Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд в составе судьи Костюкова Д.Ю., при ведении протокола судебного заседания лично, рассмотрев в заседании суда дело по объединенным в одно производство заявлению Открытого акционерного общества «Завод 411 Гражданской Авиации», г. Минеральные Воды к Межрайонной Инспекции ФНС России №9 по СК, г. Минеральные Воды о признании недействительным решения налогового органа от 29.01.2007г. №09-21/240,

и встречному исковому заявлению Межрайонной Инспекции ФНС России №9 по СК, г. Минеральные Воды о взыскании с Открытого акционерного общества «Завод 411 Гражданской Авиации», г. Минеральные Воды штрафных санкций в размере 842 415 руб. 80 коп.,

при участии представителя общества – ФИО1, по доверенности №б/н от 04.05.2007г.

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество «Завод 411 Гражданской Авиации», г. Минеральные Воды обратилось в Арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной Инспекции ФНС России №9 по СК, г. Минеральные Воды от 29.01.2007г. №09-21/240 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Определением от 04.05.2007г. исковое заявление принято к производству и назначено предварительное судебное заседание на 28.05.2007г.

ОАО «Завод 411 Гражданской Авиации» заявлено ходатайство о принятии мер по обеспечению иска и определением от 04.05.2007г. указанное ходатайство судом рассмотрено и удовлетворено. Принята обеспечительная мера в виде запрета МРИ ФНС РФ №9 по СК, г. Минеральные Воды осуществлять действия по исполнению решения №09-21/240 от 29.01.2007г. о привлечении ОАО «Завод 411 Гражданской Авиации» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, в части взыскания штрафных санкций на общую сумму 842 415,80 руб., в том числе выставлять инкассовые распоряжения, производить арест и реализацию имущества, принадлежащего ОАО «Завод 411 Гражданской Авиации».

Межрайонная Инспекция ФНС России №9 по СК, г. Минеральные Воды обратилась в суд со встречным иском о взыскании с Открытого акционерного общества «Завод 411 Гражданской Авиации», г. Минеральные Воды штрафных санкций в размере 842 415 руб. 80 коп.

Определением от 28.05.2007г. встречное заявление принято к производство и заявления объединены в одно производство, в связи с наличием общих оснований возникновения исковых требований и представленных доказательств. В соответствии со ст.137 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело назначено к судебному разбирательству на 04.06.2007г.

В судебном заседании 04.06.2007г. представитель ОАО «Завод 411 Гражданской Авиации» представил отказ №586 от 31.05.2007г. от исковых требований о признании недействительным решения налогового органа от 29.01.2007г. №09-21/240 в полном объеме и отзыв на встречное исковое заявление.

В отзыве на встречное исковое заявление общество признает вину в совершенном налоговом правонарушении и просит суд при рассмотрении исковых требований налогового органа учесть такие смягчающие обстоятельства, как тяжелое финансовое положение и признание вины в совершенном правонарушении.

Поясняет, что сумма недоимки по налогу на доходы физических лиц в размере 3 719 469,02 руб. и соответствующие пени в размере 714 962,60 руб. обществом уплачены по платежным поручениям №№318, 348 от 11.05.2007г. и №371 от 15.05.2007г., то есть часть неблагоприятных последствий совершенного правонарушения обществом устранена.

Указывает также, что в соответствии с определением суда от 23.08.2006г. по делу А63-12501/2006-С5 на предприятии ОАО «Завод 411 Гражданской Авиации» введено наблюдение и определением от 18.01.2007г. введено внешнее управление. Определением о введении внешнего управления установлен факт неплатежеспособности общества.

Представитель ОАО «Завод 411 Гражданской Авиации» в судебном заседании просит суд уменьшить размер взыскиваемых налоговых санкций до 100 000 рублей, в том числе: штраф за не уплату налога на прибыль – 8 400 руб., штраф за неуплату налога на добавленную стоимость – 3 300 руб., штраф за неуплату налога на доходы физических лиц – 88 300 руб.

Представитель налогового органа, надлежаще извещенный о времени и месте судебного заседания, в суд не явился.

В соответствии с пунктом 3 статьи 156, пунктом 2 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при неявке истца и (или) ответчика, надлежащим образом извещенного о месте и времени разбирательства по делу, спор может быть рассмотрен в его отсутствие по имеющимся в материалах дела документам.

В соответствии с указанной нормой суд рассматривает дело в отсутствии представителя налогового органа.

Выслушав доводы представителя общества, исследовав материалы дела и приложенные к нему документы, суд считает, что исковые требования инспекции о взыскании с налогоплательщика сумм штрафных санкций подлежат удовлетворению частично, а производство по заявлению общества подлежит прекращению по следующим основаниям.

