Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Ставропольского края в составе судьи Подылиной Е.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Труновой А.С., рассмотрев в судебном заседании заявление общества с ограниченной ответственностью «Сельскохозяйственное предприятие «ПОБЕДА»», ИНН <***>, к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № 4 по Ставропольскому краю, г.Новоалександровск, о признании недействительным ненормативного правового акта налогового органа, при участии в судебном заседании представителя заявителя ФИО1 по доверенности от 01.11.2019, представителя заинтересованного лица ФИО2 по доверенности от 06.09.2021,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Сельскохозяйственное предприятие «ПОБЕДА»» обратилось в Арбитражный суд Ставропольского края с заявлением к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № 4 по Ставропольскому краю, г. Новоалександровск, о признании недействительным решения налогового органа № 2172 от 02.12.2020 в части доначисления суммы неуплаченного налога на прибыль в размере 12 942 985,77 руб. и пени в размере 314 269,02 руб., а также штрафа в размере 1 294 298 руб.

Заявитель в судебном заседании настаивал на удовлетворении заявленных требований.

Налоговый орган в судебном заседании настаивал на ранее изложенных доводах, считает оспариваемое решение законным и обоснованным.

Суд, исследовав заявление и приложенные к нему документы, находит требования заявителя не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, заинтересованным лицом в отношении заявителя по результатам рассмотрения камеральной проверки было вынесено решение от 02.12.2020 №2172, которым Обществу начислен налог на прибыль организаций в размере 12 942 985, 77 руб., пени в размере 314 269,02 руб., штраф в размере 1 294 298,00 руб., всего по решению – 14 551 552,79 рубля.

Не согласившись с решением от 02.12.2020 №2172, заявитель в соответствии с главой 19 НК РФ, обратился с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы России по Ставропольскому краю (далее - Управление).

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы Общества, решением Управления от 12.03.2021 08-19/005725@ решение инспекции оставлено без изменения, апелляционная жалоба без удовлетворения.

Не согласившись с решением инспекции, Общество обратилось в суд с заявлением.

Оценивая заявленные требования как неправомерные, суд руководствуется следующим.

В соответствии со статьей 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконных решений и действий (бездействий) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному ненормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно пункту 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемы действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действие (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Из материалов дела следует, что инспекцией проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет субъектов РФ за период с 01.01.2019 по 31.12.2019, по результатам которой составлен акт налоговой проверки от 08.07.2020 № 1681 (далее – Акт) и дополнение к Акту от 21.10.2020 № 4.

Актом было установлено, что заявителем в состав вне реализационных доходов по признаку 2 включена сумма процентов, полученных обществом в результате предоставления займов юридическим лицам и размещения денежных средств в банках на депозитных счетах, всего в размере - 66 952 847, 83 руб. из которых (38 219 252, 70 руб. - проценты от предоставления займов, выданных юридическим лицам и 28 733 595, 13 руб. - проценты, полученные от размещенных в банках депозитах), отраженных по ставке «0» процентов. Доходы в виде процентов по депозитным счетам не относятся к доходам, полученным от деятельности, связанной с реализацией произведенной сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции, и подлежат налогообложению налогом на прибыль организаций в общеустановленном порядке (то есть по ставке 20%).

Следовательно, в отношении доходов (как доходов от реализации, так и внереализационных доходов) сельскохозяйственных товаропроизводителей по деятельности, не связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, действует ставка налога на прибыль в размерах, предусмотренных п.1 ст. 284 НК РФ - 20 %.

В нарушение вышеуказанной статьи НК РФ налогоплательщиком в декларации по налогу на прибыль за 12 месяцев 2019 года в состав вне реализационных доходов по признаку 2 (сельскохозяйственная деятельность) включена сумма процентов, полученных от предоставления займов и проценты в размере 66 952 847,83 руб., отраженных по ставке 0 процентов, в виде процентов по размещенному в банке депозиту (доход от реализации сельхозпродукции). Организация получает доход как от реализации сельхоз продукции (код 1), так и от реализации не сельхозпродукции (код 2).

После рассмотрения материалов камеральной проверки, инспекцией вынесено решение, которым Обществу начислен налог на прибыль организаций в размере 12 942 985,77 руб., пени в размере 314 269,02 руб., штраф в размере 1 294 298,00 руб., всего по решению – 14 551 552,79 рубля.

