Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Ставропольского края в составе судьи Аксенова В.А., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Роенко М.В., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ИП Овсепян А.Л., г. Невинномысск, ОГРН 305264801403792, ИНН 263100507280, к УПФР по г. Невинномысску, г. Невинномысск, (ОГРН 1022603629784, ИНН 2631022610), третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора, Межрайонная ИФНС № 8 по Ставропольскому краю, г. Невинномысск, ОГРН 1042600849994, ИНН 2631055559, о признании недействительным решения пенсионного фонда от 21.03.2016 г. № 0365021600071152,

при участии в судебном заседании представителей заявителя – Овсепян А.Л. лично, Верменской О.А. по доверенности № 2 от 23.08.2016 г., Саидовой Е.В. по доверенности № 1 от 23.08.2016 г., представителя заинтересованного лица – Лемкина П.Н. по доверенности № 11-32/01-2016 от 11.01.2016 г., в отсутствие представителя МИФНС № 8 по СК, надлежащим образом уведомленного о времени и месте судебного заседания,

УСТАНОВИЛ:

в Арбитражный суд Ставропольского края обратился ИП Овсепян А.Л. с заявлением к УПФР по г. Невинномысску о признании недействительным решения пенсионного фонда от 21.03.2016 г. № 0365021600071152, согласно которому заявителю доначислены страховые взносы на сумму дохода, превышающую 300 000,00 руб. Свои требования заявитель обосновывает тем, что доходом от деятельности плательщика для исчисления страховых взносов от суммы дохода, превышающей 300 000,00 руб., необходимо считать налоговую базу плательщика, которая ни при каком режиме налогообложения не является конечным результатом предпринимательской деятельности индивидуальных предпринимателей за тот или иной конкретный (налоговый) период, так как после ее определения следует расчет налога, но является экономической выгодой – доходом налогоплательщика.

Таким образом, его экономическая выгода за спорный 2014 год составляет не сумму дохода 18 003 161,00 руб. (на которую УПФР по г. Невинномысску начислена спорная сумма страховых взносов), а сумму дохода за минусом суммы расходов 1 293 885,00 руб., на которую заявитель начислил страховые взносы и в полном объеме их уплатил. Свои доводы заявитель подтверждает налоговой декларацией за 2014 год.

Определением суда от 10.08.2016 г. к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Межрайонная ИФНС № 8 по Ставропольскому краю.

Представитель МИФНС № 8 по СК, надлежащим образом уведомленный о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание не явился, представил отзыв (исх. от 29.08.2016 г.), согласно которому просит рассмотреть указанное дело в отсутствие представителя инспекции.

Представители заявителя, пенсионного фонда не возражают против удовлетворения данного ходатайства.

Суд с учетом мнения представителей лиц, участвующих в деле, указанное ходатайство рассмотрел, удовлетворил.

Представитель пенсионного фонда просит отказать в удовлетворении заявленных требований в полном объеме, заявив о неначислении заявителем страховых взносов на сумму дохода за 2014 год. Свои доводы УПФР по г. Невинномысску подтверждает материалами проверки.

Представитель налогового органа в отзыве поддержал позицию представителя пенсионного фонда, просил отказать в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

Доводы лиц, участвующих в деле, полностью исследованы судом.

Как следует из материалов дела, согласно выставленному требованию № 36031ТН0000085 от 14.01.2016 г. в срок до 03.02.2016 г. заявитель (ИП Овсепян А.Л.) обязан перечислить недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФР на страховую часть пенсии в размере 111 360,36 руб., пени на недоимку по страховым взносам на страховую часть пенсии в ПФР в размере 8 962,65 руб.

21.03.2016 г. в отношении ИП Овсепян А.Л. принято Решение о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика страховых взносов в банках № 0365021600071152. Указанным Решением определено взыскать с плательщика страховых взносов в Пенсионный фонд РФ 120 323,01 руб., в т.ч. недоимку по страховым взносам на страхование на страховую часть пенсии в размере 111 360,36 руб., начисленные на нее пени в размере 8 962,65 руб.

Процессуальных нарушений, допущенных при принятии обжалуемого решения, судом не установлено.

Не согласившись с решением ПФР № 0365021600071152 от 21.03.2016 г., заявитель данное решение обжаловал в арбитражный суд.