Обязанность налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги, определена статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового Кодекса РФ, налогоплательщик обязан самостоятельно и в установленный срок исполнить обязанность по уплате налога.

Как видно из материалов дела, должностными лицами Межрайонной Инспекции ФНС России №9 по СК, г. Минеральные Воды проведена выездная налоговая проверка ОАО «Завод 411 Гражданской Авиации» по вопросам соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления, удержания и уплаты налогов за период 2004-2006 гг., по результатам которой составлен акт № 240 от 28.12.2006г. (л.д.24-41)

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки заместителем руководителя Межрайонной Инспекции ФНС России №9 по СК, г. Минеральные Воды вынесено решение № 09-21/240 от 29.01.2007г. (л.д.7-12) о привлечении общества к налоговой ответственности:

- в соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ, за неполную уплату налогов в виде взыскания штрафа в размере 20 % от неуплаченной суммы в сумме 98 522 рублей налоговых санкций, в том числе:

по налогу на добавленную стоимость – 27 655 рублей,

по прибыль – 70 867 рублей

- в соответствии со статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации за неправомерное не перечисление сумм налога на доходы физических лиц в виде наложения штрафа в размере 20 % от не удержанной или не перечисленной суммы в сумме 743 893 руб. 80 коп.

Общество не согласилось с указанным решением и обратился в арбитражный суд с требованием о признании его недействительным в части определения размера штрафа.

В судебное заседание от ОАО «Завод 411 Гражданской Авиации» поступил отказ №586 от 31.05.2007г. от исковых требований о признании недействительным решения налогового органа от 29.01.2007г. №09-21/240 в полном объеме.

В силу части 2 статьи 49 АПК РФ истец вправе при рассмотрении дела в арбитражном суде любой инстанции до принятия судебного акта, которым заканчивается рассмотрение дела в суде соответствующей инстанции, отказаться от иска полностью или частично.

Заявленный предпринимателем отказ соответствует закону и не нарушает права других лиц и поэтому принимается судом.

В соответствии с пунктом 4 части 1 статьи 150 АПК арбитражный суд прекращает производство по делу, если установит, что истец отказался от иска и отказ принят арбитражным судом.

Таким образом, производство по заявлению ОАО «Завод 411 Гражданской Авиации» о признании недействительным решения налогового органа 29.01.2007г. №09-21/240 подлежит прекращению.

Одновременно с этим, представитель общества высказал свое согласие относительно встречных требований налогового органа о взыскании штрафных санкций, однако возразил относительно размера взыскиваемых штрафных санкций.

Материалы выездной налоговой проверки представлены инспекцией в судебное заседание и изучены судом в полном объеме.

Допущенные обществом нарушения законодательства о налогах и сборах полностью подтверждаются представленными документами.

В соответствии со статьей 247 Налогового Кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях налогообложения для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового Кодекса РФ.

В проверяемом периоде для ОАО «Завод 411 Гражданской Авиации» контрагентом осуществлялось строительство стояночных боксов.

В нарушение пункта 52 Приказа Минфина РФ от 13.10.2003 г. №91н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств», пункта 8 статьи 258 и пункта 2 статьи 259 НК РФ общество неправомерно относило расходы по строительству стояночных боксов непосредственно на счета 25, 26 и включало в налоговом учете в расходы на производство реализованной продукции (работ, услуг) единовременно.

По данному факту правонарушения доначислен налог на прибыль в сумме 113251 руб. (471880x24%).

В течение проверяемого периода предприятием в ходе осуществления основной деятельности производился также демонтаж основных средств, с последующим оприходованием стоимости получены в результате демонтажа материалов по дебету счета 10 и кредиту счета 91/1 «Прочие доходы».

В нарушение пункта 13 статьи 250 Налогового Кодекса РФ стоимость материалов, поступивших в результате демонтажа в 2004 году в сумме 626734 руб. предприятием не включена в налогооблагаемую базу. Суд принимает довод налогового органа о том, что нельзя считать расходами стоимость материалов, по которой они были оприходованы в составе внереализационных доходов, поскольку в этом случае, у остатков основного средства нет цены приобретения.

По данному факту правонарушения доначислен налог на прибыль за 2004 год в сумме 150416 руб. (626734 х 24%).

В нарушение подпункта 11 пункта 1 статьи 265 Налогового Кодекса РФ расходы по оплате налога на землю в сумме 132639 руб., понесенные предприятием до вынесения постановления № 917/527 от 07.09.2000г. о постоянном (бессрочном) пользовании земельного участка, отнесены в налоговом учете на внереализационные расходы как расходы по аннулированным заказам (приложение № 7 к акту проверки), поскольку в состав внереализационных расходов входят затраты на аннулированные производственные заказы, а также затраты на производство, не давшее продукции.

