Гражданский кодекс часть 1

о признании недействительным решения от 10.03.2009 № 09-43/11 в части доначисления налога на добавленную стоимость в суме 10 119 267,44 руб., пени в размере 2 861 780,33 руб., штрафных санкций в размере 1 780 402,20 руб., налога на доходы физических лиц в размере 156 328 руб. с начисленными на эти суммы пенями и штрафами в размере 156 328 руб. за 2005 - 2007 годы, 55 838, 34 руб. пени, 23 477 руб. штрафа по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации,

при участии представителей заявителя ФИО1 (доверенность от 05.03.2012), ФИО2 (доверенность № 5 от 14.01.2012), представителя заинтересованного лица начальника юридического отдела Межрайонной ИФНС № 7 по Ставропольскому краю ФИО3 (доверенность от 03.10.2011 № 75), в отсутствии представителя УФНС России по СК, извещенного надлежаще,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Крепость» (далее – заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Ставропольского края с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Ставропольскому краю (далее – заинтересованное лицо, налоговая инспекция, налоговый орган ) от 10.03.2009 № 09-43/11 в части доначисления 10 119 267 руб. 44 коп. НДС за 2005 - 2007 годы, 2 861 780 руб. 33 коп. пеней, 1 780 402 руб. 20 коп. штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), 68 245 руб. 21 коп. налога на прибыль за 2005 - 2007 годы, 13 649 руб. 04 коп. штрафа по пункту 1 статьи 122 Кодекса, НДФЛ налогового агента с доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 Кодекса, за исключением доходов, полученных физическими лицами, в размере 156 328 руб. за 2005 - 2007 годы, 55 838 руб. 34 коп. пеней, 23 477 руб. штрафа по статье 123 Кодекса (уточненные требования - т. 18, л. д. 41).

В качестве второго заинтересованного лица к участию в деле привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Ставропольскому краю.

Решением Арбитражного суда Ставропольского края от 13.01.2010 решение от 10.03.2009 № 09-43/11 в части доначисления 10 119 267 руб. 44 коп. НДС, 2 861 780 руб. 33 коп. пеней, 1 780 402 руб. 20 коп. штрафа, 68 245 руб. 21 коп. налога на прибыль, 13 694 руб. 04 коп. штрафа, 156 328 руб. НДФЛ, 55 838 руб. 34 коп. пеней, 23 477 руб. штрафа по статье 123 Кодекса признано недействительным. В части отказа от требований производство по делу прекращено. С налоговой инспекции в доход бюджета взыскано 2 тыс. рублей государственной пошлины.

Постановлением Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.07.2010 принят отказ общества от требований в части признания недействительным решения от 10.03.2009 № 09-43/11 о доначислении 68 245 руб. 21 коп. налога на прибыль, 13 694 руб. 04 коп. штрафа. Решение суда в данной части отменено, производство по делу прекращено. Решение суда в части взыскания с налоговой инспекции в доход бюджета 2 тыс. рублей государственной пошлины отменено. В остальной части решение суда оставлено без изменения.

Постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 08.12.2010 судебные акты отменены в части удовлетворения требования общества о признании недействительным решения налоговой инспекции от 10.03.2009 № 09-43/11 в части НДС и НДФЛ (по эпизоду уплаты за работников стоимости услуг и погашения кредитов), соответствующих пеней и штрафов и в отмененной части дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Ставропольского края.

При новом рассмотрении дела решением от 03.06.2011, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 31.08.2011, признано недействительным решение налоговой инспекции от 10.03.2009 № 09-43/11 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления 10 119 267 руб. 44 коп. налога на добавленную стоимость, 1 780 402 руб. 20 коп. штрафа по пункту 1 статьи 122 Кодекса и 2 861 780 руб. 33 коп. пени. Требования общества о признании недействительным решения налоговой инспекции от 10.03.2009 № 09-43/11 в части доначисления 156 328 рублей 00 копеек НДФЛ, 55 838 руб. 34 коп. пеней и 23 477 руб. штрафа по статье 123 Кодекса оставлены без рассмотрения.

Постановлением ФАС Северо-Кавказского округа от 12.12.2011 решение суда первой инстанции от 03.06.2011 и постановление апелляционной инстанции от 31.08.2011 по делу № А63-4985/2009 отменены, дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Ставропольского края. При этом указано, что судами не проверен довод налоговой инспекции о том, что налогоплательщиком дважды заявлены вычеты по одним и тем же счетам-фактурам, при этом по результатам выездной проверки часть налоговых вычетов признана обоснованной. Суды не исследовали, представлялись ли в налоговую инспекцию счета-фактуры, представленные обществом в суд. Данные противоречия судом не устранены. Указав, что суммы вычетов по НДС, заявленные в налоговых декларациях общества в соответствующих налоговых периодах за 2005 - 2007 годы соответствуют суммам вычетов по НДС, указанным в представленных счетах-фактурах, первичных документах, и подтверждают право общества на применение налоговых вычетов в суммах, не превышающих размер заявленного вычета по НДС в декларациях за 2005 - 2007 годы, суды неправомерно рассчитали сумму НДС, подлежащего возмещению налогоплательщику путем сложения незадекларированных по отдельным налоговым периодам сумм вычетов НДС и сумм вычетов НДС, по которым налогоплательщик представил документы на вычет в размере меньшем, чем указано в налоговых декларациях за соответствующий налоговый период.

При новом рассмотрении дела суду указано на необходимость отдельно по каждому налоговому периоду исследовать перечень счетов-фактур, по которым НДС заявлен к вычету по налоговой декларации соответствующего налогового периода; выяснить какие из них приняты налоговой инспекцией и какие не приняты; установить, какие счета-фактуры представлены обществом в суд.

Суд рассматривает дело с учетом указаний кассационной инстанции.

В судебном заседании представителем заявителем уточнены ранее заявленные требования, общество отказалось от иска в части требования о признании недействительным решения налоговой инспекции от 10.03.2009 № 09-43/11 в части доначисления 156 328 руб. 00 коп. НДФЛ, 55 838 руб. 34 коп. пеней и 23 477 руб. штрафа по статье 123 Кодекса.

Поскольку отказ от части иска не противоречит закону и не нарушает права иных лиц, суд находит возможность принять отказ, в указанной части прекратить производство по делу.

С учетом заявленных в порядке статьи 49 АПК РФ уточнений суд рассматривает требование общества о признании недействительным решения налоговой инспекции от 10.03.2009 № 09-43/11 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления 10 119 267 руб. 44 коп. налога на добавленную стоимость, 1 780 402 руб. 20 коп. штрафа по пункту 1 статьи 122 Кодекса и 2 861 780 руб. 33 коп. пени.

Общество уточненные требования поддержало, ссылаясь на нарушение при вынесении решения налоговым органом требований главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации и прав налогоплательщика в связи с отказом в принятии заявленных вычетов по НДС за 2005 – 2007 годы.

Заинтересованные лица с требованиями общества не согласились, мотивируя тем, что в ходе налоговой проверки обществом не представлены счета-фактуры, книги покупок, регистры бухгалтерского и складского учета, товарные накладные, акты выполненных работ, платежные документы и договоры, тем самым не подтверждены сведения о принятии на учет и оприходовании товаров, а также не подтверждено право на налоговый вычет. Кроме указанного, по мнению налоговой инспекции, налогоплательщик необоснованно просит применить налоговые вычеты в сумме 10 119 267 руб. 44 коп., поскольку большая часть из оспариваемых в настоящем деле счетов-фактур принята к вычету в ходе налоговой проверки.

Заслушав мнения сторон, исследовав представленные в материалы дела доказательства, суд находит требования заявителя не подлежащими удовлетворению в связи со следующими обстоятельствами.

В соответствии со статьей 143 Налогового кодекса Российской Федерации в 2005 – 2007 годах общество являлось плательщиком налога на добавленную стоимость и не использовало право, предусмотренное статьей 145 Налогового кодекса Российской Федерации, связанное с освобождением от исполнения обязанностей по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость.

Материалами дела подтверждено и не опровергнуто налоговым органом, что обществом не исполнены обязанности по ведению журналов выставленных и полученных счетов-фактур, книг продаж и книг покупок.

В адрес общества выставлены требования о представлении документов № 09-18/107, 09-18/135, 09-18/308 (т. 2 л. д. 79 – 82), которые выполнены налогоплательщиком частично.

Как видно из материалов дела 15.04.2009 и 17.04.2009 директор общества на основании решения от 15.04.2008 № 318 о проведения выездной проверки добровольно передал налоговому инспектору первичные документы за 2005 - 2007 годы согласно реестрам (т. 2 л. д. 75 – 78, 83), в том числе, первичные документы за 2005, 2006 годы, отчеты за 2005 год, кассовая книга за 2005, кассовые книги за сентябрь – февраль 2007 года, год, акты выполненных работ КС-2, КС- 3, оборотная ведомость по счету 70 за 2006 год, оборотная ведомость по счету 70 за январь-сентябрь 2007 года, оборотная ведомость за октябрь, ноябрь, декабрь 2007 года. Документы переданы в сшивах с пронумерованными страницами без расшифровки их перечня.

Руководителем ООО «Крепость» в налоговый орган также представлена расписка о том, что все бухгалтерские документы, имеющиеся в организации, представлены для проверки, другие документы не представлены в виду их отсутствия (т. 14 л. д. 2).

Из реестров переданных налогоплательщиком по требованиям налоговой инспекции документов видно, что в ходе проверки не предоставлены, в том числе, истребованные налоговым органом (требование № 09-18/107 - т. 2 л. д. 81-82) книги покупок и книги продаж, журналы полученных и выставленных счетов-фактур, не полностью представлены договоры с покупателями и поставщиками, договоры аренды, журналы – ордера, ведомости аналитического учета и синтетического учета, и также представлены не в полном объеме акты сверок с контрагентами, сведения по дебиторам и кредиторам, регистры налогового учета от реализации товаров (работ, услуг), учитываемых и не учитываемых в целях налогообложения налога на прибыль и налога на добавленную стоимость с приложением первичных документов.

Директор ФИО4 пояснил, что на проверку представлены все документы, имеющиеся у общества (т. 14 л. д. 2).

Проверка проведена с учетом представленных обществом документов. В ходе налоговой проверки налоговой инспекцией истребованы документы и проведены иные мероприятия налогового контроля.

Согласно акту приема-передачи от 08.12.2008 обществу инспекцией возвращены первичные бухгалтерские документы, счета-фактуры, кассовые книги, сметы, акты выполненных работ, товарные накладные, платежные поручения, счета на оплату, мемориальные ордера, выписки из лицевого счета и иные документы, что подтверждено описями за 2005 - 2007 годы, составленными работниками налоговых органов (т. 14 л. д. 2 – 98).

Среди переданных налоговому органу и возвращенных ООО «Крепость» документов, согласно представленным описям отсутствуют, в частности, книги покупок, книги продаж, журналы полученных и выставленных счетов-фактур, регистры бухгалтерского учета. В ходе выездной налоговой проверки, проведенной сплошным методом, налоговому органу не представлялось возможным проверить достоверность включения счетов-фактур в налоговые вычеты отдельных налоговых периодов, поскольку обществом указанные документы, а также документы, подтверждающие оприходование и оплату товаров (работ, услуг), не зафиксированы в бухгалтерских и налоговых регистрах в периоде выполнения соответствующих хозяйственных операций в налоговых и бухгалтерских регистрах, в том числе, в книге продаж и книге покупок общества, журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Актом приема-передачи документов от 08.12.2008 подтверждается, что счета-фактуры, первичные бухгалтерские документы за период с 01.01.2005 по 31.12.2007, иные документы бухгалтерского учета, исследованные в ходе выездной проверки, переданы директору общества ФИО4 согласно заверенным им описям. По факту приема-передачи документов у руководителя общества не возникли претензии о полноте возвращенных ему документов.

Поскольку руководителем общества не представлены реестры документов переданных налоговому органу для проверки, у него отсутствуют какие-либо доказательства неполного возврата переданных на проверку документов, а также доказательства не отражения в акте проверки и в спорном решении каких-либо счетов-фактур, первичных, бухгалтерских и налоговых документов.

Исходя из изложенного, суд находит неподтвержденным довод общества о том, что им в ходе проверки представлены регистры бухгалтерского учета, книги покупок и книги продаж, а также все первичные документы, счета-фактуры, документы, подтверждающие оплату товаров (работ, услуг).

Согласно статье 89 Кодекса выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. В случае если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа.

Налогоплательщик обязан обеспечить возможность должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов.

При проведении выездной налоговой проверки у налогоплательщика могут быть истребованы необходимые для проверки документы в порядке, установленном статьей 93 Кодекса. Ознакомление должностных лиц налоговых органов с подлинниками документов допускается только на территории налогоплательщика, за исключением случаев проведения выездной налоговой проверки по месту нахождения налогового органа, а также случаев, предусмотренных статьей 94 Кодекса.

В силу пунктов 1 и 2 статьи 93 Кодекса должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы. Истребуемые документы могут быть представлены в налоговый орган лично или через представителя, направлены по почте заказным письмом или переданы в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Представление документов на бумажном носителе производится в виде заверенных проверяемым лицом копий.

То обстоятельство, что по акту от 08.12.2008 налогоплательщику возвращено 27 папок с документами, само по себе не свидетельствует о наличии среди них конкретных спорных счетов-фактур, не принятых в ходе налоговой проверки.

По итогам выездной налоговой проверки должностными лицами налоговой инспекции составлен акт от 12.03.2009 № 09-43/4 выездной налоговой проверки общества с ограниченной ответственностью «Крепость» (т. 3 л. д. 1 – 145). В указанном акте зафиксировано, что в проверяемом периоде общество не исполнило обязанность по ведению журналов учета счетов-фактур, книг покупок и книг продаж. Тем не менее, проанализировав представленные на проверку счета-фактуры, первичные документы, проведя встречные проверки, налоговый орган подтвердил право налогоплательщика на часть налоговых вычетов, заявленных в налоговых декларациях.

Решением от 10.03.2009 № 09-43/11 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения обществу доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 10 119 267,42 руб., в том числе по налоговым периодам: за март 2005 года – 525 299,00 руб., за ноябрь 2005 года – 691 958,00 руб., за январь 2006 года – 231 100,00 руб., за марта 2006 года – 658 981,00 руб., за декабрь 2006 года – 1 250 225,00 руб., за февраль 2007 года – 2 005 543,62 руб., за март 2007 года – 2 424 139,50 руб., за апрель 2007 года – 165 488,92 руб., за май 2007 года – 1 736 321,75 руб., за июль 2007 года – 378 486, 50 руб., за ноябрь 2007 года – 259 724,15 руб. Налог на добавленную стоимость доначислен в связи с не подтверждением обществом права на налоговые вычеты в соответствующих налоговых периодах.

Основаниями для отказа в вычете 10 119 267 руб. 44 коп. налога на добавленную стоимость за 2005 - 2007 годы явились отсутствие декларирования вычетов по налогу на добавленную стоимость в отдельные налоговые периоды, непредставление налогоплательщиком первичных документов, а также счетов-фактур, договоров, не подтверждение фактического оприходования товаров, работ, услуг, а также не подтверждение фактов использования товаров в производственных либо иных нуждах предприятия.

Налогоплательщик полагает, что у него отсутствовали обязанности декларирования налога на добавленную стоимость по некоторым налоговым периодам, в течение которых объемы реализации товаров (работ, услуг) были равны 0 руб. в силу отсутствия выручки, поэтому правомерно не заявлен как налог к уплате, так и к вычету. В соответствие с изложенным налоговые вычеты по НДС применены не в те налоговые периоды, за которые представлены соответствующие счета-фактуры.

Указанная позиция налогоплательщика противоречит представленным в материалы дела доказательствам. Согласно сведениям Пятигорского отделения Сберегательного банка России в феврале 2005 года на расчетный счет общества поступил аванс по договору с ООО «Кавказтрансгаз» в сумме 500 000,00 руб. (в том числе НДС – 76 271,19 руб.), но налоговая декларация по НДС за февраль обществом не представлена, налог к уплате не исчислен и не заявлен к вычету. Во втором квартале 2005 года на расчетный счет общества поступила выручка на сумму 5 199 116,00 руб., но в декларации за 2 квартал 2005 года указанное значение отражено в размере 0 руб. В налоговой декларации за октябрь 2005 года значение выручки равно 0 руб., однако на расчетный счет в банке поступило 1000000,00 руб. за оказание услуг ООО «Кавтрансстрой», в том числе НДС – 152 544,24 руб. В налоговой декларации за февраль 2006 года значение выручки равно 0 руб., однако на расчетный счет общества поступили от покупателей товаров, работ, услуг Министерства финансов СК, ООО «РГ Иншаат Мюхендислик» денежные средства в сумме 655 000,00 руб., в том числе НДС – 25932,00 руб. В налоговой декларации за 2 квартал 2006 года размер реализации имеет значение 0 руб., при этом на расчетный счет общества от покупателей товаров, работ услуг поступили более 3 000 000,00 руб., в том числе НДС – 225 278,34 руб. В налоговой декларации за 3 квартал 2006 года также отражено значение выручки в размере 0 руб., при этом на расчетный счет от покупателей товаров, работ, услуг поступило 1 476 824 руб., в том числе НДС – 213 364,78 руб. В ноябрьской налоговой декларации 2006 года по НДС обществом отражена выручка в размере 0 руб., при этом на расчетный счет общества поступили денежные средства за товары, работы, услуги в размере 724 102 руб., в том числе НДС – 110 856 руб. В налоговой декларации за апрель 2007 года отражен размер выручки 0 руб., однако в указанный период на расчетный счет поступило 3 026 604,00 руб., в том числе НДС – 461 685 руб. В налоговой декларации за сентябрь 2007 года показана выручка в сумме 20 840 руб., но заявлен к вычету НДС в сумме 0 руб. Однако на расчетный счет общества поступило 5 855 111,56 руб., в том числе НДС 887 356,00 руб. За октябрь 2007 года на расчетный счет поступило 363 836,44 руб., но представлена налоговая декларация с значениями 0 руб.

Из изложенного следует, что довод налогоплательщика о неполучении выручки за февраль, 2 квартал. октябрь 2005 года, февраль 2006 года, 2 и 3 кварталы, ноябрь 2006 года, и сентябрь, октябрь 2007 года и отсутствии обязанности представления налоговой декларации не соответствует действительности. Кроме того опровержение данного довода является доказательством недобросовестности налогоплательщика, направленности его действий на получение налоговой выгоды путем уменьшения суммы налога, подлежащего уплате в бюджет.

В качестве оснований для непринятия к вычету налога на добавленную стоимость налоговым органом указано нарушение обществом пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации, выраженное в том, что по налоговым периодам сумма заявленного к вычету налога на добавленную стоимость по фактически представленным на проверку счетам-фактурам не соответствует сумме налога на добавленную стоимость, отраженного в представленных налоговых декларациях за аналогичные налоговые периоды; у общества не велся учет полученных и выданных счетов - фактур, а также не велись книги продаж и книги покупок, в связи с чем невозможно соотнести сумму заявленных вычетов с фактическими суммами налога, подлежащими вычету по хозяйственным операциям каждого из периодов; невозможно проследить реальность хозяйственных в каждом из налоговых периодов в связи с непредставлением доказательств оприходования товаров (работ, услуг), поставки товаров; непредставление первичных документов.

В соответствии с положениями главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации расчет НДС, подлежащего внесению в бюджет по итогам налогового периода, осуществляется налогоплательщиком самостоятельно на основании данных бухгалтерского учета и счетов-фактур.

Определяя сумму налога к уплате, налогоплательщик в силу пункта 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 названного Кодекса (в редакции, действовавшей до 01.01.2006) налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных названной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

С 2006 года вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса.

Согласно положениям главы 21 Кодекса право налогоплательщика на налоговый вычет непосредственно связано с уплатой налога на добавленную стоимость при приобретении им товаров (работ, услуг), то есть с наличием хозяйственной операции по реализации поставщиком товаров (работ, услуг) - объекта налогообложения.

