Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Ставропольского края в составе судьи Ермиловой Ю.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Арутюнян Р.Р., рассмотрев заявление общества с ограниченной ответственностью «Райффайзен Бетайлингунгс ГмбХ» (Германия) в лице филиала в городе Новоалександровске, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Ставропольскому краю, г. Новоалександровск, об оспаривании решения налогового органа,

при участии в судебном заседании посредством онлайн конференции представителей общества с ограниченной ответственностью «Райффайзен Бетайлингунгс ГмбХ» (Германия) в лице филиала в городе Новоалександровске ФИО1, ФИО2 по доверенности от 05.01.2021,

представителей Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Ставропольскому краю представителя ФИО3 по доверенности № 02-19/005076 от 15.06.2022, ФИО4 по доверенности № 02-26/006762 от 18.08.2022

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Райффайзен Бетайлигунгс ГмбХ» в лице филиала в городе Новоалександровске (далее – заявитель, филиал, филиал ООО «Райффайзен Бетайлигунгс ГмбХ», налогоплательщик,) обратилось в Арбитражный суд Ставропольского края с заявлением к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по (далее – налоговый орган, Межрайонная ИФНС России № 4 по Ставропольскому краю, Инспекция) о признании недействительным решения от 07.12.2021 № 2029 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В обоснование заявления, с учетом предоставленных дополнительных письменных пояснений, обществом приводятся доводы о необоснованном начислении налоговым органом спорных сумм налога на добавленную стоимость (далее – НДС), соответствующих сумм пени и штрафов ввиду того, что в ходе проведения камеральной проверки налоговым органом не доказано, что основной целью заключения налогоплательщиком спорной сделки (операции) с ООО «Райффайзен Агро» являлось получение необоснованной налоговой выгоды, незаконной налоговой экономии, что сделка (операция) имела фиктивный характер, при этом налогоплательщик использовал формальный документооборот в целях неправомерного заявления вычетов. Общество полагает, что решение от 07.12.2021 № 2029 соответствует главе 21 Налогового кодекса РФ и нарушает права и законные интересы общества, незаконно возлагая на него обязанность по уплате дополнительных сумм налогов, пеней, штрафов, в то время как налогоплательщиком соблюдены все необходимые условия для принятия налоговых вычетов по НДС.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал изложенные доводы в полном объеме, просил суд заявленные требования удовлетворить.

Представитель заинтересованного лица в судебном заседании выразил несогласие с требованиями заявителя по основаниям, изложенным в отзыве на заявление и дополнениях к нему, считает оспариваемое решение законным и обоснованным, так как проведенной налоговой проверкой собраны доказательства, свидетельствующие о создании обществом и его контрагентом формального документооборота в отсутствие реальной сделки, в целях получения необоснованной налоговой выгоды в виде налоговых вычетов по НДС, просил отказать в удовлетворении заявления общества в полном объеме.

Исследовав представленные в материалы дела доказательства, заслушав мнения сторон, суд считает требование Филиала ООО «Райффайзен Бетайлигунгс ГмбХ» неподлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

Межрайонной ИФНС России № 4 по Ставропольскому краю проведена камеральная налоговая проверка представленной Филиалом ООО «Райффайзен Бетайлигунгс ГмбХ» 29.12.2020 уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за 3 квартал 2020 года, по результатам которой составлен акт налоговой проверки от 12.04.2021 № 1627.

Рассмотрев указанный акт от 12.04.2021 № 1627, материалы налоговой проверки, письменные возражения заявителя, дополнения к акту налоговой проверки, материалы дополнительных мероприятий налогового контроля, возражения заявителя на дополнения к акту налоговой проверки, иные материалы налоговой проверки и сведения (информацию) имеющиеся в Инспекции, налоговым органом вынесено решение от 07.12.2021 № 2029 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым налогоплательщику дополнительно начислен к уплате НДС в сумме 4 800 000,00 руб., пени в размере 608 075,40 руб., штраф в соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ в размере 960 000,00 руб.

Кроме того, указанным решением уменьшен предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах налог на добавленную стоимость в сумме 116 700 000 рублей.

Основанием для вынесения данных решений послужил вывод инспекции о нарушении филиалом ООО «Райффайзен Бетайлигунгс ГмбХ» положений статей 171, 172, 173 НК РФ, выразившемся в неправомерном предъявлении к вычету НДС по сделке ООО «Райффайзен Бетайлингунгс ГМБХ» с ООО «Райффайзен Агро» по приобретению недвижимого и движимого имущества, сумма сделки составила 796 500 000 руб., в том числе НДС 121 500 000 руб., ввиду создания формального документооборота между взаимозависимыми лицами.

Не согласившись с вышеуказанным решением налогового органа, заявитель обратился с апелляционной жалобой в Управление, в которой указывал на необоснованный отказ в предоставлении налоговых вычетов по НДС в размере 121 500 000,00 руб. и как следствие неправомерное доначисление спорной суммы налога в размере 4 800 000,00 руб., и неправомерное уменьшение предъявленного к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС в сумме 116 700 000 руб.

Решением Управления от 11.03.2022 № 08-19/006080@ по результатам рассмотрения апелляционной жалобы филиала ООО «Райффайзен Бетайлигунгс ГмбХ» (Германия) в г. Новоалександровске Ставропольского края на решение Межрайонной ИФНС России № 4 по Ставропольскому краю от 07.12.2021 № 2029 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения с учетом состояния расчетов общества отменено решение от 07.12.2021 № 2029 в части привлечения к предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ ответственности в размере 262 748 руб. В остальной части апелляционная жалоба филиала общества с ограниченной ответственностью «Райффайзен Бетайлигунгс ГмбХ» оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением инспекции о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 07.12.2021 № 2029, решением Управления от 11.03.2022 № 08-19/006080@ , общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании решения инспекции о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 07.12.2021 № 2029 недействительным.

Исходя из положений части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии со статьей 64 АПК РФ доказательствами по делу являются полученные в предусмотренном АПК РФ и другими федеральными законами порядке сведения о фактах, на основании которых арбитражный суд устанавливает наличие или отсутствие обстоятельств, обосновывающих требования и возражения лиц, участвующих в деле, а также иные обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела.

Согласно статье 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности, по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Никакие доказательства не имеют для арбитражного суда заранее установленной силы.

В соответствии со статьей 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьями 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

В силу пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

В соответствии со статьей 169 НК РФ документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету, является счет-фактура. При этом сведения, содержащиеся в счете-фактуре, предусмотренные пунктом 5 статьи 169 НК РФ, должны быть достоверны. Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 указанной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учёта в Российской Федерации установлены Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», статьей 9 которого установлено, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Документы должны содержать все обязательные реквизиты: наименование и дату их составления, наименование организации, их составившей, содержание, величину натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни (хозяйственной операции) с указанием единиц измерения, должности и подписи лиц, совершивших сделку (операцию) и ответственных за правильность ее оформления, расшифровку подписи. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Таким образом, налогоплательщик имеет право на осуществление налогового вычета (возмещение) НДС при одновременном существовании следующих условий: наличие счета-фактуры, оформленного в соответствии с императивными требованиями статьи 169 НК РФ; принятие товара (работ, услуг) к своему учету на основании первичных учетных документов.

Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Согласно позиции Конституционного Суда Российской Федерации, сформулированной в постановлении от 20.02.2001 № 3-П и в определениях от 25.07.01 № 138-О, от 08.04.04 № 168-О и № 169-О, право на возмещение НДС из бюджета предоставлено добросовестным налогоплательщикам для компенсации реально понесенных ими затрат по уплате налога поставщикам товаров (работ, услуг). Налогоплательщик, использующий указанное право в противоречии с его назначением, то есть злоупотребляющий им, не может рассчитывать на такую же судебную защиту этого права, как добросовестный налогоплательщик.

Из разъяснений, изложенных в пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 следует, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Документы, представляемые налогоплательщиком в подтверждение налоговых выгод, должны отвечать установленным законом требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые, в том числе налоговые, последствия.

