Гражданский кодекс часть 1

Общество с ограниченной ответственностью «Ессентукский завод минеральных вод на КМВ» (далее – общество) обратилось с заявлением, с учетом его уточнения, в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации ( далее АПК РФ) в Арбитражный суд Ставропольского края о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Ставропольскому краю г.Ессентуки (далее– инспекция, налоговый орган) о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 25.05.2009 года № 11-15/002789-30 в части доначисления налога на прибыль организаций в сумме 423 180 руб. с начисленным штрафом 84 636 руб. и доначисления налога на имущество организаций в сумме 1 326 486 руб. с начисленными пенями в сумме 283 735 руб. и штрафом 265 297 руб., сославшись на незаконность и необоснованность решения.

В оспариваемой части налоговая инспекция заявленные требования не признала по мотивам изложенным в отзыве на эти требования.

Заслушав объяснения представителей сторон, поддержавших свои доводы, изложенные соответственно в заявлении и отзыве на него, исследовав материалы дела, суд не находит оснований для удовлетворения заявленных требований.

Как видно из материалов дела, межрайонной ИФНС России № 10 по Ставропольскому краю была проведена выездная налоговая проверка общества за период с 01.01.2006 года по 30.12.2007 год. По результатам проверки 16.04.2009 года составлен акт № 11-15/002081-дсп-24. Не согласившись с выводами, изложенными в акте выездной налоговой проверки обществом 05.05.2009 года направлены возражения. По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки и возражений, представленных обществом налоговым органом 25.05.2009 года в присутствии представителей общества вынесено решение № 11-15/002789 дсп-30 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым обществу предложено уплатить налоги в сумме 1 828 072 руб., в т.ч.: налог на имущество организаций – 1 326 486 руб., налог на прибыль организаций – 423 180 руб.; налог на добавленную стоимость – 78 406 руб.; пени по налогу на имущество организаций – 283 735 руб.; штрафные санкции – 365 614 руб. в соответствии с п.1 ст.122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в т.ч.: за неуплату налога на прибыль организаций – 84 636 руб., за неуплату налога на имущество организаций – 265 297 руб., за неуплату НДС – 15 681 руб.; всего по решению о привлечении к ответственности - 2477 421 руб.

Апелляционная жалоба общества на решение о привлечении к ответственности № 11-15/002789 дсп-30 от 25.05.2009 года оставлена Управлением Федеральной налоговой службы по Ставропольскому краю 25.05.2009 года без удовлетворения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 373 НК РФ общество как российская организация является налогоплательщиком налога на имущество организаций. Согласно пункту 1 статьи 374 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

В соответствии со статьей 1 Закона «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996 года, бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

Порядок оценки имущества установлен статьей 11 Закона «О бухгалтерском учете». Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку. Учета основных средств определен положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств», утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 года № 26н (далее по тексту - ПБУ 6/01). Согласно пункту 7 ПБУ 6/01 основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Пунктом 8 ПБУ 6/01 установлено, что первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования.

В соответствии с пунктом 1.1. договора № КП-27 купли-продажи доли в уставном капитале ООО «Ессентукский завод минеральных вод на КМВ» от 22.09.2005 года (далее по тексту – договор) продавец - ФИО4 обязуется передать в собственность покупателя, а покупатель - ОАО «Вимм-Билль-Данн Продукты Питания» принять и оплатить долю в уставном капитале общества в размере 100 % уставного капитала общества номинальной стоимостью 45 265 000 руб. Согласно пункту 2 статьи 14 Федерального Закона от 14.01.1998 года № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» действительная стоимость доли участника общества соответствует части стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру его доли.

Порядок оценки чистых активов акционерных обществ утвержден приказом Минфина Российской Федерации № 10н и Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг № 03-6/пз от 29.01.2003 года. Стоимость доли согласно пункту 3.1. договора составляет 5 500 000 долларов США.

Пунктом 3.3. договора установлено, что при получении от продавца документов, подтверждающих участие покупателя в обществе в размере 100% уставного капитала, покупатель уплачивает продавцу сумму в размере 5 500 000 долларов США путем передачи простых векселей Сбербанка России номинальной суммой в рублях, эквивалентной 5 500 000 долларам США.