По смыслу указанных норм для получения права на вычеты по налогу на добавленную стоимость необходимо подтверждение оприходования товара (работы, услуги), оплаты (до 01.01.2006); приобретаемые товары (работы, услуги) должны предназначаться для производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектом налогообложения; наличие счета-фактуры, выставленного в соответствии со статьей 169 Кодекса.

Таким образом, право на вычет налога на добавленную стоимость возникает у налогоплательщика не ранее того налогового периода, в котором указанный товар принят на учет, в случае наличия у организации счета-фактуры по этому товару.

В соответствии с пунктами 1 и 3 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды (получения налогового вычета, уменьшения налоговой базы) является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в таких документах, неполны, недостоверны или противоречивы.

Следовательно, налоговые последствия в виде применения налоговых вычетов по НДС правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальность хозяйственных операций.

В соответствии со статьями 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), так как именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком. При этом документы, представленные налогоплательщиком, должны отвечать установленным требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые последствия.

Суд не находит обоснованными доводы общества в том, что книга отсутствие книги покупок не препятствует заявлению налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в связи со следующим.

Документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению, на основании пункта 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации является счет-фактура.

Пунктами 3 и 8 указанной статьи предусмотрена обязанность налогоплательщика вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур книги покупок и книги продаж в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Согласно пункту 7 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 № 914, покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.

В пункте 8 названных Правил указано, что счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты (в том числе за наличный расчет) и принятия на учет приобретаемых товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Следовательно, на основании счета-фактуры вычет налога на добавленную стоимость может быть применен в том налоговом периоде, когда с учетом оплаты и принятия к учету товара (работы, услуги) счет-фактура зарегистрированы в книге покупок.

Из материалов дела усматривается, что книги покупок за соответствующие периоды 2005, 2006, 2007 года обществом не велись, счета-фактуры не были зарегистрированы, полученные налогоплательщиком от продавцов и служащие основанием для принятия к вычету сумм налога в оспариваемой налогоплательщиком сумме.

В ходе судебного разбирательства по делу общество дополнительно представило счета-фактуры, первичные документы, договоры, при этом полагая, что указанные документы предоставляют ему право на применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость сверх сумм, заявленных в налоговых декларациях за соответствующие периоды.

После представления в суд около 1 500 первичных документов в подлинниках налоговым органом в целях определения срока давности их изготовления заявлено мотивированное ходатайство о проведении технической экспертизы.

Определением от 19.07.2012 суд назначил техническую экспертизу по делу, поручив ее проведение Южному региональному центру судебной экспертизы Министерства юстиции Российской Федерации. На разрешение экспертному учреждению поставлены вопросы о возможности установления времени выполнения реквизитов (оттисков печатей при их наличии, рукописных записей, подписей на десяти счетах-фактурах, в том числе: счет-фактура от 30.06.2005 № 226 ООО «ВерегСтрой», ИНН <***> за выполнение работ по ремонту улиц Широкая, Просторная, ФИО5, Мимоз на сумму 3334148,54 руб., в том числе НДС 508 598,93 руб. в подлиннике ранее не представлялся. Впервые подлинный счет-фактура представлен в суд в июле 2012 года; счет-фактура от 30.06.2005 № 5 ООО «Автоматик Сервис», ИНН <***> за выполненные работы на сумму 310 000,00 руб., в том числе НДС 47288,14 руб. в материалах судебного дела отсутствует копия данного счета-фактуры. Подлинный экземпляр представлен в суд впервые в июле 2012 года; счет-фактура от 23.03.2006 № 75 ООО «Геотрест», ИНН <***> за светильник металлогалогеновый, фонарь уличный на сумму 2 498 000,05 руб., в том числе НДС 381 050,86 руб. ни в подлиннике, ни в копии ранее не представлялся. Впервые подлинный счет-фактура представлен в суд в июле 2012 года; счет-фактура от 23.03.2006 № 16 ООО «Комбинат строительных изделий», ИНН <***> за выполненные работы на сумму 2 160 000,0 руб., в том числе НДС 329 491,53 руб. ни в подлиннике, ни в копии ранее не представлялся. Впервые подлинный счет-фактура представлен в суд в июле 2012 года; счет-фактура от 14.03.2007 № 26 МХП «Октябрьское», ИНН <***> за выполненные работы по капитальному ремонту на сумму 1 271 105,57 руб., в том числе НДС 185 660,17 руб. ни в подлиннике, ни в копии ранее не представлялся. Впервые подлинный счет-фактура представлен в суд в июле 2012 года; счет-фактура от 06.03.2007 № 15 ООО «АРЕАЛ», ИНН <***> за выполненные работы на сумму 1 000 000,0 руб., в том числе НДС 152 542,0 руб. ни в подлиннике, ни в копии ранее не представлялся. Впервые подлинный счет-фактура представлен в суд в июле 2012 года; счет-фактура от 28.05.2007 № 49 ООО «Бест-Строй», ИНН <***> за выполненные работы на сумму 5 530 150,0 руб., в том числе НДС 843 582,2 руб. ни в подлиннике, ни в копии ранее не представлялся. Впервые подлинный счет-фактура представлен в суд в июле 2012 года; счет-фактура от 24.09.2007 № 244 ООО «Алкор», ИНН <***> за рукав д. 51 мм с ГР-50, ГМ-50 на сумму 15 360,0 руб., в том числе НДС 2 343,06 руб. в подлиннике представлялся в налоговый орган в 2009 году. В суд подлинный экземпляр счета-фактуры представлен впервые в июле 2012 года; счет-фактура от 10.03.2005 № 48 ООО «ВерегСтрой», ИНН <***> за гранитную плиту облицовочную на сумму 2 900 001,50 руб., в том числе НДС 442 373,11 руб. в подлиннике ранее не представлялся. Впервые подлинный счет-фактура представлен в суд в июле 2012 года; счет-фактура от 28.02.2007 № 808 ООО «КРЕДОРИНГ», ИНН <***> за мастику на сумму 1 850 132,50 руб., в том числе НДС 282 223,60 руб. ни в подлиннике, ни в копии ранее не представлялся. Впервые подлинный счет-фактура представлен в суд в июле 2012 года.

В случае утвердительного ответа экспертам необходимо было пояснить, какой период выполнения каждого их исследуемых документов и соответствует ли он, либо нет указанным в документах датам их составления.

Заключением экспертов от 02.11.2012 №3399, 3400/05-3 сделаны выводы о невозможности разрешения вопроса о времени выполнения реквизитов (подписей и оттисков печати) в представленных на экспертизу документах, поскольку представленные на экспертизу документы не имеют признаков, характерных для документов, подвергшихся какому-либо агрессивному воздействию (световому, термическому, химическому); полученные в ходе проведенного исследования данные не позволяют дифференцировать давность выполнения подписей, поскольку могут соответствовать как записям, давним во времени исполнения, так и относительно недавним, выполненным «быстро стареющими» пастами.

Следовательно, заключением эксперта не опровергнута и не подтверждена возможность изготовления представленных обществом в суд документов (счетов-фактур) как в период совершения хозяйственных операций, так и в период рассмотрения дела в суде.

Налогоплательщик не обосновал, в связи с чем большую часть документов, подтверждающих вычеты, не мог в ходе проверки представить в налоговый орган, не представил доказательства проведения им работы по восстановлению первичных документов, в том числе, получению от поставщиков дубликатов товарных накладных, актов выполненных работ и счетов-фактур.

В соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Каждое доказательство подлежит оценке судом наравне с другим доказательством. Исходя из изложенного, суд дает оценку всем доказательствам, полученным в ходе рассмотрения дела, на предмет их достоверности.

Материалами дела подтверждено и не опровергнуто налогоплательщиком, что в 2005 году общество представило в налоговую инспекцию налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за март, 2 квартал, октябрь, ноябрь, декабрь. При этом за январь, февраль, июль, август, сентябрь 2005 года налоговые декларации ООО «Крепость» в инспекцию не представлены, в связи с чем за указанные налоговые периоды налогоплательщиком не исчислен налог как к уплате, так и к вычету.

На основании налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость, сданных налогоплательщиком за налоговые периоды 2005 года, оборот по реализации товаров (работ, услуг) заявлен в сумме 9 056 444,00 руб., исчислен НДС в сумме 1 630 159,00 руб., в том числе:

в марте – 5 084 746,00 руб., НДС – 915 254,00 руб.,

за 2 квартал – 0 руб., НДС – 0 руб.,

в октябре – 0 руб., НДС – 0 руб.,

в ноябре – 3 939 818,00 руб., НДС – 709 167,00 руб.,

в декабре – 31 880,00 руб., НДС – 5 738,00 руб.

В указанных налоговых декларациях, представленных в налоговый орган за налоговые периоды 2005 года, налогоплательщиком заявлены вычеты на общую сумму 1 603 265,00 руб., в том числе: в марте – 906 415,00 руб., за 2 квартал – 0 руб., за 3 квартал – 0 руб., за октябрь – 0 руб., за ноябрь – 692 274,00 руб., за декабрь – 4 576,00 руб.

По итогам налоговой проверки налоговым органом подтвержден заявленный обществом по налоговым периодам 2005 года вычет на общую сумму 386 008,00 руб. в том числе: в марте – 381 256,00 руб., в ноябре – 316,00 руб., в декабре – 4576,00 руб.

В результате проведенных в ходе проверки мероприятий налогового контроля в 2005 году не принят к вычету НДС в сумме 1 217 257,00 руб., в том числе: 525 299,00 руб. - в марте, 0 руб. - во 2 квартале, 0 руб. - в октябре, 691 958,00 руб. - в ноябре, 0 руб. - в декабре.

В соответствии с пунктом 1 статьи 163 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый период представления налоговых деклараций по НДС определен в 2005 году как месяц.

Как отражено в оспариваемом решении налогового органа и не опровергнуто заявителем в январе 2005 года и феврале 2005 года обществом налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость в инспекцию не представлены, вычеты по НДС не заявлены.

В налоговой декларации за март 2005 года обществом заявлен вычет по налогу на добавленную стоимость на сумму 906 415,00 руб. (т. 31 л. д. 124 – 133). Книга покупок за январь, февраль, март 2005 года обществом не велась и в период налоговой проверки не была представлена в инспекцию.

Налоговой инспекций в ходе выездной проверки за указанный период приняты только суммы налоговых вычетов, подтвержденные первичными и платежными банковскими документами, относящимися к указанному налоговому периоду, в том числе:

в январе 2005 года: по счету-фактуре ООО «БАС-СП» от 28.01.2005 № 44 на сумму 915,00 руб., в том числе НДС – 39,58 руб. Оплата подтверждена платежным поручением № 3 от 25.01.2005 на сумму 2000,00 руб., в том числе НДС – 305,08 руб.;

в марте 2005 года: по счету-фактуре ООО «БАС-СП» от 23.03.2005 № 200 на сумму 430,00 руб., в том числе НДС 65,59 руб. Оплата подтверждена платежным поручением № 3 от 25.01.2005 на сумму 2000,00 руб., в том числе НДС – 305,08 руб.; по счету-фактуре ООО «Геотрест» от 25.03.2005 № 65 на сумму 2 498 000,05 руб., в том числе НДС – 381 050,86 руб. Оплата подтверждена платежным поручением от 26.04.2005 № 25 на сумму 305 084,00 руб.

В ходе судебного разбирательства, а именно, в судебном заседании от 17 мая 2012 года, заявителем представлены сформированные по требованию суда реестр счетов-фактур (т. 39 л. д. 125 – 158) и книги покупок (т. 39 л. д. 159 – 186) за периоды с 01.01.2005 по 31.03.2005, с 1.11.2005 по 30.11.2005, с 1.12.2005 по 31.12.2005, с 01.01.2006 по 31.01.2006, с 01.03.2006 по 31.03.2006, с 01.12.2006 по 31.12.2006, с 01.01.2007 по 31.01.2007, с 01.02.2007 по 28.02.2007с 01.03.2007 по 31.03.2007, с 01.04.2007 по 30.04.2007, с 01.05.2005 по 31.05.2007, с 01.07.2007 по 31.07.2007, с 01.11.2007 по 30.11.2007, с 01.12.2007 по 31.12.2007.

Из представленной налогоплательщиком документов видно, что за март 2005 года книга покупок не сформирована. В книгу покупок за период с 01.01.2005 по 31.03.2005 обществом включены 5 счетов-фактур, датированных с января по апрель 2005 года, а именно: счет-фактура ООО «БАС-СП» от 28.01.2005 № 44 на сумму 915,00 руб., в том числе НДС – 39,58 руб.; по счет-фактура ООО «БАС-СП» от 23.03.2005 № 200 на сумму 430,00 руб., в том числе НДС -65,59 руб.; счет-фактура ООО «Геотрест» от 25.03.2005 № 65 на сумму 2 498 000,05 руб., в том числе НДС – 381 050,86 руб.; счет-фактура ООО «Алькор» от 02.03.2005 № 86 на сумму 2 930 001, 36 руб., в том числе НДС – 381 050,86 руб.; счет-фактура ООО «Верегстрой» от 10.03.2005 № 48 на сумму 2 900 001,50 руб., в том числе - НДС 442 373,11 руб.

Исследовав книгу покупок за период с 01.01.2005 по 31.03.2005, суд выявил следующие недостатки: период формирования книги покупок не соответствует периоду декларирования налога на добавленную стоимость, то есть, декларация по НДС представлена налогоплательщиком за март 2005 года, но книга покупок за март 2005 года не сформирована даже в период рассмотрения дела в суде; в книге покупок за 2005 год не отражены номера и даты платежных поручений, в связи с чем отсутствие сведений об оплате препятствует заявлению налогового вычета в 2005 году. Указанная неопределенность в определении периода применения налогового вычета свидетельствует о недоказанности правомерности заявления налогового вычета по НДС и злоупотреблении налогоплательщиком своими правами путем возложения на суд и налоговую инспекцию бремени по восстановлению регистров бухгалтерского и налогового учета общества.

Вместе с тем налоговым органом в ходе налоговой проверки подтверждено, что оплата по счету-фактуре ООО «Алькор» от 02.03.2005 № 86 произведена платежными поручениями от 01.04.2005 №8 на сумму 1 600 000,00 руб., в том числе НДС - 244 067,80 руб.; от 09.04.2005 № 9 на сумму 1 330 000,00 руб., в том числе НДС - 202 881,30 руб. Из чего следует, что налоговый вычет по счету-фактуре ООО «Алькор» на сумму 381 050,86 руб. в случае подтверждения реальности хозяйственной операции и оприходования товаров (работ, услуг) мог быть заявлен обществом в апреле 2005 года, но не в марте 2005 года (указанный счет-фактура принят инспекцией в апреле 2005 года, однако в налоговой декларации за апрель 2005 года отражен вычет – 0 руб.); налоговый вычет в сумме 39,58 руб. по cчету-фактуре ООО «БАС-СП» от 28.01.2005 № 44 в случае подтверждения реальности хозяйственной операции и оприходования товаров (работ, услуг) мог быть заявлен обществом в январе 2005 года. Но вычет не может быть принят, поскольку за январь, апрель 2005 года в налоговых декларациях по НДС налоговый вычет обществом не заявлен. Кроме того, в отсутствие книги покупок за январь, февраль, март, апрель 2005 года, а также за иные периоды, невозможно подтвердить, по каким конкретно хозяйственным операциям общество использовало право на заявление налогового вычета, а по каким – нет.

Счет-фактура ООО «Верегстрой» от 10.03.2005 № 48 представлен в подлиннике в ходе рассмотрения в суде настоящего дела, ранее при проведении налоговой проверки налоговому органу не предъявлен ни в копии, ни в подлиннике. При исследовании документов, подтверждающих правомерность применения налогового вычета по указанной хозяйственной операции выявлено, что оплата ООО «Верегстрой» произведена тремя платежными поручениями (в феврале – от 10.02.2005 № 4 на сумму 850 000,00 руб., в т.ч. НДС – 129 661,02 руб., от 16.02.2005 № 6 на сумму 500 000, руб., в т.ч. НДС – 76 271,19 руб., и марте № 7 от 02.03.2005 на сумму 980 000,00 руб., в т.ч. НДС – 19 491,53 руб.), однако отсутствуют доказательства оплаты товаров (работ, услуг) именно по отраженным в указанном счете-фактуре хозяйственным операциям (в платежных документах нет ссылок на оплату по указанному счету-фактуре, отсутствуют акты сверки с контрагентом). Также обществом не представлены доказательства оприходования товаров (работ, услуг) в указанном налоговом периоде и реального совершения хозяйственных операций. Налогоплательщиком не сформирована книга покупок с последовательным отражением счетов-фактур, поэтому представление в ходе судебного разбирательства счетов-фактур, не переданных налоговому органу в период налоговой проверки, не может опровергнуть довод инспекции о недоказанности налогового вычета по счету-фактуре ООО «Верегстрой» от 10.03.2005 № 48.

Из изложенного следует, что налоговым органом правомерно отказано в применении налогового вычета за март 2005 года в сумме 525 299,00 руб. (анализ книги покупок – т. 50 л. д. 12 – 59).

Налогоплательщиком в суд не представлены книги покупок за апрель, май, июнь, июль, август, сентябрь, октябрь 2005 года.

В ноябре 2005 года обществом заявлен налоговый вычет по НДС в сумме 691 958,00 руб. В книгу покупок за ноябрь 2005 года (т. 39 л. д. 160) налогоплательщиком включены счета-фактуры за разные налоговые периоды и без отражения периодов платежей по указанным хозяйственным операциям. В ходе судебного разбирательства исследованы выписки с банковского счета, полученные налоговым органом в ходе проверки.