В налоговых правоотношениях недопустима фикция, которая позволяла бы недобросовестным налогоплательщикам с помощью инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, и искусственной юридической конструкции создавать ситуацию формального наличия права на получение налоговых выгод путем представления документов, оформляющих номинальное движение и реализацию товара (работ, услуг) (в том числе прикрытием получения товара (работ, услуг) неустановленного происхождения от номинального контрагента).

Сделки в обход налогового закона подразумевают действия, имеющие целью сознательное создание налогоплательщиками определенного фактического состава (или же воздержание от его создания) с целью обеспечить по отношению к себе действие одного правового предписания и (или) не допустить действие другого.

Из правового смысла главы 21 НК РФ следует, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Налоговый орган вправе отказать налогоплательщику в реализации налогового вычета, если соответствующее право налогоплательщика не подтверждено надлежащими доказательствами, содержащими достоверные сведения о том, что сформировавшие вычеты и расходы, хозяйственные операции реальны.

В соответствии с нормами главы 21 НК РФ иностранные организации, наряду с российскими фирмами и индивидуальными предпринимателями, признаются плательщиками указанного налога.

Российские организации и предприниматели получают этот статус автоматически при постановке на учет в своей налоговой инспекции, а иностранные организации в соответствии со статьей 83 НК РФ обязаны встать на налоговый учет в Российской Федерации только по месту своих обособленных подразделений, находящихся на российской территории.

При постановке на налоговый учет иностранной организации вручается свидетельство по форме 11СВ-Учет, утвержденной Приказом ФНС России от 13.02.2012 № ММВ-7-6/80@ «Об утверждении форм, Порядка их заполнения и Форматов документов, используемых при учете иностранных организаций в налоговых органах», на что указывает пункт 23 особенностей учета в налоговых органах иностранных организаций, не являющихся инвесторами по соглашению о разделе продукции или операторами соглашения, утвержденных Приказом Минфина России от 30.09.2010 № 117н.

Как следует из имеющихся материалов дела, инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной 29.12.2020 филиалом ООО «Райффайзен Бетайлигунгс ГмбХ» уточненной (корректировка № 1) налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 кв. 2020 года (рег. № 1118539163) с суммой налога, заявленной к возмещению из бюджета в размере 116 700 000 руб. По результатам налоговой проверки составлен акт от 12.04.2021 № 1627, в котором установлено нарушение статьи 171, статей 172, 173 НК РФ, выразившееся в совокупности действий общества в неправомерном применении налоговых вычетов при исчислении НДС.

Заявитель, ссылаясь на то, что им соблюдены условий для принятия налоговых вычетов по НДС, считает выводы необоснованным начисление налоговым органом спорных сумм НДС, соответствующих сумм пени и штрафов ввиду того, что в ходе проведения камеральной налоговой проверки не получены доказательства, свидетельствующие об искажении хозяйственных операций по двум договорам купли - продажи от 04.12.2017 № б/н по приобретению объектов недвижимости (5 объектов недвижимого имущества на сумму 321 807 591,86 руб., в том числе НДС 49 089 293,67 руб.) и движимого имущества (основные средства на общую сумму 474 692 408,14 руб., в том числе НДС 72 410 706,33 руб.).

Общая сумма сделки по договорам, заключенным ООО «Райффайзен Бетайлигунгс ГмбХ» с контрагентом с ООО «Райффайзен Агро», составила 796 500 000 руб., в том числе НДС - 121 500 000 руб.

По мнению заявителя, при проведении камеральной проверки инспекцией допущены нарушения порядка проведения дополнительных мероприятий налогового контроля и сроков вынесения решения по их результатам, а также нарушения процедур проведения почерковедческой экспертизы.

Суд не соглашается с доводами заявителя о допущении налоговым органам процессуальных нарушений, выразившихся в нарушении сроков проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, неоднократности составления дополнений к акту камеральной проверки и вынесение решения за пределами срока, установленного статьей 101 НК РФ, нарушении процедур проведения почерковедческой экспертизы в связи со следующим.

В соответствии с пунктом 14 статьи 101 НК РФ несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных НК РФ, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Пунктом 1 статьи 101 НК РФ акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившим налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 НК РФ, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 статьи 101 НК РФ, или решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Срок рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения соответствующего решения может быть продлен, но не более чем на один месяц.

Дополнительные мероприятия налогового контроля в соответствии с пунктом 6 статьи 101 НК РФ назначаются в случае необходимости получения дополнительных доказательств в целях подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых. Конкретный срок устанавливает руководитель инспекции (его заместитель) в решении о проведении дополнительных мероприятий (п. 6 ст. 101 НК РФ).

Дополнительные мероприятия должны быть проведены в течение одного месяца со дня вынесения решения о проведении данных мероприятий.

Срок составления дополнения к акту проверки составляет 15 рабочих дней с даты окончания дополнительных мероприятий (п. 6 ст. 6.1, п. 6.1 ст. 101 НК РФ).

Дополнение к акту проверки должно быть вручено в течение 5 дней с даты его составления.

Камеральная налоговая проверка общества проводилась в период с 29.12.2020 по 29.03.2021, нарушений срока проведения камеральной налоговой проверки судом не установлено. По результатам налоговой проверки составлен акт от 12.04.2021 № 1627.

По итогам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2020 года ООО «Райффайзен Бетайлигунгс ГмбХ» в соответствии с пунктом 6 статьи 101 НК РФ и в связи с необходимостью получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых, начальником Межрайонной ИФНС России № 4 по Ставропольскому краю, принято решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля от 15.06.2021 № 4.

Решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля от 15.06.2021 № 4 направлено обществу 15.06.2021 по ТКС, получено обществом 16.06.2021. По результатам проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля, составлено дополнение к акту от 05.08.2021 № 4, которое направлено обществу по ТКС 12.08.2021 и получено 19.08.2021.

В отношении указания налогоплательщиком на неоднократное, повторное составление дополнений к акту камеральной проверки, что не предусмотрено нормами НК РФ, необходимо отметить следующее.

Нормами налогового законодательства, не предусмотрено ограничений по количеству дополнений к акту, с учетом того, что данный факт дает налогоплательщику право на обжалование. Вместе с тем по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля составлено дополнение к акту налоговой проверки № 4 от 05.08.2021, дополнение к акту налоговой проверки № 4/1 от 23.09.2021, дополнение к акту налоговой проверки № 4/2 от 19.10.2021.

Указанные дополнения вынесены в связи с тем, что в адрес инспекции из отдела МВД России по Новоалександровскому городскому округу с сопроводительным письмом от 07.10.2021 № 12488 (вх. от 11.10.2021 № 011075) представлена информация в отношении ФИО5 и ФИО6

В связи с тем, что вышеуказанная поступившая после составления акта информация не могла быть отражена в акте от 12.04.2021 № 1627 и в дополнениях к акту от 05.08.2021 № 4, инспекцией сформированы дополнение к акту от 23.09.2021 № 4/1 и дополнение к акту от 19.10.2021 № 4/2.

Дополнение к акту 4/2 от 19.10.2021 сформировано в связи с тем, что налоговым органом при проведении мероприятий налогового контроля сотрудниками отдела предпроверочного анализа 04.10.2021 проведен допрос ФИО7, являющейся главным бухгалтером ООО «Райффайзен Агро» на момент проведения спорной сделки.

В соответствии с пунктом 14 статьи 101 НК РФ основанием для отмены решения налогового органа является нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки.

Основаниями для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.

В данном случае составление дополнений к акту не нарушает прав налогоплательщика на подачу письменных возражений на дополнение к акту и даже не сокращается срок на их представление, поскольку данный срок начинает течь с момента вручения дополнений (п. 6 ст. 100 НК РФ).

Представители филиала ООО «Райффайзен Бетайлигунгс ГмбХ» надлежащим образом уведомлены о времени и месте рассмотрения материалов проверки, принимали участие в рассмотрении материалов налоговой проверки, представляли возражения на акт налоговой проверки, дополнения к акту налоговой проверки.