Суд, исследовав материалы дела, выслушав доводы сторон, оценив все представленные доказательства, пришел к следующему.

Размер дохода плательщика взносов определяется по правилам Налогового кодекса РФ в соответствии с тем режимом налогообложения, который применяет конкретный плательщик (общий режим, ЕСХН, УСН, ЕНВД, ПСН). Если применяется несколько режимов налогообложения, то доходы от деятельности следует суммировать. Данные правила установлены ч. 8 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ).

В силу ст. 14 Закона № 212-ФЗ в целях применения положений части 1.1 данной статьи доход учитывается следующим образом: для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс).

Исходя из положений ст. 346.15 НК РФ индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, при определении доходов учитывают:

- доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;

- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

П. 9. ст. 14 Закона № 212-ФЗ определено, что налоговые органы направляют в органы контроля за уплатой страховых взносов сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период, определяемых в соответствии с частью 8 настоящей статьи, не позднее 15 июня года, следующего за истекшим расчетным периодом. После указанной даты до окончания текущего расчетного периода налоговые органы направляют сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период в органы контроля за уплатой страховых взносов в срок не позднее 1-го числа каждого следующего месяца.

Соглашением ФНС России № ММВ-27-2/5, ПФР № АД-30-33/04сог от 22.02.2011 «По взаимодействию между Федеральной налоговой службой и Пенсионным фондом Российской Федерации» п. 2.1.2.10.7 определено, что информацию о доходах организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, исчисляемых в соответствии со статьей 346.15 НК РФ, налоговый орган представляет не позднее 10 рабочих дней с момента получения запроса.

ИП Овсепян Армен Левонович применяет упрощенную систему налогообложения с 01.01.2003 г. («доходы» - «расходы»). Налоговая декларация по УСН за 2014 год представлена в налоговый орган 14.04.2015 г. Сумма полученных доходов согласно представленной декларации за налоговый период 2014 г. составила 18 003 161 руб. Указанная сумма дохода определена налогоплательщиком самостоятельно и совпадает со сведениями представленными в ГУ Управление Пенсионного фонда по г. Невинномысску Ставропольского края.

Нарушений налогового законодательства, в том числе порядка определения дохода, исчисляемого в соответствии со статьей 346.15 НК РФ, камеральной налоговой проверкой не установлено.

Закон № 212-ФЗ регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.

Согласно ст. 5 Закона № 212-ФЗ индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов.

С 1 января 2014 года положениями ст. 14 Закона № 212-ФЗ установлен дифференцированный подход к определению размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для индивидуальных предпринимателей исходя из их дохода.

Так, размер подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем упомянутых страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за себя составляет:

- в случае, если доход плательщика не превышает 300 000 руб. за
расчетный период, - 1 МРОТ * 26% х 12 мес;

- в случае, если доход плательщика превышает 300 000 руб., - 1 МРОТ *
26% * 12 мес. + 1% от суммы дохода плательщика страховых взносов,
превышающей 300 000 руб.

При этом введено ограничение по размеру страховых взносов, а именно максимально возможная сумма страхового взноса, уплачиваемая самозанятыми плательщиками, определяется исходя из 8 МРОТ * 26% * 12 месяцев. Таким образом, если доход индивидуального предпринимателя в расчетном периоде превышает 300 000 руб., то такой индивидуальный предприниматель, помимо фиксированного размера страховых взносов, доплачивает на свое пенсионное страхование 1% с суммы дохода, превышающего 300 000 руб., но до определенной предельной величины.

Следовательно, в целях определения размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию за соответствующий расчетный период для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, величиной дохода является сумма фактически полученного ими дохода от осуществления предпринимательской деятельности за этот расчетный период. Расходы, предусмотренные ст. 346.16 НК РФ, в этих случаях не учитываются.

Поскольку не все индивидуальные предприниматели обладают соответствующим уровнем доходности от своей предпринимательской деятельности, позволяющим в полном объеме обеспечить формирование их пенсионных прав, то формирование указанных прав не должно увязываться с конечным результатом предпринимательской деятельности индивидуальных предпринимателей за тот или иной конкретный (налоговый) период (размер дохода (прибыли), убыток).

Учитывая изложенное, определение размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для индивидуального предпринимателя исходя из его дохода не увязывается с определением таким индивидуальным предпринимателем его налоговой базы при уплате соответствующего налога в зависимости от применяемого режима налогообложения.