Согласно подпункту «д» пункта 2.2. договора продавец до 15.10.2005 года документально подтверждает покупателю право собственности общества на основные средства, перечень которых прилагается к договору, постановку основных средств остаточной стоимостью по бухгалтерскому учету не менее 60 887 472,52 руб. на баланс общества на дату 30.08.2005 года.

В 2005 году независимым оценщиком ЗАО «СВ-Аудит» согласно отчету № 04-07/2005 от 04.06.2005года была произведена оценка рыночной стоимости имущества общества, балансовая стоимость которого составляла – 80 633 960 руб., остаточная стоимость – 60 887 472 руб. Факт выполнения условий, указанных в подпункте 2.2.1. «д» договора подтверждается актом, подписанным сторонами (п.2.2.2. договора). К договору приложен акт уступки доли от 13.10.2005 года и перечень основных средств ООО «ЕЗМВ на КМВ» по состоянию на 30.08.2005 года с итоговой суммой основных средств по остаточной стоимости – 60 887 472,52 руб. Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, согласно пункту 14 ПБУ 6/01, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и ПБУ 6/01. Изменение первоначальной стоимости основных средств, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств. Изменение первоначальной стоимости основных средств с остаточной стоимостью – 60 887 472 руб., подтверждается документами бухгалтерского и аналитического учёта общества.

Суд не принимает доводы общества о том, что результаты оценки не отражались в бухгалтерском учете обособленно, а сумма дооценки отражена только на сч.01,02.

Результаты переоценки отражены в бухгалтерском учете плательщика и подтверждаются в соответствии с «Планом счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности организаций» от 31.10.2000 года № 94н, следующими проводками: Дт. 01 «Основные средства» Кт. 83.1 «Добавочный капитал»; Дт. 83.1 «Добавочный капитал» Кт. 02 «Износ основных средств»; пояснительной запиской бухгалтера общества ФИО5 за июнь 2005 года без номера и даты; карточкой счета 83.1 за 2005 год.

За счет прироста стоимости основных средств увеличился добавочный капитал общества на сумму 30 862 000 руб. Увеличение добавочного капитала подтверждается формой № 3 «Отчет об изменении капитала» за 2005, 2006 годы.

Общество самостоятельно, с учетом проведенной переоценки основных средств, представило в налоговый орган бухгалтерский баланс за 2006 год с отражением остаточной стоимости основных средств на начало отчётного периода в сумме 60 624 000 руб. Согласно пункту 15 ПБУ 6/01 коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта. Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно, не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации что, и было осуществлено обществом.

Суд находит правомерным отражение остаточной стоимости основных средств на начало отчётного периода - 2006 года в сумме 60 624 000 руб.

Согласно отчету по итогам аудиторской проверки за 2005 год ЗАО «СВ-Аудит» представил отчет от 17.03.2006 года № 126, обществом необоснованно отражено в бухгалтерском учёте результаты оценки основных средств по состоянию на 04.07.2005 года. В пункте 4.5.1. отчета ЗАО «СВ-Аудит» № 126 от 17.03.2006 года указано на завышение значения показателя «Основные средства» по состоянию на 31.12.2005 года на сумму 30 432 000 руб., завышение значения показателя «Добавочный капитал» на сумму 30 862 000 руб., занижение значения показателя «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на сумму 430 000 руб.

На основании рекомендаций аудиторской фирмы «СВ-Аудит» общество 01.01.2006 годавнесло изменения и восстановило стоимость основных средств, исходя из размера, существовавшего до отражения результатов оценки в июле 2005 года. Последующее изменение стоимости приобретенных основных средств не явилось следствием их реконструкции, переоценки или уценки. Действия заявителя направленные на изменение стоимости основных средств противоречат Порядку учета основных средств определенному положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств».

Уменьшение стоимости основных средств в 2006 году по рекомендациям аудиторской проверки за 2005 год ЗАО «СВ-Аудит» по отчёту № 126 от 17.03.2006 года произведено заявителем неправомерно.