Таким образом, в соответствии с пунктом 6.2 статьи 101 НК РФ филиал вправе был представить в налоговый орган письменные возражения по дополнениям к акту налоговой проверки № 4/1, № 4/2 в целом или по его отдельным положениям, чем он неоднократно и воспользовался.

В рассматриваемом случае налоговым органом не допущено существенных нарушений процедуры проведения выездной налоговой проверки и рассмотрения материалов налоговой проверки, являющихся безусловным основанием для отмены решения, принятого инспекцией по итогам выездной налоговой проверки.

Суд не находит обоснованными доводы заявителя о недопустимости представления налоговым органом в суд заключения экспертизы, полученного от ФСБ РФ в результате осуществления оперативно-розыскных мероприятий в связи со следующим.

На основании пункта 3 статьи 82 НК РФ налоговые органы, таможенные органы, органы внутренних дел и следственные органы в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач.

Материалы, полученные в результате осуществления оперативно-розыскных мероприятий, могут использоваться налоговыми органами в числе других доказательств при рассмотрении материалов налоговой проверки или при осуществлении производства по делу о предусмотренных НК РФ налоговых правонарушениях, при условии, что они оформлены в соответствии с требованиями законодательства об оперативно-розыскной деятельности (пункт 45 Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57). Суды обязаны принимать в качестве доказательств сведения, полученные налоговым органом за пределами налоговой проверки, но имеющие отношение к делу. Указанное право налогового органа корреспондирует праву налогоплательщика представлять в суд документы, которые не представлялись им налоговому органу при проверке (определение КС РФ от 12 июля 2006 года № 267-О). В постановлении Президиума ВАС РФ от 19 июля 2011 года № 1621/11 отмечается, что гарантируемая Конституцией РФ судебная защита прав и законных интересов налогоплательщиков не может быть обеспечена, если суды при принятии решения о правомерности отказа в предоставлении заявленных вычетов исходят из одного только отсутствия у налогового органа необходимых документов на момент вынесения им оспариваемого решения.

Инспекцией в соответствии с приказом от 26.10.2000 № БГ-14-24/3 «О взаимодействии ФСБ России и МНС России» в целях пресечения незаконного возмещения из бюджета РФ налога на добавленную стоимость, в рамках камеральной налоговой проверки в адрес отделения ФСБ России Управление по Ставропольскому краю направлено информационное письмо от 10.02.2021 № 07-38/001194 о принятии мер, взаимодействию, по пресечению незаконного возмещения из бюджета РФ налога на добавленную стоимость филиалом ООО «Райффайзен Бетайлигунгс ГМБХ».

17 сентября 2021 года инспекцией получено письмо ФСБ России по Ставропольскому краю (вх. № 009988), в котором сообщалось о проведенных оперативно-розыскных мероприятиях по вышеуказанному сообщению инспекции и представлено заключение эксперта №37/5/1958 от 17.09.2021.

В ходе проведения экспертизы при сравнении подписей от имени ФИО6 в графе «подпись доверителя» копии доверенности №1/12/2020 (доверитель директор филиала ООО «Райффайзен Бетайлигунгс» (Германия) в г. Новоалександровск Ставропольского края ФИО6) и в протоколе допроса свидетеля от 08.02.2021 директора филиала ООО «Райффайзен Бетайлигунгс» (Германия) в г. Новоалександровск Ставропольского края ФИО6 установлено, что подпись от имени ФИО8 на копии доверенности №1/12/2020 (доверитель директор Филиала ООО «Райффайзен Бетайлигунгс» (Германия) в г. Новоалександровск Ставропольского края ФИО6) в графе «подпись доверителя» выполнена не ФИО6, а другим лицом.

Порядок проведения экспертиз и оформления экспертных заключений регламентированы Федеральным законом ог 31.05.2001 № 73-ФЗ «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации». Нормами названного Федерального закона также регулируется экспертная деятельность лиц, осуществляющих деятельность вне государственных судебно-экспертных учреждений. В соответствии со статьей 25 вышеуказанного Федерального закона, итогом работы эксперта является письменное заключение, которое составляется на основании результатов проведенных исследований, проведенных экспертом или комиссией экспертов. При производстве судебной экспертизы эксперт независим, он не может находиться в какой-либо зависимости от органа или лица, назначивших судебную экспертизу, сторон и других лиц, заинтересованных в исходе дела. Эксперт дает заключение, основываясь на результатах проведенных исследований в соответствии со своими специальными знаниями. Представители «Райффайзен Бетайлигунгс ГмбХ» надлежащим образом уведомлены о времени и месте рассмотрения материалов проверки, принимали участие в рассмотрении материалов налоговой проверки, представляли возражения на акт налоговой проверки, дополнения к акту налоговой проверки.

Настоящее доказательство получено налоговым органом от правоохранительных органов в связи с проведением налоговой проверки. С учетом изложенного заключение эксперта суд оценивает наравне с иными доказательствами, представленными в дело.

Суд не может согласиться с доводами заявителя, что единственным критерием для возникновения у иностранной организации обязанности по самостоятельной уплате НДС является ее постановка на учет в налоговом органе, вне зависимости от того, по какому основанию была осуществлена постановка на учет: по месту нахождения филиала или по месту нахождения недвижимого имущества; что общество приобрело все права и обязанности налогоплательщика НДС, начиная с 16.01.2018, то есть с даты постановки на учет в налоговом органе (в связи с приобретением прав на недвижимое имущество), в силу следующего.

Частью 2 статьи 11 НК РФ определено, что для целей настоящего Кодекса и иных актов законодательства о налогах и сборах организации это юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, международные компании, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации.

Условия предпринимательской деятельности иностранных инвесторов на территории Российской Федерации определены Федеральным законом от 09.07.1999 № 160-ФЗ «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации» (далее Федеральный закон № 160-ФЗ).

Согласно статье 4 Федерального закона № 160-ФЗ, определяющей правовой режим деятельности иностранных инвесторов и коммерческих организаций с иностранными инвестициями, иностранное юридическое лицо, цель создания и (или) деятельность которого имеют коммерческий характер и которое несет имущественную ответственность по принятым им в связи с осуществлением указанной деятельности на территории Российской Федерации обязательствам (далее - иностранное юридическое лицо), имеет право осуществлять деятельность на территории Российской Федерации через Филиал, представительство со дня их аккредитации, если иное не установлено федеральными законами. Иностранное юридическое лицо прекращает деятельность на территории Российской Федерации через филиал, представительство со дня прекращения действия аккредитации филиала, представительства.

Днем аккредитации филиала, представительства иностранного юридического лица или внесения изменений в сведения, содержащиеся в государственном реестре аккредитованных Филиалов, представительств иностранных юридических лиц, являющемся информационной системой (далее также - реестр), либо прекращения действия аккредитации Филиала, представительства иностранного юридического лица признается день внесения соответствующей записи в реестр.

В соответствии с пунктом 1 статьи 83 НК РФ особенности учета иностранных организаций и иностранных граждан устанавливаются Министерством финансов Российской Федерации.

При приобретении иностранной организацией недвижимости на территории РФ осуществляется постановка нерезидента на налоговый учет.

Основной налог, который возникает при приобретении недвижимого имущества - это налог на имущество организаций. Так же, иностранная организация, получающая доход от источников в РФ, признается плательщиком налога на прибыль.

Российские организации и предприниматели получают этот статус автоматически при постановке на учет в налоговом органе, а иностранные организации в соответствии со статьей 83 НК РФ обязаны встать на налоговый учет в Российской Федерации только по месту своих обособленных подразделений, находящихся на российской территории.