В том числе в ноябре 2005 года в книгу покупок налогоплательщик отразил следующие счета-фактуры: ООО «БАС-СП» от 19.04.2005 № 258 на сумму 1 383 руб. 00 коп., в том числе НДС 210, 97 руб., оплачено по банку платежными поручениями от 01.04.2005 № 10 на сумму 1 000 руб., в том числе НДС – 152, 54 руб., от 26.04.2005 № 24 на сумму 2000 руб., в том числе НДС 305, 08 руб.; ООО «БАС-СП» от 30.05.2005 № 383 на сумму 1 407 руб., в том числе НДС -214,62 руб., оплачено по банку платежным поручением № 24 от 26.04.2005; ООО «БАС-СП» от 09.06.2005 № 415 на сумму 1 337 руб., в том числе НДС – 203,94 руб.; ООО «БАС-СП» от 18.07.2005 № 525 на сумму 1 026 руб., в том числе НДС -156,52 руб., оплачено по банку – платежное поручение № 70 от 29.07.2005, в том числе НДС - 152 руб. 54 коп.; ООО «БАС-СП» № 678 от 30.08.2005 на сумму 2 400 руб., в том числе НДС 366,10 руб., оплачено по банку – платежное поручение № 71 от 29.09.2005 на сумму 2400 руб., в том числе НДС - 366,10 руб.; ООО «БАС-СП» от 10.11.2005 № 954 на сумму 5950 руб. 00 коп., в том числе НДС - 907 руб. 63 коп.(не подписана руководителем), оплачено по банку платежным поручением № 75 от 10.11.2005 на сумму 2000 руб., в том числе НДС - 305,08 руб.; ООО «ПАРКИ ГРУПП» № 135 от 29.10.2004 на сумму 296 525 руб., в том числе НДС 45 232,63 руб., оплачено по банку платежным поручением № 14 от 06.04.2005 на сумму 140 275,11 руб., в том числе НДС -21 397,90 руб.; ООО «ПАРКИ ГРУПП» от 03.06.2005 № 92 на сумму 6 350 руб., в том числе НДС -968 руб. 64 коп., оплачено по банку платежным поручением № 57 от 06.06.2005 на сумму 6 350 руб., в том числе НДС -968,64 руб.; МУП «Горзеленстрой» от 31.05.2005 № 153/4 на сумму 111 601,50 руб., в том числе НДС - 17 023,96 руб., оплачено по банку платежными поручениями от 06.04.2005 № 15 на сумму 70 000 руб., в том числе НДС- 10 677,97 руб., от 26.04.2005 № 23 на сумму 41 601,50 руб., в том числе НДС 6 345,99 руб.; ООО «Электра» от 11.05.2002 № 5 на сумму 438 471 руб., в том числе НДС - 82 140 руб., оплачено по банку платежными поручениями от 30.11.2005 № 76 на сумму 138 471 руб., в том числе НДС - 21 122,69 руб., от 06.04.2005 № 13 на сумму 100 000 руб., в том числе НДС - 15 524,24 руб., № 54 от 30.05.2005 на сумму 150 000 руб., в том числе - НДС 22 881,36 руб., № 21 от 26.04.2005 на сумму 50 000 руб., в том числе НДС - 7 627,12 руб.; ООО «Автоматик Сервис» от 30.06.2005 № 5 на сумму 310 000 руб., в том числе НДС - 47 288,14 руб., оплачено по банку платежным поручением № 18 от 15.04.205 на сумму 80 000 руб., в том числе НДС -12 203,39 руб., от 26.04.2005 на сумму 300 000 руб., в том числе НДС 45 762,71 руб., № 38 от 20.05.2005 на сумму 65 800 руб., в том числе НДС- 10 037,29 руб.; ООО «Кубаньстройтраст М» от 14.05.2005 № 175 на сумму 44 661 руб. 24 коп., в том числе НДС - 6 812 руб. 71 коп., оплачено по банку платежным поручением № 39 от 26.05.2005 на сумму 44 661,24 руб., в том числе НДС - 6 812 руб.; ООО «Телеком-С» от 29.06.2005 № 241 на сумму 189 762 руб., в том числе НДС - 28 947 руб., оплачено по банку платежным поручением № 16 от 06.04.2005 на сумму 100 000 руб., в том числе НДС - 15 254 руб. 24 коп., № 77 от 30.11.2005 на сумму 89 762 руб., в том числе НДС - 13 692,51 руб.; Сбербанк России от 16.06.2005 № 60-0030-014782 на сумму 1000 руб., в том числе НДС - 152,54 руб. без подтверждения оплаты; Сбербанк России от 10.06.2005 № 60-0030-014399 на сумму 500 руб., в том числе НДС- 76,27 руб. без подтверждения оплаты; Сбербанк России от 17.06.2005 № 60-0030-014978 на сумму 100 руб., в том числе НДС -15,25 руб. без подтверждения оплаты; ООО «Делармонтаж» от 01.06.2005 № 0142-г на сумму 400 000 руб., в том числе НДС – 61 016,95 руб. без подтверждения оплаты; ООО «Верегстрой» от 30.06.2005 № 226 на сумму 3 334 148,54 руб., в том числе НДС – 508 598,93 руб. (в период проверки не представлен);ГУ архитектуры и градостроительства Ставропольского края от 29.07.2005 № 829 на сумму 20 065 руб., в том числе НДС - 3 060,76 руб., оплачено по банку платежным поручением № 69 от 29.07.2005 на сумму 20 065 руб., в том числе НДС - 3 060,76 руб.

Налоговым органом за указанный налоговый период принят налоговый вычет по НДС в сумме 316 руб. по счетам-фактурам ООО «БАС-СП» от 10.11.2005 № 946 и от 07.11.2005 № 925. Отказано в применении налогового вычета по налогу на добавленную стоимость в размере 691 958 руб.

В декабре 2005 года налогоплательщиком к налоговому вычету заявлено 4576,0 руб. налога на добавленную стоимость, который полностью принят налоговым органом по счетам-фактурам ЗАО «СТРОЙСТАЛЬПРОКАТ» № 21723 от 23.12.2005 на сумму 52 898 руб. 35 коп., в том числе НДС - 8 069,25 руб. оплачено по банку платежным поручением № 103 от 22.12.2005 на сумму 52 898,25 руб., в том числе НДС -8 069,24 руб.; счет-фактура ООО ПКУ «КАВМИНЖИЛСТРОЙ» № 25 от 12.12.2005 на сумму 2000 руб., в том числе НДС -305,08 руб., оплачено по банку платежным поручением №102 от 21.12.2005 на сумму 2000 руб., в том числе НДС-305,08 руб.

В представленной налогоплательщиком в суд книге покупок отражены за декабрь 2005 года 9 счетов-фактур, датированных с июля по декабрь 2005 года, в том числе, принятых налоговым органом в ноябре 2005 года: ООО «БАС-СП» № 946 от10.11.2005 на сумму 1814 руб., в том числе НДС -246,71 руб.; ООО «БАС-СП» № 925 от 07.11.2005 на сумму 258 руб., в том числе НДС – 39,36 руб.

Анализируя представленные обществом счета-фактуры и сформированные по налоговым периодам 2005 года книги покупок, необходимо отметить, что книги покупок за ноябрь, декабрь 2005 года сформирована налогоплательщиком в ходе судебного разбирательства. Обществом не соблюдена последовательность регистрации хозяйственных операций в период их совершения, не отражены сведения о платежных документах и периодах оплаты; счета-фактуры включены в налоговый период хаотично, путем набора определенной суммы налога, подлежащего вычету.

Налоговым органом в ходе проверки большая часть счетов-фактур, включенных обществом в указанные налоговые периоды, принята в иных периодах, соответствующих периодам совершения хозяйственных операций, а именно, в апреле - в сумме 447 160,36 руб., в мае – в сумме 106 191,29 руб., в июне – в сумме 656 096,62 руб., в июле – в сумме 3 217,28 руб., в августе – в сумме – 366,10 руб., в сентябре – в сумме 3726,16 руб., в октябре – в сумме 21 397,90 руб. Но поскольку за 2, 3 кварталы 2005 года обществом к вычету заявлен налог на добавленную стоимость в сумме 0 руб., указанные суммы налога на добавленную стоимость в целях уменьшения суммы налога к уплате не могли быть приняты к вычету.

Из изложенного выше следует, что в период проверки правомерно не приняты счета-фактуры по причине отсутствия налоговых деклараций за январь, февраль, апрель, май, июнь, июль, август, сентябрь, октябрь 2005 года по причине не заявления обществом НДС к вычету и непредставления налоговых деклараций по НДС. Кроме того, ввиду непредставления налогоплательщиком книг покупок, книг продаж, журналов регистрации выставленных и полученных счетов-фактур, невозможно определить налоговый период, в котором ООО «Крепость» приняло к учету предоставленные счета-фактуры.

На основании налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость, представленных налогоплательщиком за налоговые периоды 2006 года, оборот по реализации товаров (работ, услуг) заявлен в сумме 16 009 409,00 руб., исчислен НДС в сумме 2 804 631,00 руб., в том числе:

в январе – 144 068,00 руб., НДС – 25 932,00 руб.,

в феврале – 0 руб., НДС – 0 руб.,

в марте – 4 189 514,00 руб., НДС – 754 113,00 руб.,

за 2 квартал – 0 руб., НДС – 0 руб.,

за 3 квартал – 0 руб., НДС – 0 руб.

в октябре – 1 097 633,00 руб., НДС – 197 574,00 руб.,

в ноябре –0 руб., НДС – 0 руб.,

в декабре – 2 806 600,00 руб., НДС – 428 125,00 руб.

В указанных налоговых декларациях, представленных в налоговый орган за налоговые периоды 2006 года, налогоплательщиком заявлены вычеты на общую сумму 2 777 911,00 руб., в том числе: в январе – 23 187,00 руб., в феврале – 0 руб., в марте – 753 356,00 руб., за 2 квартал – 0 руб., за 3 квартал – 0 руб., за октябрь – 191 589,00 руб., за ноябрь – 0 руб., за декабрь – 1 809 779,00 руб.

По итогам налоговой проверки налоговым органом подтвержден заявленный обществом по налоговым периодам 2006 года вычет на общую сумму 845 606,00 руб.,

в том числе: в январе – 87,00 руб., в марте – 94 375,00 руб., в октябре – 191 589,00 руб., в декабре – 559 554,00 руб.

В результате проведенных в ходе проверки мероприятий налогового контроля в 2006 году не принят к вычету НДС в сумме 1 932 306,00 руб., в том числе: 23 100,00 руб. – в январе, 658 981,00 руб. - в марте, 0 руб. - во 2 квартале, 0 – в 3 квартале, 0 руб. - в октябре, 0 – в ноябре, 1 250 255,00 руб. – в декабре.

При анализе представленной в ходе судебного разбирательства книги покупок за январь 2006 года (т. 39 л. д. 168, т. 50 л. д. 4), судом установлено, что из семи счетов-фактур, по которым НДС заявлен к вычету, два счета-фактуры не представлялись в период проведения налоговой проверки и ранее в судебном заседании (ОАО «Сбербанк России» от 16.01.2006 № 60-0030-00513 на сумму 20 руб., в том числе 3,05 руб.; ООО «БАС-СП» счет-фактура № 7 от 15.01.2006 на сумму 52 947,30 руб., в том числе НДС-9151 руб.), счет – фактура ИП ФИО6 от 15.01.2006 №4 представлена без подписи лица, ее выставившего; счета-фактуры от 23.12.2012 № 21723 ЗАО «СТРОЙСТАЛЬПРОКАТ» на сумму 52 898 руб. 35 коп., в том числе НДС - 8 069,25 руб. и ООО ПКУ «КАВМИНЖИЛСТРОЙ» от 12.12.2005 № 25 на сумму 2000 руб., в том числе НДС -305,08 руб., приняты налоговым органом к вычету в декабре 2005 года, т.е. в период совершения хозяйственных операций; по счету-фактуре № 4 от 05.01.2006 на сумму 570 руб. в том числе НДС 18 % - 86 руб. 95 коп., накладная № 4 от 05.01.2006 на сумму 570 руб., в том числе НДС 18 % - 86 руб. 95 коп. налоговым органом подтвержден вычет.

Исходя из изложенного суд находит обоснованным отказ в применении вычетов за январь 2006 года на сумму 23 100 руб., поскольку налогоплательщик произвольно включил с учетом ранее заявленной к вычету суммы налога на добавленную стоимость в книгу покупок счета-фактуры, не регистрируя в хронологическом порядке хозяйственные операции в журнале регистрации счетов-фактур и не ведя книгу покупок. Кроме того, обществом не проверены счета-фактуры на соответствие требованиям статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

За февраль 2006 года налогоплательщиком представлена налоговая декларация с отражением начисленных и подлежащих налоговым вычетам суммы налога на добавленную стоимость в размере 0 руб. Счета-фактуры в книге покупок за февраль 2006 обществом не отражены.

Обществом в книгу покупок за март 2006 года внесены 27 счетов – фактур на общую сумму 5 491 901,91 руб., в том числе НДС – 837 747,74 руб. (т. 39 л. д. 163-164). В налоговой декларации за март 2006 года обществом заявлено к вычету 753 356 руб. Инспекцией подтвержден налоговый вычет по НДС в сумме 94 375 руб. по следующим счетам-фактурам: ЗАО ПМК «Иноземцевская» счет-фактура от 01.03.2006 № 00000100 на сумму 27900 руб., в том числе НДС - 4255, 93 руб., акт от 01.03.2006 № 00000029 на сумму 27900 руб., в том числе НДС - 4255, 93 руб.; ЗАО ПМК «Иноземцевская» счет-фактура от 01.03.2006 № 00000098 на сумму 8100 руб., в том числе НДС - 1235,60 руб., акт от 01.03.2006 № 00000028 на сумму 8100 руб., в том числе НДС - 1235,60 руб.; ЗАО ПМК «Иноземцевская»: счет-фактура от 31.03.2006 № 00000102 на сумму 27900 руб., в том числе НДС - 4255,93 руб., акт от 31.03.2006 № 00000030 на сумму 27900 руб., в том числе НДС – 4255,93 руб.; ИП ФИО7 счет-фактура от 01.03.2006 № 34 на сумму 2133,00 руб., в том числе НДС – 335,44 руб.; ЗАО «Стройдеталь» счет-фактура от 21.03.2006 № 00000134 на сумму 126600 руб., в в том числе НДС - 19311,87 руб., накладная № 134 от 21.03.2006 на сумму 126600 руб., в том числе НДС - 19311,87 руб.; ЗАО «Стройдеталь» счет-фактура от 22.03.2006 № 00000136 на сумму 223900 руб., в в том числе НДС – 34154,24 руб., накладная от 22.03.2006 № 136 на сумму 223900 руб., в том числе НДС – 34154,24 руб.; ЗАО «Стройдеталь» счет-фактура от 25.03.2006 № 00000153 на сумму 75520 руб., в том числе НДС – 11520 руб., накладная от 25.03.2006 № 153 на сумму 75520 руб., в том числе НДС – 11520 руб.; ЗАО «Стройдеталь» счет-фактура от 30.03.2006 № 00000154 на сумму 51080 руб., в том числе НДС – 7791,86 руб., накладная от 30.03.2006 № 154 на сумму 51080 руб., в том числе НДС – 7791,86 руб.; ИП ФИО8 счет-фактура № 9 от 02.03.2006 на сумму 4900 руб., в том числе НДС – 747,76 руб., накладная № 162 от 02.03.2006 на сумму 4900 руб., в том числе НДС – 747,76 руб.; ООО «БАС-СП» счет-фактура от 03.03.2006 № 231 на сумму 917 руб., в том числе НДС - 139,88 руб., накладная от 03.03.2006 № 231 на сумму 917 руб., в том числе НДС - 139,88 руб.; ООО «БАС-СП» счет-фактура от 23.03.2006 № 312 на сумму 686 руб., в том числе НДС - 104,64 руб., накладная от 23.03.2006 № 312 на сумму 686 руб., в том числе НДС - 104,64 руб.; Сбербанк России счет-фактура от 27.03.2006 № 60-0030-006824 на сумму 20 руб., в том числе НДС – 3,05 руб.; Сбербанк России счет-фактура № 60-0030-006960 от 28.03.2006 на сумму 20 руб., в том числе НДС – 3,05 руб.

Суд находит обоснованным отказ в применении налогового вычета на сумму 658 981,00 руб. за указанный период в соответствии следующим.

В книгу покупок обществом за март 2006 года также включены счета-фактуры, подлежащие отражению в иных налоговых периодах, а именно: ООО «Бумага-С» счет-фактура от 06.02.2005 № 1003 на сумму 8028,47 руб., в том числе НДС- 1224,70 руб., накладная от 06.02.2006 № 1003 на сумму 8028,47 руб., в том числе НДС- 1224,70 руб.; ОАО «Ессентукские городские электрические сети» счет-фактура от 21.02.2006 № 1363 на сумму 6956,61 руб., в том числе НДС – 1061,18 руб.; Сбербанк России счет-фактура от 10.02.2006 № 60-0030-002724 на сумму 100 руб., в том числе НДС – 15,25 руб.; ООО «БАС-СП» счет-фактура от 01.02.2006 № 108 на сумму 560 руб., в том числе НДС 85,44 руб., накладная от 01.02.2006 № 108 на сумму 560 руб., в том числе НДС – 85,44 руб.; ООО «БАС-СП» счет-фактура от 03.02.2006 № 115 на сумму 200 руб., в том числе НДС - 30,51 руб., накладная от 03.02.2006 № 115 на сумму 200 руб., в том числе НДС – 30,51 руб.; ООО «БАС-СП» счет-фактура от 03.02.2006 № 116 на сумму 100 руб., в том числе НДС – 15,25 руб., накладная от 03.02.2006 № 116 на сумму 100 руб., в том числе НДС - 15,25 руб.; ООО «БАС-СП» счет-фактура от 06.02.2006 № 124 на сумму 3523 руб., в том числе НДС – 537,41 руб., накладная от 06.02.2006 № 124 на сумму 3523 руб., в том числе НДС -537,41 руб.

Все перечисленные счета-фактуры за февраль 2006 года отнесены налоговым органом в период совершения хозяйственных операций – на февраль 2006 года, однако в феврале 2006 года обществом налоговый вычет по НДС не заявлен.

Кроме указанных счетов-фактур обществом в книгу покупок за март 2006 года включены непредставленные в ходе налоговой проверки счета-фактуры ООО «Гептрест» от 23.03.2006 на сумму 2 498 000,00 руб., в том числе НДС -381 050,86 руб. и ООО «»Комбинат строительных изделий» от 23.03.2006 № 16 на сумму 2 160 000 руб., в том числе НДС – 329 491 руб. По указанным счетам-фактурам налогоплательщикам не подтверждена реальность хозяйственных операций, так как не представлены доказательства выполнения и получения товаров (работ, услуг) и их оприходования.

За 2 и 3 кварталы, ноябрь 2006 года ООО «Крепость» представлены в налоговую инспекцию «нулевые» налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость, при этом вычеты за указанные периоды не заявлены.

За октябрь 2006 года налогоплательщиком заявлен к вычету налог на добавленную стоимость на сумму 191 589 руб., в полном объеме принятый налоговым органом. Однако книги покупок за 2, 3 кварталы и октябрь, ноябрь 2006 года ООО «Крепость» не формировало и в суд не представило.

В налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за декабрь 2006 года налогоплательщиком заявлен к вычету НДС в размере 1 809 779 руб. В указанном налоговом периоде представлено в ходе налоговой проверки 35 счетов-фактур, в том числе: ЗАО ПМК «Иноземцевская» счет-фактура от 31.12.2006 № 00000391 на сумму 27900 руб. в том числе НДС – 4255,93 руб., акт от 31.12.2006 № 00000215 года на сумму 27900 руб., в том числе НДС – 4255,93 руб.; ООО «Трубокомплект» счет-фактура от 18.12.2006 № Лр-009074 на сумму 11039,84 руб., в том числе 1684,04 руб.; ООО «Трубокомплект» счет-фактура от 25.12.2006 № Лр-009074 на сумму 1839,97 руб., в том числе 280,67 руб.; МУП «Комбинат благоустройства города» счет-фактура от 11.12.2006 № 00008206 на сумму 270,28 руб., в том числе НДС – 41,23 руб., акт от 11.12.2006 № 00008085 на сумму 270,28 руб., в том числе НДС – 41,23 руб.; ООО «УПТК-Торг» счет-фактура № 7048/2006т от 15.12.2006 на сумму 265 руб. 17 коп., в т.ч. НДС 18 % - 40 руб. 45 коп., накладная № 7048/2006т от 15.12.2006 года на сумму 265 руб. 17 коп., в т.ч. НДС 18 % - 40 руб. 45 коп.; ООО «УПТК-Торг» счет-фактура № 7047/2006т от 15.12.2006 на сумму 22452 руб. 71 коп., в т.ч. НДС 18 % - 3424 руб. 99 коп., накладная № 7047/2006т от 15.12.2006 года на сумму 22452 руб. 71 коп., в т.ч. НДС 18 % - 3424 руб. 99 коп.; ООО «УПТК-Торг» счет-фактура № 7046/2006т от 15.12.2006 на сумму 25439 руб. 35 коп., в т.ч. НДС 18 % - 3880 руб. 58 коп., накладная № 7046/2006т от 15.12.2006 года на сумму 25439 руб. 35 коп., в т.ч. НДС 18 % - 3880 руб. 58 коп.; ООО «УПТК-Торг» счет-фактура № 6870/2006т от 08.12.2006 на сумму 187017 руб. 93 коп., в т.ч. НДС 18 % - 28528 руб. 16 коп., накладная № 6870/2006т от 15.12.2006 на сумму 187017 руб. 93 коп., в т.ч. НДС 18 % - 28528 руб. 16 коп.; ООО «УПТК-Торг» счет-фактура № 6869/2006т от 08.12.2006 на сумму 2500 руб. 86 коп., в т.ч. НДС 18 % - 381 руб. 49 коп., накладная № 6869/2006т от 08.12.2006 на сумму 2500 руб. 86 коп., в т.ч. НДС 18 % - 381 руб. 49 коп.; ООО «Слком» счет-фактура № 1548 от 11.12.2006 на сумму 55480 руб., в т.ч. НДС 18 % - 8463 руб. 05 коп.; ООО «Экран» счет-фактура № 0002375 от 18.12.2006 на сумму 1145 руб., в т.ч. НДС 18 % - 174 руб. 66 коп., накладная № 2375 от 18.12.2006 на сумму 1145,00 руб., в т.ч. НДС 18 % - 174 руб. 66 коп.; ЗАО «Стройдеталь» счет-фактура № 00001228 от 11.12.2006 на сумму 20540 руб., в т.ч. НДС 18 % - 3133 руб. 23 коп., накладная № 1228 от 11.12.2006 на сумму 20540 руб., в т.ч. НДС 18 % - 3133 руб. 23 коп.; ООО «Дельта-М» счет-фактура № 00008324 от 31.12.2006 на сумму 3599 руб. 99 коп., в т.ч. НДС 18 % - 549 руб. 15 коп., акт №004875 от 31.12.2006 года на сумму 3599 руб. 99 коп., в т.ч. НДС 18 % - 549 руб. 15 коп.; ООО «Дельта-М» счет-фактура № 0000776 от 07.12.2006 на сумму 154159 руб. 33 коп. в т.ч. НДС 18 % - 23515 руб. 83 коп., накладная № 780 от 07.12.2006 на сумму 154159 руб. 33 коп., в т.ч. НДС 18 % - 23515 руб. 83 коп.; Предприниматель ФИО6 счет-фактура № 347 от 25.12.2006 на сумму 6362 руб. 56 коп., в т.ч. НДС 18 % - 970 руб. 56 коп.; ООО «БАС-СП» счет-фактура № 1986 от 22.12.2006 на сумму 3327 руб., в т.ч. НДС 18 % - 507 руб. 51 коп., накладная № 1986 от 22.12.2006 года на сумму 3327 руб., в т.ч. НДС 18 % - 507 руб. 51 коп.; ИП ФИО9 счет-фактура № 463 от 24.12.2006 на сумму 41123 руб., в т.ч. НДС 18 % - 6273 руб., накладная № 1668 от 24.12.2006 на сумму 41123 руб., в т.ч. НДС 18 % - 6273 руб.; ООО ПТК «ВЕЛС» счет-фактура № 00000074 от 29.12.2006 на сумму 94272 руб. 85 коп., в т.ч. НДС 18 % - 14380 руб. 59 коп., накладная № 73 от 29.12.2006 на сумму 94272 руб. 85 коп., в т.ч. НДС 18 % - 14380 руб. 59 коп.; ООО «Консорциум» счет –фактура от 04.12.2006 № 0000157 на сумму 24000 руб., в том числе НДС – 3661,03 руб.; МХП «Октябрьское» счет-фактура № 00000208 от 21.12.2006 на сумму 2499965 руб. 64 коп., в т.ч. НДС 18 % - 381350 руб. 69 коп.; ПБОЮЛ ФИО10 счет-фактура № О-000425 от 25.12.2006 на сумму 7435 руб. 11 коп., в т.ч. НДС 18 % - 1134 руб. 18 коп., накладная № 425 от 25.12.2006 на сумму 7435 руб. 11 коп., в т.ч. НДС 18 % - 1134 руб. 18 коп.; ОАО «Пятигорскоргтехника» счет-фактура № 205 08018 от 11.12.2006 на сумму 210 руб., в т.ч. НДС 18 % - 32 руб. 03 коп., акт № 205 08018 от 11.12.2006 на сумму 210 руб., в т.ч. НДС 18 % - 32 руб. 03 коп.; ООО «Строймаркет» счет-фактура № 00000879 от 14.12.2006 на сумму 57002 руб. 40 коп., в т.ч. НДС 18 % - 8695 руб. 28 коп., накладная № 879 от 14.12.2006 года на сумму 57002 руб. 40 коп., в т.ч. НДС 18 % - 8695 руб. 28 коп.; Сбербанк России счет-фактура от 13.12.2006 № 60-0030-035359 на сумму 20 руб., в том числе НДС – 3,05 руб.; ИП ФИО11 счет-фактура от 15.02.2006 № 706 на сумму 539 732 руб., в том числе НДС – 0 руб.; ООО «Трубокомплект» счет-фактура № Лр6-009074 от 18.12.2006 на сумму 11039 руб. 84 коп., в т. ч. НДС 18 % - 1684 руб. 04 коп.; накладная № Лр6-009074 от 18.12.2006 на сумму 11039 руб. 84 коп., в т.ч. НДС 18 % - 1684 руб. 04 коп.; ООО «Трубокомплект» счет-фактура № Лр6-009273 от 25.12.2006 на сумму 1839 руб. 97 коп., в т.ч. НДС 18 % - 280 руб. 67 коп., накладная № Лр6-009273 от 25.12.2006 на сумму 1839 руб. 97 коп., в т.ч. НДС 18 % - 280 руб. 67 коп.; ООО «Торговый дом «Железобетон» счет-фактура № 9150 от 22.12.2006 на сумму 53180 руб. 72 коп., в т.ч. НДС 18 % - 8112 руб. 31 коп.; ООО «Торговый дом «Железобетон» счет-фактура № 9158 от 22.12.2006 на сумму 53180 руб. 72 коп., в т.ч. НДС 18 % - 8112 руб. 31 коп., счет-накладная 9132 от 22.12.2006 на сумму 53180 руб. 72 коп., в т.ч. НДС 18 % - 8112 руб. 31 коп.; ООО «Торговый дом «Железобетон» счет-фактура № 9181 от 21.12.2006 на сумму 53180 руб. 72 коп., в т.ч. НДС 18 % - 8112 руб. 31 коп.; ООО «Торговый дом «Железобетон» счет-фактура № 8505 от 04.12.2006 на сумму 53180 руб. 72 коп., в т.ч. НДС 18 % - 8112 руб. 31 коп., счет-накладная 8479 от 04.12.2006 года на сумму 53180 руб. 72 руб., в т.ч. НДС 18 % - 8112 руб. 31 коп.; ООО «Торговый дом «Железобетон» счет-фактура № 8493 от 04.12.2006 на сумму 53180 руб. 72 коп., в т.ч. НДС 18 % - 8112 руб. 31 коп., счет-накладная 8467 от 04.12.2006 года на сумму 53180 руб. 72 коп. в т.ч. НДС 18 % - 8112 руб. 31 коп.; ООО «Торговый дом «Железобетон» счет-фактура № 9289 от 26.12.2006 на сумму 44078 руб. 93 коп., в т.ч. НДС 18 % - 6723 руб. 90 коп.; ООО «Торговый дом «Железобетон» счет-фактура № 8572 от 05.12.2006 на сумму 55277 руб. 42 коп., в т.ч. НДС 18 % - 8432 руб. 15 коп., счет-накладная 8546 от 05.12.2006 года на сумму 55277 руб. 42 коп.. в т.ч. НДС 18 % - 8432 руб. 15 коп.; ООО «Торговый дом «Железобетон» счет-фактура № 9192 от 21.12.2006 на сумму 29385 руб. 95 коп., в т.ч. НДС 18 % - 4482 руб. 60 коп.; ООО «Торговый дом «Железобетон» счет-фактура № 9178 от 21.12.2006 года на сумму 53180 руб. 90 коп., в т.ч. НДС 18 % - 8112 руб. 34 коп., счет-накладная 9152 от 21.12.2006 года на сумму 53180 руб. 90 коп., в т.ч. НДС 18 % - 8112 руб. 34 коп.

Всего в декабре налоговым органом принят к вычету налог на добавленную стоимость на сумму 559 554 руб., отказано в применении налогового вычета по НДС в сумме 1 250 225 руб. Суд находит обоснованным отказ в подтверждении вычета по налогу на добавленную стоимость за декабрь 2006 года по ниже изложенным основаниям.

В книгу покупок за декабрь 2006 года, представленную обществом в судебном заседании, включено 173 счета-фактуры, датированных с апреля 2006 года по ноябрь 2006 года (т. 39 л. д. 164 – 168), в том числе отнесенные налоговым органом в хронологическом порядке в периоды совершения хозяйственных операций во 2, 3 квартале, октябре, ноябре 2006 года, то есть в те налоговые периоды, когда НДС обществом к вычету не был заявлен, в том числе следующие: ЗАО «Стройдеталь» счет-фактура от 07.04.2006 № 00000223 на сумму 125780 руб., в том числе НДС – 19186,77 руб., накладная от 07.04.2006 № 223 на сумму 125780 руб., в том числе НДС - 19186,77 руб.; ЗАО «Стройдеталь» счет-фактура от 14.04.2006 № 000043 на сумму 1680 руб., в том числе НДС - 256,27 руб.; ЗАО «Стройдеталь» счет-фактура от 03.04. 2006 № 00000172 на сумму 105000 руб., в том числе НДС – 16016,98 руб., накладная от 03.04.2006 № 172 на сумму 105000 руб., в том числе НДС – 16016,98 руб.; ЗАО «Стройдеталь» счет-фактура от 01.06.2006 № 00000384 на сумму 137192 руб., в том числе НДС – 20927,29 руб., накладная № 384 от 01.06.2006 на сумму 137192 руб., в том числе НДС – 20927,29 руб.; ЗАО «Стройдеталь» счет-фактура от 06.06.2006 № 00000457 на сумму 13296 руб., в том числе НДС- 2028,21 руб., накладная от 06.06.2006 № 457 на сумму 13296 руб., в том числе НДС – 2028,21 руб.; ЗАО «Стройдеталь» счет-фактура от 08.09.2006 № 00000778 на сумму 13296 руб., в том числе НДС - 2028 руб.; ЗАО «Стройдеталь» счет-фактура от 27.09.2006 № 00000845 на сумму 49815 руб., в том числе НДС – 7598,90 руб., накладная от 27.09.2006 № 845 на сумму 49815 руб., в том числе НДС – 7598,90 руб.; ЗАО «Стройдеталь» счет-фактура от 28.07.2006 № 00000620 на сумму 6648 руб., в том числе НДС- 1014 руб., накладная от 28.07.2006 № 620 на сумму 6648 руб., в том числе НДС - 1014 руб.; ОАО «Ессентукские городские электрические сети» счет-фактура от 26.04.2006 № 3533 на сумму 1545,92 руб., в том числе НДС – 235,82 руб., счет-акт б/н от 26.04.2006 на сумму 1545,92 руб., в том числе НДС – 235,82 руб.; ЗАО ПМК «Иноземцевская» счет-фактура от 28.04.2006 № 00000136 на сумму 27900 руб., в том числе НДС – 4255,93 руб., акт от 28.04.2006 № 00000046 на сумму 27900 руб., в том числе НДС - 4255,93 руб.; ЗАО ПМК «Иноземцевская» счет-фактура от 18.05.2006 № 00000151 на сумму 2423,33 руб., в том числе НДС – 369,66 руб., акт от 18.05.2006 № 00000057 на сумму 2423,33 руб., в том числе НДС – 369,66 руб.; ЗАО ПМК «Иноземцевская» счет-фактура от 31.05.2006 № 00000172 на сумму 27900 руб., в том числе НДС – 4255,93 руб., акт от 31.05.2006 № 00000172 на сумму 27900 руб., в том числе НДС- 4255,93 руб.; ЗАО ПМК «Иноземцевская» счет-фактура от 18.05.2006 № 00000151 на сумму 27900 руб., в том числе НДС 18 % - 369 ,66 руб.; ООО «Электросервис» счет-фактура от 31.05.2006 № 574 на сумму 4784 руб., в том числе НДС – 729,76 руб., накладная от 31.05.2006 № 574 на сумму 4784 руб., в том числе НДС – 729,76 руб.; ОАО «Ессентукские городские электрические сети» счет-фактура № 00000769 от 01.06.2006 на сумму 12340,84 руб., в том числе НДС – 1882,50 руб., акт приемки выполненных работ от 01.06.2006 на сумму 12340,84 руб., в том числе НДС - 1882,50 руб.; Сбербанк России счет-фактура от 05.06.2006 № 60-0030-013365 на сумму 20 руб., в том числе НДС - 3,05 руб.; Сбербанк России счет-фактура № 60-0030-013954 от 13.06.2006 на сумму 20 руб., в том числе НДС - 3,05 руб.; Сбербанк России счет-фактура от 22.06.2006 № 60-0030-014796 на сумму 20 руб., в том числе НДС - 3,05 руб.; ООО «БАС-СП» счет-фактура от 09.06.2006 № 736 на сумму 180 руб., в том числе НДС - 27,46 руб., акт от 09.06.2006 № 736 на сумму 180 руб., в том числе НДС – 27, 46 руб.; ООО «БАС-СП» счет-фактура от 09.06.2006 № 737 на сумму 874 руб., в том числе НДС – 133,32 руб., накладная от 09.06.2006 № 737 на сумму 874 руб., в том числе НДС- 133,32 руб.; ООО «БАС-СП» счет-фактура от 20.06.2006№ 787 на сумму 500 руб., в том числе НДС - 76,27 руб., накладная от 20.06.2006№ 787 на сумму 500 руб., в том числе НДС - 76,27 руб.; ООО «Росстройтранс» счет-фактура от 09.06.2006 № 00000163 на сумму 245760 руб., в том числе НДС – 37488,82 руб., накладная от 09.06.2006 № 147 на сумму 245760 руб., в том числе НДС - 37488,82 руб.; МУП «Комбинат благоустройства города» счет-фактура от 15.06.2006 № 00003582 на сумму 810 руб., в том числе НДС- 123,69 руб.; ООО «Росстройтранс» счет-фактура от 16.06.2006 № 00000176 на сумму 42840 руб., в том числе НДС - 6534,92 руб., накладная от 16.06.2006 № 160 на сумму 42840 руб., в т. ч. НДС – 6534,92 руб.; ОАО «Пятигорскоргтехника» счет-фактура от 19.06.2006 № 106 08018 на сумму 210 руб., в том числе НДС – 32,03 руб.; предприниматель ФИО12 счет-фактура от 29.06.2006 № 00000073 на сумму 107062,10 руб., в том числе НДС - 16331,51 руб., накладная № 73 от 29.06.2006 на сумму 107062,10 руб., в том числе НДС - 16331,51 руб.; индивидуальный предприниматель ФИО13 счет-фактура от 29.06.2006 № 00000188 на сумму 11500 руб., том числе НДС – 1754,24 руб., накладная от 29.06.2006 № 188 на сумму 11500 руб., в том числе НДС – 1754,24 руб.; ООО «Экран» счет-фактура от 30.06.2006 № 00000988 на сумму 12346 руб., в том числе НДС – 1883,29 руб., накладная от 30.06.2006 № 988 на сумму 12346 руб., в том числе НДС – 1883,29 руб.; ООО «Дельта-М» счет-фактура от 30.06.2006 № 3724 на сумму 2400 руб., в том числе НДС – 366,09 руб., акт от 30.06.2006 № 002940 на сумму 2400 руб., в том числе НДС – 366,09 руб.; МУП «Комбинат благоустройства города» счет-фактура от 17.07.2006 № 00004340 на сумму 270,28 руб., в том числе НДС – 41,23 руб., акт от 17.07.2006 № 00004302 на сумму 270,28 руб., в том числе НДС – 41,23 руб.; ООО «Медиана» счет-фактура от 12.07.2006 № 00000290 на сумму 25420 руб., в том числе НДС – 3877,63 руб., накладная от 12.07.2006 № 00000290 на сумму 25420 руб., в том числе НДС – 3877,63 руб.; ООО «Строймаркет» счет-фактура от 13.07.2006 № 00000440 на сумму 57002,40 руб., в том числе НДС – 8695,28 руб., накладная от 13.07.2006 № 440 на сумму 57002,40 руб., в том числе НДС – 8695,28 руб.; ООО «Техноинт-23» счет-фактура от 14.07.2006 № 215 на сумму 148504,46 руб., в том числе НДС – 22653,22 руб., накладная от 14.07.2006 № 215 на сумму 148504,46 руб., в том числе НДС – 22653,22 руб.; предприниматель ФИО12 счет-фактура от 21.07.2006 № 000089 на сумму 59040,70 руб., в том числе НДС – 9006,20 руб., накладная от 21.07.2006 № 89 на сумму 59040,70 руб. 70 коп., в том числе НДС - 9006,20 руб.; ООО «Онда» счет-фактура от 19.07.2006 № 00000105 на сумму 9060 руб., в том числе НДС – 1382,03 руб., накладная от 19.07.2006 № 96 на сумму 9060 руб., в том числе НДС – 1382,03 руб.; ООО «Торговый дом «Железобетон» от 24.07.2006 счет-фактура №4461 на сумму 39943,97 руб., в том числе НДС – 6077,89 руб., счет-накладная от 24.07.2006 № 4434 на сумму 39943,97 руб., в том числе НДС – 6077,89 руб.; ООО «Торговый дом «Железобетон» счет-фактура от 24.07.2006 № 4475 на сумму 30146,51 руб., в том числе НДС – 4598,62 руб., счет-накладная от 24.07.2006 № 4449 на сумму 30146,51 руб., в том числе НДС – 4598,62 руб.; ООО «Торговый дом «Железобетон» счет-фактура от 25.07.2006 № 4506 на сумму 39843,97 руб., в том числе НДС – 6077,89 руб., счет-накладная от 25.07.2006 № 4479 на сумму 39843,97 руб., в том числе НДС – 6077,89 руб.; ООО «Торговый дом «Железобетон» счет-фактура от 26.07.2006 № 4655 на сумму 39843,97 руб., в том числе НДС – 6077,89 руб., счет-накладная от 25.07.2006 № 4628 на сумму 39843,97 руб., в том числе НДС – 6077,89 руб.; ООО «Торговый дом «Железобетон» счет-фактура от 27.07.2006 № 4645 на сумму 15336,78 руб., в том числе НДС – 2339,51 руб., счет-накладная от 27.07.2006 № 4518 на сумму 15336,78 руб., в том числе НДС – 2339,51 руб.; ООО «Торговый дом «Железобетон» счет-фактура от 20.07.2006 № 4390 на сумму 39843,97 руб., в том числе НДС – 6077,89 руб.; счет-накладная от 20.07.2006 № 4583 на сумму 39843,97 руб., в том числе НДС – 6077,89 руб.; ООО «Поставщик» счет-фактура от 12.09.2006 № 120 на сумму 16000 руб., в том числе НДС – 2440,68 руб.; ООО «Евроизоляция» счет-фактура от 19.09.2006 № 182 на сумму 3538 руб., в том числе НДС - 539,69 руб., накладная № 182 от 20.09.2006 на сумму 3538 руб., в том числе НДС - 539,69 руб.; ООО «Торговый дом «Железобетон» счет-фактура от 31.07.2006 № 4608 на сумму 39843,97 руб., в том числе НДС - - 6077,89 руб., счет-накладная № 4581 от 31.07.2006 на сумму 39843,97 руб., в том числе НДС - 6077,89 руб.; ЗАО ПМК «Иноземцевская» счет-фактура от 31.07.2006 № 00000231 на сумму 8806,21 руб., в том числе НДС - 1343,32 руб., от 31.07.2006 акт № 00000108 на сумму 8806,21 руб., в том числе НДС - 1343,32 руб.; ЗАО ПМК «Иноземцевская» счет-фактура от 31.07.2006 № 00000226 на сумму 27900 руб., в том числе НДС - 4255,93 руб., акт от 31.07.2006 № 00000105 на сумму 27900 руб., в том числе НДС - 4255 руб.; ООО «Дельта-М» счет-фактура от 31.07.2006 № 00004636 на сумму 4000,02 руб., в том числе НДС - 610,17 руб., акт от 31.07.2006 № 002939 на сумму 4000,02 руб., в том числе НДС - 610,17 руб.; ОАО «Пятигорскоргтехника» счет-фактура от 17.07.2006 № 106-08018 на сумму 210 руб., в том числе НДС - 32,03 руб., акт № 137-08018 от 14.08.2006 на сумму 210 руб., в том числе НДС - 32 руб. 03 коп.; ООО «Торговый дом «Железобетон» счет-фактура от 03.08.2006 № 4792 на сумму 46484 руб., в том числе НДС - 7090,88 руб., счет-накладная от 03.08.2006 № 4766 на сумму 46484,64 руб., в том числе НДС - 7090,88 руб.; ЗАО «Стройдеталь» счет-фактура от 03.08.2006 № 00000631 на сумму 6648 руб., в том числе НДС - - 1014,10 руб., накладная от 03.08.2006 № 631 на сумму 6648 руб., в том числе НДС - 1014,10 руб.; ОАО «Пятигорскоргтехника» счет-фактура от 14.08.2006 № 137-08018 на сумму 210 руб., в том числе НДС - 32,03 руб., акт № 137-08018 от 14.08.2006 на сумму 210 руб., в том числе НДС - 32,03 руб.; ООО «Интерснаб» счет-фактура от 16.08.2006 № 1607 на сумму 500000 руб., в том числе НДС - 76260,12 руб., накладная от 16.08.2006 № 1607 на сумму 500000 руб., в том числе НДС - 6260,12 руб.; ООО «Торговый дом «Железобетон» счет-фактура от 16.08.2006 № 5090 на сумму 43593,93 руб., в том числе НДС - 6649,92 руб., счет-накладная от 16.08.2006 № 5064 на сумму 43593,93 руб., в том числе НДС - 6649,92 руб.; ООО «Торговый дом «Железобетон» счет-фактура от 17.08.2006 № 5099 на сумму 43593,93 руб., в том числе НДС - 6649,92 руб., счет-накладная от 17.08.2006 № 5073 на сумму 43593,93 руб., в том числе НДС - 6649,92 руб.; МУП «Комбинат благоустройства города» счет-фактура от 21.08.2006 № 00005302 на сумму 270 руб., в том числе НДС - 41,23 руб., акт от 21.08.2006 № 00005223 на сумму 270,28 руб., в том числе НДС - 41,23 руб.; ООО «Торговый дом «Железобетон» счет-фактура от 24.08.2006 № 5296 на сумму 43593,93 руб., в том числе НДС - 6649,92 руб., счет-накладная № 5270 от 24.08.2006 на сумму 43593,93 руб., в том числе НДС - 6649,92 руб.; ООО «Электросервис» счет-фактура от 25.08.2006 № 856 на сумму 3963 руб., в том числе НДС - 604,53 руб., накладная от 25.08.2006 № 856 на сумму 3963 руб., в том числе НДС - 604,53 руб.; ООО «Торговый дом «Железобетон» счет-фактура № 5381 от 28.08.2006 на сумму 35136,97 руб., в том числе НДС - 5359,88 руб., счет-накладная от 28.08.2006 № 5355 на сумму 35136,97 руб., в том числе НДС - 5359,88 руб.; ООО «Строймаркет» счет-фактура от 28.08.2006 № 00000576 на сумму 57002,40 руб., в том числе НДС - 8695,28, накладная от 28.08.2006 № 576 на сумму 57002,40 руб., в том числе НДС - 8695,28 руб.; ООО «Дельта-М» счет-фактура от 31.08.2006 № 00005559 на сумму 1600 руб., в том числе НДС - 244 руб., акт № 003481 от 31.08.2006 на сумму 1600 руб., в том числе НДС - 244 руб.; ИП ФИО14 счет-фактура от 31.08.2006 № 9 на сумму 2 100 000 руб., в том числе НДС - 320338,99 руб.; ООО «Торговый дом «Железобетон» счет-фактура от 03.08.2006 № 4766 на сумму 46484,64 руб., в том числе НДС - 7090,88 руб.; ОАО «Ессентукские городские электрические сети» счет-фактура от 24.08.2006 № 7265 на сумму 1738,72 руб., в том числе НДС – 265,23 руб.; ООО «Торговый дом «Железобетон» счет-фактура от 31.08.2006 № 5495 на сумму 43593,93 руб., в том числе НДС – 6649,92 руб., счет-накладная от 31.08.2006 № 5470 на сумму 43593,93 руб., в том числе НДС - 6649,92 руб.; ЗАО ПМК «Иноземцевская» счет-фактура от 31.08.2006 № 00000279 на сумму 27900 руб., в том числе НДС - 4255 руб. 93 коп., акт от 31.08.2006 № 00000139 на сумму 27900 руб., в том числе НДС - 4255 руб. 93 коп.; ООО «УПТК-Торг» счет-фактура от 31.08.2006 № 4483/2006т на сумму 1516 руб. 78 коп., в том числе НДС - 231 руб. 38 коп., накладная от 31.08.2006 № 4483/2006т на сумму 1516 руб. 78 коп., в том числе НДС - 231 руб. 38 коп.; ООО «УПТК-Торг» счет-фактура от 31.08.2006 № 4482/2006т на сумму 188589 руб. 52 коп., в том числе НДС - 28767 руб. 89 коп., накладная от 31.08.2006 № 4482/2006т на сумму 188589 руб. 52 коп., в том числе НДС - 28767 руб. 89 коп.;