Согласно ч. 11 ст. 14 Закона № 212-ФЗ сведения о доходах от деятельности налогоплательщиков за расчетный период и данные о выявленных в рамках мероприятий налогового контроля фактах налоговых нарушений налогоплательщиков, переданные налоговыми органами в органы контроля за уплатой страховых взносов, являются основанием для направления требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, а также для проведения взыскания недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов в случае несоответствия уплаченных сумм страховых взносов полученным сведениям о доходах данных плательщиков страховых взносов, исходя из которых производится расчет указанных страховых взносов.

Указанная позиция, согласуется с позицией Министерства труда и социальной защиты изложенной в письме от 13.05.2016 № 17-4/ООГ-775, которые наделены правом давать разъяснения по вопросам уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации и Фонд социального страхования Российской Федерации, что прямо указано в п. 5 ст. 1 Федерального закона 212-ФЗ и Постановлении Правительства Российской Федерации от 14.09.2009 № 731 «Об издании разъяснений по единообразному применению Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», а также позицией Минфина России изложенной в письме от 29.04.2016 №03-11-11/25395.

Суд не принимает довод заявителя о том, что понятие «доход от деятельности» не совпадает с понятием «доход», в силу чего исчислять страховые взносы следует от дохода от деятельности, которая является экономической выгодой налогоплательщика и исчисляется по формуле: доход-расход. Согласно ч. 9 ст. 14 Закона № 212-ФЗ доход от деятельности определяется в соответствии с ч. 8 ст. 14 Закона № 212-ФЗ.

В соответствии с п. 3 ч. 8 ст. 14 Закона № 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, применяющих УСН, доход определяется в соответствии со ст. 346.156 НК РФ(т.е. ни ч. 9, ни ч. 8 ст. 14 Закона № 212-ФЗ не устанавливают каких-либо различий между порядком исчисления дохода от деятельности и дохода, более того, ч. 9 ст. 14 Закона № 212-ФЗ прямо указывает на то, что доход от деятельности рассчитывается в том же порядке, что и доход).

Ст. 41 НК РФ прямо указывает на то, что экономическая выгода в форме дохода определяется в соответствии с главами 23, 25 НК РФ, а не каким-либо обособленным образом, о чем заявляет заявитель. Согласно ст. 346.15 НК РФ доходы заявителя определяются в соответствии со ст. ст. 249, 250 НК РФ (т.е. в том же порядке, что и налог на прибыль, в соответствии с главой 25 НК РФ). При этом в соответствии с главой 25 НК РФ при исчислении дохода расходы не учитываются. При вычитании из величины доходов величины расходов образуются иные понятия, предусмотренные НК РФ – «прибыль», «объект налогообложения» (ст. 247 НК РФ), что уже отличается от понятия «доход», а равно при вычитании из суммы дохода сумм расходов также образуется понятие «объект налогообложения», предусмотренное ст. 346.14 НК РФ, что также отличается от понятия «доход», предусмотренного ст. 346.15 НК РФ.

Статья 14 Закона № 212-ФЗ предусматривает исчисление страховых взносов только от величины размера дохода, а не от каких-либо иных показателей.

Судом исследованы все доводы сторон.

Изложенное позволяет суду сделать вывод об обоснованности доводов заинтересованного лица, которые принимаются судом, и, наоборот, о необоснованности доводов заявителя, которые судом не принимаются.

В связи с изложенным требования заявителя о признании недействительными решения пенсионного фонда от 21.03.2016 г. № 036S021600071152, признаются судом не подлежащими удовлетворению.

В силу статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины полностью относятся на заявителя.

Судом полностью осуществлена проверка на соответствие Закону обжалуемого ненормативного акта, в том числе нормам Закона, указанным в данном решении суда.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», ст. ст. 41, 49, 250, 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

заявление ИП Овсепян А.Л., г. Невинномысск, ОГРН 305264801403792, ИНН 263100507280, об обжаловании решения ГУ УПФР по г. Невинномысску, г. Невинномысск, (ОГРН 1022603629784, ИНН 2631022610), № 0365021600071152 от 21.03.2016 г., оставить без удовлетворения.

Настоящее решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Ставропольского края в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления в полном объеме).

Решение также может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо- Кавказского округа при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья В.А. Аксенов