При постановке на налоговый учет иностранная организация получает свидетельство по форме 11 СВ-Учет, утвержденной Приказом ФНС России от 13.02.2012 № ММВ-7-6/80@ «Об утверждении форм, Порядка их заполнения и Форматов документов, используемых при учете иностранных организаций в налоговых органах», на что указывает пункте 23 Особенностей учета в налоговых органах иностранных организаций, не являющихся инвесторами по соглашению о разделе продукции или операторами соглашения, утвержденных Приказом Минфина России от 30.09.2010 №117н.

Согласно, пункта 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей вычеты.

В соответствии с пунктом 4 статьи 171 Налогового кодекса РФ вычету подлежат суммы НДС, предъявленные продавцами налогоплательщику - иностранному лицу, не состоявшему на учете в налоговых органах Российской Федерации, при приобретении указанным налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав или уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, для его производственных целей или для осуществления им иной деятельности.

При этом согласно абз. 2 пункту 4 статьи 171 НК РФ указанные суммы НДС подлежат вычету или возврату налогоплательщику - иностранному лицу после уплаты налоговым агентом данного налога, удержанного из доходов этого налогоплательщика, и только в той части, в которой приобретенные или ввезенные товары (работы, услуги), имущественные права использованы при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), реализованных удержавшему налог налоговому агенту. Указанные суммы НДС подлежат вычету или возврату при условии постановки налогоплательщика - иностранного лица на учет в налоговых органах Российской Федерации.

Условия предъявления НДС к вычету определены пунктом 1 статьи 172 Кодекса, согласно которому налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пункту 4 статьи 171 НК РФ вычету подлежат суммы налога, предъявленные продавцами налогоплательщику - иностранному лицу, не состоявшему на учете в налоговых органах Российской Федерации, при приобретении указанным налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав или уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, для его производственных целей или для осуществления им иной деятельности.

Указанные суммы налога подлежат вычету или возврату налогоплательщику - иностранному лицу после уплаты налоговым агентом налога, удержанного из доходов этого налогоплательщика, и только в той части, в которой приобретенные или ввезенные товары (работы, услуги), имущественные права использованы при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), реализованных удержавшему налог налоговому агенту. Суммы налога подлежат вычету или возврату при условии постановки налогоплательщика - иностранного лица на учет в налоговых органах Российской Федерации.

Согласно разъяснениям ФНС России, изложенным в Письме от 21.03.2006 № ШТ-6-03/297@, при условии постановки налогоплательщика - иностранного лица на учет в налоговых органах Российской Федерации данная иностранная организация, образовавшая свое представительство в целях осуществления деятельности на территории Российской Федерации, при осуществлении операций, подлежащих обложению НДС, имеет право применить налоговый вычет в порядке, предусмотренном статьями 171, 172 НК РФ.

Согласно пункту 14 Особенностей учета в налоговых органах иностранных организаций, не являющихся инвесторами по соглашению о разделе продукции или операторами соглашения, утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.09.2010 № 117н (далее - Особенности учета), постановка на учет в налоговом органе иностранной организации по месту нахождения принадлежащих ей недвижимого имущества и (или) транспортного средства осуществляется на основании сведений, сообщенных органами, указанными в пункте 4 статьи 85 НК РФ. Датой постановки на учет иностранной организации (датой учета сведений в отношении иностранной организации) в налоговом органе по основанию, предусмотренному настоящим пунктом, является дата регистрации права собственности на недвижимое имущество и (или) регистрации транспортного средства, содержащаяся в сведениях, сообщенных органами, указанными в пункте 4 статьи 85 НК РФ.

В соответствии с пунктом 4 Особенностей учета иностранная организация, которая осуществляет деятельность на территории Российской Федерации через филиал, представительство, отделение, бюро, контору, агентство, любое другое обособленное подразделение, подлежит постановке на учет в налоговом органе по месту осуществления этой деятельности.

Согласно государственному реестру аккредитованных филиалов, представительств иностранных юридических лиц информации, размещенного на сайте ФНС России, иностранной организацией (страна регистрации Федеративная Республика Германия) ООО «Райффайзен Бетайлигунгс ГМБХ» филиал ООО «Райффайзен Бетайлигунгс Гмбх» иностранного юридического лица зарегистрирован 13.11.2019. Руководителем филиала, на момент представления налоговой декларации являлся ФИО6, датой внесения в РАФП записи о нем является 13.11.2019.

Материалами дела подтверждено, что протоколом внеочередного общего собрания участников общества ограниченной ответственностью «Райффайзен Агро» от 04.12.2017 инициированном участником общества «АГРАВИС Футтермиттель Гмбх», юридическое лицо по законодательству Федеративной Республики Германия, зарегистрированное в Торговом реестре Участкового суда г.Мюнстера под номером НRB 5147, с местом нахождения по адресу Федеративная <...> г. Мюнтер, Индустривег 110, владеющей долей в уставном копиале ООО «Райффайзен Агро» 99,998% уставного капитала, (АГРАВИС Холдинг Гмбх- 0,002% в уставном капитале), одобрено заключение договора купли-продажи объектов недвижимости общей стоимостью 321 807 591,86 руб. между ООО «Райффайзен Агро» и ООО «Райффайзен Бетайлигунгс ГмбХ».

Между ООО «Райффайзен Бетайлигунгс ГмбХ», Германия (код налогоплательщика 337/5905/2606, адрес: 48155, <...>, Федеративная республика Германия, регистрационный номер HRB16605, наименование регистрирующего органа - участковый суд г. Мюнстер, управляющий-Маттиас Фердинанд Штанка, единственный учредитель Райффайзен Бетайлигунгс ГМБХ: АО Агравис ФИО9 (Германия), юридический адрес: 48155, <...>, Федеративная республика Германия) и ООО «Райффайзен Агро» (юридическим лицом, созданным в соответствии с законодательством РФ, внесенным в Единый государственный реестр юридических лиц за основным государственным номером 1037730001210, с местом нахождения по адресу: Ставропольский край, Новоалександровский район, г. Новоалександровск, территория Промзона в лице генерального директора ФИО10) 04.12.2017 заключены договоры купли-продажи:

1). Договор купли-продажи объектов недвижимости от 04.12.2017 № б/н, в соответствии с которым ООО «Райффайзен Бетайлигунгс ГмбХ» приобретены объекты недвижимости, на общую сумму 321 807 591,86 руб. в том числе НДС - 49 089 293,67 руб. Дата перехода права собственности на указанные в договоре от 04.12.2017 б/н. основные средства - 16.01.2018. Договор купли-продажи недвижимого имущества составлен в г. Новоалександровске, Ставропольский край, Российская Федерация. Согласно условиям договора, ООО «Райффайзен Бетайлигунгс ГмбХ» приобретает 5 объектов недвижимого имущества.

Пунктом 3.2 договора купли-продажи объектов недвижимости от 04.12.2017 б/н определено, что общая цена договора уплачивается покупателем в течение 14 рабочих дней со дня государственной регистрации перехода права собственности на объекты недвижимости.

2). Договор купли-продажи движимого имущества № б/н от 04.12.2017, в соответствии с которым Райффайзен Бетайлигунгс ГмбХ приобретены основные средства, на общую сумму 474 692 408,14 руб. в том числе НДС - 72 410 706,33 руб. Дата перехода права собственности на указанные в договоре от 04.12.2017 б/н основные средства - 16.01.2018. Договор купли-продажи движимого имущества составлен в г. Новоалександровске, Ставропольский край, Российская Федерация.

Согласно пункту 2.2 договора купли-продажи движимого имущества от 04.12.2017 б/н общая цена договора уплачивается покупателем в течение 5 рабочих дней со дня подписания акта приема-передачи объектов основных средств.

По факту передачи имущества сторонами составлены акты о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1б) от 23.01.2018 № КЗБП-000001, КЗБП-000002, КЗБП-000004, КЗБП-000005.

ООО «Райффайзен Бетайлигунгс ГмбХ» (Германия) 16.01.2018 в соответствии со статьей 84 НК РФ получило свидетельство о постановке на учет в налоговом органе в связи с наличием имущества в РФ, не образовывая филиал или представительства.