ООО «Торговый дом «Железобетон» счет-фактура от 04.09.2006 № 5605 на сумму 43593 руб. 93 коп., в том числе НДС - 6649 руб. 92 коп., счет-накладная от 04.09.2006 № 5578 на сумму 43593 руб. 93 коп., в том числе НДС - 6649 руб. 92 коп.; ООО «Торговый дом «Железобетон» счет-фактура от 05.09.2006 № 5664 на сумму 21796 руб. 96 коп., в том числе НДС - 3324 руб. 96 коп., счет-накладная от 05.09.2006 № 5638 на сумму 21796 руб. 96 коп., в том числе НДС - 3324 руб. 96 коп.; ООО «Строймаркет» счет-фактура от 27.09.2006 № 00000671 на сумму 45208 руб. 80 коп., в том числе НДС, накладная от 27.09.2006 № 671 на сумму 45208 руб. 80 коп., в том числе НДС - 6896 руб. 26 коп.; ЗАО ПМК «Иноземцевская» счет-фактура от 29.09.2006 № 00000297 на сумму 9494 руб. 51 коп., в том числе НДС - 1448 руб. 31 коп., акт № 00000150 от 29.09.2006 на сумму 9494 руб. 51 коп., в том числе НДС - 1448руб. 31 коп.; ЗАО ПМК «Иноземцевская» счет-фактура № 00000298 от 29.09.2006 на сумму 27900 руб., в том числе НДС - 4255 руб. 93 коп., акт № 00000151 от 29.09.2006 на сумму 27900 руб., в том числе НДС - 4255руб. 93 коп.; ООО «Строймаркет» счет-фактура № 00000680 от 29.09.2006 на сумму 49140 руб., в том числе НДС - 7495 руб. 93 коп., накладная № 680 от 29.09.2006 на сумму 49140 руб., в том числе НДС - 7495 руб. 93 коп.; ООО «Евроизоляция» счет-фактура № 196 от 30.09.2006 на сумму 4800 руб., в том числе НДС - 732 руб. 20 коп., накладная № 196 от 30.09.2006 на сумму 4800 руб., в том числе НДС - 732руб. 20 коп.; ООО «УПТК-Торг» счет-фактура № 4865/ 2006 тк от 19.09.2006 на сумму 83567 руб. 46 коп., в том числе НДС - 12747 руб. 58 коп., накладная № 4865/ 2006 тк от 19.09.2006 на сумму 83567 руб. 46 коп., в том числе НДС - 12747 руб. 58 коп.; ООО «Дельта-М» счет-фактура № 00006004 от 30.09.2006 на сумму 3599 руб. 99 коп., в том числе НДС - 549 руб. 15 коп., акт № 003684 от 30.09.2006 на сумму 3599 руб. 99 коп., в том числе НДС - 549 руб. 15 коп.; ОАО «Мрамор» счет-фактура № 1284 от 24.09.2006 на сумму 155999 руб. 30 коп., в том числе НДС - 23796 руб. 50 коп., накладная № 787 от 24.09.2006 на сумму 155999 руб. 30 коп., в том числе НДС - 23796 руб. 50 коп.; ООО «Экран» счет-фактура № 0001679 от 26.09.2006 на сумму 5902 руб. 50 коп., в том числе НДС - 900 руб. 38 коп., накладная № 1679 от 26.09.2006 на сумму 5902 руб. 50 коп., в том числе НДС - 900 руб. 38 коп.; ООО «Стройэлектротехника» счет-фактура № 00000443 от 19.09.2006 на сумму 12300 руб., в том числе НДС - 1876 руб. 27 коп., накладная № 444 от 19.09.2006 на сумму 12300 руб., в том числе НДС - 1876 руб. 27 коп.; МУП «Комбинат благоустройства города» счет-фактура № 00005876 от 18.09.2006 на сумму 270 руб. 28 коп., в том числе НДС - 41руб. 23 коп., акт № 00005778 от 18.09.2006 на сумму 270 руб. 28 коп., в том числе НДС - 41 руб. 23 коп.; предприниматель ФИО6 счет-фактура № 222 от 15.09.2006 на сумму 2053 руб. 20 коп., в том числе НДС - 313 руб. 20 коп., накладная № 222 от 15.09.2006 на сумму 2053 руб. 20 коп., в том числе НДС - 313 руб. 20 коп.; Сбербанк России счет-фактура № 60-0030-024228 от 27.09.2006 на сумму 20 руб., в том числе НДС - 3 руб. 05 коп.; Сбербанк России счет-фактура № 60-0030-024933 от 29.09.2006 на сумму 20 руб., в том числе НДС - 3 руб. 05 коп.; ООО «Торговый дом «Железобетон» счет-фактура № 6505 от 02.10.2006 на сумму 49953 руб. 40 коп., в том числе НДС - 7620 руб. 01 коп., счет-накладная № 6478 от 02.10.2006 на сумму 49953 руб. 40 коп., в том числе НДС - 7620 руб. 01 коп.; ООО «Торговый дом «Железобетон» счет-фактура № 6562 от 03.10.2006 на сумму 48454 руб. 65 коп., в том числе НДС - 7391 руб. 39 коп., счет-накладная № 6535 от 03.10.2006 на сумму 48454 руб. 65 коп., в том числе НДС - 7391 руб. 39 коп.; ООО «Торговый дом «Железобетон» счет-фактура № 6564 от 03.10.2006 на сумму 49953 руб. 40 коп., в том числе НДС - 7620 руб. 01 коп., счет-накладная №6537 от 03.10.2006 на сумму 49953 руб. 40 коп., в том числе НДС - 7620 руб. 01 коп.; ООО «Торговый дом «Железобетон» счет-фактура № 6563 от 03.10.2006 на сумму 49953 руб. 40 коп., в том числе НДС - 7620 руб. 01 коп., счет-накладная № 6536 от 03.10.2006 на сумму 49953 руб. 40 коп., в том числе НДС - 7620 руб. 01 коп.; ООО «Торговый дом «Железобетон» счет-фактура № 6574 от 04.10.2006 на сумму 49953 руб. 40 коп., в том числе НДС - 7620 руб. 01 коп., счет-накладная № 6548 от 04.10.2006 на сумму 49953 руб. 40 коп., в том числе НДС - 7620 руб. 01 коп.; ООО «Торговый дом «Железобетон» счет-фактура № 6575 от 04.10.2006 на сумму 49953 руб. 40 коп., в том числе НДС - 7620 руб. 01 коп., счет-накладная № 6547 от 04.10.2006 на сумму 49953 руб. 40 коп., в том числе НДС - 7620 руб. 01 коп.; ООО «Торговый дом «Железобетон» счет-фактура № 6643 от 06.10.2006 на сумму 49953 руб. 40 коп., в том числе НДС - 7620 руб. 01 коп., счет-накладная № 6616 от 06.10.2006 на сумму 49953 руб. 40 коп., в том числе НДС - 7620 руб. 01 коп.; ООО «Торговый дом «Железобетон» счет-фактура № 6654 от 06.10.2006 на сумму 27871 руб. 32 коп., в том числе НДС - 4251 руб. 56 коп., счет-накладная № 6627 от 06.10.2006 на сумму 27871 руб. 32 коп., в том числе НДС - 4251 руб. 56 коп.; ООО «УПТК-Торг» счет-фактура № 5336/ 2006 т от 04.10.2006 на сумму 240 руб. 01 коп., в том числе НДС - 36 руб. 61 коп., накладная № 5336/ 2006 т от 04.10.2006 на сумму 240 руб. 01 коп., в том числе НДС -36 руб. 61 коп.; ООО «УПТК-Торг» счет-фактура № 5335/ 2006 тк от 04.10.2006 на сумму 14356 руб. 44 коп., в том числе НДС - 2189 руб. 96 коп., накладная № 5335/ 2006 тк от 04.10.2006 на сумму 14356 руб. 44 коп., в том числе НДС - 2189 руб. 96 коп.; ООО «Интерснаб» счет-фактура № 1921 от 04.10.2006 на сумму 400000 руб., в том числе НДС - 61012 руб. 82 коп., накладная № 1921 от 04.10.2006 на сумму 400000 руб., в том числе НДС - 61012 руб. 82 коп.; ООО «Экран» счет-фактура № 0001764 от 09.10.2006 на сумму 1300 руб., в том числе НДС - 198 руб. 31 коп., накладная № 1764 от 09.10.2006 на сумму 1300 руб., в том числе НДС - 198 руб. 31 коп.; ЗАО «Стройдеталь» счет-фактура № 00000868 от 09.10.2006 на сумму 66297 руб., в том числе НДС - 10113 руб. 10 коп., накладная № 868 от 09.10.2006 на сумму 66297 руб., в том числе НДС - 10113 руб. 10 коп.; ООО «Консорциум» счет-фактура № 00000070 от 11.10.2006 на сумму 23400 руб., в том числе НДС - 3569 руб. 48 коп., накладная № 41 от 11.10.2006 на сумму 23400 руб., в том числе НДС - 3569 руб. 48 коп.; ООО «Консорциум» счет-фактура № 00000073 от 12.10.2006 на сумму 23400 руб., в том числе НДС - 3569 руб. 48 коп., накладная № 44 от 12.10.2006 на сумму 23400 руб., в том числе НДС - 3569 руб. 48 коп.; Сбербанк России счет-фактура № 60-0030-26701 от 12.10.2006 на сумму 20 руб., в т.ч. НДС 18 % - 3 руб. 05 коп.; ООО «Торговый дом «Железобетон» счет-фактура № 6838 от 12.10.2006 на сумму 37559 руб., в том числе НДС - 5729 руб. 34 коп., счет-накладная № 6810 от 12.10.2006 на сумму 37559 руб., в том числе НДС - 5729 руб. 34 коп.; ООО «Торговый дом «Железобетон» счет-фактура № 6839 от 12.10.2006 на сумму 37559 руб., в том числе НДС - 5729 руб. 34 коп., счет-накладная № 6810 от 12.10.2006 на сумму 37559 руб., в том числе НДС -5729 руб. 34 коп.; ООО «Торговый дом «Железобетон» счет-фактура № 6871 от 13.10.2006 на сумму 34120 руб. 36 коп., в том числе НДС - 5204 руб. 80 коп., счет-накладная № 6843 от 13.10.2006 года на сумму 34120 руб. 36 коп., в том числе НДС - 5204 руб. 80 коп.; ООО «Медиана» счет-фактура № 00000467 от 13.10.2006 на сумму 20719 руб. 99 коп., в том числе НДС - 3160 руб. 67 коп., накладная № 00000467 от 13.10.2006 на сумму 20719 руб. 99 коп., в том числе НДС - 3160 руб. 67 коп.; ООО «Евроизоляция» счет-фактура № 217 от 13.10.2006 на сумму 6400 руб., в том числе НДС - 976 руб. 27 коп.; ООО «Евроизоляция» счет-фактура № 241 от 26.10.2006 на сумму 34142 руб., в том числе НДС - 5208 руб.10 коп.; ООО «УПТК-Торг» счет-фактура № 5648/2006т от 13.10.2006 на сумму 1780 руб. 99 коп., в том числе НДС - 271 руб. 67 коп., накладная № 5648/2006т от 13.10.2006 на сумму 1780 руб. 99 коп., в т.ч. НДС 18 % - 271 руб. 67 коп.; ООО «УПТК-Торг» счет-фактура № 5646/2006тк от 13.10.2006 на сумму 120714 руб. 84 коп., в т.ч. НДС 18 % - 18414 руб. 13 коп., накладная № 5646/2006тк от 13.10.2006 на сумму 120714 руб. 84 коп., в т.ч. НДС 18 % - 18414 руб. 13 коп.; ООО «УПТК-Торг» счет-фактура № 5647/2006т от 13.10.2006 на сумму 69009 руб. 51 коп., в т.ч. НДС 18 % - 10526 руб. 87 коп., накладная № 5647/2006т от 13.10.2006 на сумму 69009 руб. 51 коп., в т.ч. НДС 18 % - 10526 руб. 87 коп.; предприниматель ФИО15 счет-фактура № 160 от 13.10.2006 на сумму 1710 руб., в т.ч. НДС 18 % - 260 руб. 84 коп.; ООО «Слком» счет-фактура № 1221 от 17.10.2006 на сумму 86800 руб., в т.ч. НДС 18 % - 13240 руб. 68 коп., накладная № 997 от 17.10.2006 на сумму 86800 руб., в т.ч. НДС 18 % - 13240 руб. 68 коп.; МУП «Комбинат благоустройства города» счет-фактура № 00006585 от 16.10.2006 на сумму 270 руб. 28 коп., в т.ч. НДС 18 % - 41 руб. 23 коп., акт № 00006467 от 16.10.2006 на сумму 270 руб. 28 коп., в т.ч. НДС 18 % - 41 руб. 23 коп.; предприниматель ФИО6 счет-фактура № 283 от 18.10.2006 на сумму 8590 руб. 40 коп., в т.ч. НДС 18 % - 1310 руб. 40 коп., накладная № 283 от 18.10.2006 на сумму 8590 руб. 40 коп., в т.ч. НДС 18 % - 1310 руб. 40 коп.; ООО «Экран» счет-фактура № 0001884 от 23.10.2006 на сумму 1175 руб., в т.ч. НДС 18 % - 179 руб. 24 коп., накладная № 1884 от 23.10.2006 на сумму 1175 руб., в т.ч. НДС 18 % - 179 руб. 24 коп.; ООО «Консорциум» счет-фактура № 00000094 от 24.10.2006 на сумму 23400 руб., в т.ч. НДС 18 % - 3569 руб. 48 коп., накладная № 60 от 24.10.2006 на сумму 23400 руб., в т.ч. НДС 18 % - 3569 руб. 48 коп.; ООО «Консорциум» счет-фактура № 00000096 от 26.10.2006 на сумму 27300 руб., в т.ч. НДС 18 % - 4164 руб. 41 коп., накладная № 62 от 26.10.2006 на сумму 27300 руб., в т.ч. НДС 18 % - 4164 руб. 41 коп.; ЗАО «Стройдеталь» счет-фактура № 00000951 от 26.10.2006 на сумму 72360 руб., в т.ч. НДС 18 % - 11037 руб. 97 коп., накладная № 951 от 26.10.2006 на сумму 72360 руб., в т.ч. НДС 18 % - 11037 руб. 97 коп.; ООО «Слком» счет-фактура № 1255 от 26.10.2006 на сумму 30200 руб., в т.ч. НДС 18 % - 4606 руб. 78 коп., накладная № 1040 от 26.10.2006 на сумму 30200 руб., в т.ч. НДС 18 % - 4606 руб. 78 коп.; ООО «БАС-СП» счет-фактура №1608 от 27.10.2006 на сумму 530 руб., в т.ч. НДС 18 % - 80 руб. 85 коп., акт № 1608 от 27.10.2006 на сумму 530 руб., в т.ч. НДС 18 % - 80 руб. 85 коп.; ООО «Строймаркет» счет-фактура № 00000751 от 27.10.2006 на сумму 49140 руб., в т.ч. НДС 18 % - 7495 руб. 93 коп., накладная № 751 от 27.10.2006 на сумму 49140 руб., в т.ч. НДС 18 % - 7495 руб. 93 коп.; ООО «Консорциум» счет-фактура № 00000103 от 30.10.2006 на сумму 23400 руб., в т.ч. НДС 18 % - 3569 руб. 50 коп., накладная № 71 от 30.10.2006 на сумму 23400 руб., в т.ч. НДС 18 % - 3569 руб. 50 коп.; ООО «Торговый дом «Железобетон» счет-фактура № 7414 от 31.10.2006 на сумму 34120 руб. 36 коп., в т.ч. НДС 18 % - 5204 руб. 80 коп., счет-накладная № 7387 от 31.10.2006 на сумму 34120 руб. 36 коп., в т.ч. НДС 18 % - 5204 руб. 80 коп.; ЗАО ПМК «Иноземцевская» счет-фактура № 00000332 от 31.10.2006 на сумму 27900 руб., в т.ч. НДС 18 % - 4255 руб. 93 коп., акт № 00000176 от 31.10.2006 на сумму 27900 руб., в т.ч. НДС 18 % - 4255 руб. 93 коп.; ЗАО ПМК «Иноземцевская» счет-фактура № 00000333 от 31.10.2006 на сумму 3995 руб. 76 коп., в т.ч. НДС 18 % - 609 руб. 52 коп., акт № 00000177 от 31.10.2006 на сумму 3995 руб. 76 коп., в т.ч. НДС 18 % - 609 руб. 52 коп.; ООО «Дельта-М» счет-фактура № 00006868 от 31.10.2006 на сумму 4499 руб. 99 коп., в т.ч. НДС 18 % - 686 руб. 44 коп., акт № 004172 от 31.10.2006 на сумму 4499 руб. 99 коп., в т.ч. НДС 18 % - 686 руб. 44 коп.; ООО БАС-С счет-фактура № 946 от 31.10.2006 на сумму 5050 руб., в т.ч. НДС 18 % - 770 руб. 34 коп., акт № 946 от 31.10.2006 на сумму 5050 руб., в т.ч. НДС 18 % - 770 руб. 34 коп.; ООО «Торговый дом «Железобетон» счет-фактура № 7467 от 01.11.2006 на сумму 19983 руб. 51 коп., в т.ч. НДС 18 % - 3048 руб. 33 коп., счет-накладная № 7441 от 01.11.2006 на сумму 19983 руб. 51 коп., в т.ч. НДС 18 % - 3048 руб. 33 коп.; ООО «Строймаркет» счет-фактура № 00000776 от 03.11.2006 на сумму 43243 руб. 20 коп., в т.ч. НДС 18 % - 6596 руб. 42 коп., накладная № 776 от 03.11.2006 на сумму 43243 руб. 20 коп., в т.ч. НДС 18 % - 6596 руб. 42 коп.; ИП ФИО16 счет-фактура № Р-00000971 от 03.11.2006 на сумму 7067 руб., в т.ч. НДС 18 % - 1078 руб. 02 коп., накладная № Р-00000971 от 03.11.2006 на сумму 7067 руб., в т.ч. НДС 18 % - 1078 руб. 02 коп.; ООО БАС-С счет-фактура № 959 от 07.11.2006 на сумму 960 руб., в т.ч. НДС 18 % - 146 руб. 44 коп., накладная № 959 от 07.11.2006 на сумму 960 руб., в т.ч. НДС 18 % - 146 руб. 44 коп.; ООО «Экран» счет-фактура № 0002024 от 07.11.2006 на сумму 3595 руб., в т.ч. НДС 18 % - 548 руб. 39 коп., накладная № 2024 от 07.11.2006 на сумму 3595 руб., в т.ч. НДС 18 % - 548 руб. 39 коп.; ООО «Консорциум» счет-фактура № 00000121 от 07.11.2006 на сумму 27300 руб., в т.ч. НДС 18 % - 4164 руб. 42 коп., накладная № 87 от 07.11.2006 на сумму 27300 руб., в т.ч. НДС 18 % - 4164 руб. 42 коп.; Сбербанк России счет-фактура № 60-0030-030010 от 08.11.2006 на сумму 20 руб., в т.ч. НДС 18 % - 3 руб. 05 коп.; ООО «Консорциум» счет-фактура № 00000110 от 09.11.2006 на сумму 27300 руб., в т.ч. НДС 18 % - 4164 руб. 42 коп., накладная № 91 от 09.11.2006 на сумму 27300 руб., в т.ч. НДС 18 % - 4164 руб. 42 коп.; ООО «Консорциум» счет-фактура № 00000131 от 11.11.2006 на сумму 27300 руб., в т.ч. НДС 18 % - 4164 руб. 42 коп., накладная № 97 от 11.11.2006 на сумму 27300 руб., в т.ч. НДС 18 % - 4164 руб.42 коп.; Сбербанк России счет-фактура № 60-0030-030721 от 13.11.2006 на сумму 20 руб., в т.ч. НДС 18 % - 3 руб. 05 коп.; ООО «Торговый дом «Железобетон» счет-фактура № 7810 от 14.11.2006 на сумму 53180 руб. 72 коп., в т.ч. НДС 18 % - 8112 руб. 31 коп., счет-накладная № 7791 от 14.11.2006 на сумму 53180 руб. 72 коп., в т.ч. НДС 18 % - 8112 руб. 31 коп.; ООО «Торговый дом «Железобетон» счет-фактура № 7818 от 14.11.2006 на сумму 53180 руб. 72 коп., в т. ч. НДС 18 % - 8112 руб. 31 коп., счет-накладная № 7783 от 14.11.2006 на сумму 53180 руб. 72 коп., в т. ч. НДС 18 % - 8112 руб. 31 коп.; ОАО «Пятигорскоргтехника» счет-фактура № 181 08018 от 14.11.2006 на сумму 210 руб., в т.ч. НДС 18 % - 32 руб. 03 коп., акт № 181 08018 от 14.11.2006 на сумму 210 руб., в т.ч. НДС 18 % - 32 руб. 03 коп.; ООО «УПТК-Торг» счет-фактура № 6396/2006т от 15.11.2006 на сумму 272 руб. 01 коп., в т.ч. НДС 18 % - 41 руб. 49 коп., накладная № 6396/2006т от 15.11.2006 на сумму 272 руб. 01 коп., в т.ч. НДС 18 % - 41 руб. 49 коп.; ООО «УПТК-Торг» счет-фактура № 6395/2006т от 15.11.2006 на сумму 13940 руб., в т.ч. НДС 18 % - 2126 руб. 44 коп., накладная № 6395/2006т от 15.11.2006 на сумму 13940 руб., в т.ч. НДС 18 % - 2126 руб. 44 коп.; ООО «Торговый дом «Железобетон» счет-фактура № 7883 от 16.11.2006 на сумму 53180 руб. 72 коп., в т.ч. НДС 18 % - 8112 руб. 31 коп., счет-накладная № 7856 от 16.11.2006 на сумму 53180 руб. 72 коп., в т.ч. НДС 18 % - 8112 руб. 31 коп.; ООО «Консорциум» счет-фактура № 00000141 от 16.11.2006 на сумму 27300 руб., в т.ч. НДС 18 % - 4164 руб. 42 коп., накладная № 107 от 16.11.2006 на сумму 27300 руб., в т.ч. НДС 18 % - 4164 руб. 42 коп.; ЗАО «Стройдеталь» счет-фактура № 2058 от 16.11.2006 на сумму 12765 руб., в т.ч. НДС 18 % - 1947 руб. 22 коп., накладная № 2058 от 16.11.2006 на сумму 12765 руб., в т.ч. НДС 18 % - 1947 руб. 22 коп.; ООО «Торговый дом «Железобетон» счет-фактура № 7997 от 20.11.2006 на сумму 53180 руб. 72 коп., в т.ч. НДС 18 % - 8112 руб. 31 коп., счет-накладная № 7970 от 20.11.2006 на сумму 53180 руб. 72 коп., в т.ч. НДС 18 % - 8112 руб. 31 коп.; ООО «Строймаркет» счет-фактура № 00000816 от 20.11.2006 на сумму 49140 руб., в т.ч. НДС 18 % - 7495 руб. 93 коп., накладная № 816 от 20.11.2006 на сумму 49140 руб., в т.ч. НДС 18 % - 7495 руб. 93 коп.; Сбербанк России счет-фактура № 60-0030-031957 от 22.11.2006 на сумму 20 руб., в т.ч. НДС 18 % - 3 руб. 05 коп.; филиал ГУП СК «Ставрополькрайводоканал» «Железноводский «Водоканал» счет-фактура № 11/00005657 от 22.11.2006 на сумму 1935 руб. 66 коп., в т.ч. НДС 18 % - 295 руб. 27 коп., акт № 00000373 от 22.11.2006 на сумму 1935 руб. 66 коп., в т.ч. НДС 18 % - 295 руб. 27 коп.; ООО «Торговый дом «Железобетон» счет-фактура № 8167 от 23.11.2006 на сумму 53180 руб. 72 коп., в т.ч. НДС 18 % - 8112 руб. 31 коп., счет-накладная № 8140 от 23.11.2006 на сумму 53180 руб. 72 коп., в т.ч. НДС 18 % - 8112 руб. 31 коп.; ООО «Торговый дом «Железобетон» счет-фактура № 8188 от 24.11.2006 на сумму 51229 руб. 63 коп., в т.ч. НДС 18 % - 7814 руб. 69 коп., счет-накладная № 8161 от 24.11.2006 на сумму 51229 руб. 63 коп., в т.ч. НДС 18 % - 7814 руб. 69 коп.; ГУП СК «Ставрополькрайводоканал» счет-фактура №11/00005723 от 24.11.2006 на сумму 1935 руб. 66 коп., в т.ч. НДС 18 % - 295 руб. 27 коп.; ООО «Торговый дом «Железобетон» счет-фактура № 8235 от 27.11.2006 на сумму 53180 руб. 72 коп., в т.ч. НДС 18 % - 8112 руб. 31 коп., счет-накладная № 8208 от 27.11.2006 на сумму 53180 руб. 72 коп., в т.ч. НДС 18 % - 8112 руб. 31 коп.; ООО «Торговый дом «Железобетон» счет-фактура № 8259 от 27.11.2006 на сумму 53180 руб. 72 коп., в т.ч. НДС 18 % - 8112 руб. 31 коп.; ООО «Экран» счет-фактура № 0002176 от 28.11.2006 на сумму 3464 руб., в т.ч. НДС 18 % - 528 руб. 42 коп., накладная № 2176 от 28.11.2006 на сумму 3464 руб., в т.ч. НДС 18 % - 528 руб. 42 коп.; ООО «Торговый дом «Железобетон» счет-фактура № 8306 от 28.11.2006 на сумму 53180 руб. 72 коп., в т.ч. НДС 18 % - 8112 руб. 31 коп., счет - накладная № 8279 от 28.11.2006 на сумму 53180 руб. 72 коп., в т.ч. НДС 18 % - 8112 руб. 31 коп.; ООО «Консорциум» счет-фактура № 00000152 от 28.11.2006 на сумму 23400 руб., в т.ч. НДС 18 % - 3569 руб. 50 коп., накладная № 116 от 28.11.2006 на сумму 23400 руб., в т.ч. НДС 18 % - 3569 руб. 50 коп.; ООО «БАС-С» счет-фактура № 1058 от 29.11.2006 на сумму 360 руб., в т.ч. НДС 18 % - 54 руб. 92 коп., акт № 1058 от 29.11.2006 на сумму 360 руб., в т.ч. НДС 18 % - 54 руб. 92 коп.; ООО «Торговый дом «Железобетон» счет-фактура № 8335 от 29.11.2006 на сумму 48321 руб. 05 коп., в т.ч. НДС 18 % - 7371 руб. 01 коп., счет-накладная №8389 от 29.11.2006 на сумму 48321 руб. 05 коп., в т.ч. НДС 18 % - 7371 руб. 01 коп.; ООО «Торговый дом «Железобетон» счет-фактура № 8387 от 30.11.2006 на сумму 53180 руб. 72 коп., в т.ч. НДС 18 % - 8112 руб. 31 коп., счет-накладная №8361 от 30.11.2006 на сумму 53180 руб. 72 коп., в т. ч. НДС 18 % - 8112 руб. 31 коп.; ООО «Консорциум» счет-фактура № 00000153 от 30.11.2006 на сумму 7020 руб., в т.ч. НДС 18 % - 1070 руб. 85 коп., накладная № 117 от 30.11.2006 на сумму 7020 руб., в т.ч. НДС 18 % - 1070 руб. 85 коп.; ООО «Консорциум» счет-фактура № 00000154 от 30.11.2006 на сумму 16800 руб., в т.ч. НДС 18 % - 2562 руб. 71 коп., накладная № 118 от 30.11.2006 на сумму 16800 руб., в т. ч. НДС 18 % - 2562 руб. 71 коп.; ЗАО ПМК «Иноземцевская» счет-фактура № 00000367 от 30.11.2006 на сумму 2165 руб. 08 коп., в т.ч. НДС 18 % - 330 руб. 27 коп., акт № 00000196 от 30.11.2006 на сумму 2165 руб. 08 коп., в т.ч. НДС 18 % - 330 руб. 27 коп.; МХП «Октябрьское» счет-фактура № 00000175 от 30.11.2006 на сумму 1217105 руб. 57 коп., в т.ч. НДС 18 % - 185660 руб. 17 коп.; ОАО «Городские электрические сети» счет-фактура № 10027 от 23.11.2006 на сумму 30639 руб. 35 коп., в т.ч. НДС 18 % - 4673 руб. 80 коп.; ООО «Дельта-М» счет-фактура № 00007401 от 30.11.2006 на сумму 3599 руб. 99 коп., в т.ч. НДС 18 % - 549 руб. 15 коп., акт №4393 от 30.11.2006 на сумму 3599 руб. 99 коп. в т.ч. НДС 18 % - 549 руб. 15 коп.