Заявитель в обоснование неправомерности оспариваемого решения указывает на то, что денежные средства, размещенные на депозитных счетах в банках, были получены исключительно как доход от реализации сельскохозяйственной продукции. Следовательно, проценты, исчисленные банком от такого размещения, по мнению общества, относятся к внереализационным доходам, имеющим отношение к сельскохозяйственной деятельности, и подлежат обложению налогом на прибыль по ставке 0%.

Отказывая в исковых требованиях суд, исходит из следующего.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.2 НК РФ сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации, производящие сельскохозяйственную продукцию, первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов.

При этом, пунктом 3 статьи 346.2 НК РФ установлено, что в целях налогообложения к сельскохозяйственной продукции относятся продукция растениеводства, сельского и лесного хозяйства и продукция животноводства (в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов), конкретные виды которых определяются Правительством Российской Федерации в соответствии с Общероссийским классификатором продукции.

ООО «СХП «Победа» является сельхозпроизводителем и в полной мере соответствует вышеперечисленным требованиям, что не оспаривается налоговым органом.

В ходе камеральной проверки налоговой декларации по налогу на прибыль за 12 месяцев 2019 года и дополнительных мероприятий налогового контроля установлено, что налогоплательщиком в состав внереализационных доходов по признаку 2 включена сумма процентов, полученных обществом в результате предоставления займов юридическим лицам и размещения денежных средств в банках на депозитных счетах, всего в размере 66 952 847, 83 руб. из которых (38 219 252, 70 руб. – проценты от предоставления займов, выданных юридическим лицам и 28 733 595, 13 руб. – проценты, полученные от размещенных в банках депозитах), отраженных по ставке «0» процентов.

В результате налогоплательщиком занижена налогооблагаемая база по налогу на прибыль за 2019 год на сумму 66 952 847, 83 руб. (проценты по займам, вкладам в депозиты).

Учитывая, что за 2019 год ООО СХП «Победа» от прочей деятельности получен убыток в сумме 2 237 924 руб., сумма заниженной налогооблагаемой базы составила 64 714 928 83 руб. (66952 847,83 руб.- 2 237 924,0 руб.), недоначислено налога на прибыль – 12 942 985,77 руб. (64 714 928,83 руб. х 20%) в том числе: федеральный бюджет- 1 941 447,87 руб., краевой бюджет –11 001 537,90 руб.

В отношении доходов в виде процентов, полученных от предоставления займов и размещения денежных средств на депозитах, Инспекцией в полном размере перенесена данная сумма из сельскохозяйственной деятельности (код 2) в прочую деятельность (код 1) и доначислен налог на прибыль по ставке 20% - 12 942 985,77 руб.

Пунктом 1.3 статьи 284 НК РФ установлена налоговая ставка по налогу на прибыль в размере 0 процентов для сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям, предусмотренным пунктом 2 статьи 346.2 НК РФ.

При этом согласно пункту 1.3 статьи 284 НК РФ нулевая ставка налога применяется к налоговой базе по деятельности, связанной с реализацией произведенной данными организациями сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной ими собственной сельскохозяйственной продукции.

Таким образом, организации, имеющие статус сельскохозяйственного товаропроизводителя в соответствии с пунктом 2 статьи 346.2 НК РФ, вправе применять ставку налога на прибыль организаций в размере 0 процентов только в отношении деятельности, указанной в пункте 1.3 статьи 284 НК РФ.

В статье 250 НК РФ указано, что относится к внереализационным доходам и согласно п.6 ст. 250 НК РФ доходы в виде процентов, полученные по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада являются внереализационными доходами.

Только связанные с реализацией произведенной и переработанной ими собственной сельскохозяйственной продукции внереализационные доходы, подлежат налогообложению налогом на прибыль организаций по ставке 0 процентов.

Данная позиция подтверждается письмами Минфина России от 22.11.2018 №03-03-06-06/1/28752, от 19.05.2015 №03-03-06/1/28752, от 08.05.2015 №03-03-06/1/26784, в которых, как верно отражено налогоплательщиком, указано, что налоговая ставка в размере 0% распространяется на внереализационные доходы, связанные с реализацией сельскохозяйственной продукции, произведенной сельхозпроизводителями.