ООО «Райффайзен Бетайлигунгс ГмбХ» принято решение от 15.11.2018 о создании филиала общества в г. Новоалександровске, Новоалександровский район, Ставропольский край.

Согласно государственному реестру аккредитованных филиалов, представительств иностранных юридических лиц информации, размещенного на сайте ФНС России, иностранная организация (страна регистрации Федеративная Республика Германия) ООО «Райффайзен Бетайлигунгс ГмбХ» 13.11.2019 зарегистрировала филиал иностранного юридического лица. Директором филиала назначен ФИО6. Основной вид деятельности: аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом (ОКВЭД 68.20).

Директор филиала в рамках Положения о филиале и выданной ему генеральной доверенности осуществляет оперативное руководство деятельностью филиала, после предварительного согласования с обществом принимает на работу и увольняет работников филиала, а также заключает и расторгает с ними трудовые договоры и прочие соглашения, заключает от имени общества коммерческие сделки в рамках полномочий, предусмотренных генеральной доверенностью, подписывает финансовые, бухгалтерские и статистические документы филиала, ведет переписку от имени филиала, распоряжается имуществом филиала в соответствии с настоящим положением, отдает распоряжения и указания, являющиеся обязательными для работников филиала, совершает любые другие действия и составляет обязательные отчеты, необходимые в рамках деятельности филиала.

Согласно Положению о филиале, руководство филиалом осуществляется в соответствии с принципами рентабельности. Филиал составляет собственный баланс, который является составной частью баланса общества и представляет его обществу на утверждение. Бухгалтерский учет и финансовая отчетность филиала ведутся согласно российскому праву. Филиал своевременно составляет отчеты о своей финансовой и коммерческой деятельности в соответствии с российским правом и представляет их в компетентные органы в установленные законом сроки. Сотрудники филиала отвечают перед обществом за правильность составления отчетов. Контроль финансовой и коммерческой деятельности филиала осуществляется обществом. Филиал обязан производить уплату всех налогов и сборов согласно действующему российскому налоговому законодательству.

Филиалом ООО «Райффайзен Бетайлигунгс Гмбх» 26.10.2020 представлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2020 года (рег. № 1081821975). Сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет, составила 4 800 000,00 руб. Декларация представлена по телекоммуникационным каналам связи за подписью ФИО6, являющегося директором Филиала ООО «Райффайзен Бетайлигунгс Гмбх».

Филиалом ООО «Райффайзен Бетайлигунгс Гмбх» 29.12.2020 в налоговый орган представлена уточненная (корректировка №1) налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2020 года (рег. № 1118539163). Сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета, составляет - 116 700 000,00 руб.

Уточненная (корректировка №1) декларация передана в инспекцию в соответствии с пунктом 4 статьи 80 Налогового Кодекса Российской Федерации в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через специализированного оператора связи АО «ПФ «СКБ КОНТУР».

В соответствии с пунктом 5 статьи 80 НК РФ налогоплательщик (плательщик сбора, плательщика страховых взносов, налоговый агент) или его представитель подписывает налоговую декларацию (расчет), подтверждая достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете).

Уточненная (корректировка № 1) декларация подписана с ЭЦП уполномоченного представителя филиала ООО «Райффайзен Бетайлигунгс Гмбх» ФИО5 по доверенности № 1/12/2020, выданной руководителем филиала ООО «Райффайзен Бетайлигунгс Гмбх» ФИО6 Сертификат ключа проверки электронной подписи выдан 29.12.2020 удостоверяющим центром ООО «ЦИБ-Сервис» АО «ПФ «СКБ КОНТУР» ФИО5 на период действия с 29.12.2020 по 29.12.2021 (серийный номер: 029933DE00A0AC028E4DC1808C7215A5AF). Доверенность № б/н на представление интересов в налоговой инспекции, в том числе подписывать, подавать и получать заявления, уведомления, налоговые декларации и иные необходимые документы от 17.12.2020 выдана руководителем филиала ООО «Райффайзен Бетайлигунгс Гмбх» ФИО6 уполномоченному представителю ФИО5 на период с 17.12.2020 по 31.12.2020.

Материалами дела подтверждено, что отчетность представлена неуполномоченными лицами (ФИО6, Седовым П.А). Исходя из пункта 1 и пункта 3 статьи 29 Налогового кодекса РФ уполномоченным представителем налогоплательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами (таможенными органами), иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах. Уполномоченный представитель налогоплательщика-организации осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации, если иное не предусмотрено Кодексом. Уполномочие «представлять интересы в переговорах с налоговыми органами по текущей деятельности филиала ООО «Райффайзен Бетайлигунгс Гмбх» и «представлять интересы в отношениях с налоговыми органами, иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах» не являются идентичными.

Исходя из пункта 1 статьи 187 Гражданского кодекса лицо, которому выдана доверенность, может передоверить только те полномочия, которые указаны в выданной доверенности. Вместе с тем, ФИО6, действуя на основании доверенности от 15.11.2018, выданной ООО «Райфайзен Бетайлигунгус ГМБХ», передает в порядке передоверия 17.12.2020 ФИО5 и ФИО11 полномочия по предоставлению интересов доверителя - ООО Райфайзен Бетайлигунгус ГМБХ в Федеральной налоговой службе и ее территориальных органах, в том числе в МРИ ФНС № 4 по СК, включая право подписывать, подавать и получать заявления, уведомления, налоговые декларации и иные необходимые документы. Указанные полномочия в доверенности, выданной ФИО12, не прописаны.

Материалами дела подтверждено, что в ходе проведения экспертизы (заключение специалиста № 068-И/21 от 27.07.2021) при сравнении подписей от имени ФИО6 в графе «подпись доверителя» копии доверенности №1/12/2020 (доверитель директор Филиала ООО «Райффайзен Бетайлигунгс» (Германия) в г. Новоалександровск Ставропольского края ФИО6) и в протоколе допроса свидетеля от 08.02.2021 директора филиала ООО «Райффайзен Бетайлигунгс» (Германия) ФИО6 установлено, что подпись от имени ФИО8 на копии доверенности № 1/12/2020 (доверитель директор филиала ООО «Райффайзен Бетайлигунгс» (Германия) в г. Новоалександровск Ставропольского края ФИО6) в графе «подпись доверителя» выполнена не ФИО6, а другим лицом.

Таким образом, ФИО5, заведомо зная о том, что подпись на доверенности недействительная, получил ключ ЭЦП в удостоверяющем центре ООО «Тензор», что дало ему возможность незаконно подписать уточненную (корректировка № 1) налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость, представленную филиалом за 3 квартал 2020 года.

Филиалом ООО «Райффайзен Бетайлигунгс Гмбх» в раздел 8 «Сведения из книги покупок» уточненной (корректировка № 1) налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2020, рег. № 1118539163 от 29.12.2020 включены универсальные передаточные документы и счета-фактуры по операции приобретения имущества ООО «Райффайзен Бетайлигунгс Гмбх» от ООО «Райффайзен Агро» на сумму 796 500 000,00 руб., в том числе НДС 121 500 000 руб.

Как следует из материалов дела, филиалом ООО «Райффайзен Бетайлигунгс Гмбх» по требованию налогового органа по ТКС представлены документы, а именно: договор купли-продажи от 04.17.2017 без № на приобретение объектов недвижимого имущества на общую сумму 321 807 591,86 руб., в том числе НДС 53 634 598,64 руб.; договор купли - продажи от 04.17.2017 без № на приобретение оборудования на общую сумму 474 692 408,14 руб., в том числе НДС 79 115 401,33 руб.; акты о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) по форме № ОС-16 с указанием дата подписания актов - 23.01.2018; инвентарные карточки по форме № ОС-6; счета-фактуры от 23.01.2018 № 439, № 440, № 450, № 451, № 463, № 464; уведомление о зачете взаимных требование от 25.01.2018 по договору уступки прав требования; оборотно-сальдовые ведомости за 2018-2020 годы по счетам, из которых следует, что филиалом ООО «Райффайзен Бетайлигунгс Гмбх» в 1 квартале 2018 года приобреталось движимое и недвижимое имущество у ООО «Райффайзен Агро».