Большая часть из непринятых к вычету по НДС за декабрь 2006 года счетов-фактур должна была быть включена в книгу покупок и предъявлена к вычету в апреле, мае, июне, июле, августе, сентябре, октябре и ноябре 2006 года, то есть в те периоды, когда налогоплательщиком не велись книги покупок и не заявлялся вычет, либо был заявлен в размере 0 руб. При исследовании в судебном заседании счетов-фактур, включенных обществом в книгу покупок за декабрь на стадии судебного разбирательства (анализ книги покупок - т. 50 л. д. 17 – 32), налогоплательщиком не представлены доказательства реальности осуществления хозяйственных операций в виду отсутствия у него первичных документов (актов выполненных работ, товарных накладных); также не представлены доказательства оприходования товара в том либо ином налоговом периоде. Кроме прочего в виду отсутствия в период налоговой проверки журналов регистрации счетов-фактур и книг покупок невозможно достоверно соотнести заявленный к вычету налог с тем либо иным налоговым периодом и определить размер вычета.

На основании налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость, представленных налогоплательщиком за налоговые периоды 2007 года, оборот по реализации товаров (работ, услуг) заявлен в сумме 65 299 732,00 руб., исчислен НДС в сумме 11 753 953,00 руб., в том числе:

в январе – 975 702,00 руб., НДС – 175 628,00 руб.,

в феврале – 797 521,00 руб., НДС – 1 436 314,00 руб.,

в марте – 7 809 265,00, НДС – 1 405 668,00 руб.,

в апреле – 4 378 487,00 руб., НДС – 788 128,00 руб.,

в июне – 2 372 030,00 руб., НДС – 426 965,00 руб.,

в июле – 14 311 135,00 руб., НДС – 2 576 004,00 руб.,

в августе – 0 руб., НДС – 0 руб.,

в сентябре – 20 840,00 руб., НДС – 3 751,00 руб.,

в октябре –0 руб., НДС – 0 руб.,

в ноябре – 2 816 808,00 руб., НДС – 507 025,00 руб.,

в декабре – 300 105,00 руб., НДС – 54 019,00 руб.

В указанных налоговых декларациях, представленных в налоговый орган за налоговые периоды 2007 года, налогоплательщиком заявлены вычеты на общую сумму 11 600 874,00 руб., в том числе: в январе – 173 289,00 руб., в феврале – 2 281 597,00 руб., в марте – 2 571 934,00 руб., в апреле – 778 951,00 руб., в мае – 2 204 073,00 руб., в июне – 390 336,00 руб., в июле – 2 667 009,00 руб., в августе – 0 руб., в сентябре – 0 руб., в октябре – 0 руб., в ноябре – 498 545,00 руб., в декабре – 35 140,00 руб.

По итогам налоговой проверки налоговым органом подтвержден заявленный обществом по налоговым периодам 2007 года вычет на общую сумму 4 631 169,56 руб., в том числе: в январе – 173 289,00 руб., в феврале – 276 053,00 руб., в марте – 147 794,00 руб., в апреле – 613 462,00 руб., в мае – 467 751,25 руб., в июне – 390 336,00 руб., в июле – 2 288 522,50 руб., в августе – 0 руб., в сентябре – 0 руб., в октябре – 0 руб., в ноябре – 238 820,00 руб., в декабре – 35 140,00 руб.

В результате проведенных в ходе проверки мероприятий налогового контроля в 2007 году не принят к вычету НДС в сумме 6 969 704,44 руб., в том числе: 0 руб. – в январе, 2 424 139,50 руб. - в марте, 165 488,92 руб. – в апреле, 1 736 321,75 руб. – в мае, 0 руб. – июне, 378 486,00 руб. - в июле, 0 – в августе, 0 руб. – в сентябре, 0 руб. – в октябре, 259 724,15 руб. – в ноябре, 0 руб. – в декабре.

Из изложенного следует, что в январе 2007 года принята к вычету сумма налога, заявленная обществом в налоговой декларации, в размере 173 289,00 руб. В подтверждение налогового вычета обществом были представлены 22 счета-фактуры.

В период рассмотрения дела в суде в сформированную обществом книгу покупок за указанный период включены 38 счетов – фактур на общую сумму 1 403 178,55 руб., в том числе НДС – 214 044,12 руб. Указанным обстоятельством подтвержден довод налогового органа о том, что в книгу покупок счета-фактуры внесены хаотично, путем набора соответствующих сумм налоговых вычетов.