В указанных выше письмах Минфина России отсутствует вывод о том, что доходы от процентов по депозитам и от процентов, полученных в результате предоставления займов, являясь внереализационными доходами, напрямую связаны с основной сельскохозяйственной деятельностью.

Напротив, в письмах Минфина России от 04.04.2011г. №03-03-06/1/210, от 27.06.2017г. № 03-03-07/40360 указано, что размещение денежных средств на депозитных счетах – деятельность, не связанная с реализацией произведенной сельхозтоваропроизводителями сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, доходы от такого размещения налогоплательщику следует учитывать в составе внереализационных доходов в соответствии с п.6 ст. 250 НК РФ и применять к ним общую ставку налога на прибыль организаций 20 %.

В письме Минфина России от 14.09.2018 N 03-03-06/1/65824 указано, что полученные сельскохозяйственным товаропроизводителем доходы от предоставления займа не относятся к деятельности, поименованной в пункте 1.3 статьи 284 НК РФ, в связи, с чем данные доходы подлежат налогообложению налогом на прибыль организаций в общеустановленном порядке.

Указанная позиция подтверждена судебной практикой: определение Верховного Суда российской Федерации от 14.08.2018 №309-КГ18-11179, постановление Арбитражного суда Уральского округа от 13.04.2018 N Ф09-878/18 по делу N А60-27727/2017, от 02.07.2021 №А60-73317/2019, постановление Арбитражного суда Уральского округа от 02.07.2021 № Ф09-3506/21 по делу № А60-73317/2019, постановление Арбитражного суда Центрального округа от 30.09.2020 N Ф10-3299/2020 по делу N А35-5403/2019

Размещение денежных средств в виде выдачи займов другим хозяйствующим субъектам является деятельностью, не связанной с реализацией произведенной налогоплательщиком сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной им собственной сельскохозяйственной продукции. Следовательно, соответствующие доходы подлежат обложению налогом на прибыль на общих основаниях по ставке в размере 20%.

В настоящем случае, налогоплательщик также распорядился своими денежными средствами путем добровольного размещения денежных средств на депозит в банке и получил доход по сделкам с банком в виде получения процентов по депозиту.

Принимая во внимание положения статей 845, 846, 848 и 852 Гражданского кодекса Российской Федерации открытие банковского счета и распоряжение средствами, находящимися на нем, является волей клиента, из договоров банковских вкладов, представленных в ходе налоговой проверки не следует, что открытие банком счета и размещение депозитов обусловлено деятельностью Общества как сельскохозяйственного товаропроизводителя.

Договоры заключены на общих условиях приема в банковский вклад (депозит) денежных средств юридических лиц.

Общество целенаправленно размещало денежные средства на депозит с целью получения дохода в виде процентов (подтверждают договор от 18.08.2017 № 981/784/2017, 11.04.2018 №981/921/2018, от 07.12.2016 № 160600/0060, поручение от 11.04.2018, извещения о размещении депозита).

Из представленных документов не следует, что открытие банковского счета и получение дохода в виде процентов по депозиту обусловлено деятельностью Общества как сельскохозяйственного производителя. Доказательств иного ни в ходе проверки, ни в ходе судебных заседаний не представлено.

Доход от использования финансовых инструментов не является деятельностью, связанной с реализацией произведенной им сельскохозяйственной продукции, либо с реализацией произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции.

Таким образом, денежные средства, полученные Обществом в виде процентов по депозиту и займов, не связаны с реализацией сельскохозяйственной продукции или ее переработкой, а значит, подлежат налогообложению налогом на прибыль организаций в общеустановленном порядке.

Учитывая вышеизложенное, требования ООО «Сельскохозяйственное предприятие «ПОБЕДА»», к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № 4 по Ставропольскому краю, о признании недействительным решения от 02.12.2020 № 2172, не подлежат удовлетворению.

В силу части 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 198-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью «Сельскохозяйственное предприятие «ПОБЕДА»», ИНН <***>, о признании недействительным проверенного на соответствие Налоговому кодексу Российской Федерации решения Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № 4 по Ставропольскому краю, г. Новоалександровск, от 02.12.2020 № 2172 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части доначисления налога на прибыль в размере 12 942 985,77 руб., пени в размере 314 269,02 руб., штрафа в размере 1 294 298 руб., отказать полностью.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Ставропольского края в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления в полном объеме) и в двухмесячный срок со дня вступления в законную силу в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья Е.В. Подылина