ООО «Райффайзен Агро» представлен пакет подтверждающих документов, аналогичный пакету документов, представленных филиалом ООО «Райффайзен Бетайлигунгс Гмбх».

В соответствии со статьей 93.1 ФГБУ «ФКП Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Ставропольскому краю инспекцией при проведении проверки направлен запрос от 29.03.2021 №07-41/002791 о предоставлении копий документов, на основании которых сведения об объектах недвижимости внесены в Единый государственный реестр недвижимости, или копий документов, помещенных в реестровое дело.

Согласно вышеуказанной информации дата государственной регистрации права на объекты недвижимости филиалом ООО «Райффайзен Бетайлигунгс Гмбх» - 16.01.2018. Универсальные передаточные документы выписаны от 23.01.2018. Таким образом, филиалом ООО «Райффайзен Бетайлигунгс Гмбх» зарегистрировало право собственности на объекты движимого и недвижимого имущества раньше, чем приобрело его фактически у ООО «Райффайзен Агро».

Передача движимого имущества производилась на основании актов о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) от 23.01.2018. Со стороны ООО «Райффайзен Агро» акты подписал руководитель ФИО10, со стороны Райффайзен Бетайлигунгс Гмбх - М. Штанка. Так же, в актах по строке «В инвентарной карточке (книге) учета основных средств выбытие отмечено» стоит подпись главного бухгалтера ООО «Райффайзен Агро» ФИО13

Филиалом ООО «Райффайзен Бетайлигунгс Гмбх» представлены инвентарные карточки учета объекта основных средств по форме ОС-6 на имущество, согласно которых имущество принято к бухгалтерскому учету 23.01.2018г. по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Сравнительным анализом имущества, переданного в аренду ООО «Райффайзен Агро», по результатам которого установлено, что по договору купли-продажи движимого имущества от 04.12.2017 ООО «Райффайзен Агро» реализовано 54 объекта движимого имущества, передано в аренду 53 объекта. Цех гранулирования и отгрузки кормов производительностью 10 тонн/час, реализованный в адрес Филиала ООО «Райффайзен Бетайлигунгс Гмбх» по цене 82 490 280,78 руб., не был включен в перечень имущества, переданного в аренду в адрес ООО «Райффайзен Агро».

По результатам проведенного анализа вышеуказанной информации установлено, что инвентарные номера и дата постановки на учет у организаций совпадают и являются аналогичными, что в очередной раз подтверждает формальный документооборот.

Инвентарная карточка - это специальный учетный документ, предназначенный для отражения поступления, движения и выбытия основных средств в бухучете. Учетной единицей является инвентарный объект. На каждый объект при его поступлении заводится специальная инвентаризационная карточка учета основных средств, которая составляется в одном экземпляре и отражает всю историю объекта в организации. Закрывают бланк после выбытия ОС. Присвоенный основному средству инвентарный номер сохраняется за ним на весь период нахождения ОС в организации.

Таким образом, в нарушение вышеуказанного филиалом ООО «Райффайзен Бетайлигунгс Гмбх» некорректно отображает инвентарные номера на объекты учета основных средств. Данный факт подтверждает формальный подход к составлению документов.

По результатам проведенного анализа представленных сторонами сделки документов установлено, что в нарушение постановления Госкомстата РФ от 21 января 2003 года № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» инвентарные номера, указанные в инвентарных карточках ООО «Райффайзен Бетайлигунгс Гмбх» совпадают с инвентарными номерами, указанными ООО «Райффайзен Агро» в актах о приеме-передачи основных средств.

Согласно оборотно-сальдовым ведомостям филиала ООО «Райффайзен Бетайлигунгс Гмбх» по счетам бухгалтерского учета за 2018 год, приобретенные объекты поставлены на 03 счет «доходные вложения в материальные ценности». Исходя из пояснений, представленных руководителем филиала ООО «Райффайзен Бетайлигунгс Гмбх», данные основные средства приобретены с целью последующей сдачи в аренду и приняты к бухгалтерскому учету.

По договору купли-продажи движимого имущества от 04.12.2017 ООО «Райффайзен Агро» в адрес ООО «Райффайзен Бетайлигунгс Гмбх» реализовано 54 объекта движимого имущества. При этом согласно договору аренды от 19.01.2018 передано в аренду 53 объекта. Цех гранулирования и отгрузки кормов производительностью 10 тонн/час, реализованный в адрес филиала ООО «Райффайзен Бетайлигунгс Гмбх» по цене 82 490 280,78 руб., не был включен в перечень имущества, переданного в аренду в адрес ООО «Райффайзен Агро».

Вместе с тем, налоговым органом в ходе проверки установлено, что ООО «Райффайзен Агро» продолжало использовать цех гранулирования в своей производственно-хозяйственной деятельности, что подтверждено заявителем в судебном заседании.

При сопоставлении сведений, представленных филиалом ООО «Райффайзен Бетайлигунгс Гмбх» с информацией, содержащейся в налоговом органе, установлено, что имущество, приобретенное у ООО «Райффайзен Агро», перешло в адрес ООО «Райффайзен Бетайлигунгс Гмбх» формально, ООО «Райффайзен Агро» фактически не потеряло возможность распоряжения спорным имуществом, а полученные от их реализации денежные средства не связаны с осуществлением налогоплательщиком реальной экономической деятельности и фактически были возвращены назад в виде возврата займов учредителям. Фактически деятельность на указанных мощностях осуществляет ООО «Райффайзен Агро».

Таким образом, в ходе проведения налоговой проверки установлены обстоятельства, позволяющие сделать вывод о том, что реализация имущества по договорам купли-продажи от 04.12.2017 № б/н носила формальный характер, поскольку обязательство по сделке не исполнялось. Содержание недостоверных сведений в первичных документах в результате искажения фактов хозяйственной жизни и совокупности таких фактов.

В результате исследования счетов-фактур, составленных ООО «Райффайзен Агро», установлено, что в графе «главный бухгалтер или иное уполномоченное лицо» стоит подпись ФИО10 и штамп «генеральный директор ФИО10». В то же время на момент совершения сделки в должности главного бухгалтера ООО «Райффайзен Агро» работала ФИО13.

В представленных с возражениями спорных счетах-фактуры и УПД со стороны руководителя стоит подпись ФИО7 по доверенности, со стороны бухгалтера - ФИО7 При проведении допроса (протокол допроса от 04.10.2021 б/н) ФИО13 (главного бухгалтера ООО «Райффайзен Агро» на момент совершения спорной сделки) ею представлены пояснения о том, что во время работы на нее выписана доверенность на право подписи бухгалтерских документов за руководителя на время его отсутствия (отпуск, командировка). Свидетель пояснила, что счета-фактуры хранились на бумажном носителе в папках в кабинете бухгалтерии. Книга продаж формировалась автоматически на основании выставленных счетов-фактур. Свидетель подтвердила, что подписывала спорные счета-фактуры и универсальные передаточные документы (УПД) от 23.01.2018 на реализацию имущества. Необходимость подписания вышеуказанных документов возникла в связи с тем, что руководителя не было на месте. ФИО13 подтвердила дату подписания документов - 23.01.2018. При этом ФИО13 не смогла пояснить появление счетов-фактур, подписанных руководителем ФИО10

Согласно государственному реестру аккредитованных филиалов, представительств иностранных юридических ли информации, размещенному на сайте ФНС России, иностранная организация (страна регистрации Федеративная Республика Германия) ООО «Райффайзен Бетайлигунгс ГМБХ» зарегистрировала филиал иностранного юридического лица 13.11.2019. Руководителем филиала на момент представления налоговой декларации являлся ФИО6, дата внесения в РАФП записи о нем - 13.11.2019.