Расходы, понесенные ОАО «Завод 411 ГА» по оплате налога на землю, производились не в процессе создания какой-либо продукции по определенному заказу. Налог на землю в предыдущих выходу постановления периодах, уплачен правомерно и возврату не подлежит.

По данному пункту доначислен налог на прибыль за 2004 год в сумме 31833 руб. (132639 х 24%).

В течение всего проверяемого периода ОАО «Завод 411 Гражданской Авиации» осуществляло реализацию ценных бумаг, не обращающихся на рынке ЦБ (векселя, акции).

В бухгалтерском учете ОАО «Завод 411 Гражданской Авиации» операции по продаже собственных акций, ранее выкупленных у акционеров, отражены по дебету и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в равных значениях, так что результат от проведения указанных сделок равен нулю. Акции ОАО «Завод 411 Гражданской Авиации» не имеют рыночной котировки и не обращаются на рынке ценных бумаг.

Согласно пункта 6 статьи 280 Налогового Кодекса РФ в случае отсутствия информации о результатах торгов по аналогичным (идентичным, однородным) ценным бумагам для целей налогообложения прибыли применяется фактическая цена сделки, если указанная цена отличается не более чем на 20% от расчетной цены этой ценной бумаги, которая может быть определена на дату заключения сделки с ценной бумагой с учетом конкретных условий заключенной сделки, особенностей обращения и цены ценной бумаги и иных показателей, информация о которых может служить основанием для такого расчета.

Выручка от реализации собственных акций за проверяемый период составляет 320798 руб., а финансовый результат (прибыль) от указанных сделок с учетом стоимости приобретения составляет при этом 245148 руб.

Таким образом, установлена неуплата налога на прибыль в сумме 58836 руб.(245148 х 24%), в том числе за 2004 год - 44888 руб. (187033 х 24%), 2005 год - 13948 (58115x24%).

Всего за проверяемый период ОАО «Завод 411 Гражданской Авиации» доначислен налог на прибыль в сумме 354336 руб., в том числе за 2004 год - 340388 руб., 2005 г. - 13948 руб.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового Кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 153 Налогового Кодекса РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

В течение 2005 года ОАО «Завод 411- Гражданской Авиации» осуществляло ликвидацию морально и физически устаревших основных средств. При этом часть ликвидированных основных средств к моменту ликвидации не полностью амортизировано. Остаточная стоимость ликвидированных основных средств за 2005 год составляет 349648 руб.

Согласно п.1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму «входного» НДС на установленные данной статьей налоговые вычеты. В соответствии с п.2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ и приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл.21 НК РФ.

В соответствии с п.2 ст. 170 суммы НДС, уплаченные по товарам (работам, услугам), использованным при осуществлении операций, не признаваемых объектами обложения НДС, вычету не подлежат.

Согласно пункта 3 статьи 170 суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлениюналогоплательщиком в случаях дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, указанных в пункте 2 настоящей статьи, то есть для осуществления операций, не признаваемых объектами обложения налога на добавленную стоимость.

В связи с этим, суммы налога на добавленную стоимость, ранее принятые к вычету, по ликвидируемым объектам основных средств подлежат восстановлению и уплате в бюджет в доле недоамортизированной стоимости основных средств (приложение № 11 к акту проверки).

В ходе проверки по данному факту правонарушения доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 53336 руб.

Расходы по строительству стояночных боксов следует учитывать как капитальные вложения в новое строительство на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Строительство основных средств» с последующим списанием, при наличии необходимых соответствующе оформленных документов первичного бухгалтерского учета, на счет 01 «Основные средства».

Налог на добавленную стоимость от выполнения строительно-монтажных работ в сумме 84938 руб. принят к вычету в полном объеме по мере оплаты работ.

Согласно п.6 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими капитального строительства. При этом в соответствии с п.5 ст. 172 НК РФ вычеты вышеуказанных сумм производятся по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) с момента, указанного в абзаце 2 пункта 2 статьи 259 Кодекса.

Поскольку расходы по объекту строительства: стояночные боксы учитывались в нарушении норм налогового и бухгалтерского законодательства, налог на добавленную стоимость, уплаченный подрядчику (предприниматель ФИО2) подлежит возмещению в периоде постановке на учет указанного объекта в качестве основного средства, подачи документов в государственную регистрационную палату, с момента начисления амортизации по данному объекту.

По данному факту правонарушения обществу доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 84 938 руб.

Всего за проверяемый период обществу доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 138 274 руб.

По результатам проверки в нарушение пункта 4 статьи 24, пункта 6 статьи 226 Налогового Кодекса РФ установлен факт неполного и несвоевременного перечисления налоговым агентом ОАО «Завод 411- Гражданской Авиации» в бюджет налога на доходы физических лиц в сумме 3 719 469,02 рублей.