В соответствии с пунктом 1 статьи 54 НК РФ, налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения). Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций является прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признается для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ. К доходам в целях главы 25 НК РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы. Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном статьей 250 НК РФ в том числе, и в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде . Согласно пункту 1 статьи 271 НК РФ в целях главы 25 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления). Подпунктом 6 пункта 4 статьи 271 НК РФ предусмотрено что, для внереализационных доходов датой получения дохода признается дата выявления дохода по доходам прошлых лет.

Из содержания статьи 8 Закона «О бухгалтерском учете» следует, что организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. В соответствии со статьей 9 Закона «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов составляются сводные учетные документы. Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Исправление ошибки в регистре бухгалтерского учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления. Согласно представленному в материалы дела налоговому регистру за 1-й квартал 2006 года (период: 3 месяца 2006 года) разница между прибылью по бухгалтерскому учету (БУ) и прибылью по налоговому учету (НУ) указана в размере 1 768 919 руб. (Итого по сч. 91), состоящая из следующих операций: 1 411 111 руб. «перерасчет амортизации» и 352 141 руб. «сторнирование переоценки» (по бухгалтерской справке от 18.03.2007 года).

Суд считает неправомерным действие общества связанные с отражением исправительных записей за 2005 год, произведенных при формировании регистров налогового учета за 2006 год. Указанное нарушение привело к занижению налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2006 год.

Так, в целях исполнения требований по порядку исчисления налога на прибыль налогоплательщикам вменено в обязанность ведение отдельной системы налогового учета, основанной на группировке первичных документов в соответствии с порядком, установленным статьями 313, 314 НК РФ. Согласно статье 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ. Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога. Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Статьей 314 НК РФ аналитические регистры налогового учета определены как сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета. Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет). При этом аналитический учет данных налогового учета должен быть так организован налогоплательщиком, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы. Таким образом, данные налоговых регистров должны соответствовать данным налоговой декларации по налогу на прибыль по показателям, влияющим на изменение налоговой базы. Различия в правилах бухгалтерского и налогового учета проявляются при сопоставлении данных регистров бухгалтерского и налогового учета. Разница по бухгалтерскому и налоговому учету, распадается на две отдельные разницы временную и постоянную. В соответствии с положениями ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина РФ от 19.11.2002 года № 114н, отражённые постоянные и временные разницы напрямую влияют на размер налоговых платежей. Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль для организаций, признаваемых в установленном законодательством Российской Федерации порядке налогоплательщиками налога на прибыль, а также определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету Российской Федерации (далее - бухгалтерская прибыль (убыток), и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период (далее - налогооблагаемая прибыль (убыток) – налоговый учет, рассчитанной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Пунктом 3 ПБУ 18/02 определено что, разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, состоит из постоянных и временных разниц. ПБУ 18/02 позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль а также, предусматривает отражение в бухгалтерском учете не только суммы налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет, или суммы излишне уплаченного и (или) взысканного налога, причитающейся организации, но и отражение в бухгалтерском учете сумм, влияющих на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В материалы дела представлены данные налогового учета за 1 квартал 2006 года: налоговые регистры за 2006 год, бухгалтерская справка от 18.03 2007 года, расшифровка по сч.91.1 «прочие внереализационные доходы» и декларации по налогу на прибыль организаций за 2005 год: первичная декларация от 28.03.2006 года, 1-я уточненная налоговая декларация от 19.03.2007 года, 2-я уточненная налоговая декларация от 04.04.2007 года, в которых указаны записи связанные с перерасчетом амортизационных отчислений за второе полугодие 2005 года по основным средствам и нематериальным активам за 2005 год. Согласно представленным декларациям по налогу на прибыль организаций за 2005 год по строке 050 по первичной декларации от 28.03.2006 года убыток составляет 12 310 616 руб.; по 1-ой уточненной налоговой декларации от 19.03.2007 года убыток -10 541 160 руб.; по 2-ой уточненной налоговой декларации от 04.04.2007 года убыток - 10 268 773 руб.