Поскольку филиал иностранного лица имеет право осуществлять предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации со дня аккредитации, с учетом описанных обстоятельств началом деятельности общества на территории Российской Федерации следует считать дату аккредитации ее филиала - 13.11.2019. Соответственно, филиал ООО «Райффайзен Бетайлигунгс ГМБХ» признается плательщиком НДС и на него распространяются все положения главы 21 НК РФ с 13.11.2019.

Материалами дела подтвержден довод налогового органа о том, что операция по приобретению недвижимого имущества совершена в январе 2018 года самой иностранной организацией, а не ее российским филиалом, в НК РФ отсутствуют положения, предоставляющие право филиалу иностранной организации применять налоговые вычеты по НДС за саму иностранную организацию, а также НК РФ не содержит норм, регламентирующих порядок передачи поставленному на налоговый учет филиалу налоговых вычетов по НДС от самой иностранной организации, в данной ситуации российский филиал не вправе применять налоговые вычеты по НДС по указанному недвижимому имуществу.

Иностранная компания ООО «Райфайзен Бетайлигунгус ГМБХ» имеет право осуществлять деятельность на территории Российской Федерации через филиал ООО «Райффайзен Бетайлигунгс Гмбх» с 13.11.2019. Соответственно, исходя из системного толкования вышеуказанных правовых норм, ООО «Райффайзен Бетайлигунгс Гмбх» признается плательщиком НДС и на него распространяются положения главы 21 НК РФ с 13.11.2019, с момента регистрации филиала иностранной компании в установленном законом порядке.

Операция по приобретению иностранной организацией ООО «Райффайзен Бетайлигунгс Гмбх» у российской организации ООО «Райффайзен Агро» спорного имущества состоялась до открытия (регистрации в установленном порядке) филиала на территории Российской Федерации, следовательно ООО «Райффайзен Бетайлигунгс Гмбх» в рассматриваемом периоде не являлось плательщиком НДС, предъявленный поставщиком товаров к вычету ею принят быть не может.

При таких обстоятельствах в связи с отсутствием статуса налогоплательщика, получившего аккредитацию на дату заключения сделки, проверяемым лицом неправомерно заявлены налоговые вычеты по УПД, датированным 2018 годом, с учетом того, что в соответствии с актами приема-передачи объектов основных средств, указанное имущество принято к учету 23.01.2018.

На основании пункта 3 статьи 374 НК РФ объектом налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, является находящееся на территории РФ недвижимое имущество, принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности и полученное по концессионному соглашению.

Налоговая база в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства, определяется как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества, указанная в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года налогового периода (п. 2 ст. 375 НК РФ, в ред. Федерального закона от 03.08.2018 № 334-ФЗ, пп. 3 п. 1 ст. 378.2 НК РФ).

Из вышеуказанных положений следует, что основной налог, который возникает при приобретении иностранной компанией недвижимого имущества, без образования филиала и представительства – это налог на имущество организаций.

Исходя из положений Налогового кодекса РФ, Особенностей учета, а также правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 3.1 определения от 15.05.2012 № 873-О, в соответствии с которым филиал иностранного лица имеет право осуществлять предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации со дня аккредитации с учетом установленных по делу обстоятельств суд пришел к выводу, что началом деятельности Компании на территории Российской Федерации следует считать дату аккредитации ее филиала - 13.11.2019.

Суд не соглашается с доводом заявителя, что источник возмещения НДС сформирован в полном объеме ООО «Райффайзен Агро», поскольку в ходе налоговой проверки инспекцией установлена взаимозависимость между филиалом и следующими юридическими и физическими лицами:

1) AGRAVIS Futtermittel GmbH и AGRAVIS RAIFFEISEN AG на момент совершения сделки являются взаимозависимыми лицами на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 105.1 Налогового кодекса, в силу прямого участия AGRAVIS RAIFFEISEN AG в AGRAVIS Futtermittel GmbH, доля участия более 25%, а именно 100%;

2) RAIFFEISEN BETEILIGUNGS GMBH и AGRAVIS RAIFFEISEN AG на момент совершения сделки являются взаимозависимыми лицами на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 105.1 Налогового кодекса, в силу прямого участия AGRAVIS RAIFFEISEN AG в RAIFFEISEN BETEILIGUNGS GMBH, доля участия более 25%, а именно 100%;

3) AGRAVIS Futtermittel GmbH и RAIFFEISEN BETEILIGUNGS GMBH являются взаимозависимыми лицами на момент совершения сделки на основании подпункта 3 пункта 2 статьи 105.1 Налогового кодекса в силу того, что AGRAVIS RAIFFEISEN AG прямо участвует в AGRAVIS Futtermittel GmbH (100%) и прямо участвует в RAIFFEISEN BETEILIGUNGS GMBH (100%);

4) ООО «Райффайзен Агро» и AGRAVIS Futtermittel GmbH на момент совершения сделки являются взаимозависимыми лицами на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 105.1 Налогового кодекса, в силу прямого участия AGRAVIS Futtermittel GmbH в ООО «Райффайзен Агро», доля участия более 25%, а именно 99.998%;

5) ООО «Райффайзен Агро» и AGRAVIS RAIFFEISEN AG на момент совершения сделки являются взаимозависимыми лицами на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 105.1 Налогового кодекса, в силу косвенного участия AGRAVIS RAIFFEISEN AG в ООО «Райффайзен Агро», доля участия более 25%, а именно 99.998%;

6) ООО «Райффайзен Агро» и RAIFFEISEN BETEILIGUNGS GMBH на момент совершения сделки являются взаимозависимыми лицами на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 105.1 Налогового кодекса, в силу косвенного участия RAIFFEISEN BETEILIGUNGS GMBH в ООО «Райффайзен Агро», доля участия более 25%, а именно 99,998%;

ООО «Райффайзен Бетайлигунгс Гмбх» (принципал) заключило агентский договор от 01.08.2018 № 2018/08-1 с ООО «АГРАВИС Райффайзен Агро» (Агент) (учредитель) о том, что агент обязуется за вознаграждение совершать от своего имени по поручению за счет принципала уплату налогов, связанных с владением принципалом имуществом на территории Российской Федерации и сдачей его в аренду.

ООО «Райффайзен Агро» находится на общей системе налогообложения и является плательщиком НДС.

В соответствии с пунктом 1 статьи 154 НК РФ ООО «Райффайзен Агро» отразило данную реализацию в книге продаж (раздел 9) налоговой декларации по НДС, представленной за 1 квартал 2018 года. Таким образом, ООО «Райффайзен Агро» как продавец исчислило сумму налога по реализации имущества в адрес ООО «Райффайзен Бетайлигунгс ГмбХ».

По результатам анализа налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость, представленных ООО «Райффайзен Агро» с момента постановки на налоговый учет (25.06.2008) в Межрайонной ИФНС России № 4 по Ставропольскому краю по 07.12.2021 установлено следующее.

За период со 2 квартала 2008 года по 3 квартал 2021 года налогоплательщиком представлено 54 актуальных декларации по налогу на добавленную стоимость, в том числе 31 декларация представлена с сумами, заявленными к возмещению из бюджета.

Общая сумма налога, заявленного к возмещению, за указанный период составила 133 442 985 руб. Общая сумма налога, исчисленного к уплате, за указанный период составила 161 293 429 руб., из них 118 711 281 руб. - сумма налога, исчисленная в налоговой декларации, представленной за 1 квартал 2018 года.

В 1 квартале 2018 года ООО «Райффайзен Агро» реализовало имущество на общую сумму 796 500 000 руб., в том числе НДС - 121 500 000 руб. Таким образом, можно сделать вывод о том, что без суммы налога, начисленного в результате реализации имущества в размере 121 500 000 руб., налоговая декларация за 1 квартал 2018 года должна быть представлена с возмещением из бюджета суммы налога в размере 2 788 719 руб.

За 2018 год ООО «Райффайзен Агро» заплатило в бюджет 42 582 148 руб., при этом заявило к возмещению 133 442 985 руб. В ходе проведения камеральных налоговых проверок инспекцией выявлены нарушения налогового законодательства в части применения в финансово-хозяйственной деятельности фирм с высоким уровнем риска. По результатам проверок были уменьшены суммы налога, заявленные к возмещению, в размере 11 803 432 руб.