Согласно пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, неуплата (неполная уплата) сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействий), влечет наложение штрафа в размере 20% от доначисленных сумм налогов.

Статьей 123 Налогового Кодекса Российской Федерации предусмотрена ответственность за неправомерное не перечисление сумм налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом в виде взыскания штрафа в размере 20 % от суммы, подлежащей перечислению.

Налоговые санкции назначены в соответствии с указанными нормами.

Решение №09-21/240 от 29.01.2007 года налогового органа о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности принято обоснованно и в соответствии с нормами действующего законодательства, расчет сумм штрафных санкций правильный, судом проверен.

Требование налогового органа от 01.02.2007 года №117 об уплате штрафных санкций направлено ответчику в установленный срок и до настоящего времени в добровольном порядке не исполнено.

Требования налогового органа подлежат удовлетворению частично по следующим основаниям.

Суд учитывает, что в соответствии с определением суда от 23.08.2006г. по делу А63-12501/2006-С5 (л.д.13-15) на предприятии ОАО «Завод 411 Гражданской Авиации» введено наблюдение и определением от 18.01.2007г. (л.д.16-20) введено внешнее управление. Указанным определением суд признал факт неплатежеспособности предприятия, но с наличием возможности восстановить платежеспособность в ближайшее время.

Для восстановления платежеспособности предприятию необходимо активизировать производственную деятельность. Вместе с тем, в соответствии с уставом (л.д.44) основными видами деятельности предприятия являются разработка и производство авиационной техники, в том числе техники двойного назначения; ремонт, обслуживание и испытание авиационной техники; покупка и продажа авиатехники, а также др. Таким образом, деятельность предприятия носит специфический характер и во многом зависит от объективных обстоятельств (инфраструктура рынка авиатехники, реформирование и реорганизация авиапромышленности).

При таких обстоятельствах взыскание с предприятия всей суммы штрафных санкций по решению налогового органа от 29.01.2007 года №09-21/240 в сумме 842 415 руб. 80 коп. не позволит восстановить платежеспособность общества в ближайшее время.

Учитывая данные обстоятельства, сложившееся тяжелое финансовое положение на предприятии, а также факт оплаты обществом сумм недоимки по налогу на доходы физических лиц в размере 3 719 469,02 руб. и соответствующих пеней в размере 714 962,60 руб., суд считает возможным на основании ст. ст. 112, 114 Налогового кодекса Российской Федерации снизить размер штрафных санкций до 100 000 руб. 00 коп., в том числе: штраф за не уплату налога на прибыль – до 8 400 руб., штраф за неуплату налога на добавленную стоимость – до 3 300 руб., штраф за неуплату налога на доходы физических лиц – до 88 300 руб.

При рассмотрении вопроса о распределении судебных расходов, суд учитывает, что при подаче заявления о признании недействительным решения налогового органа от 29.01.2007г. №09-21/240 заявителем уплачена государственная пошлина в размере 2 000 рублей по платежному поручению №310 от 27.04.2007г. и заявлен отказ от исковых требований. В соответствии пунктом 3 статьи 333.40 Налогового Кодека РФ уплаченная государственная пошлина подлежит возврату заявителю частично или полностью в случае прекращения производства по делу арбитражным судом.

Вместе с тем, по встречному заявлению налогового органа о взыскании штрафных санкций подлежит взысканию государственная пошлина. По указанным выше основаниям и в соответствии со ст. 333.22 Налогового кодекса Российской Федерации суд снижает размер взыскиваемой госпошлины до 2000 рублей и признает государственную пошлину по встречному исковому заявлению оплаченной.

Руководствуясь статьями 150, 167, 168, 169, 170, 201, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л :

Производство по заявлению Открытого акционерного общества «Завод 411 Гражданской Авиации», г. Минеральные Воды о признании недействительным решения Межрайонной Инспекции ФНС России №9 по СК, г. Минеральные Воды от 29.01.2007г. №09-21/240 прекратить.

Встречное исковое заявление Межрайонной Инспекции ФНС России №9 по СК, г. Минеральные Воды удовлетворить частично.

Взыскать с Открытого акционерного общества «Завод 411 Гражданской Авиации», г. Минеральные Воды штрафные санкции в сумме 100 000 руб. 00 коп., в том числе: штраф за не уплату налога на прибыль в сумме – 8 400 руб., штраф за неуплату налога на добавленную стоимость в сумме – 3 300 руб., штраф за неуплату налога на доходы физических лиц в сумме – 88 300 руб.

В удовлетворении остальной части исковых требований отказать.

Решение может быть обжаловано в установленном порядке.

Судья Д.Ю. Костюков