Из заявленного в налоговой декларации по НДС в феврале 2007 года налога в сумме 2 281 597 руб. в период проверки представленными обществом счетами-фактурами подтверждено 276 053,38 руб., в том числе:

МХП «Октябрьское» счет-фактура № 10 от 21.02.2007 на сумму 1 003 316 руб., в т.ч. НДС 18 % - 153 048 руб. 20 коп., акт № 1 от 21.02.2007 на сумму 1 003 316 руб., в т.ч. НДС 18 % - 153 048 руб. 20 коп..; ООО «Дельта-М» счет-фактура № 922 от 28.02.2007 на сумму 4720 руб., в т.ч. НДС 18 % - 720 руб., акт № 410 от 28.02.2007 на сумму 4720 руб., в т.ч. НДС 18 % -720 руб.; ООО Торговый дом «Железобетон» счет-фактура № 10269 от 01.02.2007 на сумму 42 772 руб. 69 коп., в т.ч. НДС 18 % - 6 524 руб. 65 коп., накладная № 10271 от 01.02.2007 года на сумму 42 772 руб. 69 коп., в т.ч. НДС 18 % - 6 524 руб. 65 коп.; ООО Торговый дом «Железобетон» счет-фактура № 10446 от 07.02.2007 на сумму 15393 руб. 96 коп., в т.ч. НДС 18 % - 2348 руб. 23 коп., накладная № 10451 от 07.02.2007 на сумму 15393 руб. 96 коп., в т.ч. НДС 18 % - 2348 руб. 23 коп.; ООО «Экран» счет-фактура № 417 от 28.02.2007 на сумму 3630 руб., в т.ч. НДС 18 % - 553 руб. 73 коп., накладная № 417 от 28.02.2007 на сумму 3630 руб., в т.ч. НДС 18 % - 553 руб. 73 коп.; ООО «Медиана» счет-фактура № 103 от 27.02.2007 на сумму 112400 руб., в т.ч. НДС 18 % - 17145 руб. 76 коп., накладная № 103 от 27.02.2007 на сумму 112400 руб., в т.ч. НДС 18 % - 17145 руб. 76 коп.; ЗАО ПМК «Иноземцевская» счет-фактура № 29 от 28.02.2007 на сумму 33945 руб., в т.ч. НДС 18 % - 5178 руб., акт № 24 от 28.02.2007 на сумму 33945 руб., в т.ч. НДС 18 % - 5178 руб.; ЗАО ПМК «Иноземцевская» счет-фактура № 28 от 28.02.2007 на сумму 8573 руб. 20 коп., в т.ч. НДС 18 % - 1307 руб. 78 коп., акт № 23 от 28.02.2007 на сумму 8573 руб. 20 коп., в т.ч. НДС 18 % - 1307 руб. 78 коп.; ООО «Электросервис» счет-фактура № 193 от 28.02.2007 на сумму 28800 руб., в т.ч. НДС 18 % - 4393 руб. 22 коп., накладная № 193 от 28.02.2007 на сумму 28800 руб., в т.ч. НДС 18 % - 4393 руб. 22 коп.; ООО НПКФ «Регул-ЛТД» счет-фактура № 44 от 28.02.2007 на сумму 75478 руб., в т.ч. НДС 18 % - 11513 руб. 60 коп., накладная № 40 от 28.02.2007 на сумму 75478 руб., в т.ч. НДС 18 % - 11513 руб. 60 коп.; ИП ФИО17 счет-фактура № 3 от 02.02.2007 на сумму 170500 руб., в т.ч. НДС18 % - 26008 руб. 47 коп., накладная № 3 от 02.02.2007 на сумму 170500 руб., в т.ч. НДС18 % - 26008 руб. 47 коп.; ООО «Мастер кровли» счет-фактура № 12 от 08.02.2007 на сумму 257340 руб. 80 коп., в т.ч. НДС 18 % - 39255 руб. 36 коп., накладная № 12 от 08.02.2007 на сумму 257340 руб. 80 коп., в т.ч. НДС 18 % - 39255 руб. 36 коп.; ООО «Мастер кровли» счет-фактура № 11 от 15.02.2007 на сумму 14 854 руб. 24 коп., в т.ч. НДС 18 % - 2 265 руб. 90 коп., накладная № 11 от 15.02.2007 на сумму 14 854 руб. 24 коп., в т.ч. НДС 18 % - 2 265 руб. 90 коп.; ЗАО «Стройстальпрокат» счет-фактура № 372 от 26.02.2007 на сумму 1 613 руб. 18 коп., в т.ч. НДС 18 % - 246 руб. 07 коп., накладная № 1418-ст1 от 26.02.2007 года на сумму 1 613 руб. 18 коп., в т.ч. НДС 18 % - 246 руб. 07 коп.; ГУП СК «Ставрополькрайводоканал» счет-фактура № 10\524\1607 от 15.02.2007 на сумму 767 руб. 89 коп., в т.ч. НДС 18 % - 117 руб. 14 коп., акт № б/н от 15.02.2007 на сумму 767 руб. 89 коп., в т.ч. НДС 18 % - 117 руб. 14 коп.; ООО «БАС-С» счет-фактура № 293 от 26.02.2007 на сумму 375 руб., в т.ч. НДС 18 % - 57 руб. 20 коп., накладная № 293 от 26.02.2007 на сумму 375 руб., в т.ч. НДС 18 % - 57 руб. 20 коп.; ООО «БАС-СП» счет-фактура № 289 от 21.02.2007 на сумму 100 руб., в т.ч. НДС 18 % - 15 руб. 25 коп., накладная № 289 от 21.02.2007 на сумму 100 руб., в т.ч. НДС 18 % - 15 руб. 25 коп.; ООО «Дельта-М» счет-фактура № 922 от 28.02.2007 на сумму 4720 руб. 34 коп., в т.ч. НДС 18 % - 720 руб. 34 коп.; ОАО «Пятигорскторгтехника» счет-фактура № 08018\26 от 02.02.2007 на сумму 420 руб., в т.ч. НДС 18 % - 64 руб. 07 коп., акт № 08018\26 от 06.02.2007 на сумму 420 руб., в т.ч. НДС 18 % - 64 руб. 07 коп.; МУП «Комбинат благоустройства города» счет-фактура № 813 от 08.02.2007 на сумму 247 руб. 69 коп., в т.ч. НДС 18 % - 37 руб. 78 коп., акт № 816 от 08.02.2007 на сумму 247 руб. 69 коп., в т.ч. НДС 18 % - 37 руб. 78 коп.

В сформированную на стадии судебного разбирательства книгу покупок за налоговый период – февраль 2007 года общество внесло счета-фактуры на общую сумму 15 019 418,45 руб., в том числе НДС – 2 291 090,63 руб. Среди указанных счетов-фактур отражены полученный от ООО «Октябрьское» счет - фактура от 21.12.2006 № 208, принятый налоговым органом в декабре 2006 года; от 23.01.2007 №2 полученный от ООО «Октябрьское» счет - фактура от 23.01.2007 № 2, принятый в январе 2007 года; полученный от ОАО «Пятигорскторгтехника» счет-фактура № 08018/15 от 23.01.2007 на сумму 210 руб., в т.ч. НДС 18 % - 32 руб. 03 коп., принятый в январе 2007 года; полученные от ОАО «Ставропольспецэнергоремонт» счета-фактуры № 4 от 18.01.2007 на сумму 7 375 руб. 85 коп., в т.ч. НДС 18 % - 1 125 руб. 13 коп.,; № 3 от 16.01.2007 на сумму 3 687 руб. 92 коп., в т.ч. НДС 18 % - 562 руб. 56 коп.; № 2 от 11.01.2007 на сумму 7375 руб. 85 коп., в т.ч. НДС 18 % - 1 125 руб. 13 коп., принятые в январе 2007 года; полученный от ООО «РаЯл» счет-фактура № 42 от 30.01.2007 на сумму 998 400 руб., в т.ч. НДС 18 % - 152 298 руб. 31 коп., принятый в январе 2007 года; полученные от ГУП СК «Ставрополькрайводоканал» счета-фактуры № 10/1688/18 от 16.01.2007 на сумму 89 руб. 31 коп., в т.ч. НДС 18 % - 13 руб. 62 коп.; № 10/1688/17 от 16.01.2007 на сумму 1 870 руб. 65 коп., в т.ч. НДС 18 % - 285 руб. 35 коп.; № 10/1688/16 от 16.01.2007 на сумму 1 410 руб. 81 коп., в т.ч. НДС 18 % - 215 руб. 21 коп., принятые в январе 2007 года; полученные от ООО Торговый дом «Железобетон» счета-фактуры № 10087 от 26.01.2007 на сумму 32 900 руб. 35 коп., в т.ч. НДС 18 % - 5 018 руб. 70 коп.; № 10243 от 31.01.2007 на сумму 49 569 руб. 40 коп., в т.ч. НДС 18 % - 7561 руб. 44 коп., принятые в январе 2007 года; а также ряд счетов-фактур, полученных от иных контрагентов в январе 2007 года и в декабре 2006 года, отраженных в анализе книги покупок (т. 50 л.д. 32-36).

Кроме того, в книгу покупок за февраль 2007 года обществом внесены счета-фактуры, не представленные в период налоговой проверки, в том числе: выписанный ООО «Октябрьское» счет-фактура №4 от 29.01.2007 (НДС – 355 593, 22 руб.); ООО «ВИК» счет-фактура №4 от 04.01.2007 (НДС-1716,09 руб.); ООО «РаЯл» счет-фактура № 49 от 06.02.2007 (НДС- 183 050,85 руб.); ООО «Строитель» счет-фактура № 2 от 26.01.2007 (НДС- 251 696,59 руб.); ООО «Электростройсервис» счет-фактура №1182 от 10.01.2007 (НДС- 1182,2 руб.); ЗАО «Управление медицины» № 13 от 31.01.2007 (НДС – 1849,12 руб.); ЗАО ПМК «Иноземцевская» счет-фактура №12 от 31.01.2007 (НДС-1580,31 руб.); ООО «Кредоринг» счет-фактура № 760 от 21.02.2007 (НДС – 91 525,42 руб.), № 808 от 28.02.2007 (НДС – 282 223,6 руб.). Представляя в суд перечисленные счета-фактуры и включая их в сформированную на стадии судебного разбирательства книгу покупок, общество не представило доказательства совершения указанных хозяйственных операций, оприходования товаров (работ, услуг). В связи с изложенным суд находит обоснованным отказ в подтверждении налогового вычета в феврале 2007 года на общую сумму 2 005 535,62 руб.

Обществом в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за март 2007 года к вычету заявлено 2 571 934,00 руб. В период выездной налоговой проверки подтвержден налоговый вычет на сумму 147 794,50 руб. по 18 счетам-фактурам (т. 1 л. <...>), не подтвержден – на сумму 2 424 139,50 руб.

Анализируя сформированную и представленную в ходе судебного разбирательства книгу покупок за март 2007 года, необходимо отметить, что обществом зарегистрированы 35 счетов-фактур на сумму 15 019 418,45 руб., в том числе НДС 2 291 090,63 руб. (т. 39 л. д. 36-39), в том числе не представленные в период проведения налоговой проверки счета-фактуры, полученные от ИП Дорошенко от 29.03.2007 № 9 (в том числе НДС – 320 338,99 руб.), ООО «РоЯл» от 15.03.2007 № 132 (в том числе НДС – 152 542,37 руб.); ИП ФИО18 от 02.03.2007 № 3 (в том числе НДС – 57 198,26 руб.), от 06.03.2007 № 4 (в том числе НДС – 119 110,25 руб.); от 31.03.2007 № 5 (в том числе НДС – 57 198,26 руб.); ООО «Строитель 94» от 30.03.2007 № 4 (в том числе НДС – 263 898,31 руб.); ООО «Комбинат строительных изделий» от 28.03.2007 № 45 (в том числе НДС – 305 084,75 руб.); ООО «Октябрьское» от 14.03.2007 № 26 (в том числе НДС – 185 660,17 руб.), от 16.03.2007 № 31 (в том числе НДС – 103 462,31 руб.); ООО «БАС-СП» от 02.03.2007 № 350 (в том числе НДС – 286 016,95 руб.); ООО «Ареал» от 07.03.2007 № 15 (в том числе НДС – 152 542,37 руб.), от 20.03.2007 № 10 (в том числе НДС – 152 542,37 руб.); ООО «Торнадо» от 27.03.2007 № 49 (в том числе НДС – 411 864,41 руб.);ОАО «Сбербанк России» от 15.03.2007 № 00-0030-006119 (в том числе НДС – 4,58 руб.), от 13.03.2007 № 60-0030-005857(в том числе НДС – 4,48 руб.). Реальность хозяйственных операций, подтверждение порядка оприходования в указанном налоговом периоде по перечисленным счетам-фактурам обществом не подтверждены. Поскольку указанные счета-фактуры в период налоговой проверки не были зарегистрированы в книге покупок и не представлены налоговому органу, отсутствует возможность заявления права на налоговый вычет по ним. Так же в указанном периоде общество отражает счет-фактуры, по которым налоговым органом подтвержден налоговый вычет в апреле, октябре, июне 2007 года в связи с представлением обществом счетов-фактур в период проведения налоговой проверки в сшивах за указанные периоды ( т. 50 л. д. 36 – 39).

Книга покупок в период заявления вычета не была сформирована, общество произвольно заявило сумму налога к вычету и путем подбора сумм сформировало книгу покупок в период рассмотрения настоящего дела в суде. Следовательно, налоговым органом правомерно заявлен отказ в вычете налога на добавленную стоимость за март 2007 года в неподтвержденной сумме 2 424 139,50 руб.

В соответствии с представленной налоговой декларацией общество в апреле 2007 года заявило к вычету налог на добавленную стоимость в сумме 778 951,00 руб. Налоговым органом за указанный налоговый период подтвержден вычет в сумме 613 462,08 руб. по представленным налогоплательщиком счетам-фактурам (т. 1 л. д. 44 – 46). Не подтвержден вычет по НДС в размере 165 448,92 руб.

В книгу покупок за апрель 2007 года обществом включены счета-фактуры на общую сумму 5 616 764,74 руб., в том числе НДС – 856 793,98 руб., из которых в мае 2007 года приняты налоговым органом счета-фактуры: выставленные ЗАО «Стройдеталь» от 20.04.2007 № 284 (в том числе НДС – 1022,33 руб.), ООО «Стройресурс» от 28.04.2007 (в том числе НДС – 3294,92 руб.), ГУП «Ставрополькрайводоканал» от 18.04.2007 № 10/524/3283 (в том числе НДС – 182,73 руб.); в июне 2007 года – полученные от ООО «МеталлПрофиль Юг» от 25.04.2007 № 5178 (в том числе НДС – 16225 руб.), ОАО «Ессентукигоргаз» от 27.04.2007 № 1559 (в том числе НДС – 156 709,65 руб.); в октябре 2007 года – полученная от ОАО «Кредоринг» от 16.04.2007 № 1061 (в том числе НДС – 91 525,42 руб.).

Налогоплательщиком не представлены доказательства оприходования товаров (работ, услуг) в соответствующем налоговом периоде, а также не подтверждена реальность хозяйственных операций, однако налоговым органом принят заявленный в налоговой декларации за апрель 2006 года к вычету НДС в сумме 613 462,08 руб.

Суд принимает доводы налогового органа о том, что в отсутствии регистрации налогоплательщиком в журнале полученных счетов-фактур и в книге покупок невозможно соотнести представленные обществом счета-фактуры с определенным налоговым периодом, тем более, что счета-фактуры в период проверки обществом представлены в сшивах по периодам. В связи с изложенным налоговый орган правомерно не принял вычет по НДС в сумме 165 488,92 руб. за апрель 2007 года.

В налоговой декларации за май 2007 года обществом заявлен к вычету налог на добавленную стоимость в размере 2 204 073,00 руб., инспекцией в период проверки подтвержден налоговый вычет по представленным в ходе проверки 21 счету-фактуре в сумме НДС - 467 751,25 руб. (т. 1 л. д. 46-47), не подтвержден налоговый вычет на сумму 1 736 321,75 руб.

В представленную в ходе судебного разбирательства книгу покупок за май 2007 года обществом включено 44 счета-фактуры на общую сумму 28 773 178,17 руб., в том числе НДС – 4 389 128,05 руб. (анализ книги покупок – т. 50 л. д. 40-42). При этом налогоплательщиком не представлены доказательства оприходования товаров (работ, услуг) в соответствующем налоговом периоде, а также не подтверждена реальность хозяйственных операций. Исследовав в судебном заседании представленные обществом счета-фактуры и иные документы, суд пришел к выводу о том, что часть включенных в указанный период счетов-фактур принята налоговым органом в иных налоговых периодах, таких как октябрь 2007 года - ООО «Октябрьское» от 28.04.2007 № 53, в том числе НДС – 321 621,04 руб.; июнь 2007 года - счет фактура, полученный от ГУ СЦГМС ЧАМ от 31.05.2007 №173, в том числе НДС – 1430,64 руб.; ООО «Стройресурс» - от 02.05.2007 № 513, в том числе НДС – 3131,4 руб., от 28.04.2007 № 440, в том числе НДС – 1221,11 руб.; ООО «Дельта» от 31.05.2007 № 3475, в том числе НДС – 720 руб.; ГУП «Ставрополькрайводоканал» от 18.05.2007 № 10/524/5059, в том числе НДС – 2248,99 руб.; ОАО «Пятигорскгортехника» от 31.05.2007 № 8297, в том числе НДС – 32,03 руб.; в апреле 2007 года - ООО РСП «Ставрополье» от 30.04.2007 № 8, в том числе НДС – 45839,55 руб.

В связи от отсутствием у налогоплательщика доказательств регистрации полученных счетов-фактур, а также учета последовательности совершения налоговых операций у суда нет оснований для утверждения о том, что та или иная хозяйственная операция совершена в определенный налоговый период, у налогоплательщика отсутствуют доказательства правомерности заявления налогового вычета по НДС именно в мае 2007 года.

Исходя из изложенного, налоговым органом правомерно не подтвержден налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость за май 2007 года на сумму 1 736 321,75 руб.

В июне 2007 года в налоговой декларации по НДС заявлен вычет в размере 390 336,00 руб., налоговым органом подтвержденный в полном объеме.

За период с 01.07.2007 по 31.07.2007 в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость заявлено к вычету 2 667 009 руб. налога на добавленную стоимость. Налоговым органом подтвержден налоговый вычет по представленным в период налоговой проверки счетам-фактурам на сумму 2 288 522,50 руб., не подтвержден в сумме 378 486,50 руб.

В сформированную в период судебного разбирательства книгу покупок за июль 2007 года обществом включены 86 счетов-фактур на общую сумму 32 323 766,18 руб., в том числе НДС – 4 930 748,42 руб. (т. 39 л. д. 170-181).

В ходе исследования указанной книги покупок (т. 50 л. д. 43 – 47) установлено, что часть включенных в указанную книгу счетов-фактур принята налоговым органом в других налоговых периодах, а именно: в октябре 2007 года счета-фактуры ООО «Ареал» от 13.06.2007 № 34 (в том числе НДС – 152 542 руб.), ООО «Октябрьское» от 31.07.2007 № 103 (в том числе НДС – 74 681,93 руб.), ОАО Севкавдорстрой» от 26.06.2007 № 4/000659 (в том числе НДС- 7870,95 руб.), ОАО «Ессентукские городские электрические сети» от 26.07.2007 № 6763 (в том числе НДС – 175,74 руб.), от 24.06.2007 № 5783 (в том числе НДС – 175,74 руб.), в августе 2007 года – счета-фактуры ГУП СК «Ставропольскрайводоканал» от 19.06.2007 № 10/524/653 (в том числе НДС – 351,41 руб., ИП ФИО19 от 26.07.2007 № 284 (в том числе НДС – 1593,65 руб.), от 31.07.2007 № 296 (в том числе НДС – 2722,59 руб.).

В книгу покупок за июль 2007 года (т. 39 л.д. 179 – 181),сформированную в период судебного разбирательства, обществом также включены счета-фактуры, не представленные налоговому органу в период налоговой проверки, в том числе: полученные от ООО «Бест Строй» от 20.05.2007 № 39 (в том числе НДС – 843 582,20 руб.), от 28.05.2005 № 49 (в том числе НДС – 843 582,20 руб.), ООО «Ареал» от 18.05.2007 № 25 (в том числе НДС – 15 254 руб.), от 02.04.2007 № 17 (в том числе НДС – 15 254 руб.), ОАО ПФ «Кавэлектромонтаж» от 22.05.2007 № 43 (в том числе НДС – 198 535 руб.), ООО «РаяЛ» от 14.05.2007 № 102 (в том числе НДС – 152 542,37 руб.), от 22.05.2007 № 121 (в том числе НДС – 152 542,37 руб.), ООО «Безопасность 21 века» от 31.05.2007 №72 (в том числе НДС – 326 025,76 руб.), от 31.05.2007 № 71 (в том числе НДС – 284 486,64 руб.), от 15.05.2007 № 47 (в том числе НДС – 326 025,76 руб.), ОАО «Ессентукские городские электрические сети» от 24.05.2007 № 4808 (в том числе НДС – 1111,83 руб.), от 30.04.2007 № 4011 (в том числе НДС – 2004,74 руб.), ООО «ВерегСтрой» от 28.06.2007 № 39 (в том числе НДС – 915 595,93 руб.), ООО «Бас-СП» от 20.07.2007 № 427 (в том числе НДС – 27,46 руб.), ОАО Сбербанк от 18.07.2007 № 60-0030-017702 (в том числе НДС – 4,58 руб.).