Пунктом 1 статьи 81 НК РФ установлено что, при обнаружении налогоплательщиком в представленной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей. Разница суммы между 2-й уточненной декларацией и первичной декларацией составила сумму корректировки по справке бухгалтера общества от 18.03.2007 года в размере 2 041 843 руб.

Судом установлено и сторонами не оспаривается что, сумма перерасчета амортизационных отчислений за 2-е полугодие 2005 года в размере 1 411 111 руб. и сумма перерасчета налога на имущество за 2005 год в размере 352 141 руб. вошли в показатели второй уточненной декларации по налогу на прибыль организаций за 2005 год. Обществом в этой уточненной налоговой декларацией отражены изменения финансового результата (налоговой базы) по налогу на прибыль в сторону уменьшения убытка на сумму 2 041 843 руб.

После внесения обществом исправлений в налоговый учет за 2005 год других уточненных деклараций за 2005 год общество в налоговый орган не представляло. В 2005 году налоговая база для исчисления налога на прибыль была увеличена на спорные суммы, в 1-м квартале 2006 года, а соответственно за весь 2006 год уменьшена на одни и те же суммы. Неправомерные действия общества по спорным корректировкам привели к «аннулированию» произведенных ранее за 2005 год исправительных записей, с соответствующим «аннулированием» налоговой базы для исчисления налога на прибыль. Таким образом, оснований сторнировать сумму внереализационного дохода для целей налогового учета за 2006 год у общества небыло.

В налоговом учете, согласно налоговому регистру за 1 квартал 2006 года, операции связанные с переоценкой (изменением стоимости) основных средств по справке бухгалтера общества от 18.03.2007 года, за 2005 год в налоговом регистре за 1 квартал 2006 года отражены как «постоянные разницы уменьшение налоговых платежей, не принимаемые для целей налогообложения т.е. не влияющие на уменьшение налоговой базы для исчисления налога на прибыль организаций.

Согласно пункту 7 статьи 274 НК РФ при определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

В соответствии с налоговой декларацией по налогу на прибыль организаций за 2006 год налоговую базу в размере 5 159 088 руб. сформировали показатели сумм 1-го, 2-го, 3-го и 4-го кварталов 2006 года.

При таком положении, обществом ошибочно в налоговом регистре 1-го квартала 2006 года суммы 1 411 111 руб. и 352 141 руб. указаны с отрицательным знаком, как уменьшающие налоговую базу 1-го квартала 2006 года. Данная ошибка повлияла на расчет по налогу на прибыль организаций за 2006 год.

Таким образом, оспариваемое решение налоговой инспекции в части доначисления налога на прибыль организаций в сумме 423 180 руб. и налога на имущество организаций в сумме 1 326 486 руб. законно и обоснованно.

Действия общества, выразившиеся в неуплате налога на прибыль организаций и налога на имущество организаций правильно квалифицировать по пункту 1статьи 122 Налогового кодекса РФ, размер штрафа соответственно в сумме 84 636 руб. и 265 297 руб. определен обществу в пределах санкции указанного закона.

Пени за неуплату налога на имущество организации в сумме 283 735 руб. исчислены в соответствии со ст. 75 Налогового кодекса РФ, правильность расчета пени проверено судом и не оспаривается заявителем.

Каких – либо процессуальных нарушений, допущенных налоговым органом при рассмотрении материалов проверки и принятии решения из материалов дела не усматривается.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

В заявлении ООО «Ессентукский завод минеральных вод на КМВ» о признании недействительным решения Межрайонной инспекции ФНС России № 10 по Ставропольскому краю о привлечении к налоговой ответственности за совершенное налоговое правонарушение проверенному на соответствие Налоговому Кодексу РФ в части доначисления на прибыль организаций в сумме 423 180 руб. с начисленным штрафом - 84 636 руб. и доначисления налога на имущество организаций в сумме 1 326 486 руб. с начисленным штрафом – 265 297 руб. и пеней – 283 735 руб. отказать.

Решение суда может быть обжаловано через Арбитражный суд Ставропольского края в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления в полном объеме) и в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа в двухмесячный срок со дня вступления его в законную силу.

Судья В.Е. Филатов