неизменности условия о цене в отношении него (ретро товара) обязанности по выставлению корректировочных счетов-фактур отсутствуют наряду с обязанностью корректировки размера налоговых вычетов у покупателя.

В отношении объема ретро товара формируется учетный показатель для определения величины бонусного вознаграждения, которое, в свою очередь, предоставляется в случае с ООО «ЭКОФАРМ ПЛЮС» посредством отгрузки в текущем периоде новой партии товара. Созданная система расчетов и поставок во взаимоотношениях с обществом исключала необходимость оплаты стоимости новой партии товара со стороны предприятия истца.

При этом в случае получения покупателем премии (скидки) вследствие выполнения определенных условий договора (в частности, объема покупок), не связанных с изменением цены единицы товара, на основании статьи 250 НК РФ указанные премии (скидки) учитываются покупателем в целях налога на прибыль организаций в составе внереализационных доходов, перечень которых является открытым. В частности, согласно пункту 8 статьи 250 НК РФ к внереализационным доходам относятся доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ.

У получателя новой партии товара – ООО «ЭКОФАРМ ПЛЮС», в данном случае не возникает встречного обязательства, связанного с оплатой, в силу п. 2 ст. 248 НК РФ, такая передача признается безвозмездной, поэтому стоимость указанной продукции не включается в расходы по налогу на прибыль у продавца.

Особенностью безвозмездной передачи является то, что передающая сторона не предъявляет к оплате принимающей стороне ни цену реализуемого товара (работ, услуг), ни сумму налога, поэтому НДС уплачивается именно за счет средств передающей стороны.

При этом для целей налога на прибыль организаций имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги) (п. 2 ст. 248 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 168 НК РФ при реализации товаров налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых товаров обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров соответствующую сумму налога на добавленную стоимость.

Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров на территории Российской Федерации для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения этим налогом.

Поскольку при передаче имущества на безвозмездной основе передающая сторона к оплате налог на добавленную стоимость не предъявляет, пунктом 19 раздела II Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137 "О формах и Правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее Правила), установлено, что счета-фактуры, полученные при безвозмездной передаче товаров, в книге покупок не регистрируются и, соответственно, вычет налога на добавленную стоимость, выделенного в этих счетах-фактурах, не производится.

Таким образом, следует вывод, что по товару, полученному налогоплательщиками на безвозмездной основе, налог на добавленную стоимость вычету (возмещению) не подлежит.

Одновременно при передаче имущества контрагенту безвозмездно у организации-продавца возникает объект налогообложения по НДС в виде стоимости отгруженного товара, переданного на безвозмездной основе, на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. При этом налоговая база по НДС определяется как стоимость этих услуг, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ).

Из положений вышеупомянутых Правил следует, передающая сторона должна зарегистрировать этот счет-фактуру в книге продаж в квартале, в котором имущество передано (п. п. 1, 2, 3 Правил ведения книги продаж).

В соответствии с пп. "д" п. 7 разд. II Правила при заполнении графы 2 "Код вида операции" книги продаж указывается код вида операции по перечню, утвержденному органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Приказом ФНС России от 14.03.2016 N ММВ-7-3/136@ утвержден Перечень кодов видов операций, указываемых в книге покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, дополнительном листе к ней, книге продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, дополнительном листе к ней, а также коды видов операций по налогу на добавленную стоимость, необходимые для ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Коды видов операций отражаются в соответствующих графах журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, а также в книгах покупок и продаж.

Код операции в книге продаж применительно к отгрузка/передаче товаров на безвозмездной основе определен цифрой 10.

В случае ошибочного указания кодов уточненную декларацию можно не подавать, если налоговая база по НДС у поставщика товара определена верно и занижения налога не имелось. Подача уточненной декларации обязательна, только если ошибка привела к занижению налоговой базы и суммы налога (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ).

Таким образом, само по себе определение конкретного видового кода хозяйственной операции в счетах-фактурах, полученных от поставщиков ООО «ЭКОФАРМ ПЛЮС» в отношении безвозмездно переданных товаров не приобретает значение обстоятельства, дающего предприятию истца право на налоговый вычет по НДС.

Таким образом, суд приходит к выводу о том, что оспариваемые акты налогового органа соответствуют нормам налогового законодательства, выводы, изложенные в результате проведения налоговой проверки соответствуют обстоятельствам, подтвержденных доказательствами, полученными в ходе осуществления мероприятий налогового контроля. Доказательств обратного обществом не представлено.

Как разъяснено в пункте 6 совместного постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» основанием для принятия решения суда о признании ненормативного акта недействительным являются одновременно как его несоответствие закону или иному правовому акту, так и нарушение указанным актом гражданских прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица, обратившихся в суд с соответствующим требованием.

Таким образом, для признания недействительным ненормативного акта необходимо установление одновременно двух указанных оснований.

При этом в соответствии с частью 1 статьи 65, частью 5 статьи 200 АПК РФ, обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Согласно части 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

С учетом изложенного, правовые оснований для удовлетворения требований общества у суда отсутствуют.

руководствуясь статьями 167, 168, 169, 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью «Экофарм плюс» г. Москва, ОГРН 1162651074871, отказать в полном объеме.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Ставропольского края в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления в полном объеме) и в Арбитражный суд Северо – Кавказского округа в двухмесячный срок со дня вступления в законную силу при условии, что решение было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья Д.Ю. Костюков