При исследовании книги покупок за указанный период также установлены отсутствие системы и несоблюдение хронологии регистрации счетов-фактур. В отсутствии у налогоплательщика доказательств регистрации полученных счетов-фактур, а также учета последовательности совершения налоговых операций у суда нет оснований для утверждения о том, что та или иная хозяйственная операция совершена в определенный налоговый период, у налогоплательщика отсутствуют доказательства правомерности заявления налогового вычета по НДС именно в июле 2007 года.

В августе, сентябре, октябре 2007 года обществом налоговые вычеты по НДС не были заявлены, однако в период налоговой проверки инспекции представлены сшивы счетов-фактур, соотносимые с указанными месяцами (перечень указанных счетов фактур отражен в оспариваемом решении - т. 1 л. д. 72 -74). Так, в сшиве за август месяц 2007 года представлены 46 счетов-фактур (в том числе НДС – 1 195973,29 руб.), в сентябре – 22 счета-фактуры (в том числе НДС – 377 606,64 руб., в октябре – 37 счетов-фактур (в том числе НДС – 1 371 572,03 руб.).

В налоговой декларации по НДС за ноябрь 2007 года обществом заявлен налоговый вычет в сумме 498 545,00 руб. Инспекцией приняты 14 счетов-фактур, представленных в период проверки, и подтвержден налоговый вычет на сумму 238 820,85 руб. Отказано в применении налогового вычета на сумму 259 724,15 руб.

В книгу покупок за ноябрь 2007 года (т. 39 л. д. 182 – 184) обществом включены 92 счета-фактуры на общую сумму 9 608 087 руб., в том числе НДС 1 465 639,91 руб., большая часть из которых датирована августом, сентябрем, октябрем и отнесена в ходе налоговой проверки на август, сентябрь, октябрь 2007 года. По некоторым из перечисленных счетов-фактур НДС заявлен и принят к вычету в декабре 2007 года (так, счет-фактура, полученная от ОАО «Сбербанк России» от 20.11.2007 № 60-0030-078824 (в том числе НДС – 4,58 руб.), ООО «Трубокомплект» от 02.08.2007 № ЛР2-006197 (в том числе НДС-48 388,56 руб.), от 02.11.2007 № ЛР2-015060 (в том числе НДС – 229,71 руб.), МУП Комбинат благоустройства города» от 12.11.2007 № 7968 (в том числе НДС – 37,78 руб.), ОАО «Ессентукские городские электрические сети» от 23.11.2007 № 10844 (в том числе НДС – 8592,05 руб.), ООО «АгроХимУниверсал» от 26.10.2007 № М-001955 (в том числе НДС – 14 229,15 руб.). Часть счетов-фактур, включенных обществом в рассматриваемый налоговый период, в ходе налоговой проверки не представлена, отсутствуют доказательства совершения реальных хозяйственных операций и оприходования товаров (работ, услуг) в ноябре 2007 года. Так, счета-фактуры, полученные от ООО «ПремьерСтрой» от 20.08.2007 № 2134 (в том числе НДС – 2041,02 руб.), ООО «Фибролит» от 26.10.2007 № 149/2 (в том числе НДС – 5088,81 руб.), от 26.10.2007 № 138/2 (в том числе НДС – 2120,34 руб.), от 29.10.2007 № 144/2 (в том числе НДС – 2120,34 руб.), ООО «Торговый дом «Железобетон» от 26.09.2007 № 18484 (в том числе НДС – 6648,04 руб.).

При исследовании книги покупок за указанный период также установлены отсутствие системы и несоблюдение хронологии регистрации счетов-фактур. В отсутствие у налогоплательщика доказательств регистрации полученных счетов-фактур, а также учета последовательности совершения налоговых операций у суда нет оснований для утверждения о том, что та или иная хозяйственная операция совершена в определенный налоговый период, у налогоплательщика отсутствуют доказательства правомерности заявления налогового вычета по НДС именно в ноябре 2007 года.

В налоговой декларации по НДС за декабрь 2007 года обществом заявлен вычет в сумме 53 455 руб., полностью подтвержденный налоговым органом.

Довод налогоплательщика о том, что им предоставлены надлежаще оформленные документы, подтверждающие налоговые вычеты за перечисленные периоды, не нашел подтверждения соответствующими доказательствами в связи со следующим.

В соответствии со статьей 71 Налогового кодекса Российской Федерации суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств, оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности; каждое доказательство подлежит оценке судом наряду с другими доказательствами; никакие доказательства не имеют для суда заранее установленной силы.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются, в том числе, операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В пункте 2 статьи 153 Кодекса определено, что при определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. При этом налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога (пункт 1 статьи 154 Кодекса).

Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, если иное не предусмотрено пунктом 4 данной статьи: при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 Кодекса; в иных случаях, определенных в установленном порядке (пункт 3 статьи 169 Кодекса).

Налогоплательщиком в ходе проверки представлены сшивы счетов-фактур, собранных произвольно по ряду налоговых периодов. Материалами дела подтверждено и не опровергнуто обществом, что им в ходе проверки не представлены главные книги за 2005, 2006, 2007 годы, книги покупок и книги продаж за все налоговые периоды 2005, 2006, 2007 годов, журналы регистрации счетов-фактур за соответствующие периоды, журналы-ордера, оборотно-сальдовые ведомости, журналы учета материалов за периоды 2005, 2006, 2007 годы, формы КС-6 по объектам за проверяемые периоды и иные документы бухгалтерского и налогового учета. Из изложенного следует, что в период проведения выездной налоговой проверки невозможно было установить либо подтвердить наличие реальных хозяйственных отношений общества с его контрагентами, подтвердить фактическое оприходование, движение товаров (работ, услуг) и использование их в хозяйственной деятельности общества.

В соответствии с пунктом 3 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, если иное не предусмотрено пунктом 4 настоящей статьи.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на суммы налоговых вычетов, которым подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, а также для перепродажи.

Статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что вычеты сумм налога, предъявленных налогоплательщику и уплаченных им при приобретении товаров (работ, услуг), производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога и принятие на учет указанных товаров (работ, услуг).

Пунктом 8 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливается Правительством Российской Федерации.

Преамбулой Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 № 914, установлено, что покупатели и продавцы оформляют счета-фактуры по форме согласно приложению № 1.

В силу пункта 7 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.

Пунктом 8 данных Правил определено, что счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты (в том числе за наличный расчет) и принятия на учет приобретаемых товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Пунктом 6 Инструкции по заполнению декларации по налогу на добавленную стоимость и декларации по налогу на добавленную стоимость по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов, утвержденной Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 21.01.2002 № БГ-3-03/25, предусмотрено, что декларация и декларация по налоговой ставке 0 процентов составляются на основании книг продаж, книг покупок и данных регистров бухгалтерского учета налогоплательщика (налогового агента), а в случаях, установленных Кодексом, - на основании данных регистров налогового учета налогоплательщика (налогового агента).

Поскольку пунктом 3 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена обязанность налогоплательщика вести книги покупок и продаж, то предъявление в подтверждение вычета счетов-фактур, не зарегистрированных в книге покупок, суд находит неправомерным.

Суд не принимает довод общества относительно того, что последний имеет право на произвольное внесение в книгу покупок любых счетов-фактур в качестве подтверждающих налоговый вычет без внесения исправительных записей в книгу покупок в связи со следующим.

Согласно пункту 3 изменений и дополнений к Инструкции по заполнению декларации по налогу на добавленную стоимость и декларации по налогу на добавленную стоимость по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов, утвержденной Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 21.01.2002 № БГ-3-03/25 «Об утверждении Инструкции по заполнению деклараций по налогу на добавленную стоимость», утвержденных Приказом МНС России от 09.02.2004 № БГ-3-03/89, внесение дополнений и изменений налогоплательщиком (налоговым агентом) в декларации при обнаружении в текущем налоговом периоде неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок (искажений), допущенных в истекших налоговых периодах при исчислении налоговой базы, применении налоговой ставки, определении суммы налога, подлежащей вычету, или иных ошибок производится путем представления деклараций за соответствующие истекшие налоговые периоды, с отражением сумм налога с учетом вносимых дополнений и изменений.

При перерасчете сумм налога в периоде совершения ошибки (искажения) указанные декларации представляются в налоговый орган на бланке установленной формы, действовавшей в том налоговом периоде, за который производится перерасчет сумм налога.

Общество исходит из позиции, что у него есть права заявлять к налоговому вычету в любом налоговом периоде и в любой сумме без ссылок на определенные хозяйственные операции и без учета хронологии совершения указанных операций. Суд не находит обоснованными доводы налогоплательщика о неправомерном отнесении счетов-фактур на различные периоды, что по мнению общества явилось главной причиной необоснованного завышения суммы налога на добавленную стоимость к уплате, в связи со следующим.

При анализе представленных обществом в суд счетов-фактур установлено, что они оформлены с нарушением требований, предусмотренных статьей 169 Кодекса, не зарегистрированы в книге покупок в хронологическом порядке по относимым налоговым периодам. В дальнейшем также в суд обществом были представлены иные счета-фактуры, не представляемые в период проведения налоговой проверки.

На основании пункта 1 статьи 166 Кодекса сумма налога на добавленную стоимость при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Как следует из пункта 1 статьи 173 Кодекса, сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21 Кодекса.

Из изложенного следует, что применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость является правом налогоплательщика, носит заявительный характер посредством их декларирования в подаваемых в налоговый орган налоговых декларациях и может быть реализовано только при соблюдении установленных в главе 21 Кодекса условий.

Само по себе наличие у налогоплательщика документов, подтверждающих, по его мнению, право на применение налоговых вычетов, без отражения (указания, заявления) суммы налоговых вычетов в налоговой декларации не является основанием для уменьшения подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового периода налога на добавленную стоимость. Наличие документов, обуславливающих применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, не заменяет их декларирования. Указанная позиция поддержана постановлением Президиума ВАС РФ от 26.04.2011 № 23/11 по делу № А09-6331/2009.

Кроме того, исследовав представленные обществом в суд доказательства, по мнению общества подтверждающих налоговые вычеты, суд установил ряд пороков в документах, в том числе следующие.

В договоре поставки № 14 от 01.03.2005 с ООО «Алькор» на поставку гранитной плиты отсутствует заявка, на основании которой определяется объем поставляемого товара, его цена и стоимость, а также дополнительные расходы на перевозку, погрузку и разгрузку груза. Транспортные и иные расходы не подтверждены документально и не отражены в регистрах общества, что ставит под сомнение реальность совершения данной сделки.

По договору № 12 от 03.03.2005 года с ООО «ВерегСтрой» право собственности на товар переходит к обществу с момента получения им товарно-транспортной накладной, но такая накладная у общества отсутствует.

По счету-фактуре № 226 от 30.06.2005 ООО «ВерегСтрой» отсутствуют акты выполненных работ КС-1, КС-2, в связи с чем не подтверждена реальность выполнения работ и период их оприходования.

В подтверждение выполненных ООО «Телеком-С» работ (счет-фактура от 19.09.2005) не представлены акты выполненных работ, договор на выполнение работ, в связи с чем отсутствуют доказательства реальности совершения хозяйственных операций.

По счету-фактуре № 264 от 08.12.2005 МУП «Железноводское архпроектбюро» не подтверждены расходы самого общества, поскольку земельный участок для проведения работ выделен ФИО20.

По счету-фактуре № 1010 от 13.01.2006 (ЗАО «Стройстальпроект») не представлены доказательства реальности поставки товара, так как отсутствуют товарно-транспортные накладные, доверенность на лицо, перевозившее товар, сведения об автомобиле.

В ходе судебного разбирательства установлены иные пороки в оформлении документов, препятствующие применению налоговых вычетов, анализ которых изложен выше в настоящем решении.

Кроме того, директор ООО «Крепость» не внес изменения в ЕГРИП после того, как изменил имя на ФИО4 (паспорт на новое имя выдан ему 03.04.2007). При заключении договоров № 12 от 03.03.2005 года лицом, заключившим договор, указан ФИО4, но при этом в сведениях ЕГРИП имя изменено только 03.04.2007. Аналогичная ситуация в договорах на выполнение отдельных видов работ № 35 от 20.03.2007, № 11 от 01.08.2006 и иных договорах.

В то же время договор субподряда на выполнение отдельных видов работ от 20.08.2007 подписан ФИО21.

Указанные пороки в документах подтверждают направленность действий общества на получение необоснованной налоговой выгоды путем изъятия из бюджета суммы налога на добавленную стоимость и уменьшения указанного налога к уплате в бюджет.

В ходе исследования материалов дела подтверждено, что налогоплательщик не заявлял к вычету налог на добавленную стоимость в январе, феврале, апреле, мае, июне, октябре 2005 года, в феврале, апреле, мае, июне, ноябре 2006 года, в августе, сентябре, октябре 2005 года. В данном случае налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость в размере, превышающем суммы, заявленные в налоговых декларациях за спорные периоды 2005, 2006, 2007 годов, обществом не декларировались, уточненные налоговые декларации по этому налогу для дополнительного применения вычетов не подавались, документы, подтверждающие налоговые вычеты, а также книги покупок при проверке инспекции не представлялись, возражения, основанные на указанных документах, не заявлялись.

Вместе с тем недекларирование налоговых вычетов и непредставление инспекции в ходе налоговой проверки документов, подтверждающих данные вычеты, не лишает налогоплательщиков права на их применение в последующем при соблюдении условий, установленных статьями 171 - 173 Кодекса. Указанные условия обществом также не исполнены.

Довод налогоплательщика о необоснованности возложения на него бремени доказывания правомерности применения налоговых вычетов также не может быть принят судом. Статьями 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации на налогоплательщика как субъекта, применяющего налоговые вычеты при исчислении итоговой суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, возложена обязанность подтверждения правомерности и обоснованности заявления налоговых вычетов. Общество не представило соответствующие доказательства, не обосновало правомерность применения налоговых вычетов за соответствующие налоговые периоды 2005 – 2007 годов, подвергшиеся исследованию и анализу в настоящем судебном акте.

Исходя из анализа содержания указанных норм налогового законодательства и исследования доказательств по делу, суд приходит к выводу, что не включение в книги покупок за соответствующие налоговые периоды 2005, 2006, 2007 годов счетов-фактур, на основании которых заявляется спорный вычет по налогу на добавленную стоимость, не позволяет налогоплательщику реализовать в соответствующем налоговом периоде право на налоговые вычеты.

Поскольку данные, отраженные в сформированной в ходе судебного разбирательства книге покупок общества, не соответствуют данным, отраженным в налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость по строке «Сумма налога, исчисленная с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (работ, услуг)», а также учитывая, что документы, подтверждающие суммы, заявленные в налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость по данной строке, заявителем не представлены, суд находит правомерным доначисление обществу налога на добавленную стоимость в сумме 10 119 267,42 руб., в том числе по налоговым периодам: за март 2005 года – 525 299,00 руб., за ноябрь 2005 года – 691 958,00 руб., за январь 2006 года – 231 100,00 руб., за марта 2006 года – 658 981,00 руб., за декабрь 2006 года – 1 250 225,00 руб., за февраль 2007 года – 2 005 543,62 руб., за март 2007 года – 2 424 139,50 руб., за апрель 2007 года – 165 488,92 руб., за май 2007 года – 1 736 321,75 руб., за июль 2007 года – 378 486, 50 руб., за ноябрь 2007 года – 259 724,15 руб. и необоснованным применение обществом налоговых вычетов в указанном размере.

Суд учитывает, что при изготовлении решения от 10.03.2009 на странице 60 текста решения налоговым органом допущена арифметическая ошибка в графе 2 «итого» таблицы: вместо цифры 8 564252,54 необходимо было отразить сумму 4631169,56 руб., в графе 3 «итого» вместо цифры 11 764 592,00 руб. необходимо было отразить 11 600 864 руб. Однако допущенная ошибка не повлияла на расчет суммы доначисленного по итогам проверки НДС.

Расчет доначисленного налога на добавленную стоимость в сумме 10 119 267,42 руб., в том числе по налоговым периодам: за март 2005 года – 525 299,00 руб., за ноябрь 2005 года – 691 958,00 руб., за январь 2006 года – 231 100,00 руб., за марта 2006 года – 658 981,00 руб., за декабрь 2006 года – 1 250 225,00 руб., за февраль 2007 года – 2 005 543,62 руб., за март 2007 года – 2 424 139,50 руб., за апрель 2007 года – 165 488,92 руб., за май 2007 года – 1 736 321,75 руб., за июль 2007 года – 378 486, 50 руб., за ноябрь 2007 года – 259 724,15 руб. исследован судом и признан правильным.

В связи с неуплатой соответствущих сумм налога на добавленную стоимость и на основании пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации у общества возникла обязанность по уплате 2 861 780,33 руб. пени за неуплату НДС. Расчет пени за период с 20.03.2005 по 10.03.2009 года исследован судом и признан правильным (т. 1 л. д. 91-94).

В соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации неуплата (неполная уплата) налога влечет за собой ответственность в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога на добавленную стоимость. В связи с чем, обществу правомерно начислен штраф в размере 1 780 401,72 руб. Расчет штрафа исследован судом и признан правильным.

Из изложенного следует, что требования заявителя о признании недействительным решения налогового органа в части не подлежат удовлетворению.

В рамках настоящего дела по ходатайству налогового органа Южным региональным центром судебной экспертизы Министерства юстиции Российской Федерации проведена экспертиза, расходы на которую в размере 29 720,00 руб. понесла Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 7 по Ставропольскому краю. Определением от 05.12.2012 суд произвел оплату за услуги экспертов с депозитного счета за счет денежных средств, поступивших от Межрайонной ФНС РФ №7 по Ставропольскому краю.

Поскольку в удовлетворении требований заявителю отказано и в соответствие со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность по возмещению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Ставропольскому краю понесенных реальных судебных расходов в размере 29 720,00 руб. по проведению судебной экспертизы суд возлагает на ООО «Крепость».

При обращении в суд ООО «Крепость» была предоставлена отсрочка по уплате государственной пошлины по делу, в связи с чем государственная пошлина в размере 2000 руб. подлежит взысканию с общества.

Руководствуясь статьями 110, 49, 150, 151, 167-170, 199-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

принять частичный отказ общества с ограниченной ответственностью «Крепость», г. Железноводск, ОГРН <***>, от заявленных требований.

Прекратить производство по делу в части отказа от требований ООО «Крепость» о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Ставропольскому краю от 10.03.2009 № 09-43/11 в части доначисления 156 328 руб. 00 коп. НДФЛ, 55 838 руб. 34 коп. пеней и 23 477 руб. штрафа по статье 123 НК РФ.

В удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью «Крепость», г. Железноводск, ОГРН <***> о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Ставропольскому краю от 10.03.2009 № 09-43/11 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления 10 119 267 руб. 44 коп. налога на добавленную стоимость, 1 780 402 руб. 20 коп. штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации и 2 861 780 руб. 33 коп. пени отказать полностью.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью «Крепость», г. Железноводск, ОГРН <***>, 29 720,00 руб.в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Ставропольскому краю в возмещение судебных расходов на оплату экспертизы, проведенной в рамках настоящего дела.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью «Крепость», г. Железноводск, ОГРН <***>, в бюджет России 2000,00 руб. государственной пошлины по настоящему делу.

Исполнительные листы выдать после вступления решения в законную силу.

Решение суда может быть обжаловано через Арбитражный суд Ставропольского края в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления в полном объеме) и в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа в течение двух месяцев со дня вступления решения в законную силу при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья Ю.В. Ермилова