По расчетным счетам ООО «Райффайзен Агро», установлено, что на расчетный счет ООО «Райффайзен Агро» поступили платежи от Raiffeisen Beteiligungs GmbH Industrieweg 110 48155 Muenster р/с <***> в АО ЮниКредит Банк, Мюнхен на общую сумму 121 500 000 руб., в том числе по платежным поручениям от 25.01.2018 № 966 в сумме 49 089 293,67 руб. с назначением платежа «{VO30030}TEILZAHLUNG GEMAESS DEM IMMOBILIEN- KAUFVERTRAG VOM 04.12.2017» (частичная оплата в соответствии с договором купли-продажи от 04.12.2017); от 25.01.2018 № 961 в сумме 72 410 706,33 руб. с назначением платежа «{VO30030}TEILZAHLUNG GEMAESS DEM KAUFVERTRAG UEBER BEWEGLICHES VERMOEGEN VOM 04.12.2017» (частичная оплата в соответствии с договором купли-продажи движимого имущества 04.12.2017).

Таким образом, Райффайзен Бетайлигунгс ГмбХ в адрес ООО «Райффайзен Агро» перечислены в оплату за имущество лишь в размере 121 500 000 руб.

Остаток в сумме 675 000 000 руб. от общества на расчетный счет ООО «Райффайзен Агро» не поступал, данная задолженность зачтена договором уступки прав требования.

«АГРАВИС Футгермиггель ГмбХ» в качестве цедента заключило с Райффайзен Бетайлигунгс Гмбх договор цессии от 23 января 2018 года, по которому переуступает Райффайзен Бетайлигунгс Гмбх требования в отношении ООО «Райффайзен Агро» об оплате денежных средств в размере 1 826 270,14 евро и 558 723 269,71 руб.

По договору уступки права требования на 23.01.2018 между учредителем общества компанией АГРАВИС Футтермиттель ГмбХ (Цедент) и компанией Райффайзен Бетайлигунгс ГмбХ (Цессионарий), где цеденту принадлежат требования, вытекающие из договоров займа в отношении ООО «Райффайзен Агро», общий размер требования на 31.12.2017 составляет 558 723 269 руб., в том числе проценты в размере 155 701 079,01 руб.

По договору уступки права требования на 23.01.2018 между учредителем общества компанией АГРАВИС Футтермиттель ГмбХ. АГРАВИС Футтермиттель ГмбХ (Цедент) и компанией Райффайзен Бетайлигунгс ГмбХ (Цессионарий), где цеденту принадлежат требования, вытекающие из договоров займа в отношении ООО «Райффайзен Агро». Общий размер требования на 31.12.2017 составляет 126 338 330,04 руб., в том числе проценты в размере 39 865 388,63 руб.

Оплата в сумме 121 500 000 руб. поступила в ПАО Банка «ФК Открытие» г. Краснодара 25.01.2018 на расчетный счет ООО «Райффайзен Агро» за имущество, переведена 05.02.2018 на счет в ОСБ № 5230 ПАО Сбербанка. Далее, 07.02.2018 платежными поручениями № 308, 309, 310 в счет погашения основного долга и процентов по договору займа от 29.08.2017 № 129/08-2017 с расчетного счета списано 111 222 222,22 руб., по договору займа от 30.01.2017 № 128/01-2017 платежным поручением № 307 от 07.02.2018 списаны проценты в сумме 708 333,33 руб. учредителю общества компании «АГРАВИС Футтермиттель ГмбХ», взаимозависимому учредителю ООО «Райффайзен Бетайлигунгс ГмбХ» (Агравис ФИО9).

Таким образом, перечисление денежных средств ООО «Райффайзен Агро» в адрес «АГРАВИС Футтермиттель ГмбХ» подтверждает возврат денежных средств в адрес холдинга, и свидетельствует о том, что оплата «Райффайзен Беталингунгс ГМБХ» за товар в адрес ООО «Райффайзен Агро» не производилась, контрагентом данные денежные средства не использовались в осуществлении финансово-хозяйственной деятельности, а использовались для круговых операций по возврату денежных средств в адрес холдинга.

Филиалом ООО «Райффайзен Бетайлигунгс Гмбх» представлено уведомление о зачете от 25.01.2018, в котором сообщается, что задолженность ООО «Райффайзен Агро» по договорам займа № DV 201-18/11-2011, DV 370-22/12-2011, DV 115-17/07-2013, DV 150- 14/10-2013, DV 122/01-2016, DV 11 и DV 27/11-2009, заключенным с «АГРАВИС Футормитгель ГмбХ», остается непогашенной, несмотря на наступление срока оплаты. В уведомлении о зачете от 25.01.2018 отсутствует расшифровка подписей представителей АГРАВИС Футтермиггель ГмбХ и ООО «Райффайзен Бетайлигунгс Гмбх», что препятствует идентификации лица, подписавшего вышеуказанные документы, и подтверждает довод инспекции о формальности создания документов.

В связи с изложенным выше довод заявителя об отсутствии необоснованной налоговой экономии и ущерба бюджету опровергается материалами дела.

Оцененные судом в совокупности показания свидетелей, документы, представленные заявителем в обоснование взаимоотношений со спорным контрагентом, информация, полученная по результатам встречных проверок, свидетельствует о создании налогоплательщиком в результате формального документооборота ситуации, позволяющей получить налоговые выгоды.

Исходя из имеющихся в материалах дела доказательств, указывающих на создания видимости осуществления хозяйственной деятельности путем формального документооборота, доводы общества об ошибочности выводов налогового органа о мнимости сделки по приобретению обществом имущество у ООО «Райффайзен Агро», поскольку сделка достигла своей цели, о разграничении функций «собственника производственного оборудования и зданий» и функций «производственной деятельности» не имеет правового значения для разрешения дела и подлежат отклонению, поскольку доводы налогового органа и представленные им доказательства не опровергнуты.

В результате проведения камеральной налоговой проверки налоговым органом собраны достаточные доказательства и установлены обстоятельства, свидетельствующие о нарушении филиалом ООО «Райффайзен Бетайлигунгс ГмбХ» положений статей 169, 171, 172 НК РФ по операциям с ООО «Райффайзен Агро».

Решением налогового органа от 07.12.2021 № 2029 заявитель привлечен к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога в сумме 697 252,40 руб. (с учетом решения Управления от 11.03.2022 № 09-19/006080@), а также в связи с установленным фактом несвоевременного перечисления налога, на основании статьи 75 НК РФ произведено начисление пени в сумме 697 252,40 руб. Расчеты пени и штрафа представлены в материалы дела, судом исследованы в судебном заседании, заявителем не оспорены.

С учетом изложенного решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Ставропольскому краю от 07.12.2021 № 2029 о привлечения к ответственности за налоговое правонарушение соответствует Налоговому кодексу Российской Федерации и не нарушает прав и законных интересов заявителя.

Иные доводы и доказательства, приведенные в заявлении и исследованные в суде, оценка которых не нашла отражения, не имеют самостоятельного значения для разрешения спора по существу.

При таких обстоятельствах требование общества о признании недействительным реше-ния налогового органа не подлежит удовлетворению.

В соответствии со статьями 102 и 110 АПК РФ государственная пошлина за рассмотрение данного заявления подлежит отнесению на заявителя, уплатившего государственную пошлину в бюджет при обращении в суд с заявлением.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

в удовлетворении заявления филиала ООО «Райффайзен Бетайлигунс Гмбх» (Германия), г. Новоалександровск, о признании недействительным проверенного на соответствие Налоговому кодексу Российской Федерации решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Ставропольскому краю от 07.12.2021 № 2029 о привлечения к ответственности за налоговое правонарушение отказать.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Ставропольского края в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления в полном объеме) и в двухмесячный срок со дня вступления в законную силу в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья Ю.В. Ермилова